廣西營(yíng)改增培訓(xùn)課件

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性營(yíng)業(yè)稅稅目及相關(guān)稅收情況交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)（融資租賃）、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)2012年全區(qū)營(yíng)業(yè)稅262億元，營(yíng)改增項(xiàng)目約21億元，其中交通運(yùn)輸11億元、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)10億元。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性營(yíng)業(yè)稅稅目及相關(guān)稅收情況2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性營(yíng)業(yè)稅和增值稅的特點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅對(duì)不動(dòng)產(chǎn)+無(wú)形資產(chǎn)+服務(wù)征稅，道道征稅，全額征稅，不得抵扣（差額征稅例外）。增值稅是對(duì)貨物+加工修理修配勞務(wù)征稅，道道征稅，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性營(yíng)業(yè)稅和增值稅的特點(diǎn)3營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性三次產(chǎn)業(yè)之間的稅制不統(tǒng)一

營(yíng)業(yè)稅存在“階梯式”重復(fù)征稅問(wèn)題，環(huán)節(jié)越多稅負(fù)越重服務(wù)貿(mào)易出口無(wú)法實(shí)現(xiàn)退稅在營(yíng)業(yè)稅內(nèi)部重復(fù)征稅基礎(chǔ)上疊加了跨稅種的重復(fù)征稅。增值稅抵扣鏈條不完整營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性三次產(chǎn)業(yè)之間的稅制不統(tǒng)一4營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響了市場(chǎng)主體經(jīng)濟(jì)行為的選擇，制約了三次產(chǎn)業(yè)之間專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展影響了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，客觀上產(chǎn)生了鼓勵(lì)制造業(yè)、限制服務(wù)業(yè)的結(jié)果影響了我國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，導(dǎo)致無(wú)論是貨物出口還是勞務(wù)出口，均難以實(shí)現(xiàn)以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展5營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革決策過(guò)程2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)，中央提出經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求2009年年底，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)35次委員長(zhǎng)會(huì)議通過(guò)的《全國(guó)人大常委會(huì)2010年立法工作計(jì)劃》，將增值稅立法列入2010年立法計(jì)劃2010年組織起草了《中華人民共和國(guó)增值稅法（草案）》2010年10月，十七屆五中全會(huì)通過(guò)《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年計(jì)劃的建議》，明確提出“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革決策過(guò)程2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)，中央提出經(jīng)濟(jì)6營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革決策過(guò)程2010年12月10日，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議首次正式部署增值稅擴(kuò)圍改革試點(diǎn)的工作任務(wù)，要求“研究推進(jìn)在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域擴(kuò)大增值稅征收范圍改革試點(diǎn)”。2011年3月，十一屆全國(guó)人大四次會(huì)議通過(guò)《十二五規(guī)劃綱要》，確立了在“十二五”期間擴(kuò)大增值稅征收范圍、相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收的稅制改革目標(biāo)?！墩ぷ鲌?bào)告》中也再次提出，2011年“在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點(diǎn)”。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革決策過(guò)程2010年12月10日，中央經(jīng)濟(jì)7營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革決策過(guò)程2011年10月26日，國(guó)務(wù)院第177次常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)2011年11月17日，發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》和《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》2012年7月25日，國(guó)務(wù)院總理溫家寶主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。會(huì)議決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳11個(gè)省(直轄市、計(jì)劃單列市)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革決策過(guò)程8營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革決策過(guò)程10月18日，李克強(qiáng)副總理在擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作座談會(huì)上指出，要抓緊制定擴(kuò)大改革試點(diǎn)的具體方案，有序擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，適時(shí)將郵電通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn)；要根據(jù)國(guó)家和地方財(cái)力可能，逐步將“營(yíng)改增”擴(kuò)大到全國(guó)。2013年3月政府工作報(bào)告：“重點(diǎn)是加快推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作，完善試點(diǎn)辦法，適時(shí)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍”。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革決策過(guò)程10月18日，李克強(qiáng)副總理在擴(kuò)大91010新舊稅制轉(zhuǎn)換完成時(shí)間

北京江蘇、安徽福建、廣東天津、浙江、湖北2012年9月1日2012年10月1日2012年11月1日2012年12月1日試點(diǎn)時(shí)間1010新舊北京江蘇、安徽福建、廣東天津、浙10營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)成效推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。（服務(wù)業(yè)占GDP比重，上海2012年60%、北京、紐約、東京、倫敦、廣西）消除重復(fù)征稅，促進(jìn)企業(yè)專業(yè)化管理。（大而全向?qū)I(yè)化發(fā)展）完善增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)企業(yè)納稅遵從度提高。激發(fā)了納稅人投資熱情，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。提升試點(diǎn)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)出口。試點(diǎn)改革受益面較大，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。（全國(guó)100多萬(wàn)戶試點(diǎn)企業(yè)，2012年減稅超過(guò)400億元）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)成效推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升11營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)成效廣西服務(wù)業(yè)比重從2002年42.6%下降到2011年33.55%,9年下降了9個(gè)百分點(diǎn),平均年均下降1個(gè)百分點(diǎn);而全國(guó)則從2002年的41.2%上升到2011年的43.1%。全國(guó)2015年該比重將超過(guò)47%。北京75%紐約、東京、倫敦90%營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)成效廣西服務(wù)業(yè)比重從2002年42.12分工不細(xì)化大而全分工細(xì)化專業(yè)化生產(chǎn)企業(yè)生成車間存儲(chǔ)車間運(yùn)輸車隊(duì)檢測(cè)部門信息部門設(shè)計(jì)部門研發(fā)部門文化創(chuàng)意業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)貨運(yùn)代理業(yè)信息服務(wù)業(yè)研發(fā)技術(shù)業(yè)……制造業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)設(shè)計(jì)業(yè)鑒證咨詢業(yè)廣告業(yè)……分工不細(xì)化分工細(xì)化生產(chǎn)企業(yè)生成車間存儲(chǔ)車間運(yùn)輸車隊(duì)檢測(cè)部門信13營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革減稅情況小規(guī)模納稅人稅負(fù)普遍下降。納入試點(diǎn)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其小規(guī)模納稅人由原來(lái)適用5%的營(yíng)業(yè)稅率改為適用3%的增值稅征收率，稅負(fù)直接下降幅度達(dá)40%。交通運(yùn)輸業(yè)方面，小規(guī)模納稅人按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，與原來(lái)執(zhí)行的3%營(yíng)業(yè)稅率相同，但是以不含稅價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，與原來(lái)以含稅價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)略有下降。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革減稅情況小規(guī)模納稅人稅負(fù)普遍下降。14營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革減稅情況試點(diǎn)一般納稅人有升有降?，F(xiàn)代服務(wù)企業(yè)方面，多數(shù)一般納稅人（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）由于執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅率為5%，而“營(yíng)改增”后增值稅率為6%，但允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)也會(huì)呈下降態(tài)勢(shì)。交通運(yùn)輸業(yè)方面，按照試點(diǎn)政策，一般納稅人企業(yè)，“營(yíng)改增”后執(zhí)行11%的增值稅率，比征營(yíng)業(yè)稅時(shí)稅率提高了8個(gè)百分點(diǎn)，但由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以稅負(fù)會(huì)視企業(yè)各年度固定資產(chǎn)更新投入情況而出現(xiàn)上下浮動(dòng)，有升有降。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革減稅情況試點(diǎn)一般納稅人有升有降。15營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革減稅情況江蘇交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人3個(gè)月的累計(jì)增值稅稅負(fù)率呈逐月下降趨勢(shì),分別為3.59%、3.45%、3.29%，較還原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率略有上升。稅負(fù)上升的一般納稅人戶數(shù)略有上升，三個(gè)月共有2644戶，占全部試點(diǎn)一般納稅人的8.68%，占全部試點(diǎn)納稅人的1.71%。稅負(fù)上升納稅人的增值稅稅負(fù)率為5.65%，較還原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率2.80%增加了2.85個(gè)百分點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革減稅情況江蘇交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人3個(gè)月的16營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革減稅情況下游制造業(yè)的稅負(fù)下降。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，納稅人可以給下游企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，下游企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，相應(yīng)可以降低增值稅稅負(fù)，提高下游企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。其中，取得交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的專用發(fā)票因抵扣率由7%提高到11%，將多抵扣4%；取得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的專用發(fā)票由抵扣率為0提高到6%，多抵扣6%；取得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人的專用發(fā)票，多抵扣3%。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革減稅情況下游制造業(yè)的稅負(fù)下降。營(yíng)業(yè)稅改征17營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革減稅情況財(cái)政、稅收減收。(初步測(cè)算）①我區(qū)“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人增值稅預(yù)計(jì)將減收3.3億元，②我區(qū)原增值稅一般納稅人（即下游企業(yè)）增值稅將減收17.5億元。③由于增值稅的減收導(dǎo)致以增值稅為計(jì)稅依據(jù)的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等減收，預(yù)計(jì)減收為2.3億元。④考慮到企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額增加導(dǎo)致成本減少，收益增加，企業(yè)所得稅將會(huì)增加的因素，預(yù)計(jì)試點(diǎn)納稅人和原增值稅一般納稅人企業(yè)所得稅將增加5.1億元。根據(jù)以上測(cè)算，全國(guó)范圍實(shí)施交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”，廣西稅收將減收18億元營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革減稅情況財(cái)政、稅收減收。(初步測(cè)算）18營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革減稅情況此次改革的正確認(rèn)識(shí)是，結(jié)構(gòu)性減稅是“有增有減、結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案，區(qū)別于全面的、大規(guī)模的減稅，更強(qiáng)調(diào)有選擇性的減稅，但不排除部分企業(yè)會(huì)增加稅負(fù)?！耙?guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)。在保證增值稅規(guī)范運(yùn)行的前提下，根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，合理設(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅?！保ㄔ圏c(diǎn)方案中的基本原則之一）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革減稅情況此次改革的正確認(rèn)識(shí)是，結(jié)構(gòu)性減稅19營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革減稅情況財(cái)政補(bǔ)貼有利有弊。難以準(zhǔn)確劃分納稅人稅負(fù)是否上升。補(bǔ)貼會(huì)造成納稅人的依賴，不主動(dòng)加強(qiáng)內(nèi)部管理。補(bǔ)貼會(huì)增加審核的工作量。不法分子騙取補(bǔ)貼。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革減稅情況財(cái)政補(bǔ)貼有利有弊。20營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策架構(gòu)1個(gè)《方案》--《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）1個(gè)《辦法》--《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）2個(gè)《規(guī)定》--《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）若干補(bǔ)充文件營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策架構(gòu)21相關(guān)法規(guī)1．關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知，財(cái)稅[2011]110號(hào)

2．關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知，財(cái)稅[2011]111號(hào)3．財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于上海市開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的通知，財(cái)預(yù)[2011]538號(hào)4．國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上海市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告，國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第65號(hào)5．國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告，國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第66號(hào)6．國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告，國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第74號(hào)7．國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問(wèn)題的公告，國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]77號(hào)8．財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知，財(cái)稅[2011]131號(hào)9．關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知，財(cái)稅[2011]133號(hào)相關(guān)法規(guī)1．關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知，財(cái)稅22相關(guān)法規(guī)10．財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)東方航空公司執(zhí)行總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知，財(cái)稅[2011]132號(hào)（已作廢）11．關(guān)于發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》的公告，國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]13號(hào)12．關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的通知，財(cái)預(yù)[2012]65號(hào)13．財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知，財(cái)稅[2012]53號(hào)14．關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知，財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)15．國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于完善增值稅稅控系統(tǒng)有關(guān)收費(fèi)政策的通知，發(fā)改價(jià)格[2012]2155號(hào)16．關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知，財(cái)稅[2012]71號(hào)17．國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告，國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào)18．國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問(wèn)題的公告，國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第42號(hào)相關(guān)法規(guī)10．財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)東方航空公司執(zhí)行總機(jī)23相關(guān)法規(guī)19．國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告，國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第43號(hào)20．關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的通知，財(cái)預(yù)【2012】367號(hào)21．關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問(wèn)題的通知，財(cái)綜[2012]68號(hào)22．關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知，財(cái)綜[2012]96號(hào)23．國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳費(fèi)信息登記有關(guān)事項(xiàng)的公告，國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第50號(hào)24．國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告，國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第51號(hào)25。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《總分支機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》的通知（財(cái)稅[2012]84號(hào)）26．財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知，財(cái)稅[2012]86號(hào)27．財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分航空公司執(zhí)行總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知,財(cái)稅〔2013〕9號(hào)28．國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第7號(hào)相關(guān)法規(guī)19．國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試24《試點(diǎn)方案》改革試點(diǎn)的主要稅制安排

1.稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

2.計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

3.計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

4.服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度?！对圏c(diǎn)方案》改革試點(diǎn)的主要稅制安排25《試點(diǎn)方案》改革試點(diǎn)期間過(guò)渡性政策安排。

1.稅收收入歸屬。原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。（我區(qū)營(yíng)業(yè)稅是自治區(qū)、地方按4：6分別入庫(kù)）

2.稅收優(yōu)惠政策過(guò)渡。國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過(guò)改革能夠解決重復(fù)征稅問(wèn)題的，予以取消。試點(diǎn)期間針對(duì)具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡政策。

3.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

4.增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

《試點(diǎn)方案》改革試點(diǎn)期間過(guò)渡性政策安排。26《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一章納稅人和扣繳義務(wù)人第二章應(yīng)稅服務(wù)第三章稅率和征收率第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算第五章納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)第六章稅收減免第七章征收管理第八章附則《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一章納稅人和扣繳義務(wù)人27《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第一章納稅人和扣繳義務(wù)人

第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》

第一章28《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第二章應(yīng)稅服務(wù)

第十條在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。提供方：屬人原則接受方：收入來(lái)源地原則《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

29納稅人和扣繳義務(wù)人屬人原則將境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)都納入了境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)的范圍，即境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無(wú)論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。來(lái)源地原則只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無(wú)論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位和個(gè)人在境內(nèi)接受境外單位或者個(gè)人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。判斷境內(nèi)外收入的2個(gè)原則納稅人和扣繳義務(wù)人屬人原則來(lái)源地原則判斷境內(nèi)外收入的2個(gè)原則30《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第二章應(yīng)稅服務(wù)

試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定：試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財(cái)稅〔2009〕8號(hào)）。如《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》中的第一項(xiàng)地質(zhì)勘探、第九項(xiàng)油（氣）集輸及第十五項(xiàng)其他中的運(yùn)輸、設(shè)計(jì)、提供信息、檢測(cè)、計(jì)量、數(shù)據(jù)處理、租賃生產(chǎn)所需的儀器、材料、設(shè)備等服務(wù)，應(yīng)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》

31《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第二章應(yīng)稅服務(wù)

試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定：跨年度租賃。試點(diǎn)納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》

32《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第一章納稅人和扣繳義務(wù)人第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第一章33《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第一章納稅人和扣繳義務(wù)人

第六條中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

經(jīng)常性《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第一章34《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第一章納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第一章35《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第一章納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋為明確交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體范圍，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）。我們?cè)趯W(xué)習(xí)和理解《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》之前，應(yīng)注意以下幾方面問(wèn)題：一是政策定位?！稇?yīng)稅服務(wù)范圍注釋》未采取引用《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）或者對(duì)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》進(jìn)行稅目劃轉(zhuǎn)的方式確定應(yīng)稅服務(wù)范圍，而是按照獨(dú)立體系對(duì)應(yīng)稅服務(wù)的征稅行業(yè)和納稅行為予以明確界定和清晰描述。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定，即可對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)行為是否征收增值稅進(jìn)行明確判斷。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在政策執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)以《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》和參照作為征收范圍的判斷標(biāo)準(zhǔn)?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》

第一章36《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第一章納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋二是確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍的劃分往往難以界定，容易混淆。這就需要我們對(duì)《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》與《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》進(jìn)行必要分析，了解其變化關(guān)系和主要差異，清晰把握稅種銜接和征稅范圍的劃分、界定標(biāo)準(zhǔn)?！对鲋刀惙秶⑨屌c營(yíng)業(yè)稅稅目注釋分析說(shuō)明表》和《應(yīng)稅服務(wù)行業(yè)明細(xì)與征收品目對(duì)照表》供輔助參考。03北京營(yíng)改增增值稅范圍注釋與營(yíng)業(yè)稅稅目注釋分析說(shuō)明表.xls行業(yè)明細(xì)與增值稅品目對(duì)應(yīng)關(guān)系.xls《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第一章37交通運(yùn)輸業(yè)把握應(yīng)稅范圍時(shí)需重點(diǎn)關(guān)注之處陸路運(yùn)輸服務(wù)公路運(yùn)輸陸路運(yùn)輸服務(wù)中不包括鐵路運(yùn)輸纜車運(yùn)輸索道運(yùn)輸其他陸路運(yùn)輸水路運(yùn)輸服務(wù)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)把握應(yīng)稅范圍時(shí)需重點(diǎn)關(guān)注之處陸路運(yùn)輸服務(wù)公路運(yùn)輸陸38部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。技術(shù)咨詢服務(wù)對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專業(yè)知識(shí)咨詢等業(yè)務(wù)活動(dòng)。合同能源管理服務(wù)節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。工程勘察勘探服務(wù)在采礦、工程施工以前，對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)就新技術(shù)、新產(chǎn)品39部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋信息技術(shù)服務(wù)軟件服務(wù)提供軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測(cè)試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。信息系統(tǒng)服務(wù)提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺(tái)整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。業(yè)務(wù)流程服務(wù)依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋信息技術(shù)服務(wù)軟件服務(wù)提供軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)、40部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋文化創(chuàng)意服務(wù)設(shè)計(jì)服務(wù)把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過(guò)視覺(jué)、文字等形式傳遞出來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等。商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。廣告服務(wù)利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。會(huì)議展覽服務(wù)為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來(lái)等舉辦的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋文化創(chuàng)意服務(wù)設(shè)計(jì)服務(wù)把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想41部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋物流輔助服務(wù)航空服務(wù)包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場(chǎng)、民航管理局、航站等向在我國(guó)境內(nèi)航行或者在我國(guó)境內(nèi)機(jī)場(chǎng)停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機(jī)坪管理服務(wù)、機(jī)場(chǎng)候機(jī)廳管理服務(wù)、飛機(jī)清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機(jī)起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號(hào)服務(wù)、飛機(jī)安全服務(wù)、飛機(jī)跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影，航空測(cè)量，航空勘探，航空護(hù)林，航空吊掛播灑、航空降雨等。港口碼頭服務(wù)港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測(cè)服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站（不包括鐵路運(yùn)輸）提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。打撈救助服務(wù)提供船舶人員救助、船舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋物流輔助服務(wù)航空服務(wù)包括航空地面服務(wù)和42部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋物流輔助服務(wù)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。代理報(bào)關(guān)服務(wù)接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。裝卸搬運(yùn)服務(wù)使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋物流輔助服務(wù)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)接受貨物收43部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說(shuō)明有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說(shuō)明有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)融資租44部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋鑒證咨詢服務(wù)認(rèn)證服務(wù)具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。鑒證服務(wù)具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見(jiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、律師、房地產(chǎn)土地評(píng)估、工程造價(jià)的鑒證。咨詢服務(wù)提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋鑒證咨詢服務(wù)認(rèn)證服務(wù)具有專業(yè)資質(zhì)的單位45《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第一章納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)稅服務(wù)范圍的補(bǔ)充規(guī)定：財(cái)稅[2012]86號(hào)1、建筑圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評(píng)估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按照“鑒證服務(wù)”征收增值稅；2、代理記賬服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅；3、文印曬圖服務(wù)按照“設(shè)計(jì)服務(wù)”征收增值稅；4、組織安排會(huì)議或展覽的服務(wù)按照“會(huì)議展覽服務(wù)”征收增值稅；5、港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅；6、網(wǎng)站對(duì)非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)服務(wù)按照“信息系統(tǒng)服務(wù)”征收增值稅；7、出租車公司向出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，出租車屬于出租車公司的，按照“陸路運(yùn)輸服務(wù)”征收增值稅，出租車屬于出租車司機(jī)的，不征收增值稅?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》

第一章46《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第一章納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)稅服務(wù)范圍的補(bǔ)充規(guī)定：財(cái)稅[2012]86號(hào)8、船舶代理服務(wù)屬于“貨物運(yùn)輸代理服務(wù)”，國(guó)際船舶代理服務(wù)屬于國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。

船舶代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義或者自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸以及船舶進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸等相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅[2011]133號(hào)）第四條和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2012]53號(hào)）第三條相應(yīng)廢止。

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第一章47《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第一章納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)稅服務(wù)范圍界定應(yīng)注意的問(wèn)題1．在判斷“咨詢”服務(wù)是否屬于改征增值稅范圍問(wèn)題上，應(yīng)結(jié)合服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)對(duì)象特點(diǎn)，按照《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中“研發(fā)與技術(shù)服務(wù)_技術(shù)咨詢服務(wù)”與“鑒證咨詢服務(wù)_咨詢服務(wù)”列舉的范圍進(jìn)行界定。就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專業(yè)知識(shí)咨詢等業(yè)務(wù)活動(dòng)納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍；提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍要注意“咨詢服務(wù)”與技術(shù)咨詢服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)咨詢服務(wù)的區(qū)分，各自歸屬不同的應(yīng)稅項(xiàng)目。技術(shù)咨詢服務(wù)屬“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”；軟件咨詢服務(wù)屬“信息技術(shù)服務(wù)”；知識(shí)產(chǎn)權(quán)咨詢服務(wù)屬“文化創(chuàng)意服務(wù)”。《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第一章48《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第一章納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)稅服務(wù)范圍界定應(yīng)注意的問(wèn)題2．目前，相關(guān)文件采取正列舉的方式規(guī)定知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、廣告代理、貨物運(yùn)輸代理、船舶代理服務(wù)、無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)、包機(jī)業(yè)務(wù)、代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)等7項(xiàng)服務(wù)業(yè)務(wù)屬于“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)的范圍。因此，對(duì)代理業(yè)務(wù)是否納入應(yīng)稅服務(wù)范圍，不可擴(kuò)大理解。3．“設(shè)計(jì)服務(wù)”不包括《范圍注釋》已列明的電路設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告設(shè)計(jì)服務(wù)。電路設(shè)計(jì)服務(wù)按“信息技術(shù)服務(wù)——電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)”征收增值稅；廣告設(shè)計(jì)服務(wù)按“文化創(chuàng)意服務(wù)——廣告服務(wù)”征收增值稅。隨同理發(fā)及美容服務(wù)一并提供的發(fā)型設(shè)計(jì)，屬于消費(fèi)性服務(wù)業(yè)，不屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“設(shè)計(jì)服務(wù)”的范圍，不征收增值稅。4．“廣告代理服務(wù)”按照“廣告服務(wù)”征收增值稅。對(duì)公交車公司通過(guò)招標(biāo)形式，由廣告公司在其車內(nèi)播放廣告或制作車身廣告而向廣告公司收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)符合廣告播映、展示的環(huán)節(jié)，屬于“廣告服務(wù)”的范圍。《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第一章49《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第一章納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)稅服務(wù)范圍界定應(yīng)注意的問(wèn)題

安徽省應(yīng)稅服務(wù)范圍確定.doc《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第一章50非營(yíng)業(yè)活動(dòng)第九條提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。例如：（財(cái)稅[2011]133號(hào)）試點(diǎn)航空企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅。

非營(yíng)業(yè)活動(dòng)例如：（財(cái)稅[2011]133號(hào)）試點(diǎn)航空企業(yè)已售51非營(yíng)業(yè)活動(dòng)非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)非營(yíng)業(yè)活動(dòng)是指：52視同銷售

單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。注意：僅僅限定于單位和個(gè)體工商戶，其他個(gè)人發(fā)生無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)不需作為視同銷售處理

（財(cái)稅[2011]133號(hào)）根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條規(guī)定的以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。視同銷售單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：53《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第一章納稅人和扣繳義務(wù)人

第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第一章54《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第一章納稅人和扣繳義務(wù)人《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含本數(shù)，下同）。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對(duì)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。（此條款已作廢）《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第一章55納稅人和扣繳義務(wù)人一般納稅人和小規(guī)模納稅人《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2012年第38號(hào))：試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）。計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額的具體起、止時(shí)間由試點(diǎn)地區(qū)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局（包括計(jì)劃單列市，下同）根據(jù)本省市的實(shí)際情況確定。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。納稅人和扣繳義務(wù)人一般納稅人和小規(guī)模納稅人56納稅人和扣繳義務(wù)人一般納稅人和小規(guī)模納稅人營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施后，試點(diǎn)納稅人應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)及其相關(guān)程序規(guī)定，辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。按《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅[2011]111號(hào)印發(fā)）第一條第（三）項(xiàng)確定銷售額的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。納稅人和扣繳義務(wù)人一般納稅人和小規(guī)模納稅人5758兩種納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的差異劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)不同生產(chǎn)貨物、提供勞務(wù)——50萬(wàn)元銷售貨物——80萬(wàn)元提供應(yīng)稅服務(wù)——500萬(wàn)元混業(yè)經(jīng)營(yíng)：分別計(jì)算銷售額，按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定58兩種納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的差異劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)58納稅人和扣繳義務(wù)人一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅人情況納稅人類型達(dá)標(biāo)的企業(yè)（不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的除外）一般納稅人其他個(gè)人小規(guī)模納稅人達(dá)標(biāo)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的未達(dá)標(biāo)企業(yè)可申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人納稅人和扣繳義務(wù)人一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅人情況納稅人類59《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第二章應(yīng)稅服務(wù)

第九條提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。

有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。

非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：

（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。

（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》

60《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第二章應(yīng)稅服務(wù)

第十一條單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

注意：不包括其他個(gè)人（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

61《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第二章應(yīng)稅服務(wù)

第七條：兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《總分支機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》的通知（財(cái)稅[2012]84號(hào)）總分支機(jī)構(gòu)辦法.doc財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分航空公司執(zhí)行總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知,財(cái)稅〔2013〕9號(hào)部分航空公司.doc國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第7號(hào)）航空運(yùn)輸企業(yè)辦法.doc《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

62《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第三章稅率和征收率

第十二條增值稅稅率：

（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.

（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%.

（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%.

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》

第三63《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第三章稅率和征收率第十三條增值稅征收率為3%.

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，增值稅征收率為3%。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，如有符合規(guī)定的特定項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，增值稅征收率也為3%。例如：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》

第三6465試點(diǎn)行業(yè)(服務(wù)業(yè))現(xiàn)行稅率(營(yíng)業(yè)稅)改革后稅率(增值稅)稅率變化交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)3%11%+8%水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)5%6%+1%信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%+12%試點(diǎn)一般納稅人適用稅率的變化情況65試點(diǎn)行業(yè)(服務(wù)業(yè))現(xiàn)行稅率(營(yíng)業(yè)稅)改革后稅率(增值稅)6566試點(diǎn)行業(yè)(服務(wù)業(yè))現(xiàn)行稅率(營(yíng)業(yè)稅)改革后征收率(增值稅)稅率變化交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)3%3%不變水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)5%3%-2%信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)試點(diǎn)小規(guī)模納稅人適用征收率的變化情況66試點(diǎn)行業(yè)(服務(wù)業(yè))現(xiàn)行稅率(營(yíng)業(yè)稅)改革后征收率(增值稅66《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第三章稅率和征收率出口零稅率、免稅（財(cái)稅[2011]131號(hào)）一、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。（一）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指：1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》

第三67《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第三章稅率和征收率

（二）試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人適用增值稅零稅率，以水路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》；以陸路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《國(guó)際汽車運(yùn)輸行車許可證》，且《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》的經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“國(guó)際運(yùn)輸”；以航空運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》且其經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“國(guó)際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”。（三）向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第三68《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第三章稅率和征收率

二、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法，退稅率為其按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）第十二條第（一）至（三）項(xiàng)規(guī)定適用的增值稅稅率；如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第三69《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第三章稅率和征收率三、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。具體管理辦法由國(guó)家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定。四、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外：《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第三70《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第三章稅率和征收率（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。（二）會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。（三）存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。（四）標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。（五）符合本通知第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定但不符合第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定條件的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。（六）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》

第三71《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第三章稅率和征收率

零稅率免稅提供方接收方提供方接收方國(guó)際運(yùn)輸境內(nèi)的單位和個(gè)人無(wú)限制工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)境內(nèi)的單位和個(gè)人無(wú)限制研發(fā)服務(wù)境內(nèi)的單位和個(gè)人境外單位會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)境內(nèi)的單位和個(gè)人無(wú)限制設(shè)計(jì)服務(wù)境內(nèi)的單位和個(gè)人境外單位存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)境內(nèi)的單位和個(gè)人無(wú)限制標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)境內(nèi)的單位和個(gè)人無(wú)限制特定的的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)境內(nèi)的單位和個(gè)人無(wú)限制技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、……等境內(nèi)的單位和個(gè)人境外單位《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

72《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第三章稅率和征收率

營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人提供的往返臺(tái)灣、香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在臺(tái)灣、香港、澳門提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率。

（財(cái)稅[2012]86號(hào)）《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第三73《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第三章稅率和征收率《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第013號(hào)公告)又作了補(bǔ)充規(guī)定：1、試點(diǎn)地區(qū)提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱零稅率應(yīng)稅服務(wù)）并認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人（以下稱零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者），在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，適用增值稅零稅率，實(shí)行免抵退稅辦法，并不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。2、從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所、從國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所載運(yùn)旅客或貨物至國(guó)內(nèi)其他地區(qū)以及在國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物，不屬于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。3、研發(fā)服務(wù)是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》

第三74《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第三章稅率和征收率《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第013號(hào)公告)又作了補(bǔ)充規(guī)定：4、設(shè)計(jì)服務(wù)是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過(guò)視覺(jué)、文字等形式傳遞出來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等。5、向國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)不實(shí)行免抵退稅辦法，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。6、零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退稅率為其在境內(nèi)提供對(duì)應(yīng)服務(wù)的增值稅稅率。《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第三75《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第三章稅率和征收率

混業(yè)經(jīng)營(yíng)?！对圏c(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）

試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》

76《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第三章稅率和征收率

混業(yè)經(jīng)營(yíng)。

例如:試點(diǎn)地區(qū)某一般納稅人銷售煤炭并負(fù)責(zé)送貨上門，收取煤炭銷售額10000元、運(yùn)費(fèi)500元，若該納稅人能夠分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，則其收取的運(yùn)費(fèi)適用11%的稅率；否則，全額適用17%的稅率繳納增值稅?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》

77《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第三章稅率和征收率

混業(yè)經(jīng)營(yíng)。

例如:某試點(diǎn)一般納稅人既提供交通運(yùn)輸服務(wù)，又提供物流輔助服務(wù)，如果該納稅人能夠分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，則提供交通運(yùn)輸服務(wù)適用11%的增值稅稅率，提供物流輔助服務(wù)適用6%的增值稅稅率；如果該納稅人沒(méi)有分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，則提供交通運(yùn)輸服務(wù)和提供物流輔助服務(wù)均從高適用11%的增值稅稅率?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》

78《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第三章稅率和征收率

混不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)第三十五條納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。（交通運(yùn)輸和輔助物流）《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

79《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第三章稅率和征收率

（二）兼營(yíng)的規(guī)定

1．概念兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目是指增值稅納稅人在從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的同時(shí)，還從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，且從事的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者增值稅應(yīng)稅服務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)來(lái)說(shuō)，兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的情況已經(jīng)比較多，比如：某試點(diǎn)納稅人，一方面從事有形動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)業(yè)務(wù)，另一方面又從事不動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)業(yè)務(wù)。

2．處理方法根據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

80《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第三章稅率和征收率

（三）混合銷售的規(guī)定

1.概念納稅人一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。

2.處理方法現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅對(duì)混合銷售行為的規(guī)定是一致的。在試點(diǎn)過(guò)程中，由于并非所有原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都納入試點(diǎn)增值稅應(yīng)稅范圍，所以在一項(xiàng)銷售行為中，既涉及剩余未納入試點(diǎn)范圍的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中混合銷售的規(guī)定。

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

81《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第三章稅率和征收率

（四）混業(yè)經(jīng)營(yíng)與混合銷售、兼營(yíng)之間的區(qū)別混業(yè)經(jīng)營(yíng)：納稅人經(jīng)營(yíng)行為涉及應(yīng)征增值稅的不同項(xiàng)目混合銷售：納稅人一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目（這里所指的是營(yíng)改增后的項(xiàng)目）兼營(yíng)：納稅人的經(jīng)營(yíng)行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目（這里所指的是營(yíng)改增后的項(xiàng)目）《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

82《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算第十五條一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》

83《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算簡(jiǎn)易辦法征稅：

特定應(yīng)稅服務(wù)的項(xiàng)目由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。目前，一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的特定應(yīng)稅服務(wù)具體包括以下情形：

1．試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）、可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（《有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅[2011]111號(hào)））

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

84《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算簡(jiǎn)易辦法征稅：

2．被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點(diǎn)開(kāi)始實(shí)施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法。動(dòng)漫企業(yè)和自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照《文化部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）>的通知》(文市發(fā)〔2008〕51號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。（財(cái)稅[2012]53號(hào)

）《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

85《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算簡(jiǎn)易辦法征稅：

3．試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅[2012]53號(hào))

）《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

86《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

4.

長(zhǎng)途客運(yùn)、班車（指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定停靠站?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)）、地鐵、城市輕軌服務(wù)屬于《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第2款規(guī)定的公共交通運(yùn)輸服務(wù)。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供上述服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（財(cái)稅[2012]86號(hào)）《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

87《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

5.按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2011]111號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅[2011]111號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過(guò)的2012年1月1日（含）以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的2011年12月31日（含）以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。(財(cái)稅[2012]53號(hào))

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

88《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征稅，應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

89《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

扣繳稅款的計(jì)算：第十七條境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第90《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

特例：(財(cái)稅[2012]53號(hào))：

未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，符合《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2011]111號(hào)，以下稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）第六條規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。應(yīng)扣繳稅額按照下列公式計(jì)算：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+征收率）×征收率《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第91《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（財(cái)稅[2011]133號(hào)）

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第92《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額繳納的分配。納稅人兼有適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按照銷項(xiàng)稅額的比例劃分應(yīng)納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫(kù)。（財(cái)預(yù)〔2012〕367號(hào)

）（收入上繳時(shí)，試點(diǎn)地區(qū)各級(jí)國(guó)稅部門應(yīng)根據(jù)納稅人申報(bào)情況生成單獨(dú)的繳款書(shū)，預(yù)算科目填列1010104項(xiàng)“改征增值稅”下的相關(guān)目級(jí)科目，預(yù)算級(jí)次填列“地方級(jí)”。）

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第93《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額分配計(jì)算公式：一般貨物勞務(wù)應(yīng)納稅額＝全部應(yīng)納稅額×一般貨物勞務(wù)銷項(xiàng)稅額÷全部銷項(xiàng)稅額應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額＝全部應(yīng)納稅額×應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額÷全部銷項(xiàng)稅額例如：兼有貨物勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人2012年8月貨物不含稅銷售額1000萬(wàn)元，檢驗(yàn)檢測(cè)不含稅收入200萬(wàn)元，均開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月外購(gòu)貨物取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅150萬(wàn)元。應(yīng)納增值稅＝1000×17％＋200×6％－150＝32（萬(wàn)元）應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額比例＝12/（170＋12）＝6.59％，應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納增值稅＝32×6.59％＝2.11（萬(wàn)元）貨物銷售應(yīng)納增值稅＝32－2.11＝29.89（萬(wàn)元）《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第94《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

第二十二條下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》

第四95《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

第二十二條下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)（以下稱通用繳款書(shū)）上注明的增值稅額。《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第四96《試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

第二十三條增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書(shū)?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》

第四97進(jìn)項(xiàng)稅額——進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證和金額涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)1.增值稅專用發(fā)票增值稅額試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)口業(yè)務(wù)2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)增值稅額

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率（13%）含煙葉稅接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)4.運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率（7%）1、運(yùn)輸費(fèi)用（含鐵路臨管線、鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金；不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)；2、增值稅納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)5.稅收通用繳款書(shū)增值稅額應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。

進(jìn)項(xiàng)稅額——進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證和金額涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額98接收交通運(yùn)輸勞務(wù)進(jìn)