工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算課件

第六章工業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)核算〖教學(xué)目的與要求〗通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和核算任務(wù)，熟悉工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型，掌握工業(yè)企業(yè)的主要賬戶設(shè)置及會計核算方法?！冀虒W(xué)重點與難點〗1．籌資環(huán)節(jié)的會計分錄（難點）2．生產(chǎn)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)的會計分錄（難點）3．供應(yīng)環(huán)節(jié)的會計分錄（重點）4．生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄（重點）5．銷售環(huán)節(jié)的會計分錄（重點）6.利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄（難點）第六章工業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)核算〖教學(xué)目的與要求〗1投資活動籌資活動經(jīng)營活動現(xiàn)金（企業(yè)）原材料產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場）購入股票、債券、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等轉(zhuǎn)讓股票、債券，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等投資者、債權(quán)人（資本市場）第一節(jié)

工業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和核算主要內(nèi)容投資活動籌資活動經(jīng)營活動現(xiàn)金原材料產(chǎn)成品供應(yīng)過程生銷售過程償2第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄企業(yè)資金投資者債權(quán)人所有者權(quán)益負(fù)債資金來源第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄企業(yè)資金投資者債權(quán)人所有者權(quán)3一、接受投資的核算企業(yè)的資本按照投資主體的不同國家投入資本法人投入資本個人投入資本外商投入資本按照投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)貨幣投資實物投資證券投資無形資產(chǎn)投資第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄一、接受投資的核算第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄4一、接受投資的核算賬戶的設(shè)置實收資本、股本資本公積——資本或股本溢價企業(yè)收到的所有者投資都應(yīng)該按實際投資數(shù)額入賬；以貨幣資金投資的，應(yīng)該按實際收到的款項作為投資者的投資入賬；以實物形式投資的，按雙方認(rèn)可的估價數(shù)額作為實際投資額入賬。需要指出的是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的收入和所發(fā)生的費用和損失，不得直接增減投入資本。第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄一、接受投資的核算第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄5一、接受投資的核算1.構(gòu)成企業(yè)注冊資本或股本部分的金額計入“實收資本”或“股本”?！纠?】企業(yè)收到A公司投入的新設(shè)備一臺，該項設(shè)備所確認(rèn)的價值為600000元。借：固定資產(chǎn)600000貸：實收資本——A公司600000

第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄一、接受投資的核算借：固定資產(chǎn)62、投入資本超過注冊資本或股本部分的金額計入“資本公積”?！纠?】某股份有限公司2013年1月1日按每股價格1.5元溢價發(fā)行普通股500000股，該股票每股面值為1元。應(yīng)作如下會計處理：實收價款=1.5×500000=750000（元）普通股本=1×500000=500000（元）股本溢價=750000-500000=250000（元）編制會計分錄如下：借：銀行存款750000貸：股本—普通股500000資本公積—股本溢價250000第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄2、投入資本超過注冊資本或股本部分的金額計入“資本公積”。第73.資本公積轉(zhuǎn)增資本【例3】經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)資本公積100000元轉(zhuǎn)增注冊資本（其中國家資本60000元，法人資本40000元）。編制會計分錄如下：借：資本公積100000貸：實收資本—國家資本60000—法人資本40000第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄3.資本公積轉(zhuǎn)增資本第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄8工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算ppt課件9二、長、短期借款的核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了彌補(bǔ)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人借入資金。期限在一年以下的各種借款為短期借款。期限在一年以上的各種借款，為長期借款。主要滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。短期借款屬于企業(yè)的流動負(fù)債，長期借款屬于企業(yè)的長期負(fù)債。借款的核算包括取得借款、承擔(dān)利息、支付借款利息和歸還借款四項主要內(nèi)容。第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄二、長、短期借款的核算第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄10賬戶的設(shè)置第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄賬戶的設(shè)置第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄11第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄12短期借款本金及利息的確認(rèn)與計量1）本金的確認(rèn)與計量

按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計量。2）利息的確認(rèn)與計量※確認(rèn)方法：

按月確認(rèn)為借款使用期間的財務(wù)費用（期間費用）?！嬎愎剑海ò磫卫嬎悖?/p>

短期借款利息＝借款本金×月利率×?xí)r間（按月）

第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄短期借款本金及利息的確認(rèn)與計量第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分13【例4】永江公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時需要，8月1日從銀行取得借款600000元，期限為6個月，年利率為7%，利息每季結(jié)算一次，所得借款存入銀行。承前例，永江公司8月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息為3500元

借：銀行存款600000貸：短期借款600000

借：財務(wù)費用3500貸：應(yīng)付利息3500第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄借：銀行存款60000014長期借款本金及利息的確認(rèn)與計量1）本金的確認(rèn)與計量：

按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。2）利息的確認(rèn)與計量：※確認(rèn)方法：

按月確認(rèn)，但應(yīng)區(qū)別情況處理。建設(shè)期利息：計入工程成本（資本化）；工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費用（費用化）。第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄長期借款本金及利息的確認(rèn)與計量第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分15※計算公式（計算復(fù)利方法）：長期借款利息＝（借款本金＋應(yīng)付利息）×利率×?xí)r間（按月）※支付方式：①到期一次還本付息。②分期還本付息。③分期付息到期還本。第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄※計算公式（計算復(fù)利方法）：第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分16【例5】2012年8月1日，永江公司為擴(kuò)建一條新的生產(chǎn)線（工期3年）向銀行借入期限為三年，年利率為8%的借款1200000元，存入銀行存款戶。借：銀行存款1200000貸：長期借款——本金1200000承前例，假如上述借款合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計算。計算確定2012年8月永江公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。借：在建工程8000貸：長期借款——計提利息8000第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄【例5】2012年8月1日，永江公司為擴(kuò)建一條新的生產(chǎn)線（工17生產(chǎn)準(zhǔn)備過程就是準(zhǔn)備勞動資料即購建固定資產(chǎn)和準(zhǔn)備勞動對象的過程。供應(yīng)方企業(yè)固定資產(chǎn)（或材料）現(xiàn)金、銀行存款等第三節(jié)

生產(chǎn)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)的會計分錄生產(chǎn)準(zhǔn)備過程就是準(zhǔn)備勞動資料即購建固定資產(chǎn)和準(zhǔn)備勞動對象的過18一、固定資產(chǎn)的概念和特征根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》，固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn):①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（持有目的不是出售）②使用壽命超過一個會計年度。（超過一年的使用壽命）二、固定資產(chǎn)的價值確認(rèn)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本作為入賬價值基本原則第二節(jié)固定資產(chǎn)取得第三節(jié)

生產(chǎn)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)的會計分錄一、固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本作19（一）購入的固定資產(chǎn)

外購固定資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費作為入賬價值。（二）自建固定資產(chǎn)1.定義企業(yè)自行制造生產(chǎn)經(jīng)營所需的機(jī)器設(shè)備和自行建造的房屋建筑物等。2.自行建造固定資產(chǎn)入賬價值的確定按該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。

第三節(jié)

生產(chǎn)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)的會計分錄（一）購入的固定資產(chǎn)第三節(jié)

生產(chǎn)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)的會計分錄20（三）投資者投入固定資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議價格作為入賬價值（不公允的除外）借：固定資產(chǎn)貸：實收資本等價值是否“公允”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？第三節(jié)

生產(chǎn)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)的會計分錄（三）投資者投入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)價值是否“21三、相關(guān)賬戶設(shè)置借方貸方固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)的原始價值減少固定資產(chǎn)的原始價值期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值原始價值：簡稱原值、原價，是指企業(yè)在購置、建造和以其他方式取得固定資產(chǎn)時所發(fā)生的全部支出。（重置價值、折余價值）三、相關(guān)賬戶設(shè)置借方貸方固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)的原始價值減少固22工程物資外購物資的實際成本在建工程領(lǐng)用工程物資的實際成本剩余工程物資實際成本工程物資外購物資的實際成本在建工程領(lǐng)用工程物資的實際成本剩余23借方貸方在建工程為購入、安裝和建造固定資產(chǎn)所耗費用、材料、產(chǎn)品、薪酬已完工、投入使用的固定資產(chǎn)期末余額：未完工的固定資產(chǎn)借方貸方在建工程為購入、安裝和建造固定資產(chǎn)所耗費用、材料、產(chǎn)24（一）不需要安裝固定資產(chǎn)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接計入“固定資產(chǎn)”賬戶四、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)處理第三節(jié)

生產(chǎn)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)的會計分錄（一）不需要安裝固定資產(chǎn)四、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)處理第三節(jié)

生25（二）需要安裝固定資產(chǎn)需要安裝的，先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。第三節(jié)

生產(chǎn)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)的會計分錄（二）需要安裝固定資產(chǎn)第三節(jié)

生產(chǎn)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)的會計分錄26（三）自行建造固定資產(chǎn)先通過“工程物資”、“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。第三節(jié)

生產(chǎn)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)的會計分錄（三）自行建造固定資產(chǎn)第三節(jié)

生產(chǎn)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)的會計分錄27【業(yè)務(wù)1】購入辦公樓一棟，以銀行存款支付價款100萬及增值稅金17萬元。

借：固定資產(chǎn)——辦公樓1170000貸：銀行存款1170000五、生產(chǎn)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)核算練習(xí)：【業(yè)務(wù)1】購入辦公樓一棟，以銀行存款支付價款100萬及增值稅28【業(yè)務(wù)2】公司投資者以使用中的固定資產(chǎn)對公司進(jìn)行投資。該項固定資產(chǎn)的現(xiàn)行市價估計為500,000元，雙方協(xié)定作價300,000元作為對公司的投資額。

借：固定資產(chǎn)500,000貸：實收資本300,000資本公積200,000【業(yè)務(wù)2】公司投資者以使用中的固定資產(chǎn)對公司進(jìn)行投資。該項固29【業(yè)務(wù)3】購入需要安裝設(shè)備一臺,以銀行存款支付價款6,000元，設(shè)備運輸、安裝費用1,000元。

借：在建工程7,000貸：銀行存款7,000【業(yè)務(wù)4】上述設(shè)備安裝完畢,交付使用。

借：固定資產(chǎn)7,000貸：在建工程7,000【業(yè)務(wù)3】購入需要安裝設(shè)備一臺,以銀行存款支付價款6,00030一、材料采購業(yè)務(wù)的核算用貨幣資金購買材料，形成生產(chǎn)儲備，借以保證生產(chǎn)過程的不斷進(jìn)行。供應(yīng)方企業(yè)材料（或貨物）現(xiàn)金、銀行存款等第四節(jié)

供應(yīng)環(huán)節(jié)的會計分錄一、材料采購業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)方企業(yè)材料現(xiàn)金、銀行存款等第四節(jié)

31企業(yè)供應(yīng)商倉庫企業(yè)供應(yīng)商倉庫32材料按實際成本計價：在途物資原材料應(yīng)交稅費應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)付賬款銀行存款二、材料采購過程核算所需設(shè)置的賬戶第四節(jié)

供應(yīng)環(huán)節(jié)的會計分錄材料按實際成本計價：二、材料采購過程核算所需設(shè)置的賬戶第四節(jié)33工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算ppt課件34目的：用來核算企業(yè)所有各種購入材料的買價和采購費用，據(jù)以確定材料采購實際成本。結(jié)構(gòu)：

借方在途物資貸方材料買價結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫采購費用材料的采購成本余額：該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。在途材料成本（一）“在途物資”賬戶(資產(chǎn)類)在途材料成本（一）“在途物資”賬戶(資產(chǎn)類)35（二）“原材料”賬戶（資產(chǎn)類）目的：用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存情況，考核儲備資金的占用情況。結(jié)構(gòu)：

借方原材料貸方已入庫材料已發(fā)出材料的實際成本的實際成本余額：庫存材料的實際成本該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。（二）“原材料”賬戶（資產(chǎn)類）目的：用來核算各種庫存原材料收36（三）“應(yīng)付賬款”賬戶（負(fù)債類）目的：用來核算對供應(yīng)單位債務(wù)的發(fā)生，償還和結(jié)欠情況。結(jié)構(gòu)：該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶。借方貸方應(yīng)付賬款已支付、已轉(zhuǎn)銷或轉(zhuǎn)為票據(jù)結(jié)算的欠款賒購貨物或勞務(wù)而欠下的款項余額：尚未支付、償還的賬款（三）“應(yīng)付賬款”賬戶（負(fù)債類）目的：用來核算對供應(yīng)單位債務(wù)37（四）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（負(fù)債類）目的：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。結(jié)構(gòu)：

借方貸方應(yīng)付票據(jù)已兌現(xiàn)或到期無力兌現(xiàn)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款的匯票面值購貨或接受勞務(wù)而開出商業(yè)匯票的面值余額：尚未到期的匯票面值（四）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（負(fù)債類）目的：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時38（五）“預(yù)付賬款”賬戶（資產(chǎn)類）目的：用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。結(jié)構(gòu)：該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶。借方貸方預(yù)付賬款因購貨而預(yù)付的款項收到所購物資而轉(zhuǎn)銷的款項余額：已預(yù)付的款項余額：尚未補(bǔ)付的款項（五）“預(yù)付賬款”賬戶（資產(chǎn)類）目的：用來核算企業(yè)按照合同規(guī)39（六）“應(yīng)交稅費”賬戶（負(fù)債類）應(yīng)交稅費：流轉(zhuǎn)稅（以商品流轉(zhuǎn)額為征稅依據(jù)，主要包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅）所得稅（以企業(yè)在一定期間的經(jīng)營所得為征稅依據(jù)）（六）“應(yīng)交稅費”賬戶（負(fù)債類）應(yīng)交稅費：40目的：反映和監(jiān)督企業(yè)與國家之間各種稅費的結(jié)算情況結(jié)構(gòu)：該賬戶按稅種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算借方貸方應(yīng)交稅費實際交納的各種稅款應(yīng)交納的各種稅款余額：多交的稅款余額：未交的稅款（六）“應(yīng)交稅費”賬戶（負(fù)債類）目的：反映和監(jiān)督企業(yè)與國家之間各種稅費的結(jié)算情況借方貸方41增值稅制簡介1954年，法國政府率先推行增值稅，在之后的短短幾十年內(nèi)，已被110多個國家和地區(qū)采用。我國1984年開始推行增值稅，1994年又對其進(jìn)行了改革，現(xiàn)行的增值稅制度被稱為生產(chǎn)型增值稅。增值稅制簡介1954年，法國政府率先推行增值稅，在之后的短短421、增值稅的主要納稅范圍銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)。2、增值稅稅率（針對一般納稅人）基本稅率（17%）銷售貨物、進(jìn)口貨物、加工、修理修配低稅率（13%）糧食、食用油、自來水、圖書等19種（10%）廢品回收零稅率（退稅）出口貨物增值稅制簡介1、增值稅的主要納稅范圍增值稅制簡介43從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、商品流通、勞務(wù)服務(wù)中各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。用馬克思勞動價值論的觀點來看（以公式示意之），3、增值稅制原理增值稅制簡介從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、商品流通、勞務(wù)服務(wù)中各個44但是，商品新增價值或商品附價值在商品生產(chǎn)和流通過程中難以準(zhǔn)確計算，對征納雙方都不易操作。因此，世界各國一般采用稅額抵扣的辦法，即根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按照規(guī)定的稅率，計算出銷項稅額，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款（進(jìn)項稅額），其差額即為納稅人應(yīng)交納的增值稅額。增值稅制簡介但是，商品新增價值或商品附價值在商品生產(chǎn)和流通過程中難以準(zhǔn)確454、核算應(yīng)交增值稅賬戶結(jié)構(gòu)..借方貸方應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額已交稅額銷項稅額余額：應(yīng)交而未交的稅額余額：尚未抵扣或多交稅額注意：對工業(yè)企業(yè)而言，產(chǎn)品的增值稅應(yīng)由消費者承擔(dān)，企業(yè)只是代收代付的角色。增值稅制簡介4、核算應(yīng)交增值稅賬戶結(jié)構(gòu)..借方貸方應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅進(jìn)46供應(yīng)過程核算中賬戶對應(yīng)關(guān)系：供應(yīng)過程核算中賬戶對應(yīng)關(guān)系：47三、物資采購成本計算（一）物資采購成本構(gòu)成

1、買價（供貨單位的發(fā)票價格，不含增值稅）2、運雜費（運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲等費用）3、運輸途中的合理損耗4、入庫前的挑選整理費5、購入物資負(fù)擔(dān)的稅金(增值稅除外)和其他費用三、物資采購成本計算（一）物資采購成本構(gòu)成48（二）物資采購成本計算方法

1、買價：可直接計入各種材料的采購成本2、采購費用：若為一種材料采購而發(fā)生，可直接計入該種材料的采購成本；若為幾種材料采購而共同發(fā)生，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)（一般為買價或重量）進(jìn)行分配計入各種材料的采購成本。見如下公式：單位材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M用=發(fā)生的共同采購費用各種材料的買價或重量之和某種材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M用=該種材料的買價或重量單位材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M用P130例8-4（二）物資采購成本計算方法單位材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M用=發(fā)生的共49【業(yè)務(wù)1】向金山公司購買A材料300千克，售價90,000元，購買B材料700千克，售價140,000元。增值稅進(jìn)項稅額39,100元?？铐椛形粗Ц?，材料尚未收到。

借：在途物資－A材料

90,000

－B材料

140,000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）39,100

貸：應(yīng)付賬款－金山公司

269,100四、供應(yīng)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算練習(xí)：【業(yè)務(wù)1】向金山公司購買A材料300千克，售價90,000元50【業(yè)務(wù)2】以銀行存款支付上述材料運雜費1500元。(運雜費按重量分配，A材料300千克，B材料700千克)

運雜費分配率＝1500÷(300＋700)＝1.5(元/千克)A材料負(fù)擔(dān)＝300×1.5＝450(元)B材料負(fù)擔(dān)＝700×1.5＝1,050(元)

借：在途物資－A材料

450

－B材料1,050貸：銀行存款

1,500

運雜費的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)：數(shù)量、重量、體積或買價金額【業(yè)務(wù)2】以銀行存款支付上述材料運雜費1500元。51【業(yè)務(wù)3】A、B材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料的實際采購成本。

A材料的采購成本＝

90,000+450

=

90450

B材料的采購成本＝

140,000

+

1,050

=

141,050

借：原材料－A材料90,450

－B材料141,050貸：在途物資－A材料90,450－B材料141,050【業(yè)務(wù)3】A、B材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料的實際采購成本。52【業(yè)務(wù)4】開出轉(zhuǎn)帳支票，以銀行存款償還金山公司的賬款269,100元。

借：應(yīng)付賬款－金山公司269,100貸：銀行存款269,100【業(yè)務(wù)4】開出轉(zhuǎn)帳支票，以銀行存款償還金山公司的賬款269,53材料采購、入庫的基本賬務(wù)處理采購結(jié)算貨款時：借：在途物資—××材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（現(xiàn)購業(yè)務(wù)）應(yīng)付賬款（賒購業(yè)務(wù)）應(yīng)付票據(jù)（賒購——商業(yè)匯票結(jié)算）預(yù)付賬款（預(yù)購業(yè)務(wù)）貸方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇材料入庫后，會計人員做賬：借：原材料—××材料貸：在途物資—××材料材料采購、入庫的基本賬務(wù)處理采購結(jié)算貨款時：貸方科目根據(jù)結(jié)算54作業(yè)：P118實務(wù)題1、2作業(yè)：55第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄勞動對象：材料勞動資料：固定資產(chǎn)等活勞動：人工其他支出：如水電費……第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄勞動對象：材料勞動資料：固定資產(chǎn)56加工車間原材料倉庫產(chǎn)成品倉庫第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄加工車間原材料倉庫產(chǎn)成品倉庫第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄57企業(yè)的生產(chǎn)過程既是企業(yè)勞動產(chǎn)品的制造過程，也是物化勞動和活勞動的耗費過程。

企業(yè)的生產(chǎn)過程既是企業(yè)勞動產(chǎn)品的制造過程，也是物化58工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算ppt課件59

一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的成本和費用1、生產(chǎn)成本：按用途分為：

（1）直接材料(直接費用)：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而消耗的材料、燃料、動力等費用。（2）直接人工(直接費用)：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資費用。（3）制造費用(間接費用)：企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)而發(fā)生的費用。一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的成本和費用602、期間費用

（1）管理費用：企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的費用。（2）財務(wù)費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。（3）銷售費用：企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用。2、期間費用61二、生產(chǎn)成本的核算

（一）成本計算的方式

1、直接費用：直接材料、直接人工可直接計入某種產(chǎn)品的成本。二、生產(chǎn)成本的核算622、制造費用(間接費用)：若生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，須通過分配的方式計入各種產(chǎn)品成本。（分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品耗用工時、生產(chǎn)工人工資、產(chǎn)品機(jī)器工時、產(chǎn)品重量、儀表記錄等）分配率=當(dāng)月發(fā)生的制造費用總額生產(chǎn)工人工資（工時）總額某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用=某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（工時）數(shù)分配率2、制造費用(間接費用)：若生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，須通過分配的方63EXAMPLE：

假設(shè)東湖公司2013年3月份只生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資共為60,000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資共為40,000元，按生產(chǎn)工人的工資比率分配歸集的制造費用120,000元。制造費用分配率＝120,000÷（60,000+40,000）＝1.2A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費用＝1.20×60,000＝72,000(元)B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費用＝1.20×40,000＝48,000(元)結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的會計分錄

借：生產(chǎn)成本─A產(chǎn)品72,000─B產(chǎn)品48,000貸：制造費用120,000EXAMPLE：64材料生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用原材料減少材料使用地點、用途成本歸屬生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費用材料費用的歸集和分配材料用途與記入的相應(yīng)賬戶借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料）制造費用（車間一般耗用材料）貸：原材料——××材料材料生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用原材料減少65應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車間管理人員工資管理部門管理人員工資銷售部門銷售人員工資基建部門基建人員工資企業(yè)應(yīng)付工資工人工作地點、崗位成本歸屬職工工作崗位與工資費用的歸屬生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費用管理費用銷售費用在建工程應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車間管理人員工資管理部門66工人工作崗位與工資費用的歸屬工資費用的結(jié)轉(zhuǎn)：借：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品（車間生產(chǎn)工人工資）制造費用（車間管理人員工資）管理費用（企業(yè)管理人員工資）銷售費用（企業(yè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資）在建工程（企業(yè)基建人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬工人工作崗位與工資費用的歸屬67（二）生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、生產(chǎn)消耗材料2、結(jié)算支付職工工資3、提取職工福利費4、發(fā)生各種制造費用5、結(jié)轉(zhuǎn)制造費用，將其分配計入各種產(chǎn)品成本6、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本（二）生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、生產(chǎn)消耗材料68（三）產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1、“生產(chǎn)成本”賬戶（成本類賬戶）

目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用。結(jié)構(gòu)：借方生產(chǎn)成本貸方發(fā)生的各項完工產(chǎn)品已轉(zhuǎn)出生產(chǎn)費用的實際成本余額：尚未完工的在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用該賬戶可按產(chǎn)品或產(chǎn)品種類分別設(shè)置明細(xì)賬戶。（三）產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶692、“制造費用”賬戶（成本類賬戶）

目的：核算生產(chǎn)過程中的各種間接費用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、技術(shù)和管理人員薪酬、固定資產(chǎn)折舊、辦公費、水電費、季節(jié)性停工損失等費用。結(jié)構(gòu)：借方制造費用貸方當(dāng)期發(fā)生的結(jié)轉(zhuǎn)記入產(chǎn)品各項制造費用生產(chǎn)成本的費用該賬戶期末一般無余額

該賬戶按不同車間、部門或費用項目設(shè)置明細(xì)賬戶。2、“制造費用”賬戶（成本類賬戶）目的：核算生產(chǎn)過703、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶（負(fù)債類）目的：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的薪酬總額，包括各種工資、獎金、津貼、福利費等。結(jié)構(gòu)：本期內(nèi)實際支付給職工的全部工資數(shù)額按工資、福利支出用途分配記入有關(guān)成本費用的數(shù)額余額:應(yīng)付未付的工資應(yīng)付職工薪酬借方貸方3、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶（負(fù)債類）目的：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的714、“庫存商品”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）目的：核算企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實際成本。結(jié)構(gòu)：借方庫存商品貸方已驗收入庫的產(chǎn)成品的實際成本發(fā)出的產(chǎn)成品的實際成本余額：表示庫存產(chǎn)成品的實際成本該賬戶應(yīng)按各種產(chǎn)成品的品種和規(guī)格等分別開設(shè)明細(xì)賬戶。4、“庫存商品”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）目的：核算企業(yè)庫存的各種產(chǎn)72

產(chǎn)品成本核算示意圖

PS：（1）生產(chǎn)領(lǐng)料；（2）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付工資；（3）提取職工福利費；（4）支付水電費等；（5）分配當(dāng)月制造費用；（6）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款制造費用管理費用生產(chǎn)成本-A生產(chǎn)成本-B(1)(2)(3)(4)(5)(6)產(chǎn)品成本73（四）生產(chǎn)成本核算練習(xí)【業(yè)務(wù)1】東湖公司本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用材料22,800元，B產(chǎn)品耗用材料19,200元，車間一般性消耗材料2,400元，共計耗用材料44,400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品22800——B產(chǎn)品19200制造費用2400貸：原材料44400（四）生產(chǎn)成本核算練習(xí)【業(yè)務(wù)1】東湖公司本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用材74【業(yè)務(wù)2】東湖公司計算出職工工資數(shù)額為：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資7,920元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資為6,000元，車間管理和技術(shù)人員工資2,400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品7920——B產(chǎn)品6000制造費用2400貸：應(yīng)付職工薪酬16320【業(yè)務(wù)2】東湖公司計算出職工工資數(shù)額為：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資775【業(yè)務(wù)3】根據(jù)我國現(xiàn)行制度的有關(guān)規(guī)定，按工資總額的14%計提職工的福利費。（生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資7,920元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資為6,000元，車間管理和技術(shù)人員工資2,400元）借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1108.80——B產(chǎn)品840.00制造費用336.00貸：應(yīng)付職工薪酬2284.80【業(yè)務(wù)3】根據(jù)我國現(xiàn)行制度的有關(guān)規(guī)定，按工資總額的14%計提76【業(yè)務(wù)4】從銀行提取現(xiàn)金16,320元，發(fā)放職工工資。（1）借：庫存現(xiàn)金16320貸：銀行存款16320（2）借：應(yīng)付職工薪酬16320貸：庫存現(xiàn)金16320【業(yè)務(wù)4】從銀行提取現(xiàn)金16,320元，發(fā)放職工工資。77【業(yè)務(wù)5】用銀行存款支付本月各車間水電費3,864元。借：制造費用3864貸：銀行存款3864【業(yè)務(wù)5】用銀行存款支付本月各車間水電費3,864元。78【業(yè)務(wù)6】月末，將本月發(fā)生的制造費用9000元，分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（本企業(yè)按產(chǎn)品工時分配制造費用，其中A產(chǎn)品7200小時，B產(chǎn)品4800小時）制造費用分配率=9000/（7200+4800）=0.75A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=0.75*7200=5400B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=0.75*4800=3600借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品5400——B產(chǎn)品3600貸：制造費用9000【業(yè)務(wù)6】月末，將本月發(fā)生的制造費用9000元，分配計入產(chǎn)品79【業(yè)務(wù)7】結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本，其中A產(chǎn)品200件總成本21,800元，B產(chǎn)品150件總成本16，400元。借：庫存商品——A產(chǎn)品21800——B產(chǎn)品16400貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品21800——B產(chǎn)品16400【業(yè)務(wù)7】結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本，其中A產(chǎn)品200件總成本2180

三、期間費用的核算（一）期間費用核算設(shè)置的主要賬戶

1、“管理費用”賬戶(費用類)目的：核算企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的費用。結(jié)構(gòu)：借方貸方管理費用企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的管理費用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的當(dāng)月管理費用總額經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶月末無余額。三、期間費用的核算借方貸方管理費用企業(yè)當(dāng)月發(fā)生結(jié)81

2、“財務(wù)費用”賬戶（費用類賬戶）目的：核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。如：利息支出、手續(xù)費等。結(jié)構(gòu)：借方貸方財務(wù)費用企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的財務(wù)費用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的當(dāng)月財務(wù)費用總額經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶月末無余額。2、“財務(wù)費用”賬戶（費用類賬戶）目的：核算企業(yè)為籌集資金82（二）期間費用核算練習(xí)【業(yè)務(wù)1】東湖公司以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費600元。借：管理費用600貸：庫存現(xiàn)金600（二）期間費用核算練習(xí)【業(yè)務(wù)1】東湖公司以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費83【業(yè)務(wù)2】經(jīng)計算，廠部管理人員工資3600元，按比例提取的福利費504元。借：管理費用4104貸：應(yīng)付職工薪酬4104【業(yè)務(wù)2】經(jīng)計算，廠部管理人員工資3600元，按比例提取的福84【業(yè)務(wù)3】總經(jīng)理張龍出差，預(yù)借差旅費2400元，以現(xiàn)金付訖。借：其他應(yīng)收款——張龍2400貸：庫存現(xiàn)金2400【業(yè)務(wù)3】總經(jīng)理張龍出差，預(yù)借差旅費2400元，以現(xiàn)金付訖。85【業(yè)務(wù)4】總經(jīng)理張龍出差回廠后，經(jīng)審核，應(yīng)報銷差旅費1800元，余款退回。借：管理費用1800庫存現(xiàn)金600貸：其他應(yīng)收款——張龍2400【業(yè)務(wù)4】總經(jīng)理張龍出差回廠后，經(jīng)審核，應(yīng)報銷差旅費180086【業(yè)務(wù)5】總經(jīng)理張龍出差回廠后，經(jīng)審核，應(yīng)報銷差旅費2500元，差額以現(xiàn)金支付。借：管理費用2500貸：其他應(yīng)收款——張龍2400

庫存現(xiàn)金100【業(yè)務(wù)5】總經(jīng)理張龍出差回廠后，經(jīng)審核，應(yīng)報銷差旅費250087【業(yè)務(wù)6】接到銀行通知，本月銀行存款利息2000元。借：銀行存款2000貸：財務(wù)費用2000【業(yè)務(wù)6】接到銀行通知，本月銀行存款利息2000元。88

四、固定資產(chǎn)折舊核算固定資產(chǎn)價值減少與實物減少不同步。

（一）折舊與折舊費

1、折舊

固定資產(chǎn)由于使用磨損和無形損耗而減少的價值。

2、折舊費

將折舊計入生產(chǎn)費用，則稱之為折舊費。企業(yè)每月提折舊，實質(zhì)就是將固定資產(chǎn)的購置支出（資本性支出）在其使用期（往往長達(dá)幾年甚至幾十年）內(nèi)攤銷。四、固定資產(chǎn)折舊核算89（二）“累計折舊”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）目的：核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)累計折舊數(shù)額。結(jié)構(gòu)：借方累計折舊貸方折舊額減少（因出售、報廢等原因減少的固定資產(chǎn)已提取的折舊額）折舊額增加（按月提取的固定資產(chǎn)折舊額）余額：企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的折舊額該賬戶的結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)類的相反！因為折舊額越高，代表固定資產(chǎn)損耗的價值越大，即折舊額增加=固定資產(chǎn)價值減少。（二）“累計折舊”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）目的：核算企業(yè)提取的固定90（三）固定資產(chǎn)折舊核算舉例計提本月固定資產(chǎn)折舊費35000元，其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊22000元，管理用固定資產(chǎn)折舊13000元。借：制造費用22000管理費用13000貸：累計折舊35000（三）固定資產(chǎn)折舊核算舉例計提本月固定資產(chǎn)折舊費35000元91作業(yè)：P119實務(wù)題4作業(yè)：P119實務(wù)題492一、銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

1、銷售產(chǎn)品，貨款已收到2、銷售產(chǎn)品，貨款尚未收到3、收回購貨方所欠貨款4、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本5、支付各項銷售費用6、計算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金第六節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、銷售產(chǎn)品，貨93

二、銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

（一）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶（損益/收入類賬戶）目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入。結(jié)構(gòu)：主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)的銷售收入銷售折扣、銷售退回、月末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”的收入月末無余額借方貸方該賬戶可按銷售產(chǎn)品的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。二、銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（一）“主營業(yè)務(wù)94（二）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（損益/費用類賬戶）目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)等的成本。結(jié)構(gòu)：

主營業(yè)務(wù)成本已售產(chǎn)品包含的成本退回產(chǎn)品的成本、月末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”的成本月末無余額借方貸方該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬戶。（二）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（損益/費用類賬戶）目的：核算企業(yè)95（三）“銷售費用”賬戶（損益/費用類賬戶）

目的：核算在銷售過程中所發(fā)生的各項銷售費用。

結(jié)構(gòu)：

借方

銷售費用

貸方

發(fā)生的各項轉(zhuǎn)入“本年利潤”銷售費用

賬戶的數(shù)額期末無余額

該賬戶可按費用項目開設(shè)明細(xì)賬戶。（三）“銷售費用”賬戶（損益/費用類賬戶）目的：核算在96（四）“營業(yè)稅金及附加”賬戶（損益/費用類帳戶）目的：核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加費。結(jié)構(gòu)：借方

營業(yè)稅金及附加

貸方計算出的應(yīng)交納

轉(zhuǎn)入“本年利潤”的銷售稅金

賬戶的數(shù)額期末無余額（四）“營業(yè)稅金及附加”賬戶（損益/費用類帳戶）目的：核算企97企業(yè)流轉(zhuǎn)稅核算示意圖（增值稅除外）企業(yè)流轉(zhuǎn)稅核算示意圖（增值稅除外）98（五）“應(yīng)收賬款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）目的：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位和接受勞務(wù)單位收取的款項。結(jié)構(gòu)：借方應(yīng)收賬款貸方

應(yīng)收回的款項已收回的款項余額：應(yīng)收而尚未收回的款項該賬戶可按購貨單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。（五）“應(yīng)收賬款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）目的：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品99銷售過程核算示意圖銷售過程核算示意圖100三、銷售過程核算練習(xí)業(yè)務(wù)1：東湖公司2012年3月以支票結(jié)算方式銷售甲產(chǎn)品一批給A企業(yè)，產(chǎn)品售價為50,000元，增值稅率為17%。貨已發(fā)出，款項同時收到。借：銀行存款58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500三、銷售過程核算練習(xí)業(yè)務(wù)1：東湖公司2012年3月以支票結(jié)算101業(yè)務(wù)2：向B公司銷售甲產(chǎn)品一批，價款625,000元，增值稅額106,250元，以現(xiàn)金代B公司墊支運費500元，以上款項尚未收到。

借：應(yīng)收賬款——B公司731750貸：主營業(yè)務(wù)收入625000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）106250庫存現(xiàn)金500業(yè)務(wù)2：向B公司銷售甲產(chǎn)品一批，價款625,000元，增值稅102業(yè)務(wù)3：本月向B公司銷售的甲產(chǎn)品中有5件不合質(zhì)量要求，購貨方要求退貨。經(jīng)雙方調(diào)查協(xié)商后同意退貨。（甲產(chǎn)品售價為每件1000元）借：主營業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850貸：應(yīng)收賬款——B公司5850業(yè)務(wù)3：本月向B公司銷售的甲產(chǎn)品中有5件不合質(zhì)量要求，購貨方103業(yè)務(wù)4：接到銀行通知，B公司所欠購貨款725,900元已收到。

借：銀行存款725900貸：應(yīng)收賬款——B公司725900業(yè)務(wù)4：接到銀行通知，B公司所欠購貨款725,900元已收到104業(yè)務(wù)5：本月銷售甲產(chǎn)品收入670,000元，該產(chǎn)品適用的消費稅稅率為10%。借：營業(yè)稅金及附加67000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅67000業(yè)務(wù)5：本月銷售甲產(chǎn)品收入670,000元，該產(chǎn)品適用的消費105業(yè)務(wù)6：簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票20,000元，支付產(chǎn)品廣告費。借：銷售費用——廣告費20000貸：銀行存款20000業(yè)務(wù)6：簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票20,000元，支付產(chǎn)品廣告費。106業(yè)務(wù)7：經(jīng)計算，本月專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資4500元，同時提取職工福利費630元。借：銷售費用5130貸：應(yīng)付職工薪酬5130業(yè)務(wù)7：經(jīng)計算，本月專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資4500元，同時提107業(yè)務(wù)8：本月已售甲產(chǎn)品的平均單位成本為600元，銷售量為670件，月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本402000貸：庫存商品-甲產(chǎn)品402000業(yè)務(wù)8：本月已售甲產(chǎn)品的平均單位成本為600元，銷售量為67108課后作業(yè)：P120實務(wù)題5課后作業(yè)：P120實務(wù)題5109

第七節(jié)利潤形成及分配環(huán)節(jié)的核算

一、財務(wù)成果的構(gòu)成財務(wù)成果是指企業(yè)在一定時期全部經(jīng)營活動所取得的利潤或發(fā)生的虧損。1、營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入2、營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本3、營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-管理費用-財務(wù)費用-銷售費用+投資凈收益4、利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出5、凈利潤=利潤總額-所得稅費用第七節(jié)利潤形成及分配環(huán)節(jié)的核算一、財務(wù)成果的構(gòu)成1101、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(損益/收入類賬戶)目的：核算企業(yè)自除主營業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營活動中取得的收入，包括銷售材料、代購代銷，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、包裝物、商品等出租、提供非工業(yè)勞務(wù)等收入。結(jié)構(gòu)：該賬戶期末無余額

其他業(yè)務(wù)收入借方貸方企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期其他業(yè)務(wù)收入數(shù)二、財務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶1、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(損益/收入類賬戶)目的：核算企業(yè)1112、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(損益/費用類賬戶)目的：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料成本、非工業(yè)勞務(wù)成本、出租資產(chǎn)的折舊或攤銷等。結(jié)構(gòu)：

該賬戶期末無余額借方貸方其他業(yè)務(wù)成本企業(yè)本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期其他業(yè)務(wù)成本數(shù)2、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(損益/費用類賬戶)目的：核算企業(yè)除112

3、“營業(yè)外收入”賬戶(損益/收入類賬戶)目的：核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。（利得）結(jié)構(gòu)：借方營業(yè)外收入貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”發(fā)生的營業(yè)外賬戶的數(shù)額收入數(shù)額

該賬戶期末無余額3、“營業(yè)外收入”賬戶(損益/收入類賬戶)目的：核算企業(yè)發(fā)1134、“營業(yè)外支出”賬戶（損益/費用類賬戶）目的：主要用來核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。（損失）結(jié)構(gòu)：借方營業(yè)外支出貸方發(fā)生的營業(yè)外轉(zhuǎn)入“本年利潤”支出數(shù)額賬戶的數(shù)額

該賬戶期末無余額4、“營業(yè)外支出”賬戶（損益/費用類賬戶）目的：主要用來核算114

5、“投資收益”賬戶(損益類賬戶)目的：核算企業(yè)發(fā)生的投資收益或投資損失。結(jié)構(gòu)：借方投資收益貸方投資虧損、投資獲利、

投資凈收益轉(zhuǎn)入投資凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶“本年利潤”賬戶

該賬戶期末無余額5、“投資收益”賬戶(損益類賬戶)目的：核算企業(yè)發(fā)生的投資115

6、“本年利潤”賬戶（所有者權(quán)益類賬戶）目的：主要核算企業(yè)在本年度實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。結(jié)構(gòu)：

借方本年利潤貸方（1）主營業(yè)務(wù)成本（1）主營業(yè)務(wù)收入（2）營業(yè)稅金及附加（2）其他業(yè)務(wù)收入（3）其他業(yè)務(wù)成本（3）投資收益（4）銷售費用（4）營業(yè)外收入（5）管理費用（6）財務(wù)費用（7）營業(yè)外支出（8）所得稅費用余額：本年累計的虧損余額：本年累計的利潤

年度終了，該賬戶無論是借方余額還是貸方余額，都應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，年度決算后，賬戶就無余額。6、“本年利潤”賬戶（所有者權(quán)益類賬戶）1167、“所得稅費用”賬戶（損益/費用類賬戶）目的：核算企業(yè)按照規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。結(jié)構(gòu)：借方所得稅費用貸方按規(guī)定計算出來的轉(zhuǎn)入“本年利潤”應(yīng)交所得稅數(shù)額賬戶的所得稅數(shù)額

該賬戶期末無余額7、“所得稅費用”賬戶（損益/費用類賬戶）目的：核算企業(yè)按照117

期末損益結(jié)轉(zhuǎn)核算示意圖本年利潤主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本期間費用營業(yè)外支出（2）主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入（1）投資收益期末損118所得稅核算示意圖所得稅費用（費用類）本年利潤應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅（負(fù)債類）銀行存款計算稅額時實際交稅時月末結(jié)轉(zhuǎn)時所得稅核算示意圖所得稅費用本年利潤應(yīng)交稅費—應(yīng)交所119三、財務(wù)成果核算練習(xí)業(yè)務(wù)1：東湖公司由于調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，將不再需用的庫存A材料對外出售。增值稅專用發(fā)票注明售價為48000元，增值稅稅額為8160元。貨款已收到。借：銀行存款56160貸：其他業(yè)務(wù)收入48000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8160三、財務(wù)成果核算練習(xí)業(yè)務(wù)1：東湖公司由于調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，將不再120業(yè)務(wù)2：上述轉(zhuǎn)讓的A材料采購成本42000元。結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。借：其他業(yè)務(wù)成本42000貸：原材料——A材料42000業(yè)務(wù)2：上述轉(zhuǎn)讓的A材料采購成本42000元。結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本121業(yè)務(wù)3：企業(yè)有閑置房屋一棟，暫時出租給某公司用作倉庫，取得本月租金收入10,000元存入銀行。借：銀行存款10000貸：其他業(yè)務(wù)收入10000業(yè)務(wù)3：企業(yè)有閑置房屋一棟，暫時出租給某公司用作倉庫，取得本122業(yè)務(wù)4：上述出租的房屋本月應(yīng)計提折舊3000元。借：其他業(yè)務(wù)成本3000貸：累計折舊3000業(yè)務(wù)4：上述出租的房屋本月應(yīng)計提折舊3000元。123業(yè)務(wù)5：東湖公司擁有甲企業(yè)2%的股份，收到甲企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利2000元。借：銀行存款2000貸：投資收益2000業(yè)務(wù)5：東湖公司擁有甲企業(yè)2%的股份，收到甲企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股124業(yè)務(wù)6：經(jīng)查實，由于某私營公司已撤消，原拖欠其820元貨款無法支付。借：應(yīng)付賬款820貸：營業(yè)外收入820業(yè)務(wù)6：經(jīng)查實，由于某私營公司已撤消，原拖欠其820元貨款無125業(yè)務(wù)7：本月公司車隊因違反交通規(guī)則，用現(xiàn)金支付罰單500元。借：營業(yè)外支出500貸：庫存現(xiàn)金500業(yè)務(wù)7：本月公司車隊因違反交通規(guī)則，用現(xiàn)金支付罰單500元。126業(yè)務(wù)8:東湖公司2011年12月末年度決算時，各損益賬戶的余額如下：賬戶名稱結(jié)賬前余額主營業(yè)務(wù)收入2500000（貸方）主營業(yè)務(wù)成本1500000（借方）營業(yè)稅金及附加75000（借方）銷售費用100000（借方）管理費用400000（借方）財務(wù)費用300000（借方）其他業(yè)務(wù)收入1000000（貸方）其他業(yè)務(wù)成本800000（借方）投資收益90000（貸方）營業(yè)外收入800000（貸方）營業(yè)外支出700000（借方）（1）根據(jù)上述資料，將收入類賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶（2）根據(jù)資料，將費用類賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶（3）計算本年利潤（稅前）（4）如果不存在應(yīng)稅調(diào)整項，所得稅稅率為25%，計算應(yīng)交所得稅。（5）將“所得稅費用”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，并計算稅后凈利潤業(yè)務(wù)8:東湖公司2011年12月末年度決算時，各損益賬戶的余127（1）根據(jù)上述資料，將收入類賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶借：主營業(yè)務(wù)收入2500000其他業(yè)務(wù)收入1000000投資收益90000營業(yè)外收入800000貸：本年利潤4390000（1）根據(jù)上述資料，將收入類賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬128（2）根據(jù)資料，將費用類賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶借：本年利潤3875000