第十一章企業(yè)所得稅

第五講

企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)征稅對(duì)象是所得額；應(yīng)稅所得額的計(jì)算與成本、費(fèi)用核算關(guān)系密切；征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則；實(shí)行比例稅率，按年計(jì)征、分期預(yù)繳的征收辦法。二、企業(yè)所得稅的征稅原理總收入－費(fèi)用扣除（成本、費(fèi)用、稅金、損失）＝純收入純收入（應(yīng)納稅所得額）是企業(yè)所稅的計(jì)稅依據(jù)。三、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得其他所得：指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)，以及營(yíng)業(yè)外收益所得。（營(yíng)業(yè)外收入：指與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的收入，如固定資產(chǎn)的盤盈、罰沒收入等。）四、納稅人所得稅納稅人的一般原理

1、所稅稅的納稅人分為：居民納稅人、非居民納稅人。

2、居民納稅人要就其境內(nèi)境外的全部所得計(jì)稅，非居民納稅人僅就其境內(nèi)所得納稅。

3、我國(guó)企業(yè)所得稅區(qū)分居民納稅人（居民公司）和非居民納稅人（非居民公司）的標(biāo)準(zhǔn)是：

1）注冊(cè)地；2）總機(jī)構(gòu)所在地

4、我國(guó)企業(yè)所得稅中的企業(yè)是指內(nèi)資企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)屬于居民納稅人。

納稅人：稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅以取得應(yīng)稅所得、實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)或者組織為納稅義務(wù)人。企業(yè)包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。五、稅率稅率為33%優(yōu)惠稅率：

1、年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下的企業(yè)，按18%

的稅率征收；

2、年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元不到10萬(wàn)元的企業(yè)，按27%的稅率征收。六、應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目的金額

說明：當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與有關(guān)稅法相抵觸時(shí)，應(yīng)按稅法計(jì)算納稅。企業(yè)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)，必須按照稅法規(guī)定進(jìn)行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額計(jì)稅。收入總額的確定

1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入

2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

3、利息收入

4、租賃收入

5、特許權(quán)使用費(fèi)收入

6、股息收入

7、其他收入（主要指營(yíng)業(yè)外收入）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目1、成本。指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。2、費(fèi)用。指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。3、稅金。指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加。增值稅屬于價(jià)外稅，不在扣除之例。4、損失。指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失，以及其他損失。（營(yíng)業(yè)外支出：固定資產(chǎn)的盤虧、報(bào)廢、毀損等；公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金等）部分準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)1、借款利息2、職工工資：指計(jì)稅工資，包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資、各類補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等。3、職工福利費(fèi)、工會(huì)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)：分別按計(jì)稅工資的14%、2%、1.5%計(jì)算扣除。4、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出：在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。金融保險(xiǎn)業(yè)在年應(yīng)納稅所得額1.5%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出納稅人發(fā)生的也其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列范圍內(nèi)，可以據(jù)實(shí)扣除：全年銷售額（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其下的，不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5%o；超過1500萬(wàn)元的，不超過該部分的3%O，如下表：級(jí)距全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入扣除比例速算增加數(shù)11500萬(wàn)元以下（含1500萬(wàn)元）不超過該部分收入的5%o

02超過1500萬(wàn)元的部分不超過該部分收入的3%o

3萬(wàn)元6、保險(xiǎn)費(fèi)用支出7、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，而應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，以折舊的形式分期扣除。8、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金納稅人發(fā)生的壞賬損失原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可提取壞賬準(zhǔn)備金，提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的千分之五。9、固定資產(chǎn)的損失指納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。10、廣告費(fèi)用每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過其當(dāng)年度銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除，超過部分可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)。糧食白酒廣告費(fèi)不得扣除。11、匯兌損益12、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)13、國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額等等不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目1、資本性支出2、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出3、違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失4、各項(xiàng)罰款、罰金、滯納金5、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?、超過規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、非救濟(jì)性的捐贈(zèng)7、非廣告性的贊助支出8、與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)是指由于資本投資而形成的資產(chǎn)。對(duì)于資本性支出，以及無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)費(fèi)用和開辦費(fèi)用，不允許作為資本、費(fèi)用從納稅人的收入總額中作一次性扣除，而只能采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷的方式予以列支。1、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理2、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理3、遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理4、流動(dòng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理確定應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定1、關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)處理2、虧損抵補(bǔ)：可以后轉(zhuǎn)5年3、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定所得額4、清算所得七、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算計(jì)算公式應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額具體計(jì)算方法為：應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額利潤(rùn)總額＝銷售利潤(rùn)＋其他利潤(rùn)＋投資凈收益＋（－）營(yíng)業(yè)外收支凈額八、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策1、鼓勵(lì)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠2、支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠3、鼓勵(lì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠4、鼓勵(lì)資源綜合利用，保護(hù)環(huán)境的優(yōu)惠5、扶持貧困地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)惠6、鼓勵(lì)企業(yè)投資的優(yōu)惠7、鼓勵(lì)安置待業(yè)人員的優(yōu)惠等等九、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納所得稅額的一般計(jì)算計(jì)算公式應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳、年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的辦法。

1、按月（季）預(yù)繳所得稅的計(jì)算例1某企業(yè)2002年第2季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為4.8萬(wàn)元，第三季度實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額3.6萬(wàn)元，第二季度累計(jì)已繳企業(yè)所得稅1.296萬(wàn)元，求第三季度應(yīng)預(yù)繳多少企業(yè)所得稅？解：1）第三季度累計(jì)應(yīng)納稅所得額＝4.8＋3.6＝8.4（萬(wàn)元）2）年應(yīng)納稅所得額＝8.4÷3×4＝11.2(萬(wàn)元）3）年應(yīng)納稅額＝11.2×33%＝3.696（萬(wàn)元）4）第三季度累計(jì)應(yīng)納所得稅額＝

3.696÷4×3＝2.772（萬(wàn)元）5）第三季度應(yīng)納所得稅額＝2.772－1.296＝1.476（萬(wàn)元）2、年終匯算清繳所得稅的計(jì)算例2某小企業(yè)2002年應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)元，年度內(nèi)累計(jì)已預(yù)繳所得稅3.5萬(wàn)元。計(jì)算年終匯算清繳所得稅額。解：1）全年應(yīng)納稅所得額＝10×27%＝2.7（萬(wàn)元）2）補(bǔ)退所得稅額＝2.7－3.5＝－0.8（萬(wàn)元）年終應(yīng)退稅0.8（萬(wàn)元）（二）有境外所得時(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在境內(nèi)匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中抵免。但抵免額不得超過其境外所得按我國(guó)企業(yè)所得稅規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。抵免限額＝境內(nèi)外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×（來源于某國(guó)的所得額÷境內(nèi)外所得額）抵免限額分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算例3某內(nèi)資企業(yè)2002年在我國(guó)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)取得應(yīng)稅所得額700萬(wàn)元，在甲國(guó)分支機(jī)構(gòu)取得應(yīng)稅所得額200萬(wàn)元人民幣，并在甲國(guó)繳納所得稅70萬(wàn)元。在乙國(guó)分支機(jī)構(gòu)取得應(yīng)稅所得額100萬(wàn)元人民幣，并在乙國(guó)繳納所得稅20萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)年度在國(guó)內(nèi)應(yīng)納所得稅額。解：1、應(yīng)納稅總額＝（700＋200＋100）×33%

＝330（萬(wàn)元）2、甲國(guó)抵免限額＝（700＋200＋100）×33%×

200÷（700＋200＋100）＝66（萬(wàn)元）3、乙國(guó)抵免限額＝100×33%＝33（萬(wàn)元）4、應(yīng)納稅額330－66－20＝244（萬(wàn)元）作業(yè)某內(nèi)資企業(yè)2002年產(chǎn)品銷售收入100萬(wàn)元，產(chǎn)品銷售成本50萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出6萬(wàn)元，產(chǎn)品銷售稅金及附加10萬(wàn)元，管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)、銷售費(fèi)共計(jì)15萬(wàn)元。其他資料：

1、管理費(fèi)用中有1萬(wàn)元的招待費(fèi)；

2、在營(yíng)業(yè)外支出中列支了非公益性救濟(jì)支出5萬(wàn)元；

3、財(cái)務(wù)費(fèi)用中有2萬(wàn)元利息支出是為購(gòu)買原材料向非金融機(jī)構(gòu)貸款而支付的，利率為10%，金融機(jī)構(gòu)同類同期的貸款利率為5%。