中級會計實務(wù)講義-第十九章財務(wù)報告參考模板

中級會計實務(wù)講義-第十九章財務(wù)報告中級會計實務(wù)講義-第十九章財務(wù)報告#/59第十九章財務(wù)報告考情分析本章在近三年的考試中主觀題和客觀題均有出現(xiàn)，但以主觀題為主。本章主要講解合并財務(wù)報表，從應(yīng)試學習的角度來講，本章仍應(yīng)作為計算分析題、綜合題準備的重點章節(jié)。需要注意，在2012年教材中，本章內(nèi)容根據(jù)最新的準則解釋做了一些比較重要的調(diào)整。最近三年本章考試題型、分值、考點分布如下表所示：題型2011年2010年2009年考點n八、、單選題一1題1分一現(xiàn)金流量表項目的抵銷處理多選題一1題2分1題2分（1）合并范圍的確定；（2）報告期內(nèi)增減子公司的處理判斷題一1題1分1題1分（1）報告期內(nèi)增減子公司的處理；（2）合并范圍的確定綜合題1題15分一1題13分調(diào)整、抵銷分錄的編制合計1題15分3題4分3題16分內(nèi)容介紹第一節(jié)財務(wù)報告概述第二節(jié)臺并資產(chǎn)員債表（重點）第三節(jié)臺并剝淚表（重點）第四節(jié)合并現(xiàn)金流量表第五節(jié)臺并所有者權(quán)益變動表第六節(jié)合并財務(wù)報表附注第七節(jié)合并財務(wù)報表綜合舉例（重點）第一節(jié)財務(wù)報告概述第二節(jié)臺并資產(chǎn)員債表（重點）第三節(jié)臺并剝淚表（重點）第四節(jié)合并現(xiàn)金流量表第五節(jié)臺并所有者權(quán)益變動表第六節(jié)合并財務(wù)報表附注第七節(jié)合并財務(wù)報表綜合舉例（重點）內(nèi)容講解第一節(jié)財務(wù)報告概述一、財務(wù)報表概述（財務(wù)報表是財務(wù)報告的組成部分）（一）構(gòu)成財務(wù)報告（又稱財務(wù)會計報告）包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。中級會計實務(wù)講義-第十九章財務(wù)報告中級會計實務(wù)講義-第十九章財務(wù)報告,資產(chǎn)負債表利潤表驛<現(xiàn)金源表M務(wù)報告M務(wù)報告,附注I其他相關(guān)信息 其中，財務(wù)報表至少應(yīng)當包括下列組成部分：資產(chǎn)負債表（靜態(tài)報表）――反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。利潤表（動態(tài)報表）――反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果和綜合收益的會計報表?，F(xiàn)金流量表（補充報表） 反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；（補充報表）――反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。附注（財務(wù)報表的重要組成部分）――對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表列示項目的說明等。（二）分類按編報期間分類：①中期財務(wù)報表；②年度財務(wù)報表；中期財務(wù)報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，包括月報、季報和半年報等。按編報主體分類：①個別財務(wù)報表；②合并財務(wù)報表二、合并財務(wù)報表的概念與特點（一） 概念：合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。例如：A公司控制B公司，A、B公司均有法人資格，A、B公司構(gòu)成的企業(yè)集團應(yīng)編制合并財務(wù)報表。但應(yīng)注意：該集團是控股關(guān)系的非法人集團。（二） 特點：合并報表具有以下特點：合并財務(wù)報表反映的是企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。合并財務(wù)報表的編制主體是母公司。合并財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團的母、子公司的個別財務(wù)報表。合并財務(wù)報表是在對納入合并范圍的企業(yè)的個別報表數(shù)據(jù)進行加總的基礎(chǔ)上，結(jié)合其他相關(guān)資料，在合并工作底稿上通過編制抵銷分錄將企業(yè)集團內(nèi)部交易的影響予以抵銷之后形成。合并財務(wù)報表的編制遵循特定的方法一一合并工作底稿法合并財務(wù)報表至少應(yīng)當包括下列組成部分：（1） 合并資產(chǎn)負債表；（2） 合并利潤表；（3） 合并現(xiàn)金流量表；（4） 合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；（5） 附注。三、合并財務(wù)報表合并范圍的確定（客觀題考查的重點）合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定。（一） 控制的含義控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。母公司應(yīng)當將其能夠控制的全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。只要是由母公司控制的子公司，不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格限制，也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當納入合并財務(wù)報表的合并范圍。（二） 母公司與子公司的含義母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或會計主體，如基金以及信托項目等特殊目的主體等）；子公司是指被母公司控制的企業(yè)（或會計主體，如基金以及信托項目等特殊目的主體等）。（三） “控制”的具體運用控制有直接控制、間接控制、直接和間接共同控制。1.母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當納入合并財務(wù)報表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括以下三種情況：（1）母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。如下圖：A公司持有B公司60%的股份，A公司直接控制B公司。直接控制60%A >E中級會計實務(wù)講義-第十九章財務(wù)報告中級會計實務(wù)講義-第十九章財務(wù)報告（2）母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 如下圖：A公司對B公司的投資比例為80%,B公司持有C公司60%的股份，A公司間接擁有C公司60%的股份，可以間接控制C公司。間接控制30%k >B盧廣"So監(jiān)（3）母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。如下圖：A公司持有C公司40%的股份，A公司持有B公司80%的股份，B公司持有C公司30%的股份，A公司直接與間接共同擁有C公司70%的股份40%直接和間摟控制 A 3C母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財務(wù)報表合并范圍的情況（1） 通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。比如，A公司持有B公司40%的股權(quán)，B公司其他股東均為小股東。A公司與其中的兩個小股東（持股比例均為8%）簽訂協(xié)議，由A公司代為行使表決權(quán)。則A公司實質(zhì)擁有B公司56%的股權(quán)，可以控制B公司。（2） 根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。比如，A公司持有B公司40%的股權(quán)，但B公司的章程規(guī)定：A公司有權(quán)決定它的財務(wù)和經(jīng)營政策，那么實質(zhì)上A公司可以控制B公司。（3） 有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。但需要控制，否則該條件不適用。（4） 在被投資單位董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。但需要控制，否則該條件不適用。在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權(quán)的考慮在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。潛在表決權(quán)，是指的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等。 不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)考慮的因素（1） 母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體；（2） 母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)；（3） 母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力；（4） 母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔了特殊目的的主體的大部分風險。不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位（1） 已宣告被清理整頓的原子公司，是指在當期宣告被清理整頓的被投資單位，該被投資單位在上期是本企業(yè)的子公司。（2） 已宣告破產(chǎn)的原子公司，是指在當期宣告破產(chǎn)的被投資單位，該被投資單位在上期是本企業(yè)的子公司。（3） 母公司不能控制的其他被投資單位?！纠}1?單選題】下列各項中，不應(yīng)納入母公司財務(wù)報表合并范圍的是（）。按照破產(chǎn)程序已宣告破產(chǎn)清算的原子公司直接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)通過子公司間接擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)持有其35%權(quán)益性資本并有權(quán)控制其財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)褊[答疑編號3265190101]『正確答案』A【例題2?多選題】下列各項中，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)納入合并范圍的有（）。經(jīng)營規(guī)模較小的子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司資金調(diào)度受到限制的境外子公司經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司期[答疑編號3265190102]『正確答案』ACD『答案解析』所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍：已宣告被清理整頓的子公司；已宣告破產(chǎn)的子公司。四、 合并財務(wù)報表的前期準備工作（一） 母公司的準備工作（1） 統(tǒng)一母公司、子公司的會計政策；（2） 統(tǒng)一母公司、子公司的會計期間；（3） 按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資；（4） 對子公司外幣財務(wù)報表進行折算。（二） 子公司的準備工作（1） 編制完成個別報表；（2） 相關(guān)資料，比如，內(nèi)部往來的備查登記等。五、 編制合并財務(wù)報表的程序（一） 編制合并工作底稿（格式見教材P341）:（二） 編制調(diào)整分錄和抵銷分錄一一使用報表項目，不是賬戶。（核心內(nèi)容）（三） 計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額。（四） 填列合并財務(wù)報表。第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表（重點）主要講解四個問題：調(diào)整分錄的編制（重點）抵銷分錄的編制（重點）報告期內(nèi)增減子公司的處理子公司超額虧損時的處理一、對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整（1） 會計政策、會計期間調(diào)整（2） 非同一控制下的企業(yè)合并中，對被合并方在購買日資產(chǎn)、負債的賬面價值和公允價值之間的差額做調(diào)整；舉例：A公司以非同一控制下的企業(yè)合并方式，合并了B公司。購買日，B公司的一項固定資產(chǎn)賬面價值為1000萬元，評估的公允價值為1200萬元。則合并財務(wù)報表上應(yīng)按照1200萬元進行反映。合并報表調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn) 200貸：資本公積 200注意：只有非同一控制下的企業(yè)合并才需要做上述公允價值的調(diào)整。同一控制下不需要調(diào)整。中級會計實務(wù)講義-第十九章財務(wù)報告中級會計實務(wù)講義-第十九章財務(wù)報告二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資在合并工作底稿中，通常將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法。注意：準則規(guī)定，按成本法編制合并報表與按權(quán)益法編制合并報表差異不具有重要性時，不影響投資者決策，也可以采用成本法編制。在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄一般為：（1） 對于應(yīng)享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額，賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益對于應(yīng)承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額，賬務(wù)處理：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（2） 對于當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，賬務(wù)處理：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資分析：被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時，成本法下的處理為：借：應(yīng)收股利貸：投資收益權(quán)益法下的處理為：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資故按權(quán)益法進行調(diào)整的分錄為：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（3） 在持股比例不變的情況下，對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，母公司按照應(yīng)享有或應(yīng)承擔的份額，賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資（或貸記）貸：資本公積（或借記）或作相反分錄。三、編制合并資產(chǎn)負債表應(yīng)進行的抵銷處理合并資產(chǎn)負債表通常涉及以下幾類項目的抵銷：（一）母公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷在子公司為全資子公司的情況下，母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項目的金額應(yīng)當全額抵銷。在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)當將母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與子公司所有者權(quán)益中母公司所享有的份額相抵銷。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的余額，在合并財務(wù)報表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理?！纠}3?計算題】A公司的資產(chǎn)總額為10000萬元，A公司投資1000萬元，設(shè)立B公司。?[答疑編號3265190201]則A公司長期股權(quán)投資增加1000萬元，B公司銀行存款等增加1000萬元，同時實收資本（股本）增加1000萬元。抵銷前，A、B兩個公司的資產(chǎn)總額為11000萬元，負債和所有者權(quán)益總額也為11000萬元。A B長期股權(quán)投蜜1000萬io,00075io,ooo/j lw□萬丄如。萬但從整個集團來看，資產(chǎn)總額實際只有10000萬元，故長期股權(quán)投資項目應(yīng)與子公司所有者權(quán)益項目相抵銷。a+b >紀11,oooTi11,000萬io,0007^r1口，口頃）萬?在做此筆抵銷分錄時，應(yīng)區(qū)分同一控制下的合并與非同一控制下的合并：第一種情況：在同一控制下長期股權(quán)投資按享有被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額入賬，且被投資方的各項資產(chǎn)、負債無需按公允價值進行調(diào)整?！纠}4-計算題】A公司從其母公司處取得B公司100%的股權(quán)，B公司所有者權(quán)益賬面價值為1000萬元。則A公司的長期股權(quán)投資也為1000萬元。?[答疑編號3265190202]『正確答案』借：子公司所有者權(quán)益（即實收資本、資本公積等）1000貸：長期股權(quán)投資 1000注意：這種情況下，不論A公司取得B公司股權(quán)支付了多少對價，抵銷分錄均不受影響?！纠}5-計算題】假定A公司從其母公司處取得B公司80%的股權(quán)，B公司所有者權(quán)益賬面價值為1000萬元，則A公司的長期股權(quán)投資為800萬元，則抵銷分錄為：O[答疑編號3265190203]『正確答案』TOC\o"1-5"\h\z借：子公司所有者權(quán)益 1000貸：長期股權(quán)投資 800少數(shù)股東權(quán)益 200小結(jié)：在同一控制下，不管是全資子公司還是非全資子公司，長期股權(quán)投資與享有被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額是相等的，不會產(chǎn)生差額。第二種情況，在非同一控制下一方面，長期股權(quán)投資按付出資產(chǎn)等的公允價值入賬；另一方面，子公司各項資產(chǎn)、負債還應(yīng)按公允價值調(diào)整。故長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益沒有數(shù)量上的勾稽關(guān)系，抵銷時通常會產(chǎn)生差額：借方差額為商譽，貸方差額為營業(yè)外收入。?長期股權(quán)投資投資成本〉享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額一商譽；?長期股權(quán)投資投資成本〈享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額一負商譽，計入營業(yè)外收入。?屬于控股合并的，正負商譽反映在合并財務(wù)報表中；屬于吸收合并的，正負商譽反映在個別財務(wù)報表中?！纠}6?計算題】A公司取得B公司100%的股權(quán)，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。B公司所有者權(quán)益賬面價值為900萬元，公允價值1000萬元。假定差額由B公司的固定資產(chǎn)所致。編[答疑編號3265190204]

『正確答案』①A公司投出資產(chǎn)公允價值為1200萬元，則對應(yīng)的長期股權(quán)投資為1200萬元。調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積100抵銷分錄為：借：子公司所有者權(quán)益1000(900+100)?、、廣、）l商譽200貸：長期股權(quán)投資1200②A公司投出資產(chǎn)公允價值為800萬元，則對應(yīng)的長期股權(quán)投資為800萬元。調(diào)整分錄同上。抵銷分錄為：借：子公司所有者權(quán)益1000貸：長期股權(quán)投資800營業(yè)外收入200【例題7?計算題】A公司取得B公司80%的股權(quán)。其他資料同例題6。中級會計實務(wù)講義-第十九章財務(wù)報告中級會計實務(wù)講義-第十九章財務(wù)報告[答疑編號3265190205]『正確答案』A公司投出資產(chǎn)公允價值為850萬元，則其對B公司的長期股權(quán)投資為850萬元。調(diào)整分錄略。抵銷分錄為：借：子公司所有者權(quán)益 1000①000X80%)商譽 50④（850-1000X80%)貸：長期股權(quán)投資 850③000X20%）則其對000X20%）則其對B公司的長期股權(quán)設(shè)持股比例為80%oA公司投出資產(chǎn)公允價值為750萬元，投資為750萬元。調(diào)整分錄略。抵銷分錄為：1000750100075050(1000X80%—750)200(1000X20%)貸：長期股權(quán)投資營業(yè)外收入少數(shù)股東權(quán)益小結(jié)：在做合并財務(wù)報表的題目時，首先應(yīng)根據(jù)題目資料，判斷是同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下的企業(yè)合并，據(jù)以判斷后面的抵銷處理。（二）母子公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷（1）初次編制合并財務(wù)報表時的抵銷對于內(nèi)部產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，抵銷分錄為：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款對應(yīng)的壞賬準備也應(yīng)抵銷借：應(yīng)收賬款一一壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失 【例題8?計算題】假定首次編制合并財務(wù)報表時，母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為100萬元，母公司計提了10萬元的壞賬準備（假定計提比例為10%）o?[答疑編號3265190206]『正確答案』TOC\o"1-5"\h\z借：應(yīng)付賬款 100貸：應(yīng)收賬款 100計提壞賬準備當年抵銷分錄：借：應(yīng)收賬款一一壞賬準備 10貸：資產(chǎn)減值損失 10（2）連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準備的抵銷處理分三種情況：情況一：應(yīng)收、應(yīng)付賬款余額與上年相等。首先，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款其次，應(yīng)將上期抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬損失對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷:借：應(yīng)收賬款一一壞賬準備貸：未分配利潤——年初【例題9?計算題】承上例。假定上期期末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為100萬元。本期期末內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款余額不變。母、子公司歷年的壞賬準備計提比例均為應(yīng)收款項余額的10%。本期如何抵銷？[答疑編號3265190207]100100『正確答案』首先：借：應(yīng)付賬款100100貸：應(yīng)收賬款注意，合并財務(wù)報表是以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制的，而不是以上年合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制，所以上年雖然已經(jīng)編制了應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷分錄，在本年編制抵銷分錄時仍應(yīng)再編制該抵銷分錄。其次：借：應(yīng)收賬款一一壞賬準備其次：借：應(yīng)收賬款一一壞賬準備10貸：未分配利潤——年初10技巧：連續(xù)編制合并財務(wù)報表抵銷分錄，上年抵銷分錄中的利潤表項目，在本年編制合并報表抵銷分錄時，換成“未分配利潤一一年初”即可。情況二：應(yīng)收、應(yīng)付賬款余額比上年多?！纠}10-計算題】假定上期期末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為100萬元，無其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。本期期末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為120萬元，無其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。母、子公司歷年的壞賬準備計提比例均為應(yīng)收款項余額的10%。?[答疑編號3265190208]『正確答案』本期期末的抵銷分錄為：TOC\o"1-5"\h\z借：應(yīng)付賬款 120貸：應(yīng)收賬款 120借：應(yīng)收賬款一一壞賬準備 10貸：未分配利潤——年初 10母公司個別報表中會補提壞賬準備2萬元（借：資產(chǎn)減值損失2,貸：壞賬準備2）,所以還應(yīng)做如下抵銷分錄：借：應(yīng)收賬款一一壞賬準備 2貸：資產(chǎn)減值損失 2情況三：應(yīng)收、應(yīng)付賬款余額比上年少?！纠}11-計算題】假定上期期末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為100萬元，無其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。本期期末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為80萬元，無其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。母、子公司歷年的壞賬準備計提比例均為應(yīng)收款項余額的10%。1[答疑編號3265190209]『正確答案』不考慮其他因素，則本期期末的抵銷分錄為：抵銷分錄為：TOC\o"1-5"\h\z借：應(yīng)付賬款 80貸：應(yīng)收賬款 80借：應(yīng)收賬款一一壞賬準備 10貸：未分配利潤——年初 10母公司個別報表中會轉(zhuǎn)回壞賬準備2萬元（借：壞賬準備2,貸：資產(chǎn)減值損失2）,所以還應(yīng)做如下抵銷分錄：借：資產(chǎn)減值損失 2貸：應(yīng)收賬款一一壞賬準備 2其他債權(quán)債務(wù)項目的抵銷處理對于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵銷，應(yīng)當比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理。比如應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款與預(yù)付賬款等。?持有至到期投資與應(yīng)付債券抵銷的特殊情況：若企業(yè)持有的集團內(nèi)部債券是從證券市場上購進的，此時進行抵銷，可能出現(xiàn)差額，該差額計入投資收益或財務(wù)費用項目。比如債券發(fā)行方按面值發(fā)行債券后，投資購買方自證券市場上折價或溢價購入該債券o持有至到期投資余額大于應(yīng)付債券余額時，抵銷分錄為：借：應(yīng)付債券投資收益貸：持有至到期投資持有至到期投資余額小于應(yīng)付債券余額時，抵銷分錄為：借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資財務(wù)費用如果利息尚未實際收付的話，還應(yīng)同時抵銷應(yīng)收利息與應(yīng)付利息。（三）內(nèi)部存貨購銷的抵銷1.當期內(nèi)部購銷形成存貨時的抵銷企業(yè)集團內(nèi)部購進商品并且在期末形成存貨的情況下，應(yīng)進行抵銷處理：借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售收入）貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本（存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益）貸：存貨【例題12-計算題】S公司20X9年向P公司銷售商品1000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20%。P公司購進的該商品20X9年全部未實現(xiàn)對外銷售形成期末存貨。?[答疑編號3265190301]『正確答案』中級會計實務(wù)講義-第十九章財務(wù)報告中級會計實務(wù)講義-第十九章財務(wù)報告圖示：S公司向P公司銷售存貨，P公司尚未將存貨向集團外部第三方銷售時，站在集團的角度，僅相當于集團將存貨從一個倉庫移到另一個倉庫，不應(yīng)增加集團存貨的成本，也不產(chǎn)生收入、成本等。借:營業(yè)收入（S）1000貸=營業(yè)成本（5）S00TOC\o"1-5"\h\z存貨（P） 200注意：抵銷分錄中應(yīng)該用報表項目：營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨。上面圖示中的抵銷分錄實際上可以拆分成如下兩個步驟：第一步：借：營業(yè)收入 1000貸：營業(yè)成本 1000注：這是先假設(shè)P公司已將存貨向集團外部第三方售出，假定售價為1200萬元。如下圖所示：從個別報表的角度來看：S公司在自己賬簿上確認了主營業(yè)務(wù)收入1000萬，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本800萬；P公司在自己賬簿上確認了主營業(yè)務(wù)收入1200萬，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本1000萬。而站在集團角度看：整項業(yè)務(wù)應(yīng)該確認主營業(yè)務(wù)收入1200萬，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本800萬。TOC\o"1-5"\h\z所以，如果假定P公司已將存貨向集團外部第三方售出，要編制上面的這筆抵銷分錄:借：營業(yè)收入 1000貸：營業(yè)成本 1000第二步：由于實際上還并沒有向集團外部第三方售出，所以未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益還體現(xiàn)在存貨中，所以還應(yīng)編制下面這筆分錄。借：營業(yè)成本 200貸：存貨 2002.連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購進商品的抵銷處理【例題13-計算題】A公司2011年將成本為80000元的產(chǎn)品銷售給集團內(nèi)部的B公司，售價為100000元。如何抵銷？?[答疑編號3265190302]1.第一年（2011年）編制相關(guān)抵銷時分三種情況：（1）情況一：當年該批產(chǎn)品未對集團外部銷售：『正確答案』借：營業(yè)收入 100000貸：營業(yè)成本 100000借：營業(yè)成本 20000貸：存貨 20000或合并處理：借：營業(yè)收入 100000貸：營業(yè)成本 80000存貨 20000（2） 情況二：當年將該批產(chǎn)品對外全部出售：『正確答案』借：營業(yè)收入 100000貸：營業(yè)成本 100000（3） 情況三：當年該批產(chǎn)品一部分出售，一部分未售出（假設(shè)對外售出60%）:『正確答案』A ——80,000100,000售出=60%I—A ——80,000100,000售出=60%I——未售出借:營業(yè)收人日口,000夠營業(yè)成本饋，000兩筆分錄合并在一起，借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本

存貨營業(yè)收A40,000貸=營業(yè)成本乾，000存貨8「000即為：10000092000(倒擠)8000(100000X40%X20%)借:2.第二年（2012年）抵銷時也分為三種情況:【例題14-計算題】A公司2011年將成本為80000元的產(chǎn)品銷售給集團內(nèi)部的B公司，售價為100000元。2011年未售出，2012年如何抵銷？?[答疑編號3265190303]情況一：第二年該批產(chǎn)品仍未售出『正確答案』借：未分配利潤——年初 20000貸：存貨 20000情況二：第二年B公司將內(nèi)部存貨售出（集團外部），售價為120000元?！赫_答案』借：未分配利潤——年初 20000貸：營業(yè)成本 20000注意：第二年售出時，B公司個別報表上會結(jié)轉(zhuǎn)100000元成本，而站在集團的角度，應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)80000元成本。所以抵銷分錄中要貸記營業(yè)成本20000元。借方是上年抵銷分錄中“營業(yè)收入、營業(yè)成本（在本年換成“未分配利潤一一年初”項目）”的差額。情況三：第二年部分售出，假設(shè)B公司對外銷售60%。『正確答案』借：未分配利潤——年初 20000貸：存貨 8000（100000X40%X20%）營業(yè)成本 12000（100000X60%X20%）注意：借方是上年抵銷分錄中“營業(yè)收入、營業(yè)成本（在本年換成“未分配利潤一一年初”項目）”的差額。然后確定本期還有多少存貨沒有售出，按照本期期末未售出存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益貸記“存貨”項目，再倒擠營業(yè)成本金額。（四）內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易的抵銷處理固定資產(chǎn)抵銷存在三種情況：（1）庫存商品一固定資產(chǎn)；（2）固定資產(chǎn)一固定資產(chǎn);（3）固定資產(chǎn)一庫存商品。其中，第三種情況很少出現(xiàn)，不需要掌握；第二種情況的抵銷分錄為：中級會計實務(wù)講義-第十九章財務(wù)報告中級會計實務(wù)講義-第十九章財務(wù)報告借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn) 原價或者借：固定資產(chǎn)一一原價貸：營業(yè)外支出 重點掌握第一種情況。下面以第一種情況為例講解。初次交易當期的抵銷處理編制合并財務(wù)報表時，首先，應(yīng)將該固定資產(chǎn)原價中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。交易當年抵銷處理（可比照存貨內(nèi)部交易理解）：借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)一一原價 其次，購買企業(yè)使用該固定資產(chǎn)并計提折舊，需將當期多提或少提的折舊予以抵銷。借：固定資產(chǎn)一一累計折舊貸：管理費用或相反分錄。 注意：“累計折舊”抵銷時要用“固定資產(chǎn)一一累計折舊”項目?！纠}15?計算題】假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司，A公司以500000 元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，其銷售成本為300000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤200000元。B公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按500000元 的原價入賬并在其個別資產(chǎn)負債表中列示。假設(shè)B公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用期限、 采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零；該固定資產(chǎn)交易時間為本年1月1日，為簡化抵銷處理，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按12個月計提折舊。要求： 做出與該固定資產(chǎn)交易相關(guān)的抵銷分錄。期[答疑編號3265190304]『正確答案』本例有關(guān)抵銷處理如下：（1） 該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。借：營業(yè)收入 500000貸：營業(yè)成本 300000固定資產(chǎn)一一原價 200000（2） 從購入企業(yè)角度看，該固定資產(chǎn)折舊期間為5年，原價為500000元，預(yù)計凈殘值為零，當年計提的折舊額為100000元；而從集團的角度看，該固定資產(chǎn)的原價為300000元，每年計提的折舊額為60000元。所以，當期多計提的折舊額為40000元。本例中應(yīng)當按40000元分別抵銷管理費用和累計折舊。借：固定資產(chǎn) 累計折舊 40000貸：管理費用 40000連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理連續(xù)編制合并報表的情況下，內(nèi)部購入固定資產(chǎn)以后期間，其抵銷程序為：（1） 應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤，即按照固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額：借記“未分配利潤一一年初”項目，貸記“固定資產(chǎn)一一原價”項目。（2） 將以前會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤，即按照以前會計期間抵銷該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊額：借記“固定資產(chǎn)一一累計折舊”項目，貸記“未分配利潤一一年初”項目。（注意，此分錄金額是之前年度確認金額的累計數(shù)。）（3） 將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計提的折舊費用予以抵銷，并調(diào)整本期計提的累計折舊額，即按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計提的折舊額：借記“固定資產(chǎn)一一累計折舊”項目，貸記“管理費用”項目?！纠}16-計算題】沿用【例題15】。[答疑編號3265190305]『正確答案』?第二年抵銷處理為：借：未分配利潤一一年初貸：固定資產(chǎn)原價借：固定資產(chǎn)一一累計折舊貸：未分配利潤——年初借：固定資產(chǎn)一一累計折舊貸：管理費用[答疑編號3265190305]『正確答案』?第二年抵銷處理為：借：未分配利潤一一年初貸：固定資產(chǎn)原價借：固定資產(chǎn)一一累計折舊貸：未分配利潤——年初借：固定資產(chǎn)一一累計折舊貸：管理費用?第三年抵銷處理為：借：未分配利潤一一年初20000020000040000400004000040000貸：固定資產(chǎn)原價借：固定資產(chǎn)一一累計折舊貸：未分配利潤——年初借：固定資產(chǎn)一一累計折舊貸：管理費用20000020000080000800004000040000?第四年類推……3.固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理注意：分為三種情況：（1）正常處置；（2）超期使用；（3）提前報廢。第一種情況：第五年末正常處置【例題17-計算題】沿用【例題16]o第五年初，固定資產(chǎn)原價的抵銷使“未分配利潤”減少200000元，而累計折舊的抵銷使“未分配利潤”增加160000元，二者抵銷，“未分配利潤”仍有40000元的差額。唏[答疑編號3265190306]『正確答案』借：未分配利潤——年初 40000貸：管理費用 40000如果按照前面三個分錄的抵銷思路：（1）借：未分配利潤——年初 200000貸：營業(yè)外收入200000注意：這里是假設(shè)處置時個別報表上產(chǎn)生的是處置凈收益，所以抵銷“營業(yè)外收入”；如果是產(chǎn)生處置凈損失，則要通過“營業(yè)外支出”處理。1600001600004000040000TOC\o"1-5"\h\z（2）借：營業(yè)外收入 161600001600004000040000貸：未分配利潤——年初（3）借：營業(yè)外收入 4貸：管理費用將上述三筆分錄合并：4000040000借：未分配利潤一一年初 44000040000貸：管理費用 正常報廢后，以后年度不用做抵銷處理。第二種情況：超齡使用第5年末超齡仍正常使用:

（1）借：未分配利潤——年初 200000貸：固定資產(chǎn)一一原價 200000（2）借：固定資產(chǎn)——累計折舊 160000貸：未分配利潤——年初 160000（3） 借：固定資產(chǎn) 累計折舊40000貸：管理費用 40000第6年超齡使用且企業(yè)未做處置：（1） 借：未分配利潤——年初 200000貸：固定資產(chǎn)一一原價 200000（2）借：固定資產(chǎn)——累計折舊 200000貸：未分配利潤——年初 200000 因為“未分配利潤”與“固定資產(chǎn)”項目金額相等，正好抵銷，第6年末不做抵銷處理也是可以的。第7年處置：不作抵銷處理。 第三種情況：提前報廢假設(shè)第4年處置： 注意：因為固定資產(chǎn)的原價和折舊都已經(jīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行清理，所以抵銷分錄中不能出現(xiàn)“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)以“營業(yè)外收入”取代（假設(shè)處置時，個別報表上產(chǎn)生的是處置凈收益）。（1）借：未分配利潤——年初 20000020000012000020000012000012000040000400002） 借：營業(yè)外收入貸：未分配利潤——年初3） 借：營業(yè)外收入貸：管理費用【總結(jié)】合并資產(chǎn)負債表三個主要業(yè)務(wù)：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款與壞賬準備的抵銷：?當年抵銷處理：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款一一壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失 ?以后年度注意“相等”、“比上年多”、“比上年少”三種情況。內(nèi)部交易存貨抵銷：?交易當年分為（1） “全部未出售”借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本存貨（2） “全部出售”：借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本3)中級會計實務(wù)講義-第十九章財務(wù)報告中級會計實務(wù)講義-第十九章財務(wù)報告部分出售、部分未出售”――前兩種情況的組合?跨年度抵銷：第二年仍未售出借：未分配利潤——年初貸：存貨第二年全部售出借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)成本第二年部分售出部分未售借：未分配利潤——年初貸：存貨 營業(yè)成本3.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷：?固定資產(chǎn)需要注意固定資產(chǎn)增加當年：2筆分錄；?固定資產(chǎn)后續(xù)計量期間的抵銷：3筆分錄?固定資產(chǎn)處置：掌握正常使用到期、超期使用、提前報廢3種情況下的抵銷處理。四、母公司在報告期增減子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映母公司在報告期內(nèi)增加子公司的，合并當期編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。（1） 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。（2） 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。新增內(nèi)容：多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并：在個別財務(wù)報表中的會計處理，參見本書第五章的相關(guān)內(nèi)容；在合并報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益，購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益。購買方應(yīng)當在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。購買少數(shù)股東權(quán)益購買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，也應(yīng)當分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表分別進行相關(guān)會計處理：在個別財務(wù)報表中，對于自子公司少數(shù)股東處新取的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第2號一一長期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定，確定長期股權(quán)投資的入賬價值。在合并財務(wù)報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應(yīng)以購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的金額反映。母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積（資本溢價），資本溢價不足沖減的，應(yīng)當沖減留存收益。母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映 母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，期末資產(chǎn)負債表中該子公司的資產(chǎn)、負債等各項目不應(yīng)納入合并范圍；但是應(yīng)將處置前子公司的收入、費用和現(xiàn)金流量納入合并范圍。處置時不用考慮是屬于同一控制下、還是非同一控制下，處理方法是一致的。新增內(nèi)容：母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，應(yīng)當區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理：在個別財務(wù)報表中的會計處理，參見本課程第五章的相關(guān)內(nèi)容。在合并財務(wù)報表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當按照其在處置日（即喪失控制權(quán)日）的公允價值進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額和對該子公司的商譽（如果存在的話）之間的差額，計入喪失控制權(quán)當期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當期投資收益。母公司應(yīng)當在合并財務(wù)報表附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。母公司處置對子公司的投資，如果沒有喪失對該子公司的控制權(quán)：在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當將處置價款與處置投資對應(yīng)的賬面價值的差額確認為當期投資收益；在合并財務(wù)報表中，應(yīng)當將處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整資本公積（資本溢價），資本溢價不足沖減的，應(yīng)當沖減留存收益。五、子公司發(fā)生超額虧損在合并報表中的反映（新變化）合并報表準則規(guī)定，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額仍應(yīng)當減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負數(shù)。六、合并資產(chǎn)負債表的格式和編制合并資產(chǎn)負債表格式在個別資產(chǎn)負債表基礎(chǔ)上，主要增加了四個項目：一是在“無形資產(chǎn)”項目之下增加了“商譽”項目，用于反映企業(yè)合并中取得的商譽。二是在所有者權(quán)益項目下增加了“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計”項目。三是在所有者權(quán)益項目下增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項目，用于反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額。四是在“未分配利潤”項目之后，“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計”項目之前，增加了“外幣報表折算差額”項目，用于反映境外經(jīng)營的資產(chǎn)負債表折算為母公司記賬本位幣表示的資產(chǎn)負債表時所發(fā)生的折算差額。結(jié)合第七節(jié)綜合舉例掌握。第三節(jié)合并利潤表一、抵銷分錄的編制合并利潤表不存在調(diào)整分錄的問題。合并報表中的抵銷分錄不是孤立的，各個報表項目的抵銷之間是相互聯(lián)系的。合并利潤表的抵銷可以分為三大類：第一類：內(nèi)部存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等銷售損益的抵銷；第二類：內(nèi)部壞賬準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等的抵銷；第三類：內(nèi)部投資收益的抵銷，包括利息收入、權(quán)益法調(diào)整時的投資收益的抵銷。（一）內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項目的抵銷處理參見上一節(jié)的講解。抵銷分錄為：借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨這兩筆分錄也可以合并為一筆分錄。【例題18?計算題】假設(shè)集團內(nèi)有A、B兩個公司，A公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，該批產(chǎn)品的成本為80000元，銷售收入為100000元；B公司購入該批存貨的入賬成本為100000元，B公司購入該批產(chǎn)品后銷售給集團外部60%。要求：編制相關(guān)的抵消分錄。中級會計實務(wù)講義-第十九章財務(wù)報告中級會計實務(wù)講義-第十九章財務(wù)報告[答疑編號3265190501]『正確答案』(1)售出部分借：營業(yè)收入[答疑編號3265190501]『正確答案』(1)售出部分借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本(2)未售出的部分借：營業(yè)收入6000060000 貸：營業(yè)成本

存貨4000032000(40000X80000/100000)8000(40000X20%) 注意：分錄中標注的A、B公司考試時不需要寫出來。?另外，關(guān)于存貨跌價準備的抵銷，需要站在集團的角度來確定應(yīng)抵銷的金額?！纠}19?計算題】假設(shè)集團內(nèi)有A、B兩個公司，A公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公 司，該批產(chǎn)品的成本為80000元，銷售收入為100000元；B公司購入該批存貨的入賬成 本為100000元。要求：按照假設(shè)情況，編制相關(guān)的抵消分錄。 假設(shè)B公司對該存貨計提的存貨減值準備為10000元。?[答疑編號3265190502]『正確答案』借：存貨一一存貨跌價準備 10000貸：資產(chǎn)減值損失 10000 『答案解析』從集團的角度看，該存貨的成本是80000元，其可變現(xiàn)凈值為90000 (100000-10000)元，即該存貨沒有減值，所以不應(yīng)計提存貨跌價準備，所以要將企業(yè)計提的10000元的存貨跌價準備全部抵銷。 假設(shè)B公司對該存貨計提的存貨減值準備為30000元?！竅答疑編號3265190503]借：存貨一一存貨跌價準備

貸：資產(chǎn)減值損失2000020000借：存貨一一存貨跌價準備

貸：資產(chǎn)減值損失2000020000 『答案解析』從集團的角度看，該存貨的成本是80000元，其可變現(xiàn)凈值為70000(100000-30000)元，所以該存貨應(yīng)該計提減值準備10000(80000—70000)元，但企業(yè)計提了30000元的存貨跌價準備，所以這里要抵銷20000元的存貨跌價準備。集團內(nèi)部購進商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷處理 如果銷售方作為商品銷售，購買方作為固定資產(chǎn)核算，則需要抵銷營業(yè)收入和營業(yè)成 本，銷售方所確認的收入和成本之間的差額就是購買方固定資產(chǎn)增加的金額，所以第一筆抵銷分錄為：借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)一一原價從集團角度看，該固定資產(chǎn)的購銷涉及的累計折舊也會多出一部分，對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期使用多計提的折舊費用抵銷時，應(yīng)按當期多計提的金額：借：固定資產(chǎn)一一累計折舊貸：管理費用參見上一節(jié)舉例。（三） 內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準備等減值準備的抵銷處理借：應(yīng)收賬款一一壞賬準備（在合并工作底稿資產(chǎn)負債表部分抵銷）貸：資產(chǎn)減值損失參見上一節(jié)舉例。（四） 內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷集團內(nèi)部一方發(fā)行債券，另一方購入后作為持有至到期投資核算，通常涉及三筆抵銷分錄：（1） 借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資（2） 借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)收利息（3） 借：投資收益貸：財務(wù)費用參見上一節(jié)舉例。（五） 母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理（核心抵銷分錄）在編制合并報表時，母公司要將對子公司的核算由成本法調(diào)整為權(quán)益法，此種情況下就會導致母公司確認的投資收益和子公司確認的凈利潤重復，所以要將母公司將成本法調(diào)整為權(quán)益法確認的投資收益與子公司利潤分配進行抵銷。全資子公司時：借：投資收益未分配利潤一一年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤一一年末非全資子公司時：借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤一一年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤一一年末注意：“少數(shù)股東權(quán)益”與“少數(shù)股東損益”的區(qū)別技巧：注意子公司的一個等量的關(guān)系，即：年初未分配利潤+當期實現(xiàn)凈利潤=可供分配的利潤 可供分配的利潤一提取的盈余公積一應(yīng)付股利或利潤=年末未分配利潤【例題20?計算題】假定母公司持有子公司80%的股份，子公司年初未分配利潤為100萬元，本年實現(xiàn)凈利潤900萬元，故可供分配利潤為1000萬元。假定本年提取盈余公積100萬元，分配現(xiàn)金股利600萬元，則年末未分配利潤余額為300萬元。不考慮其他因素，權(quán)益法下，母公司應(yīng)確認投資收益720萬元（900X80%）；少數(shù)股東損益為180萬元。如何抵銷？.[答疑編號3265190504]『正確答案』子公司：皿萬投資收益登口萬C=9007iXBO%）少數(shù)股東損益切口萬1皿萬投資收益登口萬C=9007iXBO%）少數(shù)股東損益切口萬1口口口萬凈利潤可供分配利潤-提職盈余公積-向投竇者分配利潤未分配利潤——年未 如口萬編制抵銷分錄時，將上圖中“可供分配利潤”以上的三個項目放在借方，將“可供分配利潤”以下的三個項目放在貸方，即為所要編制的抵銷分錄，如下所示：TOC\o"1-5"\h\z借：未分配利潤——年初 100投資收益 720少數(shù)股東損益 180貸：提取盈余公積 100對所有者（或股東）的分配 600未分配利潤一一年末 300二、 母公司在報告期增減子公司在合并利潤表的反映母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并利潤表的反映（1） 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。（2） 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。?如2010年5月1日購買一個子公司，則在2010年底編制合并利潤表時：同一控制下，要將子公司2010年1月1日至2010年12月31日的收入、費用等都進行合并。單獨列示“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”。非同一控制下，要將子公司2010年5月1日至2010年12月31日的收入、費用納入合并報表。母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表的反映 母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。如果企業(yè)在2010年5月1日出售一個子公司，則在2010年底編制合并利潤表時，2010年前4個月子公司的收入、費用要納入合并報表，后面的8個月是不需要納入合并的。三、 合并利潤表的格式和編制增加五個項目：?在“凈利潤”項目下增加了“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”兩個項目；?同一控制下，合并利潤表中應(yīng)在“凈利潤”項目之下增加“其中：被合并方在合并中級會計實務(wù)講義-第十九章財務(wù)報告中級會計實務(wù)講義-第十九章財務(wù)報告前實現(xiàn)的凈利潤”項目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并日以前實現(xiàn)的凈利潤；?在“綜合收益總額”項目下增加了“歸屬于母公司所有者權(quán)益的綜合收益總額”和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”?！纠}21?多選題】下列有關(guān)合并報表的表述中，正確的有（）。以控制為基礎(chǔ)確定合并財務(wù)報表的合并范圍小規(guī)模的子公司，經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司和控制的特殊目的的主體都應(yīng)納入合并范圍少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益中單獨列示，少數(shù)股東損益在合并利潤表的凈利潤中單獨列示子公司發(fā)生的超額虧損，應(yīng)由少數(shù)股東分擔的部分，應(yīng)沖減少數(shù)股東權(quán)益[答疑編號3265190505]『正確答案』ABCD 『答案解析』子公司發(fā)生超額虧損時，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額仍應(yīng)當減少數(shù)股東權(quán)益。 【例題22?多選題】下列有關(guān)企業(yè)合并的表述中，正確的有（）。 同一控制下的控股合并發(fā)生的當期，合并方編制合并報表時，應(yīng)調(diào)整合并財務(wù)報表的期初數(shù)受同一母公司控制的兩個子公司之間的合并，通常屬于同一控制下的合并 同一控制下的控股合并發(fā)生的當期，合并方于期末編制合并利潤表應(yīng)包括被合并方自合并當期期初至期末的凈利潤 非同一控制下的企業(yè)合并中，購買成本是購買方為取得被購買方的控制權(quán)支付的所有代價的公允價值及各項直接相關(guān)費用之和0[答疑編號3265190506]『正確答案』ABCD 『答案解析』D選項，根據(jù)2012年教材第55頁倒數(shù)倒數(shù)第二段話可知，選項D應(yīng)當選。 【例題23?多選題】下列關(guān)于年度合并財務(wù)報表的表述中，正確的有（）。 受所在國外匯管制及其他管制的境外子公司應(yīng)納入合并范圍 在報告期內(nèi)，出售上年已納入合并范圍的子公司時，合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)應(yīng)進行調(diào)整 在報告期內(nèi)，因企業(yè)合并而增加子公司時，合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)不應(yīng)進行調(diào)整在報告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時，合并利潤表中應(yīng)合并該子公司年 初至出售日的收入和費用?[答疑編號3265190507]『正確答案』AD『答案解析』選項C要區(qū)分同一控制和非同一控制分別進行處理。第四節(jié)合并現(xiàn)金流量表一、編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進行抵銷處理的項目從集團的角度來看，母子公司之間進行交易，現(xiàn)金在集團內(nèi)部流動，總量并不會發(fā)生變化。如，母公司P公司將商品銷售給子公司S公司，價款為100萬元，不考慮增值稅等因素。母公司收到100萬元現(xiàn)金，S公司支付100萬元現(xiàn)金。此時從集團角度來看，現(xiàn)金流量的凈流量沒有增多。 但從個別現(xiàn)金流量表來看，母公司現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目中會增加100萬元，而子公司現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目中也會增加100萬元。合并后集團經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量影響額為0。合并現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量項目用于反映集團與集團外部之間的現(xiàn)金流入流出。如果不作抵銷分錄，則母公司銷售給子公司商品所收到的現(xiàn)金100萬元也會包含在內(nèi),同理，合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目也是如此，所以要編制現(xiàn)金流量的抵銷分錄?，F(xiàn)金流量抵銷分錄中，默認為：借記，表示現(xiàn)金流出量減少；貸記，表示現(xiàn)金流入量的減少?，F(xiàn)金流量抵銷時可以大體分為五類：企業(yè)集團內(nèi)部當期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理。企業(yè)集團內(nèi)部當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金企業(yè)集團內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金貸：收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金企業(yè)集團內(nèi)部當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理企業(yè)集團內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支出的現(xiàn)金的抵銷、報告期內(nèi)增減子公司同合并利潤表。三、合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映對于子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團來看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。特殊項目列報子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括：①少數(shù)股東對子公司增加權(quán)益性投資；②子公司向其少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤等。對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目下的“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項目反映。對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。母公司支付現(xiàn)金與子公司持有現(xiàn)金差額的列報 在企業(yè)合并當期，母公司購買子公司及其他營業(yè)單位支付對價中以現(xiàn)金支付的部分與子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物應(yīng)當相互抵銷，區(qū)分兩種情況分別處理，第1種情況：母公司支付的現(xiàn)金大于購買日子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。按抵減后的凈額在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目反映。假定母公司購買子公司支付現(xiàn)金6000萬元，子公司在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物為2000萬元，則“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目反映為4000萬元。如下圖所示：舍升現(xiàn)金流重表：購買子公司支付現(xiàn)金間題L支付的現(xiàn)金大于子公司的現(xiàn)金600071 2000萬\（糸取得子公司及其他營業(yè)單位支忖的現(xiàn)金哆2"■萬\貸=年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 霑口口萬取得子公國及其他菖業(yè)單位支■（糜備龜項目=6QQ0萬一口萬=4000?y第2種情況：母公司支付的現(xiàn)金小于購買日子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。按抵減后的凈額在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。假定母公司購買子公司支付現(xiàn)金4000萬元，子公司在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物為5000萬元，則“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映為1000萬元。如下圖所示：中級會計實務(wù)講義-第十九章財務(wù)報告中級會計實務(wù)講義-第十九章財務(wù)報告2,支付的現(xiàn)金小于子公司的現(xiàn)金400。萬 50W萬借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額4加萬籟攵到其他與投盜活動有關(guān)的現(xiàn)金KW萬貸=年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 SW0萬四、合并現(xiàn)金流量表的格式和編制結(jié)合第七節(jié)綜合舉例掌握。第五節(jié)合并所有者權(quán)益變動表一、編制合并所有者權(quán)益變動表時應(yīng)進行抵銷的項目（1） 母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷；借：股本（實收資本）資本公積盈余公積未分配利潤一一年末商譽（或貸記：營業(yè)外收入）貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益（2） 母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當?shù)咒N。借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤一一年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤一一年末注意兩個特殊問題：子公司在“專項儲備”項目中反映的按照國家相關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費等，在長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷后，應(yīng)當按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復,借記“未分配利潤”項目，貸記“專項儲備”項目。子公司其他所有者權(quán)益變動的影響中可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額歸屬于母公司的份額等，在編制合并所有者權(quán)益變動表時，也應(yīng)在合并工作底稿中進行重分類，將其由“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響”項目反映調(diào)整至“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額”等項目反映。如下圖所示：資本公積列示項目的調(diào)整， 借3極益法下被投資單位其他所有者極益斐動的影響貸:可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額（二）合并所有者權(quán)益變動表的編制結(jié)合第七節(jié)綜合舉例掌握。第六節(jié)合并財務(wù)報表附注一、附注概述、宀附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注是財務(wù)報表的重要組成部分。二、附注內(nèi)容企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定披露附注信息，主要包括下列內(nèi)容：（一） 企業(yè)集團的基本情況（二） 財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)（三） 遵循企業(yè)會計準則的聲明（四） 重要會計政策和會計估計（五） 會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明（六） 報表重要項目的說明企業(yè)對報表重要項目的說明，應(yīng)當按照資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及其項目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進行披露。報表重要項目的明細金額合計，應(yīng)當與報表項目金額相銜接。（七） 或有事項（八） 資產(chǎn)負債表日后事項（九） 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（十）風險管理（十一）母公司和子公司信息【例題24?多選題】下列各項中，屬于債務(wù)人應(yīng)當在財務(wù)報告附注中披露的有（）。債務(wù)重組方式，確認的債務(wù)重組利得的總額債務(wù)重組方式，確認的債務(wù)重組損失的總額債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的股本增加額及或有的應(yīng)付金額債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值確定方法的依據(jù)。[答疑編號3265190601]『正確答案』ACD第七節(jié)合并財務(wù)報表綜合舉例【例題25?計算題】教材【例19—10】。20X8年1月1日，P公司用銀行存款30000000元購得S公司80%的股份，取得對S公司的控制權(quán)（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，也屬于應(yīng)稅合并）：P公司在20X8年1月1日建立的備查簿（見表19—2）中記錄了購買日（20X8年1月1日）S公司可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值信息。20X8年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為35000000元，其中：股本為20000000元，資本公積為15000000元。盈余公積為0元，未分配利潤為0元。P公司和S公司20X8年12月31日個別資產(chǎn)負債表分別見表19—3和表19—4,20X8年利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表分別見表19—5、表19—6和表19—7。假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致；P公司和S公司適用的所得稅率均為25%；除S公司可供出售金融資產(chǎn)存在暫時性差異外，P公司的資產(chǎn)和負債、S公司的其他資產(chǎn)和負債均不存在暫時性差異，在合并財務(wù)報表層面出現(xiàn)暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確認條件。P公司在編制由P公司和S公司組成的企業(yè)集團20X8年合并財務(wù)報表時，存在以下內(nèi)部交易或事項需在合并工作底稿中進行抵銷或調(diào)整處理。1.P公司20X8年利潤表的營業(yè)收入中35000000元系向S公司銷售產(chǎn)品實現(xiàn)的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為30000000元。S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為50000000元，銷售成本為35000000元，反映在S公司20X8年的利潤表中。對此，編制合并財務(wù)報表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時。應(yīng)在合并工作底稿（見表19-8）中編制如下抵銷分錄：[答疑編號3265190602]中級會計實務(wù)講義-第十九章財務(wù)報告中級會計實務(wù)講義-第十九章財務(wù)報告『正確答案』借：營業(yè)收入 35000000貸：營業(yè)成本 35000000S公司20X8年確認的應(yīng)向P公司支付的債券利息費用為200000元(假設(shè)該債券的票面利率與實際利率相差較小，發(fā)生的債券利息費用不符合資本化條件)。在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將內(nèi)部債券投資收益與應(yīng)付債券利息費用相互抵銷。在合并工作底稿中其抵銷分錄為：0[答疑編號3265190603]『正確答案』借：投資收益 200000貸：財務(wù)費用 200000S公司20X8年利潤表的營業(yè)收入中有10000000元系向P公司銷售商品實現(xiàn)的銷售收入，對應(yīng)的銷售成本為8000000元。P公司購進的該商品20X8年未對外銷售，全部形成期末存貨。在編制合并財務(wù)報表時，在合并工作底稿中應(yīng)進行如下抵銷處理：1[答疑編號3265190604]『正確答案』借：營業(yè)收入 10000000貸：營業(yè)成本 10000000借：營業(yè)成本 2000000貸：存貨 2000000同時，確認該存貨可抵扣暫時性差異的遞延所得稅影響：2000000X25%=500000(元)。借：遞延所得稅資產(chǎn) 500000貸：所得稅費用 5000004.S公司20X8年以3000000元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司。銷售成本為2700000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤為300000元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按3000000元入賬。假設(shè)P公司對該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計提折舊。預(yù)計凈殘值為0元。該固定資產(chǎn)交易時間為20X8年1月1日，本章為簡化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)20X8年按12個月計提折舊。?[答疑編號3265190605]『正確答案』在合并工作底稿中有關(guān)抵銷處理如下：與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。借：營業(yè)收入 3000000貸：營業(yè)成本 2700000固定資產(chǎn)一一原價 300000

同時，確認該固定資產(chǎn)可抵扣暫時性差異的遞延所得稅影響：(300000-100000)X25%=50000(元)，其中，100000元為當年已在P公司所得稅前扣除的金額。借：遞延所得稅資產(chǎn) 50000貸：所得稅費用 50000抵銷該固定資產(chǎn)當期多計提的折舊額。該固定資產(chǎn)折舊年限為3年，原價為3000000元，預(yù)計凈殘值為0元，20X8年計提的折舊額為1000000元，而按抵銷其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價20X8年應(yīng)計提的折舊額為900000元，當期多計提的折舊額為100000元。應(yīng)當按100000元分別抵銷管理費用和累計折舊。借：固定資產(chǎn)一一累計折舊貸：管理費用100000借：固定資產(chǎn)一一累計折舊貸：管理費用100000100000通過上述抵銷分錄。在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計折舊額減少100000元，管理費用減少100000元，在合并財務(wù)報表中該固定資產(chǎn)的累計折舊為900000元，該固定資產(chǎn)當期計提的折舊費為900000元。5.P公司將其賬面價值為1300000元的某項固定資產(chǎn)以1200000元的價格出售給S公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失100000元。假設(shè)S公司以1200000元作為該項固定資產(chǎn)的成本入賬，S公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0元。該固定資產(chǎn)交易時間為20X8年7月1日，本章為簡化抵銷處理：假定S公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)20X8年按6個月計提折舊。在合并工作底稿中有關(guān)抵銷處理如下：加[答疑編號3265190606]『正確答案』（9） 該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。借：固定資產(chǎn)一一原價 100000貸：營業(yè)外支出 100000（10） 同時，確認該固定資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時性差異的遞延所得稅影響：（100000—10000）X25%=22500（元）。其中，10000元為當年已在S公司所得稅前扣除的金額。借：所得稅費用 22500貸：遞延所得稅負債 22500（11） 抵銷該固定資產(chǎn)當期少計提的折舊額。該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，原價為1200000元，預(yù)計凈殘值為0元°20X8年計提的折舊額為120000元，而按抵銷其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價20X8年應(yīng)計提的折舊額為130000元，當期少計提的折舊額為10000元。應(yīng)當按10000元分別抵銷管理費用和累計折舊。借：管理費用 10000貸：固定資產(chǎn) 累計折舊 10000通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計折舊額增加10000元，管理費用增加10000元，在合并財務(wù)報表中該固定資產(chǎn)的累計折舊為130000元，該固定資產(chǎn)當期計提的折舊費為130000元。6.S公司20X8年實現(xiàn)凈利潤10000000元，計提法定盈余公積1000000元，分派現(xiàn)金股利6000000元，其中：向P公司分派現(xiàn)金股利4800000元。向其他股東分派現(xiàn)金股利1200000元，未分配利潤為3000000元。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期資本公積的金額為750000元。20X8年12月31日，S公司股東權(quán)益總額為39750000元，其中股本為20000000元，資本公積為15750000元，盈余公積為1000000元，未分配利潤為3000000元。20X8年12月31日，P公司個別資產(chǎn)負債表中對S公司的長期股權(quán)投資的金額為30000000元，擁有S公司80%的股份（假定未發(fā)生減值）。P公司在個別資產(chǎn)負債表中采用成本法核算該項長期股權(quán)投資。根據(jù)《企業(yè)會計準則第33號一一合并財務(wù)報表》的規(guī)定，在合并工作底稿中可以將對S公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法?！镀髽I(yè)會計準則第2號一一長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。在本例中，P公司在編制20X8年合并財務(wù)報表時，應(yīng)當首先根據(jù)P公司備查簿中記錄的S公司可辨認資產(chǎn)、負債在購買日（20X8年1月1日）的公允價值的資料（見表19—2），調(diào)整S公司的凈利潤。按照P公司備查簿中的記錄，在購買日，S公司可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值與賬面價值存在差異僅有一項。即甲辦公樓，公允價值高于賬面價值的差額為1000000元（7000000—6000000），按年限平均法每年應(yīng)補計提的折舊額為50000元（1000000920）。假定甲辦公樓用于S公司的總部管理。在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：【補充】對于甲辦公樓，公允價值高于賬面價值的差額，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn) 1000000貸：資本公積 1000000借：管理費用 50000貸：固定資產(chǎn) 累計折舊50000注：《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)規(guī)定,企業(yè)股權(quán)收購時，收購方取得的股權(quán)(即對子公司的長期股權(quán)投資)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。即意味著對子公司的長期股權(quán)投資在初始確認時與其計稅基礎(chǔ)不存在差異，在合并財務(wù)報表層面，母公司對子公司的長期股權(quán)投資實際上代表了子公司的各項資產(chǎn)、負債，也即意味著子公司的各項資產(chǎn)、負債在合并財務(wù)報表層面在稅收上實際是按公允價值確定計稅基礎(chǔ)的。與會計上相同，不存在暫時性差異。因此，母公司在合并財務(wù)報表層面不需要對子公司該項固定資產(chǎn)及其折舊確認遞延所得稅影響或所得稅影響。據(jù)此，以S公司20X8年1月1日各項可辨認資產(chǎn)、負債等的公允價值為基礎(chǔ)。抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后，重新確定的20X8年凈利潤為：10000000-(3、4)(10000000—8000000)—(6)(3000000—2700000)+(8)100000+(9) (1300000—1200000)—(11)10000—(12)50000=10000000—2000000—300000+100000+100000—10000—50000=7840000(元)有關(guān)調(diào)整分錄如下：中級會計實務(wù)講義-第十九章財務(wù)報告中級會計實務(wù)講義-第十九章財務(wù)報告期[答疑編號3265190607]『正確答案』確認P公司在20X8年S公司實現(xiàn)凈利潤7840000元中所享有的份額6272000元(7840000X80%)。62720006272000借：長期股權(quán)投資一一S公司貸：投資收益一一S62720006272000確認P公司收到S公司20X8年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認的投資收益4800000元。48000004800000借：投資收益一一S48000004800000貸：長期股權(quán)投資一一S公司借：長期股權(quán)投資一一S公司600000600000確認P公司在20X8年S借：長期股權(quán)投資一一S公司600000600000貸：資本公積一一其他資本公積一一S公司(13)—(15)合并調(diào)整分錄為：借：長期股權(quán)投資一一S公司 2貸：投資收益一一借：長期股權(quán)投資一一S公司 2貸：投資收益一一S公司資本公積一一其他資本公積一一