財(cái)務(wù)報(bào)表分析三章課件

第三章利潤(rùn)表解讀 1、營(yíng)業(yè)收入的規(guī)模 營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)的核心，最具有可持續(xù)性，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入規(guī)模越大，則企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量高。

2、營(yíng)業(yè)收入的結(jié)構(gòu)（要結(jié)合其他會(huì)計(jì)資料才能進(jìn)行分析，作了解） （1）收入的品種構(gòu)成 計(jì)算各產(chǎn)品或服務(wù)品種的收入占全部營(yíng)業(yè)收入的比重，通過(guò)對(duì)各品種收入的比重及前后變化，了解企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)是否與市場(chǎng)需求一致。 （2）收入的區(qū)域構(gòu)成 企業(yè)的收入主要來(lái)自于國(guó)外還是國(guó)內(nèi)。如果主要來(lái)自國(guó)外，則受匯率變動(dòng)影響較大。如果主要來(lái)自國(guó)內(nèi)，是否主要集中在企業(yè)所在地，有無(wú)行政壟斷行為，對(duì)未占領(lǐng)的區(qū)域是否有推進(jìn)計(jì)劃，產(chǎn)品的配置是否適應(yīng)了不同區(qū)域的消費(fèi)者偏好。（南北）2023/1/101第三章利潤(rùn)表解讀 1、營(yíng)業(yè)收入的規(guī)模2023/1/101第三章利潤(rùn)表解讀

（3）關(guān)聯(lián)方交易取得收入的比重 關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格往往是非公允的，是為了企業(yè)所在集團(tuán)的整體利益。分析時(shí)應(yīng)單獨(dú)列出，或按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，如果難以調(diào)整，可以直接從收入中剔除。 （4）行政手段取得收入的比重 很多地方政府利用行政手段保護(hù)本地企業(yè)，限制外地企業(yè)產(chǎn)品流入本地。此種收入與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力無(wú)關(guān)，質(zhì)量不高，應(yīng)在分析中予以剔除。

3、營(yíng)業(yè)收入的價(jià)值 （1）銷(xiāo)售商品取得的收入

①確認(rèn)：所有權(quán)轉(zhuǎn)移，控制權(quán)轉(zhuǎn)移，銷(xiāo)售利益很可能流入企業(yè)，銷(xiāo)售收入能可靠計(jì)量，銷(xiāo)售成本可靠地計(jì)量。是否有利用收入調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。

②計(jì)量：以從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)款作為入賬價(jià)值。

2023/1/102第三章利潤(rùn)表解讀 （3）關(guān)聯(lián)方交易取得收入的比重2023第三章利潤(rùn)表解讀

（2）提供勞務(wù)取得的收入

①勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。②勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)，企業(yè)應(yīng)正確估計(jì)已發(fā)生的成本和可能收回的金額，只確認(rèn)可能發(fā)生的損失，不確認(rèn)可能取得的收益。對(duì)完工百分比的估計(jì)是否合理。 （3）讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收入 ①確認(rèn)：相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的收入能夠可靠計(jì)量。 ②計(jì)量：現(xiàn)金利息收入，按實(shí)際利率計(jì)算確定；使用費(fèi)收入，按合同規(guī)定的金額確認(rèn)收入。

4、營(yíng)業(yè)收入風(fēng)險(xiǎn)（可持續(xù)性） 營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)利潤(rùn)的核心，最具可持續(xù)性。2023/1/103第三章利潤(rùn)表解讀 （2）提供勞務(wù)取得的收入2023/1/第三章利潤(rùn)表解讀

二、營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)成本是指與營(yíng)業(yè)收入相對(duì)應(yīng)的成本，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

1、營(yíng)業(yè)成本規(guī)模 企業(yè)應(yīng)有較強(qiáng)的成本控制能力，營(yíng)業(yè)成本要與相應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入相配比。

2、營(yíng)業(yè)成本結(jié)構(gòu) 營(yíng)業(yè)成本作為商業(yè)秘密，企業(yè)一般不對(duì)外公布營(yíng)業(yè)成本構(gòu)成。

3、營(yíng)業(yè)成本價(jià)值 營(yíng)業(yè)成本取決于存貨的計(jì)價(jià)方法，通常有個(gè)別認(rèn)定法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法。如果采用計(jì)劃成本法，應(yīng)關(guān)注計(jì)劃成本是符合實(shí)際。

4、營(yíng)業(yè)成本風(fēng)險(xiǎn)（操縱營(yíng)業(yè)成本） 企業(yè)是否存在操縱營(yíng)業(yè)成本成為，將成本提前或延后確認(rèn)。

2023/1/104第三章利潤(rùn)表解讀 二、營(yíng)業(yè)成本2023/1/104第三章利潤(rùn)表解讀

三、營(yíng)業(yè)稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)稅費(fèi)是指企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)及附加，是由營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償?shù)母鞣N稅費(fèi)。

1、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)規(guī)模 營(yíng)業(yè)稅費(fèi)規(guī)模應(yīng)與營(yíng)業(yè)收入相匹配。規(guī)模相對(duì)較小，不是分析重點(diǎn)。

2、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)結(jié)構(gòu) 主要包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加。 四、銷(xiāo)售費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用是企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用以及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的各種費(fèi)用。

1、銷(xiāo)售費(fèi)用規(guī)模 銷(xiāo)售費(fèi)用規(guī)模是否與本期收入相匹配。

2、銷(xiāo)售費(fèi)用結(jié)構(gòu) （1）當(dāng)期如果發(fā)生了數(shù)額巨大的廣告費(fèi)，應(yīng)判斷對(duì)市場(chǎng)的影響和廣告效果； （2）如果在新地域設(shè)立銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)和銷(xiāo)售人員，應(yīng)判斷對(duì)今后期間收入增加的影響。2023/1/105第三章利潤(rùn)表解讀 三、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)2023/1/105第三章利潤(rùn)表解讀

五、管理費(fèi)用 管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

1、管理費(fèi)用的規(guī)模 管理費(fèi)用的規(guī)模與企業(yè)規(guī)模相關(guān)，加強(qiáng)對(duì)管理費(fèi)用的控制，可以提高管理效率。但是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用、職工教育培訓(xùn)費(fèi)等的下降，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。另外，管理費(fèi)用多數(shù)屬于固定性費(fèi)用，與企業(yè)營(yíng)業(yè)收入沒(méi)有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。

2、管理費(fèi)用的結(jié)構(gòu) 管理費(fèi)用的構(gòu)成比較龐雜，對(duì)其分析難度較大。一般企業(yè)會(huì)編制按理費(fèi)用明細(xì)表，但屬于內(nèi)部信息，較難獲得。 如果能獲得企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算，通過(guò)與預(yù)算數(shù)的對(duì)比，可以較容易地分析管理費(fèi)用質(zhì)量狀況。

2023/1/106第三章利潤(rùn)表解讀 五、管理費(fèi)用2023/1/106第三章利潤(rùn)表解讀

六、財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)在籌資過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。

1、財(cái)務(wù)費(fèi)用規(guī)模 企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用一般規(guī)模相對(duì)較小，不是分析重點(diǎn)。

2、財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)構(gòu) （1）利息支出（減利息收入） 分析借款費(fèi)用的資本化是否符合規(guī)定。 （2）匯兌損失（減匯兌收益） 關(guān)注匯率對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的影響，企業(yè)對(duì)外幣資產(chǎn)和負(fù)債的管理能力。 （3）現(xiàn)金折扣（購(gòu)銷(xiāo)過(guò)程中發(fā)生的） 關(guān)注企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得的現(xiàn)金折扣是否都已取得，如果存在大量沒(méi)有取得的現(xiàn)金折扣，企業(yè)現(xiàn)金流可能出現(xiàn)緊張。

2023/1/107第三章利潤(rùn)表解讀 六、財(cái)務(wù)費(fèi)用2023/1/107第三章利潤(rùn)表解讀

七、資產(chǎn)減值損失 是指企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。資產(chǎn)減值損失在利潤(rùn)表上單列。

1、資產(chǎn)減值損失規(guī)模 與歷史資產(chǎn)減值狀況相對(duì)比，觀察是否有異常變化，是否利用資產(chǎn)減值損失調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

2、資產(chǎn)減值損失結(jié)構(gòu) 企業(yè)所有資產(chǎn)減值都要計(jì)提減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)發(fā)生減值后，價(jià)值回升的可能性極小，為了避免調(diào)節(jié)利潤(rùn)，確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)資產(chǎn)減值明細(xì)，在報(bào)表附注中批露。2023/1/108第三章利潤(rùn)表解讀 七、資產(chǎn)減值損失2023/1/108第三章利潤(rùn)表解讀

八、公允價(jià)值變動(dòng)凈損益 對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)頻繁，同時(shí)企業(yè)以獲取差價(jià)為目的而持有的資產(chǎn)，期末按公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

1、規(guī)模 公允價(jià)值變動(dòng)損益規(guī)模很小。主要分析公允價(jià)值是否適當(dāng)。

2、結(jié)構(gòu) （1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債； （2）以公允價(jià)值計(jì)量的交易性房地產(chǎn)。

3、價(jià)值 公允價(jià)值變動(dòng)損益=公允價(jià)值-賬面價(jià)值 公允價(jià)值變動(dòng)損益表示資產(chǎn)在存續(xù)期間沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的價(jià)值變動(dòng)，這些資產(chǎn)在日后出售時(shí)，公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益，凈未實(shí)現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的收益。因此，該科目余額并不表示真正實(shí)現(xiàn)的投資收益，也不表示真正發(fā)生的投資損失。2023/1/109第三章利潤(rùn)表解讀 八、公允價(jià)值變動(dòng)凈損益2023/1/1第三章利潤(rùn)表解讀

九、投資凈收益 投資凈收益是投資收益與投資損失的差額。

1、投資收益的規(guī)模 能產(chǎn)生投資收益的會(huì)計(jì)事項(xiàng)比產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損益的會(huì)計(jì)事項(xiàng)要多。

2、投資收益的結(jié)構(gòu) 產(chǎn)生投資收益的事項(xiàng)包括：各種金融工具投資；企業(yè)實(shí)物投資（交易性房地產(chǎn)）。

3、投資收益的價(jià)值 投資收益價(jià)值的確定，不同的投資事項(xiàng)有不同的確認(rèn)方法。

(1)交易性金融資產(chǎn)，會(huì)計(jì)期末根據(jù)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)為投資收益，出售時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。

(2)可出售金融資產(chǎn)，出售時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。 2023/1/1010第三章利潤(rùn)表解讀 九、投資凈收益2023/1/1010第三章利潤(rùn)表解讀（3）持有至到期投資：持有期間，企業(yè)采用實(shí)際利率法，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益；到期日，取得價(jià)值與持有至到期投資的價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益。（4）長(zhǎng)期股權(quán)投資：①成本法:根據(jù)被投資企業(yè)接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額確認(rèn)投資收益。②權(quán)益法:根據(jù)應(yīng)享有被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的份額確認(rèn)投資收益。

4、投資收益的風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)分析投資的目的，企業(yè)一般不能用正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金進(jìn)行投資。企業(yè)投資收益一般不具有可持性，即使當(dāng)期收益額較大，也不能對(duì)期評(píng)價(jià)過(guò)高。2023/1/1011第三章利潤(rùn)表解讀（3）持有至到期投資：持有期間，企業(yè)采用第三章利潤(rùn)表解讀

十、營(yíng)業(yè)外收支

1、營(yíng)業(yè)外收支的規(guī)模 營(yíng)業(yè)外收到屬于企業(yè)偶發(fā)性的利得和損失，一般情況下金額較小，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響也較弱。如果某個(gè)期間發(fā)生額較大，應(yīng)引起關(guān)注，分析原因。

2、營(yíng)業(yè)外收支的結(jié)構(gòu) 營(yíng)業(yè)外收到包括營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出，是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)之外發(fā)生的偶發(fā)性利得或損失。

3、營(yíng)業(yè)外收支的價(jià)值（往往比較客觀）

4、營(yíng)業(yè)外收支的風(fēng)險(xiǎn) 營(yíng)業(yè)外收支未來(lái)沒(méi)有持續(xù)性，分析利潤(rùn)狀況時(shí)應(yīng)當(dāng)從利潤(rùn)總額中剔除。2023/1/1012第三章利潤(rùn)表解讀 十、營(yíng)業(yè)外收支2023/1/1012第三章利潤(rùn)表解讀

十一、所得稅

1、所得稅性質(zhì) 所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用，不屬于利潤(rùn)分配范疇。會(huì)計(jì)利潤(rùn)是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的，以反映企在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。應(yīng)稅所得是根據(jù)稅法確定的，以正確計(jì)算應(yīng)納所得稅額。會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間存在差異。所得稅會(huì)計(jì)是為了正確反映會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)稅所得。

2、所得稅計(jì)稅基礎(chǔ) （1）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。 通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的。后續(xù)計(jì)量過(guò)程中，因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同，產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。 比如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)稅所得，即其計(jì)稅所得保持不變。再如，稅法規(guī)定，各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失均不可在稅前列支。2023/1/1013第三章利潤(rùn)表解讀 十一、所得稅2023/1/1013第三章利潤(rùn)表解讀（2）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)可稅前列支的金額。 通過(guò)情況下，負(fù)債的償還不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響，即未來(lái)可稅列支的金額為零。所以，通常負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)是相等的。在某此情況下，會(huì)產(chǎn)生一定的差異。 比如，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)費(fèi)用（預(yù)計(jì)負(fù)債）會(huì)影響當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定尚未實(shí)際發(fā)生的預(yù)計(jì)費(fèi)用不允稅前列支，實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前列支。

3、暫時(shí)性差異 資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅所得之間的差異。 （1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債） 導(dǎo)致未來(lái)期間產(chǎn)生應(yīng)納稅義務(wù)的差異。比如交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2023/1/1014第三章利潤(rùn)表解讀（2）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2023/1/101第三章利潤(rùn)表解讀

（2）可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)） 會(huì)導(dǎo)致在未來(lái)期間抵減納稅義務(wù)的差異。比如資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）2023/1/10154、當(dāng)期應(yīng)交所得稅將當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)根據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)稅所得。應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×所得稅稅率5、當(dāng)期所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債（費(fèi)用）-遞延所得稅資產(chǎn)（收益） 借：所得稅費(fèi)用/遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交所得稅/遞延所得稅負(fù)債第三章利潤(rùn)表解讀 （2）可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)第三章利潤(rùn)表解讀6、分析要點(diǎn) （1）非同一控制下的企業(yè)合并，遞延所得稅應(yīng)調(diào)整商譽(yù)；（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致的遞延所得稅應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。以上兩項(xiàng)由于賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)導(dǎo)致的遞延所得稅不計(jì)入所得稅費(fèi)用。2023/1/1016第三章利潤(rùn)表解讀6、分析要點(diǎn)2023/1/1016第三章利潤(rùn)表解讀

十二、每股收益 每股收益是指普通股股東每一股所有享有的企業(yè)利潤(rùn)或需承擔(dān)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

稀釋性潛在普通股 稀釋性潛在普通股是指當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股，包括可轉(zhuǎn)換債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)（股份支付形成）。

1、每股收益結(jié)構(gòu) 每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益。

2、每股收益價(jià)值 （1）基本每股收益=本期凈利潤(rùn)/普通股加權(quán)平均數(shù) （2）稀釋每股收益=（本期凈利潤(rùn)+稀釋性潛在普通股凈收益）/（普通股加權(quán)平均數(shù)+稀釋性潛在普通股加權(quán)平均數(shù)）

3、每股收益是分析企業(yè)盈利能力的重要指標(biāo)，應(yīng)注意送配股對(duì)每股收益的影響，并不代表企業(yè)盈利能力的下降。此外應(yīng)注意行業(yè)差別。2023/1/1017第三章利潤(rùn)表解讀 十二、每股收益2023/1/1017第三章利潤(rùn)表解讀

第二節(jié)利潤(rùn)表的趨勢(shì)分析 主要采用比較利潤(rùn)表分析和定比利潤(rùn)表分析。 一、比較利潤(rùn)表分析 通過(guò)比較利潤(rùn)表分析，可以得到以下結(jié)論：

1、企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)趨勢(shì)（原因及影響）

2、企業(yè)營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)趨勢(shì)（原因及影響）

3、企業(yè)營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)趨勢(shì)（原因及影響）

4、企業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用變動(dòng)趨勢(shì)（原因及影響）

5、企業(yè)管理費(fèi)用變動(dòng)趨勢(shì)（原因及影響）

6、企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)趨勢(shì)（原因及影響）

7、企業(yè)投資收益變動(dòng)趨勢(shì)（原因及影響）

8、企業(yè)利潤(rùn)總額及凈利潤(rùn)變動(dòng)趨勢(shì)（原因及影響） 綜上所述，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果變動(dòng)趨勢(shì)。 二、定比利潤(rùn)表分析2023/1/1018第三章利潤(rùn)表解讀 第二節(jié)利潤(rùn)表的趨勢(shì)分析2023/1第三章利潤(rùn)表解讀

第三節(jié)利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)分析 利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)分析的方法，主要是構(gòu)建共同比利潤(rùn)表和利潤(rùn)總額構(gòu)成表。 共同比利潤(rùn)表，是將利潤(rùn)表中每個(gè)項(xiàng)目與一個(gè)共同的項(xiàng)目（一般是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）相比，計(jì)算比率，以分析企業(yè)毛利率水平（凈利率水平）情況和營(yíng)業(yè)費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率。 利潤(rùn)總額構(gòu)成表，是將企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源的不同項(xiàng)目與利潤(rùn)總額相比，計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)總額構(gòu)成情況。 利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)分析： 通過(guò)對(duì)共同比利潤(rùn)表和利潤(rùn)總額構(gòu)成表，可以得出以下結(jié)論：

1、企業(yè)毛利率水平和凈利率水平 毛利率=利潤(rùn)總額/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 凈利率=凈利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2、銷(xiāo)售費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率

3、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占總利潤(rùn)的比率

4、投資收益占總利潤(rùn)的比率 綜上所述，企業(yè)盈利水平情況，企業(yè)總利潤(rùn)構(gòu)成情況2023/1/1019第三章利潤(rùn)表解讀 第三節(jié)利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)分析2023/1/第三章利潤(rùn)表解讀 1、營(yíng)業(yè)收入的規(guī)模 營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)的核心，最具有可持續(xù)性，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入規(guī)模越大，則企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量高。

2、營(yíng)業(yè)收入的結(jié)構(gòu)（要結(jié)合其他會(huì)計(jì)資料才能進(jìn)行分析，作了解） （1）收入的品種構(gòu)成 計(jì)算各產(chǎn)品或服務(wù)品種的收入占全部營(yíng)業(yè)收入的比重，通過(guò)對(duì)各品種收入的比重及前后變化，了解企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)是否與市場(chǎng)需求一致。 （2）收入的區(qū)域構(gòu)成 企業(yè)的收入主要來(lái)自于國(guó)外還是國(guó)內(nèi)。如果主要來(lái)自國(guó)外，則受匯率變動(dòng)影響較大。如果主要來(lái)自國(guó)內(nèi)，是否主要集中在企業(yè)所在地，有無(wú)行政壟斷行為，對(duì)未占領(lǐng)的區(qū)域是否有推進(jìn)計(jì)劃，產(chǎn)品的配置是否適應(yīng)了不同區(qū)域的消費(fèi)者偏好。（南北）2023/1/1020第三章利潤(rùn)表解讀 1、營(yíng)業(yè)收入的規(guī)模2023/1/101第三章利潤(rùn)表解讀

（3）關(guān)聯(lián)方交易取得收入的比重 關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格往往是非公允的，是為了企業(yè)所在集團(tuán)的整體利益。分析時(shí)應(yīng)單獨(dú)列出，或按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，如果難以調(diào)整，可以直接從收入中剔除。 （4）行政手段取得收入的比重 很多地方政府利用行政手段保護(hù)本地企業(yè)，限制外地企業(yè)產(chǎn)品流入本地。此種收入與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力無(wú)關(guān)，質(zhì)量不高，應(yīng)在分析中予以剔除。

3、營(yíng)業(yè)收入的價(jià)值 （1）銷(xiāo)售商品取得的收入

①確認(rèn)：所有權(quán)轉(zhuǎn)移，控制權(quán)轉(zhuǎn)移，銷(xiāo)售利益很可能流入企業(yè)，銷(xiāo)售收入能可靠計(jì)量，銷(xiāo)售成本可靠地計(jì)量。是否有利用收入調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。

②計(jì)量：以從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)款作為入賬價(jià)值。

2023/1/1021第三章利潤(rùn)表解讀 （3）關(guān)聯(lián)方交易取得收入的比重2023第三章利潤(rùn)表解讀

（2）提供勞務(wù)取得的收入

①勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。②勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)，企業(yè)應(yīng)正確估計(jì)已發(fā)生的成本和可能收回的金額，只確認(rèn)可能發(fā)生的損失，不確認(rèn)可能取得的收益。對(duì)完工百分比的估計(jì)是否合理。 （3）讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收入 ①確認(rèn)：相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的收入能夠可靠計(jì)量。 ②計(jì)量：現(xiàn)金利息收入，按實(shí)際利率計(jì)算確定；使用費(fèi)收入，按合同規(guī)定的金額確認(rèn)收入。

4、營(yíng)業(yè)收入風(fēng)險(xiǎn)（可持續(xù)性） 營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)利潤(rùn)的核心，最具可持續(xù)性。2023/1/1022第三章利潤(rùn)表解讀 （2）提供勞務(wù)取得的收入2023/1/第三章利潤(rùn)表解讀

二、營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)成本是指與營(yíng)業(yè)收入相對(duì)應(yīng)的成本，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

1、營(yíng)業(yè)成本規(guī)模 企業(yè)應(yīng)有較強(qiáng)的成本控制能力，營(yíng)業(yè)成本要與相應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入相配比。

2、營(yíng)業(yè)成本結(jié)構(gòu) 營(yíng)業(yè)成本作為商業(yè)秘密，企業(yè)一般不對(duì)外公布營(yíng)業(yè)成本構(gòu)成。

3、營(yíng)業(yè)成本價(jià)值 營(yíng)業(yè)成本取決于存貨的計(jì)價(jià)方法，通常有個(gè)別認(rèn)定法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法。如果采用計(jì)劃成本法，應(yīng)關(guān)注計(jì)劃成本是符合實(shí)際。

4、營(yíng)業(yè)成本風(fēng)險(xiǎn)（操縱營(yíng)業(yè)成本） 企業(yè)是否存在操縱營(yíng)業(yè)成本成為，將成本提前或延后確認(rèn)。

2023/1/1023第三章利潤(rùn)表解讀 二、營(yíng)業(yè)成本2023/1/104第三章利潤(rùn)表解讀

三、營(yíng)業(yè)稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)稅費(fèi)是指企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)及附加，是由營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償?shù)母鞣N稅費(fèi)。

1、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)規(guī)模 營(yíng)業(yè)稅費(fèi)規(guī)模應(yīng)與營(yíng)業(yè)收入相匹配。規(guī)模相對(duì)較小，不是分析重點(diǎn)。

2、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)結(jié)構(gòu) 主要包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加。 四、銷(xiāo)售費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用是企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用以及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的各種費(fèi)用。

1、銷(xiāo)售費(fèi)用規(guī)模 銷(xiāo)售費(fèi)用規(guī)模是否與本期收入相匹配。

2、銷(xiāo)售費(fèi)用結(jié)構(gòu) （1）當(dāng)期如果發(fā)生了數(shù)額巨大的廣告費(fèi)，應(yīng)判斷對(duì)市場(chǎng)的影響和廣告效果； （2）如果在新地域設(shè)立銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)和銷(xiāo)售人員，應(yīng)判斷對(duì)今后期間收入增加的影響。2023/1/1024第三章利潤(rùn)表解讀 三、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)2023/1/105第三章利潤(rùn)表解讀

五、管理費(fèi)用 管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

1、管理費(fèi)用的規(guī)模 管理費(fèi)用的規(guī)模與企業(yè)規(guī)模相關(guān)，加強(qiáng)對(duì)管理費(fèi)用的控制，可以提高管理效率。但是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用、職工教育培訓(xùn)費(fèi)等的下降，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。另外，管理費(fèi)用多數(shù)屬于固定性費(fèi)用，與企業(yè)營(yíng)業(yè)收入沒(méi)有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。

2、管理費(fèi)用的結(jié)構(gòu) 管理費(fèi)用的構(gòu)成比較龐雜，對(duì)其分析難度較大。一般企業(yè)會(huì)編制按理費(fèi)用明細(xì)表，但屬于內(nèi)部信息，較難獲得。 如果能獲得企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算，通過(guò)與預(yù)算數(shù)的對(duì)比，可以較容易地分析管理費(fèi)用質(zhì)量狀況。

2023/1/1025第三章利潤(rùn)表解讀 五、管理費(fèi)用2023/1/106第三章利潤(rùn)表解讀

六、財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)在籌資過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。

1、財(cái)務(wù)費(fèi)用規(guī)模 企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用一般規(guī)模相對(duì)較小，不是分析重點(diǎn)。

2、財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)構(gòu) （1）利息支出（減利息收入） 分析借款費(fèi)用的資本化是否符合規(guī)定。 （2）匯兌損失（減匯兌收益） 關(guān)注匯率對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的影響，企業(yè)對(duì)外幣資產(chǎn)和負(fù)債的管理能力。 （3）現(xiàn)金折扣（購(gòu)銷(xiāo)過(guò)程中發(fā)生的） 關(guān)注企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得的現(xiàn)金折扣是否都已取得，如果存在大量沒(méi)有取得的現(xiàn)金折扣，企業(yè)現(xiàn)金流可能出現(xiàn)緊張。

2023/1/1026第三章利潤(rùn)表解讀 六、財(cái)務(wù)費(fèi)用2023/1/107第三章利潤(rùn)表解讀

七、資產(chǎn)減值損失 是指企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。資產(chǎn)減值損失在利潤(rùn)表上單列。

1、資產(chǎn)減值損失規(guī)模 與歷史資產(chǎn)減值狀況相對(duì)比，觀察是否有異常變化，是否利用資產(chǎn)減值損失調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

2、資產(chǎn)減值損失結(jié)構(gòu) 企業(yè)所有資產(chǎn)減值都要計(jì)提減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)發(fā)生減值后，價(jià)值回升的可能性極小，為了避免調(diào)節(jié)利潤(rùn)，確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)資產(chǎn)減值明細(xì)，在報(bào)表附注中批露。2023/1/1027第三章利潤(rùn)表解讀 七、資產(chǎn)減值損失2023/1/108第三章利潤(rùn)表解讀

八、公允價(jià)值變動(dòng)凈損益 對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)頻繁，同時(shí)企業(yè)以獲取差價(jià)為目的而持有的資產(chǎn)，期末按公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

1、規(guī)模 公允價(jià)值變動(dòng)損益規(guī)模很小。主要分析公允價(jià)值是否適當(dāng)。

2、結(jié)構(gòu) （1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債； （2）以公允價(jià)值計(jì)量的交易性房地產(chǎn)。

3、價(jià)值 公允價(jià)值變動(dòng)損益=公允價(jià)值-賬面價(jià)值 公允價(jià)值變動(dòng)損益表示資產(chǎn)在存續(xù)期間沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的價(jià)值變動(dòng)，這些資產(chǎn)在日后出售時(shí)，公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益，凈未實(shí)現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的收益。因此，該科目余額并不表示真正實(shí)現(xiàn)的投資收益，也不表示真正發(fā)生的投資損失。2023/1/1028第三章利潤(rùn)表解讀 八、公允價(jià)值變動(dòng)凈損益2023/1/1第三章利潤(rùn)表解讀

九、投資凈收益 投資凈收益是投資收益與投資損失的差額。

1、投資收益的規(guī)模 能產(chǎn)生投資收益的會(huì)計(jì)事項(xiàng)比產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損益的會(huì)計(jì)事項(xiàng)要多。

2、投資收益的結(jié)構(gòu) 產(chǎn)生投資收益的事項(xiàng)包括：各種金融工具投資；企業(yè)實(shí)物投資（交易性房地產(chǎn)）。

3、投資收益的價(jià)值 投資收益價(jià)值的確定，不同的投資事項(xiàng)有不同的確認(rèn)方法。

(1)交易性金融資產(chǎn)，會(huì)計(jì)期末根據(jù)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)為投資收益，出售時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。

(2)可出售金融資產(chǎn)，出售時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。 2023/1/1029第三章利潤(rùn)表解讀 九、投資凈收益2023/1/1010第三章利潤(rùn)表解讀（3）持有至到期投資：持有期間，企業(yè)采用實(shí)際利率法，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益；到期日，取得價(jià)值與持有至到期投資的價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益。（4）長(zhǎng)期股權(quán)投資：①成本法:根據(jù)被投資企業(yè)接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額確認(rèn)投資收益。②權(quán)益法:根據(jù)應(yīng)享有被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的份額確認(rèn)投資收益。

4、投資收益的風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)分析投資的目的，企業(yè)一般不能用正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金進(jìn)行投資。企業(yè)投資收益一般不具有可持性，即使當(dāng)期收益額較大，也不能對(duì)期評(píng)價(jià)過(guò)高。2023/1/1030第三章利潤(rùn)表解讀（3）持有至到期投資：持有期間，企業(yè)采用第三章利潤(rùn)表解讀

十、營(yíng)業(yè)外收支

1、營(yíng)業(yè)外收支的規(guī)模 營(yíng)業(yè)外收到屬于企業(yè)偶發(fā)性的利得和損失，一般情況下金額較小，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響也較弱。如果某個(gè)期間發(fā)生額較大，應(yīng)引起關(guān)注，分析原因。

2、營(yíng)業(yè)外收支的結(jié)構(gòu) 營(yíng)業(yè)外收到包括營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出，是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)之外發(fā)生的偶發(fā)性利得或損失。

3、營(yíng)業(yè)外收支的價(jià)值（往往比較客觀）

4、營(yíng)業(yè)外收支的風(fēng)險(xiǎn) 營(yíng)業(yè)外收支未來(lái)沒(méi)有持續(xù)性，分析利潤(rùn)狀況時(shí)應(yīng)當(dāng)從利潤(rùn)總額中剔除。2023/1/1031第三章利潤(rùn)表解讀 十、營(yíng)業(yè)外收支2023/1/1012第三章利潤(rùn)表解讀

十一、所得稅

1、所得稅性質(zhì) 所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用，不屬于利潤(rùn)分配范疇。會(huì)計(jì)利潤(rùn)是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的，以反映企在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。應(yīng)稅所得是根據(jù)稅法確定的，以正確計(jì)算應(yīng)納所得稅額。會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間存在差異。所得稅會(huì)計(jì)是為了正確反映會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)稅所得。

2、所得稅計(jì)稅基礎(chǔ) （1）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。 通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的。后續(xù)計(jì)量過(guò)程中，因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同，產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。 比如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)稅所得，即其計(jì)稅所得保持不變。再如，稅法規(guī)定，各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失均不可在稅前列支。2023/1/1032第三章利潤(rùn)表解讀 十一、所得稅2023/1/1013第三章利潤(rùn)表解讀（2）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)可稅前列支的金額。 通過(guò)情況下，負(fù)債的償還不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響，即未來(lái)可稅列支的金額為零。所以，通常負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)是相等的。在某此情況下，會(huì)產(chǎn)生一定的差異。 比如，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)費(fèi)用（預(yù)計(jì)負(fù)債）會(huì)影響當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定尚未實(shí)際發(fā)生的預(yù)計(jì)費(fèi)用不允稅前列支，實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前列支。

3、暫時(shí)性差異 資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅所得之間的差異。 （1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債） 導(dǎo)致未來(lái)期間產(chǎn)生應(yīng)納稅義務(wù)的差異。比如交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2023/1/1033第三章利潤(rùn)表解讀（2）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2023/1/101第三章利潤(rùn)表解讀

（2）可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)） 會(huì)導(dǎo)致在未來(lái)期間抵減納稅義務(wù)的差異。比如資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）2023/1/10344、當(dāng)期應(yīng)交所得稅將當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)根據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)稅所得。應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×所得稅稅率5、當(dāng)期所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債（費(fèi)用）-遞延所得稅資產(chǎn)（收益） 借：所得稅費(fèi)用/遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交所得稅/遞延所得稅負(fù)債第三章利潤(rùn)表解讀 （2）可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)第三章利潤(rùn)表解讀6、分析要點(diǎn) （1）非同一控制下的企業(yè)合并