電子課件：項(xiàng)目九 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)處理與核算.中職課件電子教案

項(xiàng)目九財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)處理與核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解：收入、費(fèi)用要素各損益類賬戶的核算范圍；掌握：掌握收入、費(fèi)用等業(yè)務(wù)、所得稅費(fèi)用、利潤形成業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法；熟悉：財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)流程及賬務(wù)處理結(jié)果的經(jīng)濟(jì)含義。能夠辦理收入、費(fèi)用和利潤等財(cái)務(wù)成果相應(yīng)業(yè)務(wù)崗位的各項(xiàng)工作，能夠準(zhǔn)確判斷企業(yè)收入、費(fèi)用的性質(zhì)和類別，能夠正確計(jì)算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤和發(fā)生的虧損，能夠按照規(guī)范流程和方法根據(jù)業(yè)務(wù)資料完成收入、費(fèi)用、及利潤業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；課程思政：養(yǎng)成實(shí)事求是，嚴(yán)格按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則辦事的職業(yè)行為規(guī)范，形成財(cái)務(wù)人員責(zé)任觀意識。學(xué)習(xí)目標(biāo)知識技能點(diǎn)知識技能序號技能點(diǎn)1收入、費(fèi)用要素各損益類賬戶的核算范圍2收入、費(fèi)用等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法3所得稅費(fèi)用的核算方法4利潤形成業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法案例導(dǎo)引導(dǎo)引：智光科技是一家專業(yè)集成電路制造服務(wù)（晶圓代工）企業(yè)，其所生產(chǎn)的芯片成本高低、質(zhì)量好壞、在市場上是否具有競爭力等是該企業(yè)能否生存和發(fā)展的關(guān)鍵所在。企業(yè)的利潤大小直接反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成果，而企業(yè)利潤又受到企業(yè)取得收入和發(fā)生費(fèi)用金額的影響。問題一：企業(yè)的收入、費(fèi)用及利潤分別包含哪些內(nèi)容？問題二：如何確認(rèn)與計(jì)量？學(xué)習(xí)內(nèi)容模塊一收入業(yè)務(wù)1.業(yè)務(wù)描述

2.收入的認(rèn)知

3.收入的業(yè)務(wù)流程

4.銷售商品收入核算5.提供勞務(wù)收入業(yè)務(wù)6.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)模塊二費(fèi)用業(yè)務(wù)的核算1.業(yè)務(wù)描述2.費(fèi)用的認(rèn)知3.費(fèi)用業(yè)務(wù)流程4.狹義費(fèi)用業(yè)務(wù)的核算模塊三利潤業(yè)務(wù)的核算1.業(yè)務(wù)描述2.利潤的構(gòu)成3.利潤核算業(yè)務(wù)流程4.利潤業(yè)務(wù)的核算模塊一收入業(yè)務(wù)Part1業(yè)務(wù)描述Part2收入的認(rèn)知Part3收入的業(yè)務(wù)流程Part4銷售商品收入核算Part5提供勞務(wù)收入業(yè)務(wù)Part6讓渡資產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)Part1業(yè)務(wù)描述智光科技主要提供0.35微米到90納米以及更先進(jìn)技術(shù)工藝的8英寸和12英寸芯片代工服務(wù)。公司的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是根據(jù)不同客戶的訂單要求對硅錠進(jìn)行切割打磨制取晶圓，通過光刻、蝕刻、離子注入、金屬沉積、金屬層、互連、晶圓測試與切割、核心封裝等工藝制程完成產(chǎn)品的制造，以此來取得收入。銷售部門根據(jù)與客戶簽訂銷售合同，填寫銷售訂單，審核銷售訂單并生成發(fā)貨單，向財(cái)務(wù)部門申請銷售發(fā)票，由倉庫完成發(fā)貨。Part2收入的認(rèn)知收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入業(yè)務(wù)1.收入的概念Part2收入的認(rèn)知銷售商品收入提供旅游、運(yùn)輸、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入銷售生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購進(jìn)的商品企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入2.收入分類提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入Part3收入的業(yè)務(wù)流程1.收入的業(yè)務(wù)流程Part4銷售商品收入核算（一）銷售業(yè)務(wù)的一般會(huì)計(jì)處理1.已經(jīng)發(fā)出且符合銷售商品收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品時(shí)，對于滿足按時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入條件的，應(yīng)在客戶取得商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶一般按轉(zhuǎn)讓商品的類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”的明細(xì)核算應(yīng)與其相應(yīng)收入的明細(xì)核算相一致。Part4銷售商品收入核算（一）銷售業(yè)務(wù)的一般會(huì)計(jì)處理1.已經(jīng)發(fā)出且符合銷售商品收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理【項(xiàng)目分析9-1】智光科技有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2020年1月17日，公司采用托收承付結(jié)算方式向泰華有限公司銷售8寸芯片一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)是600000元，增值稅為78000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥了托收手續(xù)。該批商品的成本為420000元。Part4銷售商品收入核算（一）銷售業(yè)務(wù)的一般會(huì)計(jì)處理1.已經(jīng)發(fā)出且符合銷售商品收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理2020年1月17日，確認(rèn)銷售收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款-泰華有限公司678000貸：主營業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）780002020年1月17日，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本420000貸：庫存商品420000Part4銷售商品收入核算（一）銷售業(yè)務(wù)的一般會(huì)計(jì)處理1.已經(jīng)發(fā)出且符合銷售商品收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理Part4銷售商品收入核算（一）銷售業(yè)務(wù)的一般會(huì)計(jì)處理2.已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理

【項(xiàng)目分析9-2】2020年1月5日，智光科技采用托收承付結(jié)算方式向偉創(chuàng)有限公司銷售8寸芯片一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100000元，增值稅為13000元；該批商品的成本為64000元。公司在銷售該批商品時(shí)已得知偉創(chuàng)有限公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與偉創(chuàng)有限公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，公司仍將商品發(fā)出，并辦理托收手續(xù)。銷售商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。2020年1月12日，偉創(chuàng)有限公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，并承諾于1月20日支付公司的購貨款。1月20日，公司收到銷售款113000元。Part4銷售商品收入核算（一）銷售業(yè)務(wù)的一般會(huì)計(jì)處理2.已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理2020年1月10日，發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品64000貸：庫存商品640002020年1月10日，確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)：借：應(yīng)收賬款——偉創(chuàng)有限公司13000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130002020年1月12日，確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款——偉創(chuàng)有限公司100000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000002020年1月12日，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本64000貸：發(fā)出商品640002020年1月20日，收到貨款時(shí)：借：銀行存款113000貸：應(yīng)收賬款——偉創(chuàng)有限公司113000Part4銷售商品收入核算（一）銷售業(yè)務(wù)的一般會(huì)計(jì)處理2.已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理該業(yè)務(wù)T型賬戶結(jié)轉(zhuǎn)示意圖Part4銷售商品收入核算（二）銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。作為銷貨方的企業(yè)為鼓動(dòng)購貨方多購買商品，根據(jù)其購貨數(shù)量的多少，在商品價(jià)目單價(jià)格的基礎(chǔ)上按規(guī)定的百分比給予購貨方一定的價(jià)格折扣。Part4銷售商品收入核算（二）銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

【項(xiàng)目分析9-3】2020年1月1日，智光科技銷售12寸芯片100個(gè)給偉創(chuàng)有限公司，每件商品的標(biāo)價(jià)為2000元（不含增值稅），每件商品的實(shí)際成本為1200元，商品的增值稅稅率為13%；公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣（含增值稅），并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/10，N/30”；商品于1月1日發(fā)出，購貨方于1月9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。Part4銷售商品收入核算（二）銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理2.現(xiàn)金折扣2020年3月1日，確認(rèn)銷售收入時(shí)：產(chǎn)品銷售收入=2000*100*（1-10%）=180000（元）增值稅稅額=180000*13%=23400（元）借：應(yīng)收賬款-偉創(chuàng)有限公司203400貸：主營業(yè)務(wù)收入180000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）234002020年3月1日，確認(rèn)銷售成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：庫存商品1200002020年3月9日，收到貨款時(shí)：享有的現(xiàn)金折扣=203400*2%=4068（元）收到貨款金額=203400-4068=199332（元）借：銀行存款199332

財(cái)務(wù)費(fèi)用4068貸：應(yīng)收賬款203400Part4銷售商品收入核算（二）銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理2.現(xiàn)金折扣Part4銷售商品收入核算（二）銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理3.銷售折讓企業(yè)將商品銷售給買方后，如買方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價(jià)格上給予一定減讓?！卷?xiàng)目分析9-4】2020年1月11日，智光科技銷售一批8寸芯片給泰華有限公司，開出的增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為100000元，增值稅為13000元。該批商品的成本為72000元。2020年1月18日，貨到后泰華有限公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。泰華有限公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。2020年1月23日，公司收到上述銷售款。Part4銷售商品收入核算（二）銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理3.銷售折讓2020年1月11日，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款——泰華有限公司113000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000借：主營業(yè)務(wù)成本72000貸：庫存商品720002020年1月18日，發(fā)生銷售折讓時(shí)：銷售收入的折讓金額=100000*5%=5000（元）增值稅的折讓金額=5000*13%=650（元）借：主營業(yè)務(wù)收入5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）650貸：應(yīng)收賬款——泰華有限公司56502020年1月23日，實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款107350貸：應(yīng)收賬款——泰華有限公司107350Part4銷售商品收入核算（二）銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理3.銷售折讓該業(yè)務(wù)T型賬戶結(jié)轉(zhuǎn)示意圖如下：Part4銷售商品收入核算（二）銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理3.銷售折讓【項(xiàng)目分析9-5】2020年1月5日，智光科技銷售一批8寸芯片給泰華有限公司，因該項(xiàng)銷售在貨款回收上存在不確定性，公司未確認(rèn)該批商品的銷售收入，納稅義務(wù)也未發(fā)生。該批商品的成本為72000元。2020年1月15日，貨到后聯(lián)向有限公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓（含增值稅）。該批商品售價(jià)為100000元，增值稅為13000元。2020年1月5日，聯(lián)向有限公司經(jīng)營情況好轉(zhuǎn)，并承諾于1月15日付款；2020年1月15日，公司收到上述銷售款。Part4銷售商品收入核算（二）銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理3.銷售折讓（1）2020年1月5日，發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品72000貸：庫存商品72000（2）2020年1月15日，確認(rèn)銷售收入時(shí)：應(yīng)確認(rèn)的銷售收入=100000*（1-5%）=95000（元）應(yīng)確認(rèn)的增值稅稅額=13000*（1-5%）=12350（元）借：應(yīng)收賬款——泰華有限公司107350貸：主營業(yè)務(wù)收入95000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12350借：主營業(yè)務(wù)成本95000貸：發(fā)出商品950002020年1月15日，實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款107350貸：應(yīng)收賬款——聯(lián)向有限公司107350Part4銷售商品收入核算（二）銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理3.銷售折讓Part4銷售商品收入核算（二）銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理4.銷售退回的處理企業(yè)銷售商品除了可能發(fā)生銷售折讓外，還有可能發(fā)生銷售退回。企業(yè)售出商品發(fā)生的銷售退回，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。尚未確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減“發(fā)出商品”，同時(shí)增加“庫存商品”。Part4銷售商品收入核算（二）銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理4.銷售退回的處理【項(xiàng)目分析9-6】2020年1月5日，智光科技收到偉創(chuàng)有限公司因質(zhì)量問題而退回的8寸芯片10個(gè)，每件商品的成本為800元。該批商品系公司2020年2月2日出售給偉創(chuàng)有限公司，每件商品售價(jià)為1250元，使用的增值稅稅率為13%，貨款尚未收到，公司尚未確認(rèn)銷售商品收入，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。因偉創(chuàng)有限公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，公司同意退貨，并按規(guī)定向偉創(chuàng)有限公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字），入庫單。Part4銷售商品收入核算（二）銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理4.銷售退回的處理（1）2020年1月5日，驗(yàn)收退貨入庫時(shí)：借：庫存商品8000貸：發(fā)出商品8000（2）2020年1月5日，開具增值稅專用發(fā)票（紅字）時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1040貸：應(yīng)收賬款——偉創(chuàng)有限公司1040Part4銷售商品收入核算（二）銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理4.銷售退回的處理Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1.采用預(yù)收款方式銷售商品的處理

預(yù)收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付給購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給供貨方，銷售方通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)售的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1.采用預(yù)收款方式銷售商品的處理【項(xiàng)目分析9-7】2020年1月11日，智光科技與偉創(chuàng)有限公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向偉創(chuàng)有限公司銷售12寸芯片一批。該批商品實(shí)際成本為600000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為800000元，增值稅為104000元。偉創(chuàng)有限公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于1月12日商品發(fā)出時(shí)支付。根據(jù)銷售合同、增值稅專用發(fā)票、出庫單賬務(wù)處理。Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1.采用預(yù)收款方式銷售商品的處理2020年1月11日，收到預(yù)收款時(shí)：借：銀行存款480000貸：預(yù)收賬款——深南有限公司4800002020年1月12日，收到剩余貨款及增值稅稅款時(shí)：借：預(yù)收賬款——深南有限公司480000

銀行存款424000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）104000借：主營業(yè)務(wù)成本600000貸：庫存商品600000Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1.采用預(yù)收款方式銷售商品的處理該業(yè)務(wù)T型賬戶結(jié)轉(zhuǎn)示意圖如下：Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2.委托代銷委托代銷商品分為視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種情況，確認(rèn)收入要求不同，分別介紹如下：視同買斷。即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取委托代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。①如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2.委托代銷【項(xiàng)目分析9-8】2020年1月1日，智光科技委托偉創(chuàng)有限公司銷售12寸芯片100件，協(xié)議價(jià)為3000元/件，成本為1200元/件。代銷協(xié)議規(guī)定，偉創(chuàng)有限公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與公司無關(guān)。該批商品已發(fā)出，貨款尚未收到，公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為39000元。借：應(yīng)收賬款339000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）39000借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：庫存商品120000

Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2.委托代銷該業(yè)務(wù)T型賬戶結(jié)轉(zhuǎn)示意圖如下：Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2.委托代銷②如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品出售時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不做購進(jìn)商品處理；受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2.委托代銷【項(xiàng)目分析9-9】2020年1月1日，智光科技委托偉創(chuàng)有限公司代銷8寸芯片1000個(gè)，協(xié)議價(jià)為每件1000元，增值稅稅率為13%，實(shí)際成本為每件800元。代銷協(xié)議明確標(biāo)明，將來偉創(chuàng)有限公司沒有將商品售出時(shí)可以將商品退回給公司。偉創(chuàng)有限公司按每件1200元的價(jià)格銷售，增值稅稅率為13%。2020年1月31日，公司收到偉創(chuàng)有限公司交來的代銷清單和銷售款，代銷清單列明已銷售代銷商品的60%。公司收到偉創(chuàng)有限公司開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票。假定：公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，商品采用實(shí)際成本核算，偉創(chuàng)有限公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷商品。Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2.委托代銷（1）2020年1月1日，商品交付偉創(chuàng)有限公司時(shí)：借：委托代銷商品800000貸：庫存商品800000（2）2020年1月31日，收到代銷清單時(shí)；借：應(yīng)收賬款--偉創(chuàng)有限公司678000貸：主營業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）78000借：主營業(yè)務(wù)成本48000貸：委托代銷南品48000（3）2020年1月31日，收到偉創(chuàng)有限公司的貨款時(shí)：借：銀行存款678000貸：應(yīng)收賬款——富康有限公司678000Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2.委托代銷Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2.委托代銷受托方（富康有限公司）：（1）2020年1月1日，收到代銷的商品時(shí)：借：受托代銷商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）1000000貸：受托代銷商品款（或代理業(yè)務(wù)負(fù)債）10000002020年1月，銷售商品時(shí)：借：銀行存款813600貸：主營業(yè)務(wù)收入720000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）93600借：主營業(yè)務(wù)成本600000貸：受托代銷商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）600000借：受托代銷商品款（或代理業(yè)務(wù)負(fù)債）6000000貸：應(yīng)付賬款——智光芯片科技有限公司600000（2）2020年1月31日，按合同協(xié)議價(jià)款支付代銷商品款時(shí)：借：應(yīng)付賬款——智光芯片科技有限公司600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）78000貸：銀行存款678000Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2.委托代銷

收取手續(xù)費(fèi)。即受托方根據(jù)所代銷商品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的一種代銷方式，這種代銷方式與視同買斷方式相比，主要特點(diǎn)是，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。在這種代銷方式下，委托方向受托方交付委托代銷商品時(shí)，受托方并沒有取得商品的控制權(quán)。委托方不能確認(rèn)收入，將委托代銷商品作為發(fā)出商品核算，待受托方將商品銷售并收到開來的代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入；受托方收到委托代銷商品時(shí)作為受托代銷商品核算，并同時(shí)核算應(yīng)支付的受托代銷商品款。待代銷商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2.委托代銷【項(xiàng)目分析9-10】2020年1月1日，智光科技委托偉創(chuàng)有限公司銷售8寸芯片300個(gè)，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為800元。合同約定偉創(chuàng)有限公司應(yīng)按每件1000元對外銷售，公間按售價(jià)的12%向偉創(chuàng)有限公司支付手續(xù)費(fèi)。2020年1月30日，偉創(chuàng)有限公司對外實(shí)際銷售100個(gè)，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100000元、增值稅為13000元，款項(xiàng)已經(jīng)收到，公司收到偉創(chuàng)有限公司開具的代銷清單時(shí)，向偉創(chuàng)有限公司開具一張相同金額的增值銳專用發(fā)票。假定：公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生；商品采用實(shí)際成本核算，偉創(chuàng)有限公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷商品。Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2.委托代銷2020年1月1日，發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷商品240000貸：庫存商品240000（2）2020年1月30日，收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款113000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000借：主營業(yè)務(wù)成本80000貸：委托代銷商品80000代銷手續(xù)費(fèi)=100000*12%=12000（元）借：銷售費(fèi)用12000貸：應(yīng)收賬款120002020年1月30日，收到聯(lián)向有限公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款101000貸：應(yīng)收賬款101000Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2.委托代銷Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2.委托代銷受托方（聯(lián)向有限公司）：（1）2020年1月1日，收到商品時(shí)：借：受托代銷商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）300000貸：受托代銷商品款（或代理業(yè)務(wù)負(fù)債）300000（2）2020年1月，對外銷售時(shí)：借：銀行存款113000貸：受托代銷商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000（3）2020年1月30日，收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000貸：應(yīng)付賬款13000（4）2020年1月30日，支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：受托代銷商品款（或代理業(yè)務(wù)負(fù)債）100000應(yīng)付賬款13000貸：銀行存款101000其他業(yè)務(wù)收入12000Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理3.銷售材料等存貨的處理企業(yè)日?；顒?dòng)中，存在銷售原材料、包裝物等業(yè)務(wù)，此類存貨的銷售也視同商品銷售，其收入確認(rèn)和計(jì)量原則比照商品銷售。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實(shí)現(xiàn)的收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本作為其他業(yè)務(wù)成本處理。Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理3.銷售材料等存貨的處理【項(xiàng)目分析9-11】2020年1月21日，智光科技對偉創(chuàng)公司銷售原材料12寸硅錠，增值稅專票上注明的貨款為100000元，增值稅1300元，款項(xiàng)已存入銀行。該批原材料的成本為56000元。（1）2020年1月21日，確認(rèn)原材料銷售收入時(shí)：借：銀行存款113000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000（2）2020年1月21日，結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實(shí)際成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本56000貸：原材料56000Part4銷售商品收入核算（三）特定銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理3.銷售材料等存貨的處理該業(yè)務(wù)T型賬戶結(jié)轉(zhuǎn)示意圖如下：Part5提供勞務(wù)收入核算

企業(yè)提供勞務(wù)的種類很多，如旅游、運(yùn)輸、飲食、廣告、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等。有的勞務(wù)一次就能完成，且一般為現(xiàn)金交易，如飲食、理發(fā)、照相等；有的勞務(wù)需花費(fèi)一段較長的時(shí)間才能完成，如安裝、旅游、培訓(xùn)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)?。企業(yè)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則因勞務(wù)完成時(shí)間的不同而不同。對于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確認(rèn)原則可參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。Part5提供勞務(wù)收入核算企業(yè)對外提供勞務(wù)，如屬于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，所實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)成本處理；如屬于主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)，所實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成木應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)成本處理。企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過“勞務(wù)成本”科目予以歸集，待確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)，再由“勞務(wù)成本”科目轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目。對于一次就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入及相關(guān)成本。對于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時(shí)確認(rèn)勞務(wù)成本，勞務(wù)完成時(shí)再確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相成本。Part6讓渡資產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要指讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入。出租固定資產(chǎn)取得的租金，進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息，進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，一般通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算；讓渡資產(chǎn)所計(jì)提的攤銷額等，一般通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。Part6讓渡資產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)【業(yè)務(wù)舉例9-1】華泰科技有限公司發(fā)生相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：2020年1月1日，華泰科技有限公司向德康有限公司轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品專利權(quán)的使用權(quán)，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為5年，每年年末收取使用費(fèi)200000元，增值稅120000元，每月計(jì)提金額為10000元。2020年5月12日，華泰科技有限公司向富康有限公司轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的商標(biāo)使用權(quán)，約定富康有限公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，適用的增值稅稅率為6%，公司均于每年年末收取使用費(fèi)，使用期為10年。2020年富康有限公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1200000元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：Part6讓渡資產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)2020年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)：借：銀行存款212000貸：其他業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）120002020年每月計(jì)提專利權(quán)攤銷額時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本10000貸：累計(jì)攤銷100002020年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入：應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入=1200000*10%=120000（元）應(yīng)確認(rèn)的增值稅稅額=120000*6%=7200（元）借：銀行存款127200貸：其他業(yè)務(wù)收入120000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7200模塊二費(fèi)用業(yè)務(wù)的核算Part1業(yè)務(wù)描述Part2費(fèi)用的認(rèn)知Part3費(fèi)用業(yè)務(wù)流程Part4費(fèi)用業(yè)務(wù)的核算Part1業(yè)務(wù)描述智光科技費(fèi)用管控依據(jù)集中管理，預(yù)算實(shí)時(shí)監(jiān)控。各部門經(jīng)營管理的費(fèi)用必須是依據(jù)銷售收入的多少，按照合理的比例做好費(fèi)用概預(yù)算。規(guī)范公司費(fèi)用審批流程，財(cái)務(wù)審核程序，提高費(fèi)用流程運(yùn)轉(zhuǎn)速度，提高各部門效率。Part2費(fèi)用的認(rèn)知費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用包括企業(yè)日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，主要是企業(yè)為取得營業(yè)收入進(jìn)行產(chǎn)品銷售等營業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的企業(yè)貨幣資金的流出，具體包括成本費(fèi)用和期間費(fèi)用。這些費(fèi)用的發(fā)生與企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)關(guān)系密切，是與企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果有直接關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益流出，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少。費(fèi)用認(rèn)知Part3費(fèi)用業(yè)務(wù)流程Part4費(fèi)用業(yè)務(wù)的核算

廣義的費(fèi)用包括了成本，狹義費(fèi)用和損失這三種，本模塊主要學(xué)習(xí)狹義費(fèi)用，即期間費(fèi)用的核算。期間費(fèi)用是企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對象的成本，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。

期間費(fèi)用包含以下兩種情況：一是企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，或者即使產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。二是企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債，而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三類。Part4費(fèi)用業(yè)務(wù)的核算（一）銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用是企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出也屬于銷售費(fèi)用。

銷售費(fèi)用是與企業(yè)銷售商品活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，但不包括銷售商品本身的成本和勞務(wù)成本。已售產(chǎn)品的成本屬于“主營業(yè)務(wù)成本”，提供勞務(wù)所發(fā)生的成本屬于“勞務(wù)成本”。企業(yè)應(yīng)通過“銷售費(fèi)用”科目，核算銷售費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。

“銷售費(fèi)用”科目應(yīng)按銷售費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。Part4費(fèi)用業(yè)務(wù)的核算（一）銷售費(fèi)用【項(xiàng)目分析9-12】2020年1月6日，智光科技為宣傳產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)70000元，增值稅4200元，均用銀行存款支付。2020年12月6日，支付廣告費(fèi)時(shí)：借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)70000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4200貸：銀行存款74200Part4費(fèi)用業(yè)務(wù)的核算（一）銷售費(fèi)用Part4費(fèi)用業(yè)務(wù)的核算（一）銷售費(fèi)用【項(xiàng)目分析9-13】智光科技銷售部2020年1月20日發(fā)生費(fèi)用224200元，其中，銷售人員薪酬100000元；銷售部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)50000元；用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)70000元（均為個(gè)人消費(fèi)類支出），增值稅4200元（不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。借：銷售費(fèi)用224200貸：銀行存款74200

應(yīng)付職工薪酬100000

累計(jì)折舊50000Part4費(fèi)用業(yè)務(wù)的核算（一）銷售費(fèi)用Part4費(fèi)用業(yè)務(wù)的核算（一）銷售費(fèi)用【項(xiàng)目分析9-14】2020年1月，智光科技銷售一批芯片，銷售過程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用6000元，增值稅540元；裝卸費(fèi)2000元，增值稅260元；產(chǎn)品保險(xiǎn)費(fèi)5000元，增值稅300元。均用銀行存款支付。借：銷售費(fèi)用——運(yùn)輸費(fèi)6000

——裝卸費(fèi)2000

——保險(xiǎn)費(fèi)5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1100貸：銀行存款14100Part4費(fèi)用業(yè)務(wù)的核算（一）銷售費(fèi)用Part4費(fèi)用業(yè)務(wù)的核算（二）管理費(fèi)用

管理費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。

企業(yè)應(yīng)通過“管理費(fèi)用”科目核算管理費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況?！肮芾碣M(fèi)用”科目應(yīng)按管理費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)本科目，相關(guān)核算內(nèi)容可并入銷售費(fèi)用”科目核算。Part4費(fèi)用業(yè)務(wù)的核算（二）管理費(fèi)用【項(xiàng)目分析9-15】智光科技2020年1月3日，公司為拓展產(chǎn)品銷售市場發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)50000元（均為個(gè)人消費(fèi)類支出），增值稅3000元，均用銀行存款支付。借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)53000貸：銀行存款53000Part4費(fèi)用業(yè)務(wù)的核算（二）管理費(fèi)用Part4費(fèi)用業(yè)務(wù)的核算（二）管理費(fèi)用【項(xiàng)目分析9-16】智光科技2020年1月12日，公司向某公司有關(guān)專家咨詢產(chǎn)品的設(shè)計(jì)方案，以現(xiàn)金支付咨詢費(fèi)10000元，增值稅600元，取得了增值稅專用發(fā)票。借：管理費(fèi)用——咨詢費(fèi)10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600貸：庫存現(xiàn)金10600Part4費(fèi)用業(yè)務(wù)的核算（二）管理費(fèi)用Part4費(fèi)用業(yè)務(wù)的核算（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。企業(yè)應(yīng)通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，核算財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目應(yīng)按財(cái)務(wù)費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。Part4費(fèi)用業(yè)務(wù)的核算（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用【業(yè)務(wù)舉例9-2】鳳凰科技有限公司出納2020年1月12日到銀行購買支票、辦電匯等發(fā)生費(fèi)用300元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)600貸：庫存現(xiàn)金600模塊三利潤業(yè)務(wù)的核算Part1業(yè)務(wù)描述Part2利潤的構(gòu)成Part3利潤核算業(yè)務(wù)流程Part4利潤業(yè)務(wù)的核算Part1業(yè)務(wù)描述智光科技采取月結(jié)方式，反映每月的經(jīng)營成果。根據(jù)各財(cái)務(wù)崗位確認(rèn)發(fā)生的收入、成本、費(fèi)用、收益，進(jìn)行損益項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)算利潤數(shù)。Part2利潤的構(gòu)成

企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)成果即企業(yè)的利潤，在很大程度上集中反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)利益，反映了企業(yè)向整個(gè)社會(huì)所做的貢獻(xiàn)，也是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的綜合性指標(biāo)。從利潤的構(gòu)成看，既有通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)獲得的利潤，也有通過投資、籌資活動(dòng)形成的利潤，同時(shí)還有與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的事項(xiàng)所引起的盈虧。任何企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)所取得的收入與其所發(fā)生的費(fèi)用配比后，如果收入大于費(fèi)用，企業(yè)就可獲得盈利；如果收入小于費(fèi)用，企業(yè)就會(huì)虧損。

利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。企業(yè)的利潤其實(shí)有三層含義：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。Part3利潤核算業(yè)務(wù)流程Part4利潤業(yè)務(wù)的核算（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（－投資損失）＋資產(chǎn)處置收益（－資產(chǎn)處置損失）＋其他收益Part4利潤業(yè)務(wù)的核算（一）營業(yè)利潤營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所取得的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。公允價(jià)值變動(dòng)收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得（或損失）。投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。Part4利潤業(yè)務(wù)的核算（二）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出其中：營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得；營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。Part4利潤業(yè)務(wù)的核算（三）凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用其中：所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。Part4利潤業(yè)務(wù)的核算（四）直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失1、營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，不可能也不需要與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比。營業(yè)外收入主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、罰沒利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶，核算營業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)。該賬戶的貸方登記企業(yè)確認(rèn)的各項(xiàng)營業(yè)外收入，借方登記期末將營業(yè)外收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額。該賬戶應(yīng)按照營業(yè)外收入的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。Part4利潤業(yè)務(wù)的核算（四）直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失2、營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、非常損失、罰沒支出、盤虧損失等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)。該賬戶的借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，貸方登記期末將營業(yè)外支出轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額。該賬戶應(yīng)按照營業(yè)外支出的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。Part4利潤業(yè)務(wù)的核算（五）所得稅費(fèi)用所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上繳的一種稅金。企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤表中的所得稅費(fèi)用（或收益），所得稅費(fèi)用（收益）的計(jì)算公式如下：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（-遞延所得稅收益）遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債增加額-遞延所得稅負(fù)債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額-遞延所得稅資產(chǎn)增加額Part4利潤業(yè)務(wù)的核算（五）所得稅費(fèi)用1.當(dāng)期所得稅的計(jì)算原理應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出等），以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）。納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國債利息收入等。企業(yè)當(dāng)期所得稅的計(jì)算公式為：應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率Part4利潤業(yè)務(wù)的核算（五）所得稅費(fèi)用【業(yè)務(wù)舉例9-3】泰康公司發(fā)生相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：公司2020年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤為19800000元，所得稅稅率為25%。其中：包括本年收到的國債利息收入300000元。公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金2000000元，職工福利費(fèi)300000元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)50000元，職工教育經(jīng)費(fèi)100000元；經(jīng)查，公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有120000元為稅款滯納金。假定公司全年無其他納稅調(diào)整因素。公司2020年度應(yīng)交所得稅金額計(jì)算如下：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，