會計司法鑒定方法課件

第二十三章會計司法鑒定第二十三章會計司法鑒定1

第一節(jié)會計司法鑒定概述第一節(jié)會計司法鑒定概述2在司法訴訟活動中，會計司法鑒定人運用財務、會計、審計等專業(yè)知識對案件所涉及的財務會計事實進行鑒別和判斷對會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他財務會計資料進行鑒定分析最終提供會計司法鑒定意見書的司法訴訟活動

一、定義

一、定義

3目的查明訴訟涉及的財務會計事實方面的案情，該財務會計事實屬于案件事實的組成部分。任務獲取待鑒定的財務會計問題所需的財務會計資料及相關證據(jù)。

對訴訟機關提交鑒定的財務會計問題提出鑒定意見，制作相應的會計司法鑒定書。二、目的與任務二、目的與任務4對象確定會計核算資料的真?zhèn)?；確認特定經(jīng)濟行為發(fā)生的時間、方式和性質(zhì)；確認經(jīng)濟損失金額或者爭議金額。三、對象與范圍

三、對象與范圍

5原始憑證的填制日期經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容、數(shù)量、金額等基本內(nèi)容原始憑證的填制日期經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容、數(shù)量、金額等基本內(nèi)容6范圍鑒定范圍之內(nèi)會計處理方法及核算結(jié)果的識別各類會計要素的確認確認的財務會計錯誤確認資產(chǎn)的差異其它問題范圍7鑒定范圍之外與財務會計業(yè)務有關的法律定性問題通過會計司法檢驗（或檢驗）已經(jīng)解決或能夠解決的財務會計問題會計憑證內(nèi)容真實性的識別問題財務會計錯誤的責任人確認問題財務會計資料證據(jù)中的形象痕跡以及財務會計行為中的意識、心理痕跡識別問題因缺乏必要的檢材而無法鑒別判定的財務會計問題鑒定范圍之外8【案例1】顧雛軍案中存在的問題檢查機關聘請專業(yè)會計師所做司法鑒定，進一步強化顧雛軍等9名被告的指控力度，但專業(yè)機構(gòu)曾經(jīng)的違規(guī)記錄，卻給這種鑒定蒙上陰影。問：科龍的銷售合同是否有效？答：可以鑒定其為無效銷售合同。【案例1】顧雛軍案中存在的問題9鑒定目的與鑒定要求的邏輯關系

鑒定要求來自鑒定目的；相同鑒定目的可能涉及不同的鑒定要求；一些具體鑒定目的的實現(xiàn)會涉及包括會計司法鑒定在內(nèi)的各種調(diào)查手段的運用。不同鑒定事項之間的邏輯關系財務類問題鑒定與會計類問題鑒定的邏輯關系鑒定事項之間的包容關系四、會計司法鑒定中的邏輯關系四、會計司法鑒定中的邏輯關系10

第二節(jié)財務會計資料的檢驗第二節(jié)財務會計資料的檢驗11會計憑證的種類會計憑證填制程序與用途原始憑證記賬憑證會計憑證的種類會填制程序與用途原始憑證12會計憑證的概念

會計憑證簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。經(jīng)濟業(yè)務原始憑證填制取得填制記賬憑證賬簿會計憑證的概念會計憑證簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明13經(jīng)濟業(yè)務記錄填制程序：經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制主要用途：進行會計核算的原始資料和主要依據(jù)主要內(nèi)容：證明經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容和完成情況

原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況的書面證明。核算原始憑證記賬憑證記錄填制程序：經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制主要用途：進行會計核算141按來源分類一次憑證累計憑證匯總原始憑證外來原始憑證自制原始憑證原始憑證2按填制方法分類原始憑證的種類1按來源分類一次憑證累計憑證匯總原始憑證外來原始憑證自制原15內(nèi)容完整性檢驗檢驗原始憑證主要內(nèi)容的完備性；檢驗已發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務所需原始憑證種類是否齊全。內(nèi)容真實性檢驗分析憑證編制單位有無提供憑證記載的貨物或勞務的能力；分析憑證接收單位的需求情況；分析價格以及計量數(shù)值的合理性；分析原始憑證的來源。一、原始憑證的檢驗一、原始憑證的檢驗16會計司法鑒定方法課件17未附原始憑證；錯用記賬憑證；借貸方發(fā)生額均列為銀行存款科目或者錯列對應會計科目、記賬方向；缺列對應會計科目；記賬憑證所列金額與原始憑證所列金額不符。二、記賬憑證的檢驗二、記賬憑證的檢驗18會計司法鑒定方法課件19賬簿檢驗要點審閱賬簿核對會計憑證檢驗賬戶余額

賬戶余額試算平衡技巧在司法會計檢驗中，通過試算平衡可以查找或確認財務會計錯誤的賬務后果三、會計賬簿的檢驗

三、會計賬簿的檢驗

20會計司法鑒定方法課件21隱形賬戶是指有實際核算內(nèi)容，但未記入明細賬簿的會計賬戶。特征：每筆業(yè)務基本都編制正式的記賬憑證，但不記入正式的賬簿，而被記入“賬外賬”，其賬戶余額卻被記入總賬賬戶余額和財務會計報告的相關項目中。

幾種嫌疑賬項

幾種嫌疑賬項22虛假賬戶是指其賬簿記載的內(nèi)容完全不真實的明細賬戶。虛假賬戶通常被用于核算非法業(yè)務或提供虛假會計信息而設置的。如：設置虛假往來結(jié)算賬戶，隱匿或轉(zhuǎn)移銷售收入設置虛假費用賬戶、提供虛假的成本數(shù)據(jù)虛假賬戶23特設賬戶是指一些單位為了核算“特定”的經(jīng)濟指標，而“特別”設置的名不副實的明細賬戶。特點：賬戶核算的內(nèi)容是真實的，但是核算的內(nèi)容與其賬戶的名稱不符。特設賬戶24財務會計報告財務憑證存根生產(chǎn)運輸記錄電算化會計資料四、其他財務會計資料的檢驗四、其他財務會計資料的檢驗25資產(chǎn)負債表（財務狀況）利潤表（經(jīng)營成果）現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）會計報表的含義

反映企業(yè)某一特定時點的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況的文件；反映企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的文件；反映企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金流量情況的文件?？傎~明細賬會計報表的含義反映企業(yè)某一特定時點的資產(chǎn)、負債和所有26會計司法鑒定方法課件27

第三節(jié)會計司法鑒定中的損失計量第三節(jié)會計司法鑒定中的損失計量28屬性范圍從法律屬性上講，財產(chǎn)的侵害可以歸類為侵權(quán)損失和違約損失兩種侵權(quán)行為主要是指侵害物權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)等絕對權(quán)利的行為違約行為是指合同當事人不履行或不完全履行合同義務的行為一、損失賠償?shù)姆秶鷮傩苑秶?、損失賠償?shù)姆秶?9結(jié)構(gòu)范圍直接損失是指與侵害直接相關的、能用貨幣直接估價的損失。如：侵害導致的設備、設施、材料、產(chǎn)品等物質(zhì)或財產(chǎn)的損失，是財產(chǎn)損失的主要部分間接損失是指與侵害間接相聯(lián)系的、能用貨幣直接股價的損失，包括預期利潤損失和信賴利益損失。

結(jié)構(gòu)范圍30損失賠償?shù)呢熑螠p除在損失賠償計算過程中，受害人因損失而得到的賠償應恰好是能夠填補實際損失，不能賠償不足，也不能使之不當?shù)美瑫r，判令加害人承擔賠償責任，也應與其造成的損失相適應，不能讓其負擔過重的賠償責任責任減除就是這樣一個平衡雙方的重要手段，其中重要的原則包括：損益相抵、損失減損和有過失損失賠償?shù)呢熑螠p除31一般而言，賠償金計算常用的方法是損失直接計算法。其計算公式可以表述為：L=Ld+Li－Re式中，L為賠償金，Ld為直接經(jīng)濟損失，Li為間接經(jīng)濟損失，Re為責任減少額。二、賠償金的計算二、賠償金的計算32固定資產(chǎn)損失。當固定資產(chǎn)完全損失時，損失值為以賬面價值為基礎的資產(chǎn)凈值與殘值之差；當固定資產(chǎn)可修復時，其損失為修復費用同該資產(chǎn)減損的功效之和。流動資產(chǎn)損失。流動資產(chǎn)可分為兩類：一類是以貨幣及權(quán)益等形式存在，包括貨幣資金、應收賬款、短期投資等；另一類是以存貨的形式存在，包括：材料、成品、半成品、在產(chǎn)品等。無形資產(chǎn)、長期投資、必要成本費用的損失計算直接經(jīng)濟損失的計算直接經(jīng)濟損失的計算33間接經(jīng)濟損失的計算主要涉及以下幾種情況：增值效益損失；工資支付損失；預期利潤損失；信賴利益損失；成本費用耗用等。責任減少額的計算在加害人依法應承擔損害賠償責任的前提下，如果受害人對于損害事實的發(fā)生或擴大也有過錯，則可以減輕加害人的賠償責任。間接經(jīng)濟損失的計算間接經(jīng)濟損失的計算34

第四節(jié)會計司法鑒定程序第四節(jié)會計司法鑒定程序35受理鑒定人同意接受指派或聘請，準備進行會計司法鑒定的一種意思表示。收檢鑒定人接受檢材的過程。備檢鑒定人收集和熟悉鑒定所需的各種司法會計技術(shù)標準的一項鑒定準備工作。

一、鑒定準備階段一、鑒定準備階段36閱讀卷宗檢測檢材質(zhì)量檢材質(zhì)量的檢測項目通常包括：會計記賬方法及賬務處理水平；特殊賬戶的核算內(nèi)容；自制財務憑證的種類等。作出初檢意見初檢結(jié)論分為兩類：一是針對是否繼續(xù)進行鑒定所作出的初步鑒定意見；二是針對鑒定要求所作出的初步鑒定意見。

制定詳細檢驗論證方案二、初步檢驗階段二、初步檢驗階段37檢驗檢材檢驗有關檢材對檢驗分析項目的客觀記載情況，并就檢材本身所存在的對同一經(jīng)濟事項的記錄矛盾或差異進行鑒別分析查閱相關的財務會計資料證據(jù)，對其核算結(jié)果或核算錯誤進行研究、分析和鑒別對檢驗結(jié)果進行記錄三、詳細檢驗階段三、詳細檢驗階段38提出鑒別分析意見檢驗中發(fā)現(xiàn)的財務會計錯誤以及其對檢驗結(jié)果的鑒別分析意見檢驗結(jié)果對其他檢驗分析項目以及初步鑒定意見的影響等提出鑒別分析意見39格式主要內(nèi)容緒言，在緒言部分必須寫明鑒定的受理依據(jù)、鑒定事由、鑒定要求及收檢情況等內(nèi)容檢驗，檢驗部分主要說明鑒定結(jié)論的事實依據(jù)論證，就是運用鑒定原理及引用技術(shù)標準，對檢驗結(jié)果進行分析、論證和說明，最終推導出鑒定結(jié)論鑒定意見

四、制作會計司法鑒定意見四、制作會計司法鑒定意見40案例分析：會計司法鑒定書一、緒言：

1、案情：原某市電信局勞動服務公司出納員張強，采用提取現(xiàn)金和收取營業(yè)收入不入賬的方法，貪污公款50000元。

2、鑒定要求：

（1）確認財務會計資料中有無張強貪污公款50000元的會計事實；（2）確認張強所經(jīng)管的庫存現(xiàn)金損失數(shù)額。

案例分析：會計司法鑒定書413、檢材：送檢員送來檢材：2006年1月1日～2008年12月31日電信局勞動服務公司現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及會計憑證、收款收據(jù)存根。二、檢驗：鑒定人對某市電信局勞動服務公司由張強經(jīng)管庫存現(xiàn)金所涉及的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及會計憑證、收款收據(jù)存根進行了檢驗。

3、檢材：42經(jīng)檢驗發(fā)現(xiàn)：（一）張強同時經(jīng)管本公司飛躍旅館、工程服務部、綜合服務部等三個部門的庫存現(xiàn)金，并分別建有現(xiàn)金日記賬。其中：

1、飛躍旅館現(xiàn)金日記賬到2007年3月底，余額為24126.49元。

2、工程服務部的現(xiàn)金日記賬2007年到4月底，余額為1942.30元。

3、綜合服務部的現(xiàn)金日記賬到2007年12月底，余額為718.43元。經(jīng)檢驗發(fā)現(xiàn)：43（二）飛躍旅館從銀行提取現(xiàn)金的下列業(yè)務未記賬：

1、2006年12月31日，簽發(fā)1631039＃現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金7000元。

2、2006年3月1日，簽發(fā)00302210?，F(xiàn)金支票提取現(xiàn)金5000元。

3、2007年4月12日，簽發(fā)0030216?，F(xiàn)金支票提取現(xiàn)金8000元。另外，綜合服務部2007年3月2日使用0399551?，F(xiàn)金支票從銀行提取18000元現(xiàn)金未記賬。上述提取現(xiàn)金未記賬金額共計38000元。（二）飛躍旅館從銀行提取現(xiàn)金的下列業(yè)務未記賬：44

（三）檢驗有關憑證、賬簿和收款收據(jù)存根發(fā)現(xiàn)：2006年1月1日～2007年12月31日《收款收據(jù)》所列營業(yè)收入現(xiàn)金共計20399.25元均未記賬。（四）經(jīng)檢驗，某市電信局勞動服務公司2007年2月共有6筆現(xiàn)金支出，共計21968.50元均未記賬。（五）經(jīng)檢驗某市電信局勞動服務公司2007年4月已編制記賬憑證但尚未記賬的現(xiàn)金收入為21336.24元，尚未記賬的現(xiàn)金支出為23821.16元。（三）檢驗有關憑證、賬簿和收款收據(jù)存根發(fā)現(xiàn)：45三、論證根據(jù)前述第（一）（二）（三）（四）（五）項檢驗結(jié)果可知：某電信局勞動服務公司由張強經(jīng)管的現(xiàn)金賬面余額為26787.22元。未入賬收入為79735.49元（38000、20399.25、21336.24）未入賬支出為45729.66元（21908.5、23821.16）張強經(jīng)手的現(xiàn)金實際余額應為60793.05

（60793.05＝原賬面余額26787.22＋未入賬收入79735.49－未入賬支出45729.66）三、論證46四、鑒定意見

經(jīng)檢驗鑒定得出張強擔任某市電信局勞動服務公司出納員期間，2001年末現(xiàn)金日記賬實際余額應為60793.05元，但賬實核對時張強現(xiàn)金實際庫存數(shù)僅為1774.4元（1774.4元數(shù)字來自司法會計檢查），從而短缺現(xiàn)金59018.65元。

××市人民檢察院司法會計師：×××司法會計師：×××年月日四、鑒定意見47

第五節(jié)會計司法鑒定意見第五節(jié)會計司法鑒定意見48什么是會計司法鑒定意見？會計司法鑒定人針對提請鑒定的財務會計問題依據(jù)財務會計資料及相關證據(jù)的檢驗結(jié)果采用一定的標準進行鑒別、分析和判斷之后作出的一種結(jié)論性意見一、概述一、概述49分類依據(jù)鑒定意見的確定程度不同，分為確定性鑒定意見限定性鑒定意見依據(jù)鑒定意見確認的方向不同，分為肯定性鑒定意見否定性鑒定意見分類50鑒定意見與會計司法鑒定書會計司法鑒定意見只是會計司法鑒定書的內(nèi)容之一此外，會計司法鑒定書的具體內(nèi)容還包括會計司法鑒定的依據(jù)、鑒定要求、檢驗情況、檢驗所見事實、分析論證等內(nèi)容鑒定意見與會計司法鑒定書51科學性會計司法鑒定意見以其科學活動的結(jié)果來反映案件事實的屬性，這一屬性是由于會計司法鑒定活動的科學性決定的。

唯一性同一案件的同一財務會計問題的鑒定只有唯一的會計司法鑒定意見。局限性會計司法鑒定意見只能反映和證明特定方面的案件事實，而不能反映和證明全部案件事實，即：會計司法鑒定意見的局限性。二、會計司法鑒定意見的特殊屬性二、會計司法鑒定意見的特殊屬性52審查對鑒定意見的關聯(lián)性、合法性、科學性、唯一性和可靠性進行的審查判斷。運用如果會計司法鑒定意見與本案的其他證據(jù)之間有矛盾，或?qū)ν昏b定事項形成不同鑒定意見時，需要組織鑒定復核。復核之后，如果認同原鑒定意見，則將復核意見與認同的原鑒定意見一并作為定案的依據(jù)；如果否定原鑒定意見，則需要組織重新鑒定。三、會計司法鑒定意見的審查與運用審查三、會計司法鑒定意見的審查與運用531、每一個成功者都有一個開始。勇于開始，才能找到成功的路。12月-2212月-22Sunday,December11,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敵人是自己怯懦。03:19:5403:19:5403:1912/11/20223:19:54AM3、每天只看目標，別老想障礙。12月-2203:19:5403:19Dec-2211-Dec-224、寧愿辛苦一陣子，不要辛苦一輩子。03:19:5403:19:5403:19Sunday,December11,20225、積極向上的心態(tài)，是成功者的最基本要素。12月-2212月-2203:19:5403:19:54December11,20226、生活總會給你另一個機會，這個機會叫明天。11十二月20223:19:54上午03:19:5412月-227、人生就像騎單車，想保持平衡就得往前走。十二月223:19上午12月-2203:19December11,20228、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2022/12/113:19:5403:19:5411December20229、我們必須在失敗中尋找勝利，在絕望中尋求希望。3:19:54上午3:19上午03:19:5412月-2210、一個人的夢想也許不值錢，但一個人的努力很值錢。12/11/20223:19:54AM03:19:5411-12月-2211、在真實的生命里，每樁偉業(yè)都由信心開始，并由信心跨出第一步。12/11/20223:19AM12/11/20223:19AM12月-2212月-22謝謝大家1、每一個成功者都有一個開始。勇于開始，才能找到成功的路。154第二十三章會計司法鑒定第二十三章會計司法鑒定55

第一節(jié)會計司法鑒定概述第一節(jié)會計司法鑒定概述56在司法訴訟活動中，會計司法鑒定人運用財務、會計、審計等專業(yè)知識對案件所涉及的財務會計事實進行鑒別和判斷對會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他財務會計資料進行鑒定分析最終提供會計司法鑒定意見書的司法訴訟活動

一、定義

一、定義

57目的查明訴訟涉及的財務會計事實方面的案情，該財務會計事實屬于案件事實的組成部分。任務獲取待鑒定的財務會計問題所需的財務會計資料及相關證據(jù)。

對訴訟機關提交鑒定的財務會計問題提出鑒定意見，制作相應的會計司法鑒定書。二、目的與任務二、目的與任務58對象確定會計核算資料的真?zhèn)危淮_認特定經(jīng)濟行為發(fā)生的時間、方式和性質(zhì)；確認經(jīng)濟損失金額或者爭議金額。三、對象與范圍

三、對象與范圍

59原始憑證的填制日期經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容、數(shù)量、金額等基本內(nèi)容原始憑證的填制日期經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容、數(shù)量、金額等基本內(nèi)容60范圍鑒定范圍之內(nèi)會計處理方法及核算結(jié)果的識別各類會計要素的確認確認的財務會計錯誤確認資產(chǎn)的差異其它問題范圍61鑒定范圍之外與財務會計業(yè)務有關的法律定性問題通過會計司法檢驗（或檢驗）已經(jīng)解決或能夠解決的財務會計問題會計憑證內(nèi)容真實性的識別問題財務會計錯誤的責任人確認問題財務會計資料證據(jù)中的形象痕跡以及財務會計行為中的意識、心理痕跡識別問題因缺乏必要的檢材而無法鑒別判定的財務會計問題鑒定范圍之外62【案例1】顧雛軍案中存在的問題檢查機關聘請專業(yè)會計師所做司法鑒定，進一步強化顧雛軍等9名被告的指控力度，但專業(yè)機構(gòu)曾經(jīng)的違規(guī)記錄，卻給這種鑒定蒙上陰影。問：科龍的銷售合同是否有效？答：可以鑒定其為無效銷售合同?！景咐?】顧雛軍案中存在的問題63鑒定目的與鑒定要求的邏輯關系

鑒定要求來自鑒定目的；相同鑒定目的可能涉及不同的鑒定要求；一些具體鑒定目的的實現(xiàn)會涉及包括會計司法鑒定在內(nèi)的各種調(diào)查手段的運用。不同鑒定事項之間的邏輯關系財務類問題鑒定與會計類問題鑒定的邏輯關系鑒定事項之間的包容關系四、會計司法鑒定中的邏輯關系四、會計司法鑒定中的邏輯關系64

第二節(jié)財務會計資料的檢驗第二節(jié)財務會計資料的檢驗65會計憑證的種類會計憑證填制程序與用途原始憑證記賬憑證會計憑證的種類會填制程序與用途原始憑證66會計憑證的概念

會計憑證簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。經(jīng)濟業(yè)務原始憑證填制取得填制記賬憑證賬簿會計憑證的概念會計憑證簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明67經(jīng)濟業(yè)務記錄填制程序：經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制主要用途：進行會計核算的原始資料和主要依據(jù)主要內(nèi)容：證明經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容和完成情況

原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況的書面證明。核算原始憑證記賬憑證記錄填制程序：經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制主要用途：進行會計核算681按來源分類一次憑證累計憑證匯總原始憑證外來原始憑證自制原始憑證原始憑證2按填制方法分類原始憑證的種類1按來源分類一次憑證累計憑證匯總原始憑證外來原始憑證自制原69內(nèi)容完整性檢驗檢驗原始憑證主要內(nèi)容的完備性；檢驗已發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務所需原始憑證種類是否齊全。內(nèi)容真實性檢驗分析憑證編制單位有無提供憑證記載的貨物或勞務的能力；分析憑證接收單位的需求情況；分析價格以及計量數(shù)值的合理性；分析原始憑證的來源。一、原始憑證的檢驗一、原始憑證的檢驗70會計司法鑒定方法課件71未附原始憑證；錯用記賬憑證；借貸方發(fā)生額均列為銀行存款科目或者錯列對應會計科目、記賬方向；缺列對應會計科目；記賬憑證所列金額與原始憑證所列金額不符。二、記賬憑證的檢驗二、記賬憑證的檢驗72會計司法鑒定方法課件73賬簿檢驗要點審閱賬簿核對會計憑證檢驗賬戶余額

賬戶余額試算平衡技巧在司法會計檢驗中，通過試算平衡可以查找或確認財務會計錯誤的賬務后果三、會計賬簿的檢驗

三、會計賬簿的檢驗

74會計司法鑒定方法課件75隱形賬戶是指有實際核算內(nèi)容，但未記入明細賬簿的會計賬戶。特征：每筆業(yè)務基本都編制正式的記賬憑證，但不記入正式的賬簿，而被記入“賬外賬”，其賬戶余額卻被記入總賬賬戶余額和財務會計報告的相關項目中。

幾種嫌疑賬項

幾種嫌疑賬項76虛假賬戶是指其賬簿記載的內(nèi)容完全不真實的明細賬戶。虛假賬戶通常被用于核算非法業(yè)務或提供虛假會計信息而設置的。如：設置虛假往來結(jié)算賬戶，隱匿或轉(zhuǎn)移銷售收入設置虛假費用賬戶、提供虛假的成本數(shù)據(jù)虛假賬戶77特設賬戶是指一些單位為了核算“特定”的經(jīng)濟指標，而“特別”設置的名不副實的明細賬戶。特點：賬戶核算的內(nèi)容是真實的，但是核算的內(nèi)容與其賬戶的名稱不符。特設賬戶78財務會計報告財務憑證存根生產(chǎn)運輸記錄電算化會計資料四、其他財務會計資料的檢驗四、其他財務會計資料的檢驗79資產(chǎn)負債表（財務狀況）利潤表（經(jīng)營成果）現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）會計報表的含義

反映企業(yè)某一特定時點的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況的文件；反映企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的文件；反映企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金流量情況的文件。總賬明細賬會計報表的含義反映企業(yè)某一特定時點的資產(chǎn)、負債和所有80會計司法鑒定方法課件81

第三節(jié)會計司法鑒定中的損失計量第三節(jié)會計司法鑒定中的損失計量82屬性范圍從法律屬性上講，財產(chǎn)的侵害可以歸類為侵權(quán)損失和違約損失兩種侵權(quán)行為主要是指侵害物權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)等絕對權(quán)利的行為違約行為是指合同當事人不履行或不完全履行合同義務的行為一、損失賠償?shù)姆秶鷮傩苑秶?、損失賠償?shù)姆秶?3結(jié)構(gòu)范圍直接損失是指與侵害直接相關的、能用貨幣直接估價的損失。如：侵害導致的設備、設施、材料、產(chǎn)品等物質(zhì)或財產(chǎn)的損失，是財產(chǎn)損失的主要部分間接損失是指與侵害間接相聯(lián)系的、能用貨幣直接股價的損失，包括預期利潤損失和信賴利益損失。

結(jié)構(gòu)范圍84損失賠償?shù)呢熑螠p除在損失賠償計算過程中，受害人因損失而得到的賠償應恰好是能夠填補實際損失，不能賠償不足，也不能使之不當?shù)美瑫r，判令加害人承擔賠償責任，也應與其造成的損失相適應，不能讓其負擔過重的賠償責任責任減除就是這樣一個平衡雙方的重要手段，其中重要的原則包括：損益相抵、損失減損和有過失損失賠償?shù)呢熑螠p除85一般而言，賠償金計算常用的方法是損失直接計算法。其計算公式可以表述為：L=Ld+Li－Re式中，L為賠償金，Ld為直接經(jīng)濟損失，Li為間接經(jīng)濟損失，Re為責任減少額。二、賠償金的計算二、賠償金的計算86固定資產(chǎn)損失。當固定資產(chǎn)完全損失時，損失值為以賬面價值為基礎的資產(chǎn)凈值與殘值之差；當固定資產(chǎn)可修復時，其損失為修復費用同該資產(chǎn)減損的功效之和。流動資產(chǎn)損失。流動資產(chǎn)可分為兩類：一類是以貨幣及權(quán)益等形式存在，包括貨幣資金、應收賬款、短期投資等；另一類是以存貨的形式存在，包括：材料、成品、半成品、在產(chǎn)品等。無形資產(chǎn)、長期投資、必要成本費用的損失計算直接經(jīng)濟損失的計算直接經(jīng)濟損失的計算87間接經(jīng)濟損失的計算主要涉及以下幾種情況：增值效益損失；工資支付損失；預期利潤損失；信賴利益損失；成本費用耗用等。責任減少額的計算在加害人依法應承擔損害賠償責任的前提下，如果受害人對于損害事實的發(fā)生或擴大也有過錯，則可以減輕加害人的賠償責任。間接經(jīng)濟損失的計算間接經(jīng)濟損失的計算88

第四節(jié)會計司法鑒定程序第四節(jié)會計司法鑒定程序89受理鑒定人同意接受指派或聘請，準備進行會計司法鑒定的一種意思表示。收檢鑒定人接受檢材的過程。備檢鑒定人收集和熟悉鑒定所需的各種司法會計技術(shù)標準的一項鑒定準備工作。

一、鑒定準備階段一、鑒定準備階段90閱讀卷宗檢測檢材質(zhì)量檢材質(zhì)量的檢測項目通常包括：會計記賬方法及賬務處理水平；特殊賬戶的核算內(nèi)容；自制財務憑證的種類等。作出初檢意見初檢結(jié)論分為兩類：一是針對是否繼續(xù)進行鑒定所作出的初步鑒定意見；二是針對鑒定要求所作出的初步鑒定意見。

制定詳細檢驗論證方案二、初步檢驗階段二、初步檢驗階段91檢驗檢材檢驗有關檢材對檢驗分析項目的客觀記載情況，并就檢材本身所存在的對同一經(jīng)濟事項的記錄矛盾或差異進行鑒別分析查閱相關的財務會計資料證據(jù)，對其核算結(jié)果或核算錯誤進行研究、分析和鑒別對檢驗結(jié)果進行記錄三、詳細檢驗階段三、詳細檢驗階段92提出鑒別分析意見檢驗中發(fā)現(xiàn)的財務會計錯誤以及其對檢驗結(jié)果的鑒別分析意見檢驗結(jié)果對其他檢驗分析項目以及初步鑒定意見的影響等提出鑒別分析意見93格式主要內(nèi)容緒言，在緒言部分必須寫明鑒定的受理依據(jù)、鑒定事由、鑒定要求及收檢情況等內(nèi)容檢驗，檢驗部分主要說明鑒定結(jié)論的事實依據(jù)論證，就是運用鑒定原理及引用技術(shù)標準，對檢驗結(jié)果進行分析、論證和說明，最終推導出鑒定結(jié)論鑒定意見

四、制作會計司法鑒定意見四、制作會計司法鑒定意見94案例分析：會計司法鑒定書一、緒言：

1、案情：原某市電信局勞動服務公司出納員張強，采用提取現(xiàn)金和收取營業(yè)收入不入賬的方法，貪污公款50000元。

2、鑒定要求：

（1）確認財務會計資料中有無張強貪污公款50000元的會計事實；（2）確認張強所經(jīng)管的庫存現(xiàn)金損失數(shù)額。

案例分析：會計司法鑒定書953、檢材：送檢員送來檢材：2006年1月1日～2008年12月31日電信局勞動服務公司現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及會計憑證、收款收據(jù)存根。二、檢驗：鑒定人對某市電信局勞動服務公司由張強經(jīng)管庫存現(xiàn)金所涉及的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及會計憑證、收款收據(jù)存根進行了檢驗。

3、檢材：96經(jīng)檢驗發(fā)現(xiàn)：（一）張強同時經(jīng)管本公司飛躍旅館、工程服務部、綜合服務部等三個部門的庫存現(xiàn)金，并分別建有現(xiàn)金日記賬。其中：

1、飛躍旅館現(xiàn)金日記賬到2007年3月底，余額為24126.49元。

2、工程服務部的現(xiàn)金日記賬2007年到4月底，余額為1942.30元。

3、綜合服務部的現(xiàn)金日記賬到2007年12月底，余額為718.43元。經(jīng)檢驗發(fā)現(xiàn)：97（二）飛躍旅館從銀行提取現(xiàn)金的下列業(yè)務未記賬：

1、2006年12月31日，簽發(fā)1631039?，F(xiàn)金支票提取現(xiàn)金7000元。

2、2006年3月1日，簽發(fā)00302210＃現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金5000元。

3、2007年4月12日，簽發(fā)0030216＃現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金8000元。另外，綜合服務部2007年3月2日使用0399551?，F(xiàn)金支票從銀行提取18000元現(xiàn)金未記賬。上述提取現(xiàn)金未記賬金額共計38000元。（二）飛躍旅館從銀行提取現(xiàn)金的下列業(yè)務未記賬：98

（三）檢驗有關憑證、賬簿和收款收據(jù)存根發(fā)現(xiàn)：2006年1月1日～2007年12月31日《收款收據(jù)》所列營業(yè)收入現(xiàn)金共計20399.25元均未記賬。（四）經(jīng)檢驗，某市電信局勞動服務公司2007年2月共有6筆現(xiàn)金支出，共計21968.50元均未記賬。（五）經(jīng)檢驗某市電信局勞動服務公司2007年4月已編制記賬憑證但尚未記賬的現(xiàn)金收入為21336.24元，尚未記賬的現(xiàn)金支出為23821.16元。（三）檢驗有關憑證、賬簿和收款收據(jù)存根發(fā)現(xiàn)：99三、論證根據(jù)前述第（一）（二）（三）（四）（五）項檢驗結(jié)果可知：某電信局勞動服務公司由張強經(jīng)管的現(xiàn)金賬面余額為26787.22元。未入賬收入為79735.49元（38000、20399.25、21336.24）未入賬支出為45729.66元（21908.5、23821.16）張強經(jīng)手的現(xiàn)金實際余額應為60793.05

（60793.05＝原賬面余額26787.22＋未入賬收入79735.49－未入賬支出45729.66）三、論證100四、鑒定意見

經(jīng)檢驗鑒定得出張強擔任某市電信局勞動服務公司出納員期間，2001年末現(xiàn)金日記賬實際余額應為60793.05元，但賬實核對時張強現(xiàn)金實際庫存數(shù)僅為1774.4元（1774.4元數(shù)字來自司法會計檢查），從而短缺現(xiàn)金59018.65元。

××市人民檢察院司法會計師：×××司法會計師：×××年月日四、鑒定意見101

第五節(jié)會計司法鑒定意見第五節(jié)會計司法鑒定意見102什么是會計司法鑒定意見？會計司