會計(jì)實(shí)務(wù)：上市公司股權(quán)激勵個人所得稅持股比例的計(jì)算

1、上市公司股權(quán)激勵個人所得稅持股比例的計(jì)算近日國家稅務(wù)總局下發(fā)文件關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告(2011 年第 27號) 規(guī)定計(jì)算應(yīng)扣繳的股權(quán)激勵個人所得稅，不再受上市公司控股企業(yè)層級限制。企業(yè)由上市公司持股比例不低于30%的，其員工以股權(quán)激勵方式持有上市公司股權(quán)的，可以按照國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知（國稅函 2009 461 號）規(guī)定的計(jì)算方法，計(jì)算應(yīng)扣繳的股權(quán)激勵個人所得稅，不再受上市公司控股企業(yè)層級限制。國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知（國稅函 2009 461號）第七條第（一）項(xiàng)括號內(nèi)“間接控股限于上市公司對二級子公司的持股”廢止。國稅函200946

2、1 號第（一）項(xiàng)具體規(guī)定如下：財(cái)稅 200535 號、國稅函 2006902號和財(cái)稅 20095號以及本通知有關(guān)股權(quán)激勵個人所得稅政策，適用于上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為 30%（間接控股限于上市公司對二級子公司的持股）。股權(quán)激勵所得應(yīng)納稅額的計(jì)算國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知（國稅函 2009461 號）中關(guān)于于股權(quán)激勵所得應(yīng)納稅額的計(jì)算規(guī)定如下：（一）個人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的，上市公司應(yīng)按照財(cái)稅200535 號文件第四條第一項(xiàng)所列公式計(jì)算扣繳其個人所得稅。（二）個人在納

3、稅年度內(nèi)兩次以上（含兩次）取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等所得，包括兩次以上（含兩次）取得同一種股權(quán)激勵形式所得或者同時兼有不同股權(quán)激勵形式所得的，上市公司應(yīng)將其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵所得合并，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（國稅函 2006902 號）第七條、第八條所列公式計(jì)算扣繳個人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知( 國稅函2006902 號) 第七條、第八條分別規(guī)定為：七、員工以在一個公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。員工在一個納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首

4、次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按財(cái)稅200535 號文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定的公式計(jì)算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅款 =（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率- 速算扣除數(shù)）規(guī)定月份數(shù)- 本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款上款公式中的本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額；上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12 個月的，按

5、 12 個月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā) 199489號）所附稅率表確定；上款公式中的本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款，不含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款。八、員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為財(cái)稅200535 號文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定公式和本通知第七條規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長不超過12 個月，計(jì)算公式如下：規(guī)定月份數(shù) =各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/ 各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因