《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十二章  收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

第十二章

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)通過本章學(xué)習(xí)，需要掌握如下內(nèi)容：

1.收入的概念和特點(diǎn)

2.銷售商品收入的確認(rèn)條件

3.現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回等處理

4.特殊銷售商品業(yè)務(wù)的核算

5.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量

6.建造合同收入和成本的確認(rèn)和計(jì)量

7.費(fèi)用的核算

8.利潤(rùn)的核算第一節(jié)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)概述一、收入的概念與特點(diǎn)

1．收入是企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生的

如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入等。

從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的，其流入的經(jīng)濟(jì)利益屬于利得，而不是收入。例如，出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得的凈收益是利得，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入；補(bǔ)貼收入屬于利得。

2．收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加

3.收入分類

分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)銷售商品產(chǎn)品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的收入。

其他業(yè)務(wù)收入是指銷售材料、代購(gòu)代銷、包裝物及固定資產(chǎn)出租等取得的收入。二．費(fèi)用的概述（一）費(fèi)用的概念費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（二）費(fèi)用的分類按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途，費(fèi)用可以分為計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和期間費(fèi)用。

計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。三．利潤(rùn)的概念

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)=（收入—費(fèi)用）±

直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失（營(yíng)業(yè)外收支）

收入減去費(fèi)用的凈額為日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)，直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失反映的是非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。第二節(jié)

收入的確認(rèn)和計(jì)量一、銷售商品收入

(一)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量

同時(shí)滿足5個(gè)條件，才能予以確認(rèn)：

1.已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。

3．收入的金額能夠可靠地計(jì)量

4．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

5．相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

【例12－1】

【例12－2】

【例12－3】

(二)銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理

1．通常情況下銷售商品收入的處理

2.采用托收承付方式的銷售處理

⑴發(fā)出商品，辦妥托收承付手續(xù)，確認(rèn)收入；⑵發(fā)出商品，與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移，不確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)處理：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品

3．銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理①

涉及現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額（總價(jià)）確定銷售商品收入?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。【例12－4】②

涉及商業(yè)折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額（凈價(jià)）確定銷售商品收入（即按發(fā)票金額確定收入）。③涉及銷售折讓，商品的質(zhì)量不合格等原因給予的減讓：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（沖轉(zhuǎn)）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等注：不涉及“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的沖轉(zhuǎn)

【例12－5】

4．銷售退回—應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

⑴對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的；⑵對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本；【例12－6】⑶已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

5.代銷商品的處理

⑴視同買斷方式

委托方收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。⑵收取手續(xù)費(fèi)方式

委托方收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入，受托方銷售商品時(shí)不確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

【例12－7】

6.預(yù)收款銷售商品

銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨，并確認(rèn)銷售收入。【例12－8】7.采用分期收款銷售商品按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（分期收款總額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按合同價(jià)款的現(xiàn)值）

未實(shí)現(xiàn)融資收益（借貸方差額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品【例12－9】

注：資產(chǎn)負(fù)債表上的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬面余額減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬面余額分期收到貨款時(shí)：

借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

攤銷：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（按“長(zhǎng)期應(yīng)收款”期初余額

—“未實(shí)現(xiàn)融資收益”期初余額）

×實(shí)際利率 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

8.附有銷售退回條件的商品銷售①能夠合理估計(jì)退貨可能性,估計(jì)退貨部分不確認(rèn)收入，不退貨部分確認(rèn)收入。②不能合理估計(jì)退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

9.售后回購(gòu)——實(shí)質(zhì)是融資業(yè)務(wù)

銷售時(shí)不確認(rèn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”：

借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）回購(gòu)價(jià)格＞原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款【例12－10】10.售后租回——融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的不同處理

⑴售后租回屬于融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，借記或貸記“遞延收益”，“遞延收益”按折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

例如，出售固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)清理”：借或貸：固定資產(chǎn)清理貸或借：遞延收益

⑵售后租回屬于經(jīng)營(yíng)租賃——有2種情況處理：①售后租回交易按公允價(jià)值達(dá)成，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入損益（營(yíng)業(yè)外收支）。②售后租回交易不是按公允價(jià)值達(dá)成：

售價(jià)＞資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，貸記“遞延收益”，“遞延收益”在預(yù)計(jì)資產(chǎn)使用期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；售價(jià)＜資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，若售價(jià)＜資產(chǎn)公允價(jià)值，且損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償，不能在出售時(shí)將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“遞延收益”。11.以舊換新按銷售價(jià)格確認(rèn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，回收的舊商品按回購(gòu)價(jià)格確認(rèn)回收舊商品的成本。即，回購(gòu)舊的回購(gòu)價(jià)不能抵消銷售商品的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

【例12－11】

二、提供勞務(wù)收入（一）提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件

1．資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入

【例12－12】

2．在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)，收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理

（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)的，則按照勞務(wù)成本10萬(wàn)元確認(rèn)勞務(wù)收入，并按10萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償6萬(wàn)元，則按照補(bǔ)償金額6萬(wàn)元確認(rèn)勞務(wù)收入，并按10萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（虧4萬(wàn)）（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償，則不確認(rèn)勞務(wù)收入，但應(yīng)按10萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（二）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)

1.安裝費(fèi)，根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

2.宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入；廣告的制作費(fèi)，根據(jù)制作的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

4.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)的收費(fèi)，相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。事先收到款作為“預(yù)收賬款”處理。

6.入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

7.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

8.長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。(三)提供勞務(wù)收入的計(jì)量

采用完工百分比法確認(rèn)收入，公式：

本期確認(rèn)收入＝勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度—以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)收入

本期確認(rèn)成本＝預(yù)計(jì)勞務(wù)成本總額×完工進(jìn)度

—以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本

【例12－12】三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

1.金融機(jī)構(gòu)的利息收入在資產(chǎn)負(fù)債表日，放貸款銀行按照實(shí)際利率法確定利息收入金額。借記“應(yīng)收利息，貸記“利息收入“等科目。

2.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入

①一次收取全部使用費(fèi)，且不提供后期服務(wù)的，一次確認(rèn)收入；如提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認(rèn)收入。②分期收取使用費(fèi)的，分期確認(rèn)收入。

【例12－14】

四、建造合同收入

（一）合同收入的內(nèi)容

初始收入、因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。

（二）建造合同成本

1.直接費(fèi)用

2.間接費(fèi)用

3.與合同有關(guān)的零星收益——沖減合同成本

4.不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用（三）合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，根據(jù)完工百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用。

完工進(jìn)度計(jì)算：合同完工進(jìn)度＝累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本÷

合同預(yù)計(jì)總成本×l00％②合同完工進(jìn)度＝已經(jīng)完成的工作量÷

合同預(yù)計(jì)總工作量×l00％③實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度

建造合同，按完工百分比法，計(jì)算公式如下：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度

-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用【例12－16】

第三節(jié)費(fèi)用一、銷售費(fèi)用銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等費(fèi)用。

【例12－17】

二、管理費(fèi)用

包括企業(yè)的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門的公司經(jīng)費(fèi)

(包括行政管理部門職工工資和福利費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、以及管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)和修理費(fèi)等。

三、財(cái)務(wù)費(fèi)用包括向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣，以及分期收款銷售、售后回購(gòu)等引起的融資費(fèi)用。第四節(jié)利潤(rùn)的核算一、利潤(rùn)的組成——三個(gè)層次營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)損益±投資損益利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用二、營(yíng)業(yè)外收支的會(huì)計(jì)處理1.營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)處置凈收益、債務(wù)重組利得、罰款收入、接受捐贈(zèng)收入、政府補(bǔ)助收入等。

2.營(yíng)業(yè)外支出盤虧固定資產(chǎn)、處置固定資產(chǎn)的凈損失、非常損失、罰款支出、對(duì)外捐贈(zèng)等。三、利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理

期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目的貸方余額為實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；借方余額為發(fā)生的凈虧損。年度終了，

“本年利潤(rùn)”科目全年余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目應(yīng)無(wú)余額。四、利潤(rùn)的分配（一）分配內(nèi)容：

1.彌補(bǔ)以前年度的虧損。

2.提取法定盈余公積。按照凈利潤(rùn)的10％提取。

3.提取任意盈余公積。任按照公司章程或者股東會(huì)議提取和使用。

4.對(duì)所有者（或股東）分配利潤(rùn)。

注意：在企業(yè)彌補(bǔ)虧損、提取法定盈余公積之前，不得向所有者或股東分配利潤(rùn)。（二）利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理

1.年度終了時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)或結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈虧損：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)

2.用盈余公積補(bǔ)虧借：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

3.提取法定盈余公積和任意盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積4.分配給股東或投資者現(xiàn)