應(yīng)收款項(xiàng)課程講義課件

第一節(jié)應(yīng)收賬款第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款第四節(jié)應(yīng)收債權(quán)出售和融資

第三章應(yīng)收款項(xiàng)

第三章應(yīng)收款項(xiàng)

1第一節(jié)

應(yīng)收賬款的核算一、

應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)，即以收入確認(rèn)日作為入賬時(shí)間。第一節(jié)應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)22.應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

（1）商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣

2.應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

（1）商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣

3（2）總價(jià)法和凈價(jià)法總價(jià)法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記做應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，記做應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（2）總價(jià)法和凈價(jià)法4

二

、應(yīng)收賬款的核算為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生與收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算（1）在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬。（2）在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。（3）在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算二、應(yīng)收賬款的核算為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生與收回情況，企業(yè)5例1.長江實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷給華強(qiáng)公司商品一批，貨款總計(jì)50000元，適用的增值稅稅率為17％，代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。長江實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 59500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500

銀行存款 1000收到貨款時(shí)：借：銀行存款 59500

貸：應(yīng)收賬款 59500例1.長江實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷給華強(qiáng)公司商品一批，貨款總計(jì)6例2.長江實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)10000元，給買方的商業(yè)折扣為10％，適用增值稅稅率為17％.長江實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 10530

貸：主營業(yè)務(wù)收入 9000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1530

收到貨款時(shí)：借：銀行存款 10530

貸：應(yīng)收賬款 10530例2.長江實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算7例3華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為2／10，N／30，適用的增值稅稅率為17％。假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用總價(jià)法核算應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款

117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000例3華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為1008假若客戶于10天內(nèi)付款：借：銀行存款 115000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000

貸：應(yīng)收賬款 117000假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣：借：銀行存款 117000

貸：應(yīng)收賬款 117000假若客戶于10天內(nèi)付款：9三

、壞賬損失的核算

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間的商品交易大都是建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的賒銷和賒購，很少有錢貨兩清的現(xiàn)金交易，在賒銷交易中，銷貨和收款是在不同時(shí)間進(jìn)行的，購貨企業(yè)可以此作為融資的一種手段，銷貨企業(yè)亦可通過信用交易擴(kuò)大銷路。

應(yīng)收款項(xiàng)課程講義課件10一般說來，信用尺度越寬，銷路越廣，可以給企業(yè)帶來的銷售收入就越多。但另一方面，企業(yè)用于應(yīng)收賬款的管理費(fèi)用和收款費(fèi)用就會(huì)因此而增加。更重要的是，在市場經(jīng)濟(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的情況下，大量的應(yīng)收賬款將會(huì)增加產(chǎn)生壞賬的可能性。一般說來，信用尺度越寬，銷路越廣，可以給企業(yè)帶來的銷售收入就11所謂“壞賬”，又稱“呆賬”，是指無法收回的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱為“壞賬損失”。根據(jù)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，才可確認(rèn)為壞賬：

(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回；

(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；

(3)債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明收回的可能性極小。（一）壞賬損失的確認(rèn)所謂“壞賬”，又稱“呆賬”，是指無法收回的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生12（二）壞賬損失的賬務(wù)處理1.直接轉(zhuǎn)銷法采用這種方法，日常核算中對應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬不予考慮，只有當(dāng)一定應(yīng)收賬款被確認(rèn)為壞賬時(shí)，才予以注銷，同時(shí)將相應(yīng)的壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益?！纠磕称髽I(yè)2005年發(fā)生一筆8600元的應(yīng)收賬款，長期無法收回，2008年確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失8600

貸：應(yīng)收賬款8600（二）壞賬損失的賬務(wù)處理13

直接轉(zhuǎn)銷法，雖然在會(huì)計(jì)處理上較為簡便，但它不符合收入與費(fèi)用配比的原則因?yàn)?，壞賬的產(chǎn)生是與賒銷和應(yīng)收賬款直接相關(guān)的，在賒銷的同時(shí)就已經(jīng)隱含著產(chǎn)生壞賬損失的可能性。在直接轉(zhuǎn)銷法下，只有等到壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，才將其確認(rèn)為所在期間的費(fèi)用。這樣，收入與之相關(guān)的壞賬損失往往不在同一時(shí)期確認(rèn)，顯然不符合配比原則，也會(huì)導(dǎo)致各期收益的不實(shí)。

直接轉(zhuǎn)銷法，雖然在會(huì)計(jì)處理上較為簡便，但它不符合收入與142.備抵法

備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。

2.備抵法備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)15（1）應(yīng)收帳款余額百分比法理論依據(jù)壞帳損失的產(chǎn)生與應(yīng)收帳款的余額直接相關(guān)，應(yīng)收帳款的余額越大，產(chǎn)生壞帳的風(fēng)險(xiǎn)就越高，因此，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收帳款的余額估計(jì)期末應(yīng)收帳款上可能發(fā)生的壞帳損失。按期末應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備金額=應(yīng)收款項(xiàng)期末余額×計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的百分比（1）應(yīng)收帳款余額百分比法理論依據(jù)16【例】長江公司2006年月12月31日應(yīng)收賬款余額為2400000元，估計(jì)壞賬損失占應(yīng)收賬款的5‰，2007年發(fā)生壞賬損失為3200元。2007年末應(yīng)收賬款余額為2880000元，2008年銀行通知以前確認(rèn)的壞賬損失2000元重新收回，2008年末應(yīng)收賬款余額為2000000元。①2006年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備提取額=2400000×5‰=12000借：資產(chǎn)減值損失12000

貸：壞賬準(zhǔn)備12000

②2007年發(fā)生壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備3200

貸：應(yīng)收賬款3200

【例】長江公司2006年月12月31日應(yīng)收賬款余額為240017③2007年計(jì)提時(shí)

2007年壞賬準(zhǔn)備提取額=2880000×5‰=14400元年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備貸方余額為12000-3200=8800本年度應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金額為：14400-8800=5600借：資產(chǎn)減值損失5600

貸：壞賬準(zhǔn)備5600④2008年，以前確認(rèn)的壞賬損失2000元重新收回借：應(yīng)收賬款2000

貸：壞賬準(zhǔn)備2000同時(shí)借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款2000

③2007年計(jì)提時(shí)18⑤2008年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備提取額=2000000×5‰=10000年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備貸方余額為

14400+2000=16400元本年度應(yīng)沖減多提壞賬準(zhǔn)備金額為

16400-10000=6400借：壞賬準(zhǔn)備6400

貸：資產(chǎn)減值損失6400

⑤2008年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備19壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備金額借記貸記無余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備已有貸方余額大于“壞賬準(zhǔn)備”科目原有貸方余額的差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備小于“壞賬準(zhǔn)備”科目原有貸方余額的差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失等于“壞賬準(zhǔn)備”科目原有貸方余額不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備——已有借方余額加上“壞賬準(zhǔn)備”科目原有借方余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期實(shí)際計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額壞賬準(zhǔn)備借記貸記無余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備已有大20(2)賬齡分析法賬齡分析法，是指對應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡的長短進(jìn)行分類并分別確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的百分比，據(jù)以計(jì)算減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。賬齡分析法是以賬款被拖欠的時(shí)間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大為前提的。(2)賬齡分析法21

應(yīng)收賬款賬齡分析表單位：元顧客名稱賬齡2010年12月31日應(yīng)收賬款金額占總額%Ａ未到期7650051Ｂ逾期30天3000020Ｃ逾期60天1800012Ｄ逾期90天120008Ｅ逾期120天90006Ｆ逾期180天30002Ｇ逾期180天以上Ｈ破產(chǎn)或追訴中15001合計(jì)

150000100應(yīng)收賬款賬齡分析表2010年12月31日應(yīng)22估計(jì)壞賬損失表

2010年12月31日單位：元賬齡應(yīng)收賬款金額估計(jì)壞賬損失%估計(jì)損失金額未到期765001765逾期30天300002600逾期60天180004720逾期90天120006720逾期120天9000252250逾期180天3000501500破產(chǎn)或追訴中1500801200合計(jì)1500007755估計(jì)壞賬損失表賬齡23（1）該企業(yè)2010年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額8505元，則本年度應(yīng)沖減多提壞賬準(zhǔn)備金額為8505-7755=750會(huì)計(jì)分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備750

貸：資產(chǎn)減值損失750

（2）該企業(yè)2010年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有借方余額2300元，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值損失和期末應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為10055元，并應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失10055

貸：壞賬準(zhǔn)備10055（1）該企業(yè)2010年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額24(3)賒銷百分比法理論依據(jù)壞帳損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，當(dāng)期的賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞帳損失的可能性就大。

要點(diǎn)：估計(jì)壞帳損失與賒銷凈額之間的比率壞帳準(zhǔn)備=賒銷凈額×壞帳損失率(3)賒銷百分比法理論依據(jù)25賒銷百分比法與應(yīng)收帳款余額百分比法比較

賒銷百分比法

著眼于利潤表的正確性，強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的正確配比，通常又稱為“利潤表法”

應(yīng)收帳款余額百分比法

著眼于資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，強(qiáng)調(diào)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)能反映應(yīng)收帳款的可實(shí)現(xiàn)凈值（應(yīng)收帳款余額減壞帳準(zhǔn)備），通常又稱為“資產(chǎn)負(fù)債表法”。賒銷百分比法與應(yīng)收帳款余額百分比法比較賒銷百分比法26練習(xí)題1.長江公司2007年月12月31日應(yīng)收賬款余額為1500000元，估計(jì)壞賬損失占應(yīng)收賬款的5%，2007年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備提取額=1500000×5%=75000借：資產(chǎn)減值損失75000

貸：壞賬準(zhǔn)備75000

練習(xí)題1.長江公司2007年月12月31日應(yīng)收賬款余額為15272.

2008年發(fā)生壞賬損失為100000元借：壞賬準(zhǔn)備100000

貸：應(yīng)收賬款1000003.2008年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備提取額=2000000×5%=100000元年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備借方余額為25000元2.2008年發(fā)生壞賬損失為100000元28借：資產(chǎn)減值損失125000

貸：壞賬準(zhǔn)備125000借：資產(chǎn)減值損失12500029第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的分類和計(jì)價(jià)1.應(yīng)收票據(jù)的分類應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。

①商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票②帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的分類和計(jì)價(jià)302.應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，無論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬。帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末按票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，并同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2.應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯31二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目應(yīng)收票據(jù)取得的應(yīng)收票據(jù)的面值到期收回票款到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額期末余額：企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算應(yīng)收票據(jù)取得的應(yīng)收票據(jù)的面值321.不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算[例]某企業(yè)向甲公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款70000元，增值稅11900元，收到由甲公司開出、承兌的面值為81900元、期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票1張。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)——甲公司81900

貸：主營業(yè)務(wù)收入70000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額

）11900

1.不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算333個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，票面金額存入銀行：借：銀行存款81900

貸：應(yīng)收票據(jù)——甲公司81900問題：如果票據(jù)到期，甲公司無力償還票款？3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，票面金額存入銀行：問題：如果票據(jù)到期342.帶息應(yīng)收票據(jù)的核算帶息應(yīng)收票據(jù)到期回收時(shí)，收取的票款等于應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值加上票據(jù)利息。即：票據(jù)到期價(jià)值=應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值+應(yīng)收票據(jù)利息2.帶息應(yīng)收票據(jù)的核算帶息應(yīng)收票據(jù)到期回收時(shí)，收取的票款等于35應(yīng)收票據(jù)利息是按照票據(jù)上載明的利率和期限計(jì)算的。即：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值×利率×期限應(yīng)收票據(jù)利息是按照票據(jù)上載明的利率和期限計(jì)算的。即：36

長江公司2006年12月1日銷售一批產(chǎn)品給華南公司，貨已發(fā)出，貨款200000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34000元。華南公司交給長江公司一張帶息6個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，票面利率6%

收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù) 234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

34000長江公司2006年12月1日銷售一批產(chǎn)品給華南公37年底，計(jì)提票據(jù)利息票據(jù)利息=234000×6%÷12×1=1170借：應(yīng)收票據(jù) 1170

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

1170年底，計(jì)提票據(jù)利息38票據(jù)到期，收回貨款收回金額=234000×（1+6%÷12×6）=2410202007年計(jì)提票據(jù)利息=234000×6%÷12×5=5850借：銀行存款 241020

貸：應(yīng)收票據(jù)

235170財(cái)務(wù)費(fèi)用5850

票據(jù)到期，收回貨款39三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算[例]某企業(yè)向A單位采購材料，材料價(jià)款57000元，增值稅9690元，款項(xiàng)共66690元，材料已驗(yàn)收入庫。企業(yè)將一票面價(jià)值60000元的不帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以償付A單位貨款，差額6690元當(dāng)即以銀行存款支付。三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算[例]某企業(yè)向A單位采購材料，材40借：原材料57000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9690

貸：應(yīng)收票據(jù)60000

銀行存款6690借：原材料41四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

1.什么是應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算1.什么是應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)422.貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得在貼現(xiàn)中，企業(yè)貼給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，所用的利率稱為貼現(xiàn)率，票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差為貼現(xiàn)所得。2.貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得43長江公司將7月1日收到的面值為60000元、不附息、6個(gè)月的銀行承兌匯票于8月1日到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得可計(jì)算如下：票據(jù)面值60000

減：貼現(xiàn)息（60000×10%×5/12）2500貼現(xiàn)所得57500

長江公司將7月1日收到的面值為60000元、不附息、6個(gè)月443.貼現(xiàn)的賬務(wù)處理財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××銀行存款××××××應(yīng)收票據(jù)××××××短期借款××××××按實(shí)際收到的金額按貼現(xiàn)息部分適用滿足金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形適用不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形3.貼現(xiàn)的賬務(wù)處理財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××銀行存款××××××45如果長江公司持有銀行承兌匯票，銀行無追索權(quán)，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2500

貸：應(yīng)收票據(jù) 60000如果長江公司持有商業(yè)承兌匯票，銀行有追索權(quán)，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 57500財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500

貸：短期借款

60000閱讀教材例題如果長江公司持有銀行承兌匯票，銀行無追索權(quán)，則相關(guān)賬務(wù)處理如46第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款

一、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的內(nèi)容預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對方按照購貨合同規(guī)定發(fā)貨。屬于企業(yè)的短期性債權(quán)。第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款

一、預(yù)付賬款47（二）預(yù)付賬款的核算1.預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。銀行存款××××××預(yù)付賬款××××××預(yù)付賬款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××原材料××××××銀行存款××××××銀行存款××××××收回余款補(bǔ)付不足2.收回貨物的會(huì)計(jì)處理。（二）預(yù)付賬款的核算銀行存款××××××預(yù)付賬款××××××48例：某企業(yè)向甲公司采購材料，按合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)為30000元，以銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款——甲公司30000

貸：銀行存款30000收到材料和單據(jù)后，材料價(jià)款45000元，增值稅7650元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料45000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

7650

貸：預(yù)付賬款——甲公司52650用銀行存款補(bǔ)付22650元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款——甲公司22650

貸：銀行存款22650例：某企業(yè)向甲公司采購材料，按合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)為30000元49二、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的出租包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)存出保證金，如租入包裝物支付的押金其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)二、其他應(yīng)收款其應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的出租包裝物租金應(yīng)向50（二）其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款發(fā)生的各種其他應(yīng)收款企業(yè)收到的款項(xiàng)和結(jié)轉(zhuǎn)情況期末余額：應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款項(xiàng)資產(chǎn)類科目（二）其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款發(fā)生的各種其他應(yīng)收款企業(yè)收到51

【例】應(yīng)收華東公司罰款4000元，應(yīng)收出租給華意公司包裝箱租金12000元，其會(huì)計(jì)處理如下：借：其他應(yīng)收款——罰款收入4000

貸：營業(yè)外收入——罰沒收入4000

借：其他應(yīng)收款——包裝箱押金12000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——押金收入12000

當(dāng)企業(yè)收到上述款項(xiàng)時(shí)，再作如下會(huì)計(jì)處理，相應(yīng)注銷各明細(xì)賬。借：銀行存款16000

貸：其他應(yīng)收款——罰款收入4000

其他應(yīng)收款——押金收入12000【例】應(yīng)收華東公司罰款4000元，應(yīng)收出租給華意公司52第五節(jié)

應(yīng)收債權(quán)出售和融資

1.以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算

應(yīng)收賬款質(zhì)押借款就是企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行的質(zhì)押，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入資金，并確認(rèn)為對銀行等金融機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)負(fù)債，作為短期借款進(jìn)行核算。2.應(yīng)收債權(quán)出售的核算應(yīng)收債權(quán)出售是企業(yè)將按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)以籌措資金。第五節(jié)應(yīng)收債權(quán)出售和融資

1.以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款53

根據(jù)企業(yè)、債權(quán)人及銀行等金融機(jī)構(gòu)之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行索償?shù)?，稱為不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)將所有的應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷當(dāng)所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行索償?shù)?，稱為附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售。在這種情況下,企業(yè)有義務(wù)按約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)，并按照應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)企業(yè)、債權(quán)人及銀行等金融機(jī)構(gòu)之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收54應(yīng)收賬款保理應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)是指，企業(yè)把由于賒銷而形成的應(yīng)收賬款有條件地轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行為企業(yè)提供資金，并負(fù)責(zé)管理、催收應(yīng)收賬款和壞賬擔(dān)保等業(yè)務(wù)，企業(yè)可借此收回賬款，加快資金周轉(zhuǎn)。保理業(yè)務(wù)的基本分類（1）有追索權(quán)的保理和無追索權(quán)的保理。

如果保理商對毫無爭議的已核準(zhǔn)的應(yīng)收賬款提供壞賬擔(dān)保，則稱為無追索權(quán)保理，另一類是有追索權(quán)保理，此時(shí)保理商不負(fù)責(zé)審核買方資信，也不提供壞賬擔(dān)保，僅提供貿(mào)易融資、賬戶管理及債款回收等服務(wù)。如果出現(xiàn)壞賬，無論其原因如何，保理商都有權(quán)向供貨商追索預(yù)付款。應(yīng)收賬款保理應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)是指，企業(yè)把由于賒銷而形成的應(yīng)55（2）明保理和暗保理。

按保理商是否將保理業(yè)務(wù)通知買方來劃分，保理可以分為明保理和暗保理。暗保理即供貨商為了避免讓對方知道自己因流動(dòng)資金不足而轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，并不將保理商的參與通知給買方，貨款到期時(shí)仍由供貨商出面催款，再向保理商償還預(yù)付款。（3）折扣保理和到期保理

如果保理商提供預(yù)付款融資，則為融資保理，又稱為折扣保理。因?yàn)楣┴浬虒l(fā)票交給保理商時(shí)，只要在信用銷售額度內(nèi)的已核準(zhǔn)應(yīng)收賬款，保理商立即支付不超過發(fā)票金額80%的現(xiàn)款，余額待收妥后結(jié)清，如果保理商不提供預(yù)付賬款融資，而是在賒銷到期時(shí)才支付，則為到期保理，屆時(shí)不管貨款是否收到，保理商都必須支付貨款。（2）明保理和暗保理。56

中國國際海運(yùn)集裝箱（集團(tuán)）股份有限公司（簡稱中集集團(tuán)）與荷蘭銀行于2000年3月在深圳簽署了總金額為8000萬美元的應(yīng)收賬款證券化項(xiàng)目協(xié)議。此項(xiàng)協(xié)議的有效期限為3年，規(guī)定在3年內(nèi)，凡是由中集集團(tuán)發(fā)生的應(yīng)收賬款都可以出售給由荷蘭銀行管理的資產(chǎn)購買公司（TAPCO），由該公司在國際商業(yè)票據(jù)市場上多次公開發(fā)行商業(yè)票據(jù)，總發(fā)行金額不超過8000萬美元。在此期間，荷蘭銀行將發(fā)行票據(jù)所得資金支付給中集集團(tuán)，中集集團(tuán)的債務(wù)人將應(yīng)付款項(xiàng)交給約定的信托人，由該信托人履行收款人職責(zé)。而商業(yè)票據(jù)的投資者則可以獲得高出倫敦同業(yè)拆借市場利息率1%的利息。中集集團(tuán)在國內(nèi)企業(yè)中首創(chuàng)資產(chǎn)證券化的融資方式，為中國企業(yè)直接進(jìn)入國際高層次資本市場開辟了道路。

中國國際海運(yùn)集裝箱（集團(tuán)）股份有限公司（簡稱中集集團(tuán)57課間休息課間休息58

第三章結(jié)束第三章結(jié)束59第一節(jié)應(yīng)收賬款第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款第四節(jié)應(yīng)收債權(quán)出售和融資

第三章應(yīng)收款項(xiàng)

第三章應(yīng)收款項(xiàng)

60第一節(jié)

應(yīng)收賬款的核算一、

應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)，即以收入確認(rèn)日作為入賬時(shí)間。第一節(jié)應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)612.應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

（1）商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣

2.應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

（1）商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣

62（2）總價(jià)法和凈價(jià)法總價(jià)法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記做應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，記做應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（2）總價(jià)法和凈價(jià)法63

二

、應(yīng)收賬款的核算為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生與收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算（1）在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬。（2）在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。（3）在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算二、應(yīng)收賬款的核算為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生與收回情況，企業(yè)64例1.長江實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷給華強(qiáng)公司商品一批，貨款總計(jì)50000元，適用的增值稅稅率為17％，代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。長江實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 59500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500

銀行存款 1000收到貨款時(shí)：借：銀行存款 59500

貸：應(yīng)收賬款 59500例1.長江實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷給華強(qiáng)公司商品一批，貨款總計(jì)65例2.長江實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)10000元，給買方的商業(yè)折扣為10％，適用增值稅稅率為17％.長江實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 10530

貸：主營業(yè)務(wù)收入 9000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1530

收到貨款時(shí)：借：銀行存款 10530

貸：應(yīng)收賬款 10530例2.長江實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算66例3華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為2／10，N／30，適用的增值稅稅率為17％。假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用總價(jià)法核算應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款

117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000例3華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為10067假若客戶于10天內(nèi)付款：借：銀行存款 115000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000

貸：應(yīng)收賬款 117000假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣：借：銀行存款 117000

貸：應(yīng)收賬款 117000假若客戶于10天內(nèi)付款：68三

、壞賬損失的核算

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間的商品交易大都是建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的賒銷和賒購，很少有錢貨兩清的現(xiàn)金交易，在賒銷交易中，銷貨和收款是在不同時(shí)間進(jìn)行的，購貨企業(yè)可以此作為融資的一種手段，銷貨企業(yè)亦可通過信用交易擴(kuò)大銷路。

應(yīng)收款項(xiàng)課程講義課件69一般說來，信用尺度越寬，銷路越廣，可以給企業(yè)帶來的銷售收入就越多。但另一方面，企業(yè)用于應(yīng)收賬款的管理費(fèi)用和收款費(fèi)用就會(huì)因此而增加。更重要的是，在市場經(jīng)濟(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的情況下，大量的應(yīng)收賬款將會(huì)增加產(chǎn)生壞賬的可能性。一般說來，信用尺度越寬，銷路越廣，可以給企業(yè)帶來的銷售收入就70所謂“壞賬”，又稱“呆賬”，是指無法收回的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱為“壞賬損失”。根據(jù)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，才可確認(rèn)為壞賬：

(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回；

(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；

(3)債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明收回的可能性極小。（一）壞賬損失的確認(rèn)所謂“壞賬”，又稱“呆賬”，是指無法收回的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生71（二）壞賬損失的賬務(wù)處理1.直接轉(zhuǎn)銷法采用這種方法，日常核算中對應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬不予考慮，只有當(dāng)一定應(yīng)收賬款被確認(rèn)為壞賬時(shí)，才予以注銷，同時(shí)將相應(yīng)的壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益?！纠磕称髽I(yè)2005年發(fā)生一筆8600元的應(yīng)收賬款，長期無法收回，2008年確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失8600

貸：應(yīng)收賬款8600（二）壞賬損失的賬務(wù)處理72

直接轉(zhuǎn)銷法，雖然在會(huì)計(jì)處理上較為簡便，但它不符合收入與費(fèi)用配比的原則因?yàn)?，壞賬的產(chǎn)生是與賒銷和應(yīng)收賬款直接相關(guān)的，在賒銷的同時(shí)就已經(jīng)隱含著產(chǎn)生壞賬損失的可能性。在直接轉(zhuǎn)銷法下，只有等到壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，才將其確認(rèn)為所在期間的費(fèi)用。這樣，收入與之相關(guān)的壞賬損失往往不在同一時(shí)期確認(rèn)，顯然不符合配比原則，也會(huì)導(dǎo)致各期收益的不實(shí)。

直接轉(zhuǎn)銷法，雖然在會(huì)計(jì)處理上較為簡便，但它不符合收入與732.備抵法

備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。

2.備抵法備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)74（1）應(yīng)收帳款余額百分比法理論依據(jù)壞帳損失的產(chǎn)生與應(yīng)收帳款的余額直接相關(guān)，應(yīng)收帳款的余額越大，產(chǎn)生壞帳的風(fēng)險(xiǎn)就越高，因此，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收帳款的余額估計(jì)期末應(yīng)收帳款上可能發(fā)生的壞帳損失。按期末應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備金額=應(yīng)收款項(xiàng)期末余額×計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的百分比（1）應(yīng)收帳款余額百分比法理論依據(jù)75【例】長江公司2006年月12月31日應(yīng)收賬款余額為2400000元，估計(jì)壞賬損失占應(yīng)收賬款的5‰，2007年發(fā)生壞賬損失為3200元。2007年末應(yīng)收賬款余額為2880000元，2008年銀行通知以前確認(rèn)的壞賬損失2000元重新收回，2008年末應(yīng)收賬款余額為2000000元。①2006年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備提取額=2400000×5‰=12000借：資產(chǎn)減值損失12000

貸：壞賬準(zhǔn)備12000

②2007年發(fā)生壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備3200

貸：應(yīng)收賬款3200

【例】長江公司2006年月12月31日應(yīng)收賬款余額為240076③2007年計(jì)提時(shí)

2007年壞賬準(zhǔn)備提取額=2880000×5‰=14400元年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備貸方余額為12000-3200=8800本年度應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金額為：14400-8800=5600借：資產(chǎn)減值損失5600

貸：壞賬準(zhǔn)備5600④2008年，以前確認(rèn)的壞賬損失2000元重新收回借：應(yīng)收賬款2000

貸：壞賬準(zhǔn)備2000同時(shí)借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款2000

③2007年計(jì)提時(shí)77⑤2008年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備提取額=2000000×5‰=10000年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備貸方余額為

14400+2000=16400元本年度應(yīng)沖減多提壞賬準(zhǔn)備金額為

16400-10000=6400借：壞賬準(zhǔn)備6400

貸：資產(chǎn)減值損失6400

⑤2008年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備78壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備金額借記貸記無余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備已有貸方余額大于“壞賬準(zhǔn)備”科目原有貸方余額的差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備小于“壞賬準(zhǔn)備”科目原有貸方余額的差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失等于“壞賬準(zhǔn)備”科目原有貸方余額不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備——已有借方余額加上“壞賬準(zhǔn)備”科目原有借方余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期實(shí)際計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額壞賬準(zhǔn)備借記貸記無余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備已有大79(2)賬齡分析法賬齡分析法，是指對應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡的長短進(jìn)行分類并分別確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的百分比，據(jù)以計(jì)算減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。賬齡分析法是以賬款被拖欠的時(shí)間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大為前提的。(2)賬齡分析法80

應(yīng)收賬款賬齡分析表單位：元顧客名稱賬齡2010年12月31日應(yīng)收賬款金額占總額%Ａ未到期7650051Ｂ逾期30天3000020Ｃ逾期60天1800012Ｄ逾期90天120008Ｅ逾期120天90006Ｆ逾期180天30002Ｇ逾期180天以上Ｈ破產(chǎn)或追訴中15001合計(jì)

150000100應(yīng)收賬款賬齡分析表2010年12月31日應(yīng)81估計(jì)壞賬損失表

2010年12月31日單位：元賬齡應(yīng)收賬款金額估計(jì)壞賬損失%估計(jì)損失金額未到期765001765逾期30天300002600逾期60天180004720逾期90天120006720逾期120天9000252250逾期180天3000501500破產(chǎn)或追訴中1500801200合計(jì)1500007755估計(jì)壞賬損失表賬齡82（1）該企業(yè)2010年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額8505元，則本年度應(yīng)沖減多提壞賬準(zhǔn)備金額為8505-7755=750會(huì)計(jì)分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備750

貸：資產(chǎn)減值損失750

（2）該企業(yè)2010年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有借方余額2300元，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值損失和期末應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為10055元，并應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失10055

貸：壞賬準(zhǔn)備10055（1）該企業(yè)2010年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額83(3)賒銷百分比法理論依據(jù)壞帳損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，當(dāng)期的賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞帳損失的可能性就大。

要點(diǎn)：估計(jì)壞帳損失與賒銷凈額之間的比率壞帳準(zhǔn)備=賒銷凈額×壞帳損失率(3)賒銷百分比法理論依據(jù)84賒銷百分比法與應(yīng)收帳款余額百分比法比較

賒銷百分比法

著眼于利潤表的正確性，強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的正確配比，通常又稱為“利潤表法”

應(yīng)收帳款余額百分比法

著眼于資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，強(qiáng)調(diào)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)能反映應(yīng)收帳款的可實(shí)現(xiàn)凈值（應(yīng)收帳款余額減壞帳準(zhǔn)備），通常又稱為“資產(chǎn)負(fù)債表法”。賒銷百分比法與應(yīng)收帳款余額百分比法比較賒銷百分比法85練習(xí)題1.長江公司2007年月12月31日應(yīng)收賬款余額為1500000元，估計(jì)壞賬損失占應(yīng)收賬款的5%，2007年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備提取額=1500000×5%=75000借：資產(chǎn)減值損失75000

貸：壞賬準(zhǔn)備75000

練習(xí)題1.長江公司2007年月12月31日應(yīng)收賬款余額為15862.

2008年發(fā)生壞賬損失為100000元借：壞賬準(zhǔn)備100000

貸：應(yīng)收賬款1000003.2008年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備提取額=2000000×5%=100000元年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備借方余額為25000元2.2008年發(fā)生壞賬損失為100000元87借：資產(chǎn)減值損失125000

貸：壞賬準(zhǔn)備125000借：資產(chǎn)減值損失12500088第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的分類和計(jì)價(jià)1.應(yīng)收票據(jù)的分類應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。

①商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票②帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的分類和計(jì)價(jià)892.應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，無論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬。帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末按票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，并同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2.應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯90二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目應(yīng)收票據(jù)取得的應(yīng)收票據(jù)的面值到期收回票款到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額期末余額：企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算應(yīng)收票據(jù)取得的應(yīng)收票據(jù)的面值911.不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算[例]某企業(yè)向甲公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款70000元，增值稅11900元，收到由甲公司開出、承兌的面值為81900元、期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票1張。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)——甲公司81900

貸：主營業(yè)務(wù)收入70000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額

）11900

1.不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算923個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，票面金額存入銀行：借：銀行存款81900

貸：應(yīng)收票據(jù)——甲公司81900問題：如果票據(jù)到期，甲公司無力償還票款？3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，票面金額存入銀行：問題：如果票據(jù)到期932.帶息應(yīng)收票據(jù)的核算帶息應(yīng)收票據(jù)到期回收時(shí)，收取的票款等于應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值加上票據(jù)利息。即：票據(jù)到期價(jià)值=應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值+應(yīng)收票據(jù)利息2.帶息應(yīng)收票據(jù)的核算帶息應(yīng)收票據(jù)到期回收時(shí)，收取的票款等于94應(yīng)收票據(jù)利息是按照票據(jù)上載明的利率和期限計(jì)算的。即：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值×利率×期限應(yīng)收票據(jù)利息是按照票據(jù)上載明的利率和期限計(jì)算的。即：95

長江公司2006年12月1日銷售一批產(chǎn)品給華南公司，貨已發(fā)出，貨款200000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34000元。華南公司交給長江公司一張帶息6個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，票面利率6%

收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù) 234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

34000長江公司2006年12月1日銷售一批產(chǎn)品給華南公96年底，計(jì)提票據(jù)利息票據(jù)利息=234000×6%÷12×1=1170借：應(yīng)收票據(jù) 1170

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

1170年底，計(jì)提票據(jù)利息97票據(jù)到期，收回貨款收回金額=234000×（1+6%÷12×6）=2410202007年計(jì)提票據(jù)利息=234000×6%÷12×5=5850借：銀行存款 241020

貸：應(yīng)收票據(jù)

235170財(cái)務(wù)費(fèi)用5850

票據(jù)到期，收回貨款98三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算[例]某企業(yè)向A單位采購材料，材料價(jià)款57000元，增值稅9690元，款項(xiàng)共66690元，材料已驗(yàn)收入庫。企業(yè)將一票面價(jià)值60000元的不帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以償付A單位貨款，差額6690元當(dāng)即以銀行存款支付。三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算[例]某企業(yè)向A單位采購材料，材99借：原材料57000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9690

貸：應(yīng)收票據(jù)60000

銀行存款6690借：原材料100四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

1.什么是應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算1.什么是應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)1012.貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得在貼現(xiàn)中，企業(yè)貼給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，所用的利率稱為貼現(xiàn)率，票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差為貼現(xiàn)所得。2.貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得102長江公司將7月1日收到的面值為60000元、不附息、6個(gè)月的銀行承兌匯票于8月1日到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得可計(jì)算如下：票據(jù)面值60000

減：貼現(xiàn)息（60000×10%×5/12）2500貼現(xiàn)所得57500

長江公司將7月1日收到的面值為60000元、不附息、6個(gè)月1033.貼現(xiàn)的賬務(wù)處理財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××銀行存款××××××應(yīng)收票據(jù)××××××短期借款××××××按實(shí)際收到的金額按貼現(xiàn)息部分適用滿足金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形適用不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形3.貼現(xiàn)的賬務(wù)處理財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××銀行存款××××××104如果長江公司持有銀行承兌匯票，銀行無追索權(quán)，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2500

貸：應(yīng)收票據(jù) 60000如果長江公司持有商業(yè)承兌匯票，銀行有追索權(quán)，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 57500財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500

貸：短期借款

60000閱讀教材例題如果長江公司持有銀行承兌匯票，銀行無追索權(quán)，則相關(guān)賬務(wù)處理如105第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款

一、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的內(nèi)容預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對方按照購貨合同規(guī)定發(fā)貨。屬于企業(yè)的短期性債權(quán)。第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款

一、預(yù)付賬款106（二）預(yù)付賬款的核算1.預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。銀行存款××××××預(yù)付賬款××××××預(yù)付賬款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××原材料××××××銀行存款××××××銀行存款××××××收回余款補(bǔ)付不足2.收回貨物的會(huì)計(jì)處理。（二）預(yù)付賬款的核算銀行存款××××××預(yù)付賬款××××××107例：某企業(yè)向甲公司采購材料，按合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)為30000元，以銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款——甲公司30000

貸：銀行存款30000收到材料和單據(jù)后，材料價(jià)款45000元，增值稅7650元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料45000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

7650

貸：預(yù)付賬款——甲公司