第十一章所有者權(quán)益

第十一章所有者權(quán)益11.1企業(yè)的組織形式與所有者權(quán)益構(gòu)成11.2投入資本11.3資本公積11.4留存收益11.1企業(yè)的組織形式與所有者權(quán)益的構(gòu)成1、業(yè)主制企業(yè)（獨(dú)資型企業(yè)）它是由一個(gè)人出資設(shè)立的企業(yè)，又稱個(gè)人企業(yè)。出資者就是企業(yè)主，企業(yè)主對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人事等重大問題有決定性的控制權(quán)。他獨(dú)享企業(yè)的利潤，獨(dú)自承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)債務(wù)負(fù)無限責(zé)任。從法律上看，業(yè)主制企業(yè)不是法人，是一個(gè)自然人。

11.1.1企業(yè)的組織形式2、合伙企業(yè)由兩人或數(shù)人約定，共同出資或以技藝共集一處設(shè)立的企業(yè)。合伙企業(yè)的合伙人之間是一種契約關(guān)系,不具備法人的基本條件，不是法人。合伙人擁有參與管理和控制合伙企業(yè)的全部權(quán)利，對(duì)企業(yè)債務(wù)負(fù)無限連帶責(zé)任。3、公司制企業(yè)公司是依法定程序設(shè)立，以營利為目的的社團(tuán)法人。公司具有反映其特殊性的兩個(gè)基本特征：公司具有法人資格，公司資本具有聯(lián)合屬性。

（1）無限公司：是由兩個(gè)以上的股東出資設(shè)立，股東對(duì)公司債務(wù)負(fù)無限連帶責(zé)任的公司。（2）有限責(zé)任公司：是由一定數(shù)量(我國公司法規(guī)定為2～50個(gè))的股東出資設(shè)立，各股東僅以出資額為限對(duì)公司債務(wù)負(fù)清償責(zé)任的公司。有限責(zé)任公司不能對(duì)外發(fā)行股票，股東只有一份表示股份份額的股權(quán)證書，股份的轉(zhuǎn)讓受嚴(yán)格限制。（3）兩合公司：是由一名以上的無限責(zé)任股東和一名以上的有限責(zé)任股東共同出資設(shè)立，無限責(zé)任股東對(duì)公司債務(wù)負(fù)無限連帶責(zé)任，而有限責(zé)任股東僅以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任的公司。（4）股份有限公司是由一定數(shù)量（我國公司法規(guī)定為5個(gè)）以上的股東出資設(shè)立，全部資本分為均等股份，股東以其所持股份為限對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的公司。股份有限公司的財(cái)務(wù)公開，股份在法律和公司章程規(guī)定的范圍內(nèi)可以自由轉(zhuǎn)讓。

1、所有者權(quán)益的含義所有者權(quán)益是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。即一個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期所擁有或可控制的具有未來經(jīng)濟(jì)利益資源的凈額。11.1.2所有者權(quán)益及其構(gòu)成2、負(fù)債和所有者權(quán)益的區(qū)別

（1）責(zé)任不同。負(fù)債是對(duì)債權(quán)人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；所有者權(quán)益是對(duì)投資人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（2）性質(zhì)不同。債權(quán)人權(quán)益對(duì)企業(yè)來說就是企業(yè)的全部負(fù)債；而所有者權(quán)益是指企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)（企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額）的所有權(quán)。（3）償還期限不同。（4）享受的權(quán)利不同。3、所有者權(quán)益的內(nèi)容（1）投入資本

投入資本是指所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實(shí)際投入的資本。注冊資本是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保證。（2）資本公積

資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本，主要包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）和其他資本公積等。（3）留存收益留存收益是指歸所有者所共有的、由收益轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益，主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和未分配利潤。11.2投入資本投入資本是指所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實(shí)際投入的資本，是指出資人作為資本實(shí)際投入企業(yè)的資金數(shù)額，進(jìn)一步劃分為資本金與資本公積。11.2.1投入資本概述投入資本的分類：1、國家投入資本：是有權(quán)代表國家投資的政府部門或機(jī)構(gòu)，以國有資產(chǎn)投入的資本。2、法人投入資本：是其他企業(yè)法人以其依法可支配的財(cái)產(chǎn)，投入本企業(yè)的資本。事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體，以國家允許其用于生產(chǎn)經(jīng)營的資產(chǎn)向本企業(yè)投入的財(cái)產(chǎn)，亦屬法人投入資本。3、個(gè)人投入資本：是社會(huì)個(gè)人或企業(yè)內(nèi)部職工以個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)的資本；4、外商投入資本：是中國境外的法人和個(gè)人以其外幣、設(shè)備、無形資產(chǎn)或其他資產(chǎn)投入本的資本。投入資本的計(jì)價(jià)：企業(yè)收到的所有者投資都應(yīng)按實(shí)際收到的投資數(shù)額入賬。以貨幣資金投資的，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)為投資者的投入資本入賬；以外幣投資的應(yīng)按規(guī)定匯率折算后的記賬本位幣數(shù)額入賬；以實(shí)物、證券和無形資產(chǎn)形式投資的，按雙方協(xié)議、評(píng)估確認(rèn)或認(rèn)可的估價(jià)金額作為實(shí)際投資額入賬。1、一般企業(yè)投入資本的核算（1）企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資：借：庫存現(xiàn)金銀行存款貸：實(shí)收資本資本公積－資本溢價(jià)11.2.2投入資本的會(huì)計(jì)核算舉例

A企業(yè)由甲、乙兩個(gè)投資者投資設(shè)立，假設(shè)A公司注冊資本為1000萬元，其中甲、乙各投資現(xiàn)金500萬元。一年后，丙與甲、乙達(dá)成協(xié)議以現(xiàn)金800萬元投入企業(yè)，并與甲、乙兩投資者享有同等的權(quán)利。甲、乙設(shè)立A企業(yè)時(shí)：借：銀行存款10000000貸：實(shí)收資本—甲5000000

—乙5000000收到丙投入的銀行存款時(shí)借：銀行存款8000000貸：實(shí)收資本—丙5000000資本公積—資本溢價(jià)3000000（2）企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資：借：原材料庫存商品固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本資本公積舉例A企業(yè)收到投資者投入生產(chǎn)用材料一批，雙方商定的協(xié)議價(jià)值為80000元，增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為13600元；同時(shí)收到該投資者投入的不需安裝固定資產(chǎn)，原賬面價(jià)值為150000元，已提折舊70000元，雙方協(xié)定價(jià)值為82000元。（1）收到生產(chǎn)材料：借：原材料80000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600貸：實(shí)收資本93600（2）收到固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)82000貸：實(shí)收資本820002、股份有限公司取得股本的核算：公司的股本應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票取得。公司發(fā)行的股票，應(yīng)按其面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入，作為股本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：股本（股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額）資本公積—股本溢價(jià)（1）面值發(fā)行股票的賬務(wù)處理

A公司在組建過程中，B股東以現(xiàn)金200000元及經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為600000元全新房屋、建筑物取得A公司面值1元的股票800000股，公司在收到以上各項(xiàng)投資，并簽發(fā)證明股東已繳納出資額的出資證明后，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款200000貸：股本——B股東200000借：固定資產(chǎn)600000貸：股本——B股東600000（2）溢價(jià)發(fā)行股票的賬務(wù)處理溢價(jià)發(fā)行股票，按照股票面值計(jì)入股本，溢價(jià)扣除發(fā)行費(fèi)用后的差額，計(jì)入資本公積。

A公司2005年3月20日發(fā)行面值為1元的普通股5000000股，發(fā)行價(jià)格為每股3元，發(fā)行費(fèi)用為150000元。應(yīng)作分錄：借：銀行存款14850000貸：股本—××

5000000資本公積—股本溢價(jià)98500003、實(shí)收資本變動(dòng)的核算企業(yè)資本除下列情況外，不得隨意變動(dòng)：（1）符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資的，在實(shí)際取得投資者的出資時(shí)，登記入賬；（2）企業(yè)按照法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，在實(shí)際返還投資時(shí)登記入賬。采用收購本企業(yè)股票方式減資的，在實(shí)際收到本企業(yè)股票時(shí)，登記入賬。（一）企業(yè)增加實(shí)收資本的核算

企業(yè)增加資本的一般途徑：

符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資的，在實(shí)際取得投資者的出資時(shí)，登記入賬。增加資本的一般方式主要有：投資者追加投資和資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本。如果是投資者追加投入，其賬務(wù)處理與投資者投入資本基本相同。如果企業(yè)以資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，會(huì)計(jì)處理時(shí)：借：資本公積盈余公積貸：實(shí)收資本（或股本）股份有限公司發(fā)放股票股利：按股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后：借：利潤分配貸：股本可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利：借：應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）貸：股本資本公積－股本溢價(jià)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：借：應(yīng)付賬款貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積－資本溢價(jià)營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得以權(quán)益結(jié)算的股份支付：以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方面提供服務(wù)的：借：管理費(fèi)用貸：資本公積－其他資本公積應(yīng)在行權(quán)日，按根據(jù)實(shí)際行權(quán)情況確定的金額：借：資本公積－其他資本公積貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積－資本溢價(jià)（二）企業(yè)實(shí)收資本減少的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)將因減資而注銷股份、發(fā)還股款，以及因減資需更新股票的變動(dòng)情況，在實(shí)收資本賬戶的明細(xì)賬及有關(guān)備查賬中詳細(xì)記錄。投資者按規(guī)定轉(zhuǎn)讓其出資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢時(shí)，將出讓方轉(zhuǎn)讓的出資額，在資本（股本）賬戶的有關(guān)明細(xì)賬戶及各備查賬中轉(zhuǎn)為受讓方。1、一般企業(yè)按法定程序減少注冊資本

借：實(shí)收資本（或股本）貸：庫存現(xiàn)金銀行存款等賬戶2、股份有限公司回購企業(yè)股票進(jìn)行減資：股份有限公司回購股票方式減資的，按實(shí)際支付的金額：借：庫存股貸：銀行存款注銷庫存股時(shí)：借：股本資本公積盈余公積利潤分配——未分配利潤貸：庫存股回購股票支付的價(jià)款低于面值總額的：借：庫存股貸：銀行存款注銷庫存股：借：股本貸：庫存股資本公積－股本溢價(jià)舉例A公司因公司現(xiàn)金過剩，決定以每股5元的價(jià)格向股東回購其發(fā)行在外的普通股200000股，股票面值為每股1元，全部價(jià)款用銀行存款支付?；刭彆r(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存股1000000

貸：銀行存款1000000注銷庫存股時(shí)：借：股本200000資本公積－股本溢價(jià)800000貸：庫存股1000000若收購價(jià)格為每股0.8元，則應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存股160000貸：銀行存款160000注銷庫存股時(shí)：借：股本200000貸：庫存股160000資本公積－股本溢價(jià)4000011.3資本公積一、資本公積概述資本公積是企業(yè)收到由投資者超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積按照全部投資者的投資比例，由所有的投資者享有。具體表現(xiàn)在以資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，各個(gè)投資者或股東按其在實(shí)收資本中所占比例計(jì)算應(yīng)享有的金額。資本公積主要包括以下項(xiàng)目：

1、資本（股本）溢價(jià)是企業(yè)收到投資者的超出其在注冊資本中所占份額的投資。比如溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。

2、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。

3、資本公積一般應(yīng)設(shè)置“資本（或股本）溢價(jià)”和“其他資本公積”明細(xì)科目核算。二、資本公積的核算（一）資本（或股本）溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理資本（或股本）溢價(jià)，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分。

1、資本溢價(jià)資本溢價(jià)是指投資者的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的投資。非股份有限公司企業(yè)在創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資額全部計(jì)入實(shí)收資本：借：銀行存款等貸：實(shí)收資本在企業(yè)重組并有新投資者加入時(shí)，新加入投資者的投資額并不一定全部作為實(shí)收資本處理，投資者投入資本中按其投資比例計(jì)算的出資額計(jì)入“實(shí)收資本”，超出的部分計(jì)入“資本公積－資本溢價(jià)”。例某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三位股東各自出自100萬元設(shè)立。設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為300萬元。經(jīng)過三年的經(jīng)營，該企業(yè)留存收益為150萬元。這時(shí)又有丁投資者有意加入該企業(yè)，并表示愿意出自180萬元，而僅占該企業(yè)股份的25％。會(huì)計(jì)處理時(shí)，丁股東的投入資本中100萬元計(jì)入“實(shí)收資本”，其余80萬元計(jì)入“資本公積－資本溢價(jià)”。2、股本溢價(jià)股份有限公司以發(fā)行股票籌集股本，實(shí)收股本總額應(yīng)等于公司注冊資本總額。公司以面值發(fā)行股票，全部股款計(jì)入“股本”。公司溢價(jià)發(fā)行股票，面值計(jì)入“股本”，溢價(jià)收入扣除發(fā)行費(fèi)用的差額計(jì)入“資本公積－股本溢價(jià)”。舉例A公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股2000000股，每股面值1元，按每股1.2元的價(jià)格發(fā)行。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3％收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。收到的股款存入銀行。A公司的會(huì)計(jì)處理：公司收到的現(xiàn)金＝2000000×1.2×（1－3％）＝2328000（元）計(jì)入“資本公積”的金額＝溢價(jià)收入－發(fā)行手續(xù)費(fèi)＝2000000×（1.2－1）－2000000×1.2×3％＝328000（元）借：銀行存款2328000貸：股本2000000資本公積－股本溢價(jià)328000

（二）其他資本公積的會(huì)計(jì)處理其他資本公積是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。1、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)

如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升：借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下降：借：資本公積－其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)處置該可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入“資本公積－其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。2、權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益的變動(dòng)對(duì)于被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分：如為利得：借：長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積如為損失作相反會(huì)計(jì)處理。處置該長期股權(quán)投資時(shí)，將原計(jì)入“資本公積－其他資本公積”的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”。

3、固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)自用房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨等轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額為利得：借：投資性房地產(chǎn)－成本（公允價(jià)值）貸：開發(fā)產(chǎn)品等（賬面價(jià)值）資本公積—其他資本公積（差額）該投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，將原計(jì)入“資本公積－其他資本公積”的金額計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。4、以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額：借：管理費(fèi)用貸：資本公積－其他資本公積行權(quán)時(shí)：借：資本公積－其他資本公積貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積－股本（資本）溢價(jià)（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。當(dāng)用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)：借：資本公積貸：實(shí)收資本（股本）11.4留存收益（一）盈余公積的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，一般應(yīng)按如下順序分配：1、法定盈余公積，指企業(yè)按照10%的比例從凈利潤中提取；法定公積金累計(jì)額達(dá)注冊資本的50%時(shí)，可以不再提取法定盈余公積金。一、盈余公積2、任意盈余公積，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。如果公司有優(yōu)先股，必須在支付了優(yōu)先股股利之后，才能提取任意盈余公積。任意盈余公積一經(jīng)撥定用途，就不能再用于發(fā)放股利。盈余公積的用途：一般盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。兩者的區(qū)別是計(jì)提依據(jù)不同。兩者用途相同：其一，可用于彌補(bǔ)虧損。其二，可轉(zhuǎn)增資本。轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積不得少于注冊資本的25%。（二）盈余公積的會(huì)計(jì)處理1、盈余公積提取的核算借：利潤分配—提取法定盈余公積

—提取任意盈余公積貸：盈余公積

—法定盈余公積

—任意盈余公積舉例

A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤為200萬元，該公司除按10%的比例提取法定盈余公積金，又按董事會(huì)決議，在發(fā)放優(yōu)先股利后，提取5%的任意盈余公積金。A公司的會(huì)計(jì)處理：借：利潤分配—提取法定盈余公積金200000

—提取任意盈余公積金100000貸：盈余公積

—法定盈余公積金200000

—任意盈余公積金1000002、盈余公積減少的賬務(wù)處理：盈余公積的減少可在經(jīng)股東大會(huì)決議批準(zhǔn)的情況下，按原股東的持股比例增加注冊資本（股本或?qū)嵤召Y本）；可由董事會(huì)提議，股東大會(huì)批準(zhǔn)用盈余公積彌補(bǔ)虧損。

在特殊情況下，盈余公積可以用于分配股利或利潤。（1）企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似構(gòu)機(jī)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損：借：盈余公積貸：利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧（2）盈余公積轉(zhuǎn)增注冊資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理與資本公積的會(huì)計(jì)處理基本一致，即按批準(zhǔn)的增資文件處理，轉(zhuǎn)增資本時(shí)：借：盈余公積—法定盈余公積貸：股本（或?qū)嵤召Y本）（3）盈余公積派發(fā)股利

A、用盈余公積派送新股股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派送新股時(shí)：借：盈余公積貸：股本B、用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤時(shí)：借：盈余公積貸：應(yīng)付股利C、用盈余公積分配股票股利用盈余公積分配股票股利，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際分配股票股利時(shí)：借：盈余公積貸：股本

未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定用途的利潤。二、未分配利潤

從數(shù)量上來講，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和分出去的利潤后的余額。未分配利潤通過“利潤分配”科目核算?！袄麧櫡峙洹毕略O(shè)“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“應(yīng)付現(xiàn)金股利（或利潤）”“轉(zhuǎn)作股本的股利”“盈余公積補(bǔ)虧”“未分配利潤”等明細(xì)科目。1、分配股利或利潤的會(huì)計(jì)處理經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤時(shí)：借：利潤分配－應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利（或利潤）經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的股票股利時(shí)：借：利潤分配－轉(zhuǎn)為股本的股利貸：股本2、期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理年度終了，應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤”：借：本年利潤貸：利潤分配－未分配利潤同時(shí)，將“利潤分配”所屬的其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。借：利潤分配－未分配利潤貸：利潤分配－提取法定盈余公積－提取任意盈余公積－應(yīng)付現(xiàn)金股利（或利潤）－轉(zhuǎn)作股本的股利如為虧損，用盈余公積補(bǔ)虧：借：盈余公積貸：利潤分配－盈余公積補(bǔ)虧同時(shí)：借：利潤分配－盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤分配－未分配利潤結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配－未分配利潤”的貸方余額表示未分配利潤的金額。如為借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損的金額?！袄麧櫡峙洹笨颇克鶎俚钠渌骷?xì)科目應(yīng)無余額。3、彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生虧損，應(yīng)將本年發(fā)生的虧損從“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤”：借：利潤分配－未分配利潤貸：本年利潤然后通過“利潤分配”科目核算有關(guān)虧損彌補(bǔ)情況。以前年度未彌補(bǔ)的虧損有的可以用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)，有的則須用稅后利潤彌補(bǔ)。無論用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)，還是用稅后利潤彌補(bǔ)，不需要進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)處理。將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤從“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤”即可自然彌補(bǔ)。但是兩者在計(jì)算繳納所得稅時(shí)的處理不同。舉例A股份有限公司的股本為100000000元，每股面值為1元。2011年年初未分配利潤為貸方余額80000000元，2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤50000000元。假定公司按照2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積，同時(shí)向股東按每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送3股的比例派發(fā)股票股利。2012年3月15日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。A公司的會(huì)計(jì)處理：1、2011年度終了，結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤：借：本年利潤50000000貸：利潤分配－未分配利潤500000002、提取法定盈余公積和任意盈余公積：借：利潤分配－提取法定盈余公積5000000－提取任意盈余公積2500000貸：盈余公積－法定盈余公積5000000－任意盈余公積25000003、結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細(xì)科目：借：利潤分配－未分配利潤7500000貸：利潤分配－提取法定盈余公積5000000－提取任