會計學(xué)試題資料

1、作為衡量會計信息質(zhì)量的兩個基本特征，“相關(guān)性”與“可靠性”之間可能會存在一定的沖突。請結(jié)合中國的實際情況，分析說明兩者之間可能存在的沖突，并提出緩解這種沖突的建議。答案：會計信息相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。而會計信息可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。在一定情況下，有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性較好，但相關(guān)性較差?？煽啃院拖嚓P(guān)性之所以存在矛盾，在于會計信息可靠往往通過歷史成本原則核算，而相關(guān)性則要求會計信息計量反映當(dāng)前實際情況，以便于決策。而歷史成本是過去的，公允價值屬于現(xiàn)在，往往形成矛盾。通常來說，可靠性從計量屬性上往往與歷史成本相關(guān)，而相關(guān)性往往與公允價值、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等相關(guān)。從中國實際情況舉例來說，由于反映經(jīng)濟(jì)交易事項的原始單據(jù)所記載的內(nèi)容具有信息來源最直接、存在可驗證性，因而以其原始單據(jù)記載的信息作為會計確認(rèn)和計量的依據(jù)，一般情況下具有可靠性。從會計計量屬性的角度而言，資產(chǎn)或負(fù)債的形成中產(chǎn)生的會計原始單據(jù)所記載的金額，反映的是其歷史成本。歷史成本由于其交易的原始單據(jù)具有上述特征，故可靠性較高。但是，問題在于資產(chǎn)或負(fù)債在初始確認(rèn)之后，隨著時間的推移，會計核算主體內(nèi)、外各種條件的變化，其價值也會發(fā)生變動。此時，歷史成本已不能真實地反映資產(chǎn)或負(fù)債的價值了，因而與投資者、債權(quán)人等會計信息的使用者的決策需要的相關(guān)性會下降。此時，與財務(wù)報告使用者的決策相關(guān)的是公允價值。目前的會計準(zhǔn)則中，已經(jīng)對可靠性和相關(guān)性的固有矛盾進(jìn)行了一定程度的調(diào)節(jié)。如對公允價值的引進(jìn)只是“適度、謹(jǐn)慎、有條件的”。從個人觀點來說，可靠性是會計信息的前提。緩解可靠性和相關(guān)性的矛盾，應(yīng)該在基于可靠性的前提下提高會計信息的相關(guān)性，這就需要從以下幾個方面入手：第一，完善財會法規(guī)體系，加大對管理當(dāng)局財務(wù)造假的懲治力度。第二，盡量減少會計政策的可選擇空間，防止會計信息的技術(shù)性失真。第三，提高會計人員的誠信道德水平，增強其專業(yè)勝任能力。2、歷史成本原則是會計確認(rèn)、計量和報告的基本原則之一。請思考：歷史成本原則的重要性何在？隨著公允價值計量模式被越發(fā)廣泛的應(yīng)用，又應(yīng)該如何看待歷史成本原則？答案：歷史成本原則指對會計要素的記錄，應(yīng)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時的取得成本為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計量計價。按照會計要素的這一計量要求，資產(chǎn)的取得、耗費和轉(zhuǎn)換都應(yīng)按照取得資產(chǎn)時的實際支出進(jìn)行計量計價和記錄；負(fù)債的取得和償還都按取得負(fù)債的實際支出進(jìn)行計量計價和記錄。資產(chǎn)減負(fù)債訴所有者權(quán)益自然也是歷史成本計價的，有別于報表日的重置價值、變現(xiàn)價值和市價。歷史成本原則是基于會計信息可靠性的質(zhì)量要求，中國會計學(xué)葛家澍教授說，“可靠性是會計信息的靈魂”，這也能從另一個方面說明歷史成本原則的重要性。同時，使用歷史成本原則可以通過資本投入與資產(chǎn)形成的對比來反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，在這一點上也具有積極意義。隨著公允價值等計價模式被越發(fā)廣泛的應(yīng)用，歷史成本原則面臨了越來越多的挑戰(zhàn)。這是基于歷史成本原則在確保了會計信息可靠性的同時，在一定程度上損害了會計信息的相關(guān)性。但是由于公允價值等計價模式也存在一定的問題，如估計容易受到人為操縱，因此現(xiàn)行的會計制度仍以歷史成本原則為資產(chǎn)和負(fù)債計量的基本原則。在會計信息可靠性為第一要位的前提下，歷史成本原則的積極意義仍然大于缺陷。當(dāng)然，歷史成本原則在當(dāng)前也需要一定不是購買持有至到期投資的主要意圖，因此，就沒有必要反映其公允價值的暫時變化。由此可見，準(zhǔn)則把投資分為四類并且采用不同的會計處理方法，是有其合理性。但這種分類方法面臨的問題主要為不同類別的金融資產(chǎn)會計處理方法有很大的差異，金融資產(chǎn)的不同歸類會對企業(yè)利潤產(chǎn)生不同的影響，而金融資產(chǎn)的分類又存在很大意義上的主觀性，從而給企業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類調(diào)節(jié)利潤提供了空間。企業(yè)的管理層很有可能為了企業(yè)利益及自己的經(jīng)營業(yè)績利用金融資產(chǎn)歸類調(diào)節(jié)企業(yè)利潤及相關(guān)指標(biāo)。因為對某項資產(chǎn)的歸類偏好，很大程度上取決于該項資產(chǎn)的歸類對公司本身的影響。企業(yè)在利益的驅(qū)使下有可能會通過金融資產(chǎn)歸類來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤及相關(guān)會計指標(biāo)，使會計信息質(zhì)量大打折扣，不利于會計信息使用者做出正確的決策。長期股權(quán)投資會計處理的成本法和權(quán)益法的基本差異是什么?它們各自的使用條件是什么？為什么要這樣規(guī)定？答案：（1）成本法和權(quán)益法會計處理時的基本差異：成本法在會計核算時，長期股權(quán)投資始終以投資成本反映，不反應(yīng)投資形成之后被投資企業(yè)已實現(xiàn)但未分配的收益或已發(fā)生的損失，只有當(dāng)被投資企業(yè)實際分配利潤時才將分配的利潤反映為投資收益；權(quán)益法是指在投資形成時，長期股權(quán)投資以投資成本反映，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，按照應(yīng)分享或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，被投資企業(yè)實際分配利潤時，投資企業(yè)按照應(yīng)分得的數(shù)額調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）使用條件：成本法適用于投資企業(yè)對被投資企業(yè)實施控制的長期股權(quán)投資，以及投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資；權(quán)益法適用于投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。（3）成本法注重的是初始投資成本，受資企業(yè)的其他變動,投資企業(yè)一般不做調(diào)整。權(quán)益法注重受資企業(yè)的所有者權(quán)益，只要受資企業(yè)的所有者權(quán)益變動了，投資企業(yè)也隨之進(jìn)行調(diào)整。9、折舊不涉及資金的變化，為什么在企業(yè)中還那么重要？幾種不同折舊方法對企業(yè)利潤有什么不同影響？答案：固定資產(chǎn)折舊指一定時期內(nèi)為彌補固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊，或按國民經(jīng)濟(jì)核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計算的固定資產(chǎn)折舊。它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價值。折舊雖然不涉及資金的變化，但是對企業(yè)財務(wù)狀況有著重要意義。具體有以下幾點：（1）對一個企業(yè)來說，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。（2）企業(yè)的固定資產(chǎn)在長期經(jīng)營活動中可以保持實物形態(tài)不發(fā)生變化，但在固定資產(chǎn)實際使用過程中不斷損耗，價值逐步轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中，或構(gòu)成期間費用，這種價值轉(zhuǎn)移的過程就是固定資產(chǎn)折舊。（3）從本質(zhì)上講，折舊也是一種費用，只不過這一費用沒有在計提期間付出實在的貨幣資金，但這種費用是前期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)實現(xiàn)，無論是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，還是從收入與費用配比原則來講，計提折舊都是必要的。折舊計提方法分為勻速折舊法(直線法、工作量法)，加速折舊法（年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法）。不同的折舊方法計算出來的折舊費用是不同的，從而影響到企業(yè)檔期的利潤數(shù)字也不相同。直接法下各期的折舊費用都一樣，因此不會對企業(yè)利潤造成大幅度的波動；工作量法從資產(chǎn)的實際使用情況出發(fā)，折舊費用受資產(chǎn)使用情況影響，在資產(chǎn)使用情況波動較大的情況下對利潤影響波動也較大；加速折舊法下前期折舊費用就達(dá)，因此利潤表中利潤數(shù)字相應(yīng)較小，企業(yè)前期上交稅金也相對較小。需要注意的是，不管采用何種折舊方法，長期來說，對企業(yè)的利潤是沒有影響的。10、我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計年度期間不得轉(zhuǎn)回”，請解釋為何要這么規(guī)定。答案：對“企業(yè)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計年度期間不得轉(zhuǎn)回”準(zhǔn)則的理解可以基于以下三個方面：（1）有利于提高會計信息質(zhì)量的可靠性。我國企業(yè)，特別是上市公司常常利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提來操縱利潤，以前期間預(yù)先多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，當(dāng)期則全部或部分沖回，以達(dá)到調(diào)控盈余的目的。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中明確規(guī)定不允許轉(zhuǎn)回以前期間已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，有助于減少企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財務(wù)報告的可能性，縮小了利用會計政策虛增利潤、粉飾財務(wù)報表的空間，提高了會計信息的決策相關(guān)性。（2）與我國會計人員的職業(yè)判斷能力相適應(yīng)。已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失是否可以轉(zhuǎn)回，首先要依賴于會計人員判定以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)是否存在減值的跡象和資產(chǎn)的可收回金額中所使用的估計額是否發(fā)生改變，這些就需要一定的職業(yè)判斷能力。從我國目前會計人員的職業(yè)判斷水平來看，很難達(dá)到這個要求。如果允許轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值損失，反而容易增加企業(yè)操縱損益的可能。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則做出不允許轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的規(guī)定，減少了企業(yè)會計政策選擇和會計估計的范圍，同時也減少了會計人員的職業(yè)判斷，比較符合我國的國情。（3）與國際會計準(zhǔn)則相趨同的客觀要求。美國FAS144號準(zhǔn)則認(rèn)為計提減值準(zhǔn)備后的資產(chǎn)賬面凈額就構(gòu)成了新的資產(chǎn)原始成本，而對于不使用公允價值計量的資產(chǎn)而言，確認(rèn)超過其原始成本的增值是不符合歷史成本原則和謹(jǐn)慎性原則的。11、分析無形資產(chǎn)的特征，并說明企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上列報的無形資產(chǎn)具有哪些局限性。答案：無形資產(chǎn)一般具有以下四個特征：（1）無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)（2）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)（3）無形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)（4）無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大的不確定性。資產(chǎn)負(fù)債表上列報的無形資產(chǎn)局限性主要在以下幾個方面：（1）傳統(tǒng)的會計核算模式側(cè)重于反映企業(yè)目前的財務(wù)狀況，以有形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、報告為核心，對無形資產(chǎn)的反映非常有限。會計上確認(rèn)無形資產(chǎn)的一個重要前提是其成本能夠可靠地予以計量。反之，無法以貨幣明確計量取得成本資料的就不可以稱為無形資產(chǎn)。在此認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)下，沒有反映出具有戰(zhàn)略眼光的衡量企業(yè)競爭力的無形效益，事實上，有些高新技術(shù)公司的資產(chǎn)主要是人力資源和知識產(chǎn)權(quán)，著作為獲得未來現(xiàn)金流量和價值的動力和源泉不包括在“資產(chǎn)”之中，勢必會低估其財務(wù)狀況和盈利能力。（2）歷史成本計量模式的局限性。①關(guān)于潛在價值與實際成本的矛盾。即使某些無形資產(chǎn)取得時點的實際成本可以確切計量，但這一歷史成本不能反映其潛在的價值，與該無形資產(chǎn)的實際價值相差甚遠(yuǎn)。②關(guān)于確認(rèn)時點上的困難。知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)大量的無形資產(chǎn)尤其是企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，如顧客滿意程度、企業(yè)的研究開發(fā)能力、服務(wù)水平、企業(yè)文化氛圍等的形成是一個長期積累的過程，并沒有一個確切的取得時點。③關(guān)于確切計量實際成本的困難。由于企業(yè)大量無形資產(chǎn)的形成是長期積累的結(jié)果，或是多種因素綜合作用的結(jié)果，因而其實際成本難以確切計量。

（3）攤銷方法單一

，有形資產(chǎn)通過自身的耗費給企業(yè)帶來效益，應(yīng)計算其轉(zhuǎn)移的價值，以準(zhǔn)確提供成本資料，而無形資產(chǎn)通過其功能和運作給企業(yè)帶來收益，在此過程中，有的無形資產(chǎn)的價值并沒有減少（如企業(yè)文化氛圍），故兩者不宜采用相同的“攤銷”方法計算其耗費水平。12、或有負(fù)債的含義是什么？企業(yè)有哪些負(fù)債屬于或有負(fù)債？應(yīng)該如何反映企業(yè)的或有負(fù)債？答案：或有負(fù)債，指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量?；蛴胸?fù)債是指其最終結(jié)果如何目前尚難確定，須視某種事項是否發(fā)生而定的債務(wù)。它是由于過去的某種約定，承諾或某些情況而引起的，其結(jié)果尚難確定，可能是要企業(yè)負(fù)責(zé)償還的真正債務(wù)，也可能不構(gòu)成企業(yè)的債務(wù)。因此，或有負(fù)債只是一種潛在的債務(wù)，并不是企業(yè)目前真正的負(fù)債。但或有負(fù)債作為一種潛在因素直接影響著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展。常見的或有負(fù)債包括貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)、未決訴訟、提供債務(wù)擔(dān)保和產(chǎn)品質(zhì)量保證等。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)以貼現(xiàn)的方式將尚未到期的商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)讓給銀行或其它單位，從而負(fù)有可能支付的債務(wù)。債務(wù)擔(dān)保是指企業(yè)以自有財產(chǎn)作為抵押，為其它單位向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借款提供擔(dān)保的業(yè)務(wù)事項。產(chǎn)品質(zhì)量保證是指企業(yè)可能要支付與產(chǎn)品質(zhì)量有關(guān)的費用的業(yè)務(wù)事項。企業(yè)在售出負(fù)有包退、保修期的產(chǎn)品后，若發(fā)生質(zhì)量問題，企業(yè)就會發(fā)生相關(guān)費用，即存在與產(chǎn)品質(zhì)量相關(guān)的或有負(fù)債。未決訴訟和未決仲裁是指企業(yè)涉及尚未判決的訴訟案件、原告提出有賠償要求的待決事項。這是因為，如果企業(yè)勝訴，將不負(fù)有任何責(zé)任；但若企業(yè)敗訴，則負(fù)有支付原告提出的賠償要求的責(zé)任。即一旦有待決的對方提出的索賠事項時，企業(yè)即應(yīng)視為一項或有負(fù)債。因為或有負(fù)債不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，會計上不予確認(rèn)。但基于謹(jǐn)慎性原則，需要對或有負(fù)債進(jìn)行披露?；蛘哓?fù)債的披露原則為：極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露，而對經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露?；蛴胸?fù)債的披露內(nèi)容包括：或有負(fù)債形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響以及獲得賠償?shù)目赡苄?。所有者?quán)益的基本構(gòu)成有哪幾項?其經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵是什么？答案：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。包括所有者對投入資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)和收益分配權(quán)。但所有者權(quán)益是一種剩余權(quán)益，只有負(fù)債的要求權(quán)得到清償后，所有者權(quán)益才能夠被清償。它受總資產(chǎn)和總