第四章 租賃會計

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覽第四章租賃會計租賃會計經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)會計?

經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)會計的有關(guān)規(guī)定?

經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)承租人的賬務(wù)處理?

經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)出租人的賬務(wù)處理?

經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的財務(wù)報告附注披露融資租賃業(yè)務(wù)會計?

融資租賃業(yè)務(wù)會計有關(guān)規(guī)定?

融資租賃業(yè)務(wù)承租人的會計處理?

融資租賃業(yè)務(wù)出租人的會計處理?

融資租賃業(yè)務(wù)在財務(wù)報告上的列示與披露租賃會計概述?

租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展?

租賃業(yè)務(wù)的特點、分類及一般程序?

租賃會計的產(chǎn)生和發(fā)展?

租賃會計核算的基本內(nèi)容售后租回業(yè)務(wù)會計?

售后租回業(yè)務(wù)概述?

我國租賃會計準則售后租回業(yè)務(wù)的規(guī)定?

售后租回業(yè)務(wù)的會計核算一、租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展租賃業(yè)務(wù)分為三個階段：古代租賃、近代租賃和現(xiàn)代租賃?，F(xiàn)代租賃產(chǎn)生于20世紀50年代，以融通資金為特點。二、租賃業(yè)務(wù)的特點

1、租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)分離

2、融資與融物相結(jié)合

3、租賃資產(chǎn)分期獲得補償?shù)谝还?jié)租賃會計概述三、租賃業(yè)務(wù)的分類第一節(jié)租賃會計概述分類標準分類內(nèi)容按租賃目的不同經(jīng)營租賃：是為滿足經(jīng)營使用上的臨時或季節(jié)性需要而發(fā)生的資產(chǎn)租賃。融資租賃：是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風險和報酬的租賃。按租賃資產(chǎn)的資金來源不同直接租賃：是指由出租人承擔購買租賃資產(chǎn)所需要全部資金的租賃業(yè)務(wù)。杠桿租賃：是出租人的租賃資產(chǎn)主要依靠第三者提供資金購買或制造，再將資產(chǎn)出租的租賃業(yè)務(wù)。售后租回：是指企業(yè)將其擁有的自制或外購資產(chǎn)售出后再租賃回來的業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)租賃：

是指從事租賃單位移方面租入其他企業(yè)的資產(chǎn)成為承租人，而另一方面又將租入的資產(chǎn)再轉(zhuǎn)租給他人而成為出租人的租賃業(yè)務(wù)。四、租賃業(yè)務(wù)的一般程序

?租賃資產(chǎn)的購入

?租賃合同的履行

?租期屆滿租賃資產(chǎn)的處置

有退租、續(xù)租和留購三種處置方式第一節(jié)租賃會計概述五、租賃會計的有關(guān)概念

1、租賃會計：是運用會計學的理論和方法，以貨幣作為計量單位，對企業(yè)租賃活動進行綜合、全面、連續(xù)和系統(tǒng)地反映、監(jiān)督和管理。

2、或有租金：是指金額不固定，以時間長短以外的其它因素為依據(jù)計算的租金。

3、履約成本：是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用。

4、擔保余值：對承租方而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值；對出租方而言，是指承租方的擔保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產(chǎn)余值。

5、未擔保余值六、租賃會計的核算內(nèi)容無論是出租人還是承租人，會計核算內(nèi)容均包括：經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)核算、融資租賃業(yè)務(wù)核算、租賃期滿資產(chǎn)的處置以及在財務(wù)報表中的列示和在報表附注中的披露。第一節(jié)租賃會計概述一、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)會計的有關(guān)規(guī)定（一）對承租人會計處理的有關(guān)規(guī)定

1、支付的租金應(yīng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認為費用，其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。租金按其用途分別記人“制造費用”、“管理費用”等賬戶。第二節(jié)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)會計

2、發(fā)生的初始直接費用，確認為當期費用。初始直接費用是指承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可歸屬于租賃項目的手續(xù)費等。『例﹣單選』

A企業(yè)2007年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從甲公司租入一臺設(shè)備，價值400萬元，租賃期為5年，租賃合同規(guī)定：租金在每年年初支付，第5年為免租期，第1-4年的租金分別為40萬元、60萬元、80萬元和100萬元。甲公司為A企業(yè)承擔5萬元費用，A企業(yè)的該項租賃發(fā)生初始直接費用和或有租金分別為4萬元和2萬元。A企業(yè)采用直線法攤銷租金費用。則A企業(yè)對該項租賃應(yīng)確認的租金費用為（）萬元。

A.57

B.55

C.59

D.56

3、在實際發(fā)生或有租金時，應(yīng)將或有租金計入當期損益。第二節(jié)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)會計【解析】A企業(yè)應(yīng)確認的租金費用=（40＋60＋80＋100﹣5）/5=55（萬元）（二）對出租人會計處理的有關(guān)規(guī)定

1、用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表中的相關(guān)項目中。

2、租金收入應(yīng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認為當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。『例﹣單選』

A企業(yè)2007年8月1日將一臺設(shè)備以經(jīng)營租賃方式出租給B企業(yè)，租賃期為2年，其中免租期為3個月，租金50000元，A企業(yè)為B企業(yè)承擔費用5000元。A企業(yè)采用直線法攤銷租金收入。則A企業(yè)2007年應(yīng)確認的租金收入為（）元。

A.4167

B.9375

C.2142

D.10714

3、對于租出資產(chǎn)應(yīng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊。

4、發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當計入當期損益。第二節(jié)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)會計【解析】2007年應(yīng)確認的租金收入

=[（50000﹣5000）/24]×5=9375（元）二、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)承租人和出租人的會計處理第二節(jié)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)會計會計處理內(nèi)容承租方出租方賬務(wù)處理①

付、收押金借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款收回押金時編制相反的會計分錄借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款退回押金時編制相反的會計分錄②

租入、出租資產(chǎn)租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)資產(chǎn)入賬，故租入時不作會計分錄，對租入資產(chǎn)值需要在備查簿登記。借：固定資產(chǎn)－出租貸：固定資產(chǎn)－自有二、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)承租人和出租人的會計處理第二節(jié)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)會計會計處理內(nèi)容承租方出租方賬務(wù)處理③

支付、收取租金借：制造費用、管理費用等貸：銀行存款注意：

A.

支付的租金在租賃期內(nèi)各個會計期間按直線法（或其他合理方法）確認為當期的制造費用或管理費用。

B.直線法下每期應(yīng)確認的租賃費用計算公式為：每期應(yīng)確認的租賃費用

=（租金總額﹣出租方承擔的某些費用）/整個租賃期

C.上述計算公式中的分母包括免租期，即免租期不扣除；出租方承擔的某些費用應(yīng)從租金總額中扣除。借：銀行存款貸：其他（主營）業(yè)務(wù)收入注意事項與承租方相對應(yīng)二、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)承租人和出租人的會計處理第二節(jié)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)會計會計處理內(nèi)容承租方出租方賬務(wù)處理④

發(fā)生初始直接費用借：制造費用或管理費用貸：銀行存款同承租方⑤

或有租金在實際發(fā)生時借：有關(guān)費用賬戶貸：銀行存款借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入⑥計提租賃資產(chǎn)折舊對租入資產(chǎn)不提取折舊折舊政策與企業(yè)自用固定資產(chǎn)相同。借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊信息披露對于重大的經(jīng)營租賃，應(yīng)在附注中披露資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額以及以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額。應(yīng)在報表附注中披露各類經(jīng)營租賃資產(chǎn)的折舊、確認減值后的凈值、攤余價值等有關(guān)賬面價值信息。一、融資租賃業(yè)務(wù)的判定融資租賃業(yè)務(wù)是出租人將與其租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃業(yè)務(wù)。滿足下列之一或數(shù)條標準的租賃認定為融資租賃：

1、租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

2、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠低于（≤5%）行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值。

3、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（≥75%）。

4、租賃開始日，就承租人而言，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于（≥90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；就出租人而言，最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于（≥90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（價值補償性標準）。其中：最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付（如租金）或可能被要求支付的各種款項（如行使優(yōu)惠選擇權(quán)支付的款項）（不包括或有租金或履約成本）。

資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。

5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大的修整，只有承租人才能使用（特殊性標準）。第三節(jié)融資租賃業(yè)務(wù)會計二、承租人和出租人會計核算的主要內(nèi)容第三節(jié)融資租賃業(yè)務(wù)會計序號承租人出租人（1）租賃開始日承租人對融資租賃業(yè)務(wù)的確認租賃開始日出租人對融資租賃業(yè)務(wù)的確認（2）未確認融資費用的分攤未確認融資收益的分配（3）租賃資產(chǎn)折舊的計提初始費用的分配（4）履約成本的會計處理（5）或有租金的會計處理或有租金的會計處理（6）租賃期屆滿時的會計處理租賃期屆滿時的會計處理（7）相關(guān)會計信息的披露相關(guān)會計信息的披露三、融資租賃業(yè)務(wù)的會計核算規(guī)定說明：①

最低租賃付款額

=∑各期租金（一般是等額的）＋租賃期滿時承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值（或行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項）＋支付的其他款項第三節(jié)融資租賃業(yè)務(wù)會計會計核算規(guī)定承租方出租方在租賃期開始日借：在建工程、固定資產(chǎn)－融資租入（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者＋初始直接費用）未確認融資費用（差額）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）借：應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額＋初始直接費用）未擔保余值貸：融資租賃資產(chǎn)未實現(xiàn)融資收益在租賃期間內(nèi)①

支付、收取租金借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款三、融資租賃業(yè)務(wù)的會計核算規(guī)定說明：②最低租賃付款額現(xiàn)值=租金×年金現(xiàn)值系數(shù)＋擔保余值×復利現(xiàn)值系數(shù)第三節(jié)融資租賃業(yè)務(wù)會計會計核算規(guī)定承租方出租方在租賃期間內(nèi)②

分攤未確認融資費用（收益）（以最低租賃付款額現(xiàn)值入賬的，采用當初折現(xiàn)率；按公允價值入賬的，重新計算分攤率，該分攤率是指租賃開始日最低租賃付款現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)入賬價值）的利率采用實際利率法計算分攤額借：財務(wù)費用貸：未確認融資費用采用實際利率法計算分攤額借：未實現(xiàn)融資收益貸：主營業(yè)務(wù)收入三、融資租賃業(yè)務(wù)的會計核算規(guī)定說明：③

計算最低租賃付款額現(xiàn)值的利率選擇順序：租賃內(nèi)含利率、租賃合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率。④

租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。⑤

承租人折舊年限的確定應(yīng)根據(jù)能否確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)確定。第三節(jié)融資租賃業(yè)務(wù)會計會計核算規(guī)定承租方出租方在租賃期間內(nèi)③

計提折舊借：制造費用、管理費用貸：累計折舊④

發(fā)生履約成本借：制造費用、管理費用貸：銀行存款⑤

實際發(fā)生或有租金時借：銷售費用等貸：銀行存款或其他應(yīng)付款借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入三、融資租賃業(yè)務(wù)的會計核算規(guī)定說明：⑥

承租人應(yīng)計折舊總額

=租賃日租入資產(chǎn)入賬價﹣擔保余值第三節(jié)融資租賃業(yè)務(wù)會計會計核算規(guī)定承租方出租方在租賃期間內(nèi)⑥

年末對未擔保余值進行復核（1）未擔保余值增加，不調(diào)整；（2）未擔保余值減少，應(yīng)重新計算租賃內(nèi)含利率：借：資產(chǎn)減值損失貸：未擔保余值減值準備同時，借：未實現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失（3）已確認損失的未擔保余值得以恢復，應(yīng)在原已確認的減值損失內(nèi)轉(zhuǎn)回，編制與確認減值損失相反的會計分錄。三、融資租賃業(yè)務(wù)的會計核算規(guī)定第三節(jié)融資租賃業(yè)務(wù)會計會計核算規(guī)定承租方出租方在租賃期間內(nèi)⑦

租賃期滿①

留購借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款同時，借：固定資產(chǎn)－自有資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)－融資租入②

續(xù)租，不作特別處理；如承租人違約不續(xù)租，支付的違約金確認為營業(yè)外支出。③

返回借：長期應(yīng)付款累計折舊貸：固定資產(chǎn)－融資租入（1）收回租賃資產(chǎn)

①

若租賃資產(chǎn)余值全部或部分擔保，按擔保額：借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款（擔保額含在此）

②

若租賃資產(chǎn)余值全部未擔保借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔保余值（2）承租人續(xù)租，不作特別處理；如承租人違約不續(xù)租，收取的違約金確認為營業(yè)外收入。四、融資租賃業(yè)務(wù)在財務(wù)報告中的列示與披露第三節(jié)融資租賃業(yè)務(wù)會計列報內(nèi)容承租方出租方在資產(chǎn)負債表上的列示將與融資租賃相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認融資費用的差額，分別一年內(nèi)到期的長期負債和長期負債分別列示。將應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額，作為長期債權(quán)列示，應(yīng)單獨列出融資租賃投資總額。在財務(wù)報表附注中披露的信息（1）各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額；（2）資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額；（3）未確認融資費用的余額以及分攤未確認融資費用所采用的方法。（1）資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收取的最低租賃收款額以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額；（2）未確認融資收益的余額以及分配未實現(xiàn)融資收益所采用的方法。一、售后租回的概念售后租回是指企業(yè)將自制或外購資產(chǎn)出售，然后向買方租回使用的方式。二、我國租賃會計準則對售后租回業(yè)務(wù)的規(guī)定

1、按照租賃