會(huì)計(jì)理論的方法和流派第二章

會(huì)計(jì)研究：方法與流派會(huì)計(jì)研究的不同方法流派分類在會(huì)計(jì)理論發(fā)展過程中，先后形成了多種流派，主導(dǎo)這些流派觀點(diǎn)差異的因素也有很多。歸納會(huì)計(jì)學(xué)派演繹會(huì)計(jì)學(xué)派其他方法流派實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派按研究方法對(duì)會(huì)計(jì)研究分類歸納會(huì)計(jì)學(xué)派演繹會(huì)計(jì)學(xué)派實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派其他方法流派一、歸納會(huì)計(jì)學(xué)派研究過程：

從所整理的各種具體現(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)“一般”與“規(guī)律”，也就是我們所說的從具體到一般。一、歸納會(huì)計(jì)學(xué)派受個(gè)人視野、知識(shí)結(jié)構(gòu)、日常接觸面甚至價(jià)值取向的影響，不同學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可觀察現(xiàn)象的選取必然存在著差別，因此研究的對(duì)象、歸納的過程和最終結(jié)論的形成也會(huì)不同歸納學(xué)派研究的出發(fā)點(diǎn)是實(shí)務(wù)或現(xiàn)存的慣例，這會(huì)使他們對(duì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生較高程度的認(rèn)同，其理論也最大限度地認(rèn)可了現(xiàn)行實(shí)務(wù)或已有慣例，所提出的的改進(jìn)意見多半是對(duì)實(shí)務(wù)的局部改良?xì)w納學(xué)派的內(nèi)在邏輯決定了它難以提出對(duì)實(shí)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)改革性或革命性的修訂意見。此外，過分地遵從已有的實(shí)務(wù)或現(xiàn)存的慣例，也使得歸納法最終難以形成內(nèi)在一致的理論框架慣例影響邏輯受限個(gè)別差異特點(diǎn)歸納學(xué)派的研究者從實(shí)務(wù)或現(xiàn)存的慣例出發(fā)，大量接觸實(shí)務(wù)現(xiàn)象，對(duì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生了較高的認(rèn)同，最大限度的認(rèn)可了現(xiàn)行實(shí)務(wù)或已有的慣例，提出的改進(jìn)意見是對(duì)實(shí)務(wù)的局部改良。一、歸納會(huì)計(jì)學(xué)派貢獻(xiàn)·它難以提出對(duì)實(shí)務(wù)進(jìn)行重大改革性或革命性的修訂意見；·過分地遵從已有的實(shí)務(wù)或現(xiàn)存的慣例，使得歸納法難以形成內(nèi)在一致的理論框架。不足貢獻(xiàn)VS不足一、歸納會(huì)計(jì)學(xué)派歸納會(huì)計(jì)學(xué)派的發(fā)展歷程利特爾頓時(shí)期20世紀(jì)30年代后期早期歸納學(xué)派一、歸納會(huì)計(jì)學(xué)派早期歸納學(xué)派：

主要關(guān)注會(huì)計(jì)方法和理論。對(duì)文獻(xiàn)進(jìn)行注釋，比較與對(duì)比不同的實(shí)務(wù)性及政策性建議，評(píng)判實(shí)務(wù)及文獻(xiàn)中不合邏輯和前后不一的錯(cuò)誤，但沒有嘗試就現(xiàn)存實(shí)務(wù)形成內(nèi)在一致的理論。20世紀(jì)30年代后期：“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的研究與制定，成為會(huì)計(jì)界關(guān)注的中心。后期會(huì)計(jì)學(xué)派的文獻(xiàn)，主要集中于公認(rèn)會(huì)計(jì)原則問題的研究。但研究主要都是對(duì)現(xiàn)行實(shí)務(wù)中所運(yùn)用的會(huì)計(jì)慣例的整理和匯編，沒有形成一個(gè)邏輯嚴(yán)密、協(xié)調(diào)一致的邏輯體系。一、歸納會(huì)計(jì)學(xué)派歸納法的集大成者——利特爾頓1940，《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》，有明顯的獨(dú)創(chuàng)性，內(nèi)在邏輯性強(qiáng)。盡管尚未形成一個(gè)嚴(yán)密的理論體系，但代表了規(guī)范會(huì)計(jì)理論在20世紀(jì)的第一個(gè)高峰。1953，《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》，對(duì)發(fā)展到20世紀(jì)50年代的會(huì)計(jì)理論進(jìn)行總結(jié)，提出了一個(gè)不十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚摻Y(jié)構(gòu)體系，這在歸納派的研究者中是少見的。一、歸納會(huì)計(jì)學(xué)派歸納會(huì)計(jì)學(xué)派的衰落數(shù)理統(tǒng)計(jì)的發(fā)展：●概率判斷替代了簡單的檢驗(yàn)判斷●實(shí)證研究方法●經(jīng)驗(yàn)研究方法歸納法的內(nèi)在缺陷：●休謨對(duì)歸納法的證明●不能形成嚴(yán)密的理論體系●難以實(shí)現(xiàn)重大革命性改革VS一、歸納會(huì)計(jì)學(xué)派歸納會(huì)計(jì)學(xué)派的衰落一方面由于歸納法的內(nèi)在缺陷（這已經(jīng)被休謨證明）；另一方面，數(shù)理統(tǒng)計(jì)的發(fā)展，是的概率判斷代替了簡單的檢驗(yàn)判斷，因此，進(jìn)入20世紀(jì)80年代，傳統(tǒng)的歸納法在會(huì)計(jì)理論研究中合租不式微。取而代之的，是建立在計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)之上的實(shí)證研究方法或經(jīng)驗(yàn)研究方法一、歸納會(huì)計(jì)學(xué)派歸納學(xué)派的代表作哈特菲爾德：《會(huì)計(jì)學(xué)——原理與問題》桑德斯、哈特菲爾德、莫爾：《論會(huì)計(jì)原則》吉爾曼：《會(huì)計(jì)中的利潤概念》佩頓、利特爾頓：《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》利特爾頓：《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》格雷迪：《企業(yè)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則匯編》會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第四號(hào)報(bào)告：《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的基本概念和會(huì)計(jì)原則》井尻雄士：《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》二、演繹會(huì)計(jì)學(xué)派簡介：

演繹會(huì)計(jì)學(xué)派，就是以演繹法作為研究方法所形成的理論流派。演繹學(xué)派的研究人員往往認(rèn)為，經(jīng)由演繹法所形成的模式與方法，比實(shí)務(wù)中應(yīng)用的方法“更好”，而要求實(shí)務(wù)朝著理論所預(yù)見的“更好的”方向發(fā)展。因此，這一學(xué)派也被稱為“規(guī)范的演繹學(xué)派”，或直接稱為“規(guī)范學(xué)派”，因?yàn)樵搶W(xué)派總是要對(duì)實(shí)務(wù)提出一些規(guī)范性建議或方法。二、演繹會(huì)計(jì)學(xué)派研究過程：與歸納法相反，演繹法強(qiáng)調(diào)從一般到具體。其基本特征是“大前提→小前提→結(jié)論”的三段式推理。具體到會(huì)計(jì)理論研究中，一般是將企業(yè)與具體的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境聯(lián)系起來，并引入或借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些基本概念，然后，界定幾個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)中最基本、最核心的概念如收益、資產(chǎn)等，從而逐步推導(dǎo)出會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的原理與方法。二、演繹會(huì)計(jì)學(xué)派特點(diǎn)：

與歸納法相比，演繹法的邏輯性和內(nèi)在嚴(yán)密性都要強(qiáng)得多。除非研究者個(gè)人在研究過程中的一些失誤或有意無意的妥協(xié)，否則采用演繹法，可以形成較嚴(yán)密的理論框架或理論體系。從會(huì)計(jì)思想的發(fā)展歷程看，在截止到目前為止的所有會(huì)計(jì)理論文獻(xiàn)中，演繹學(xué)派占據(jù)了主要地位。采用演繹法所形成的會(huì)計(jì)理論，其內(nèi)在一致性、邏輯嚴(yán)密性等，無疑是上乘的。二、演繹會(huì)計(jì)學(xué)派貢獻(xiàn)任何會(huì)計(jì)方法的選擇與使用，在一定程度上都會(huì)涉及到某些人或集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益。由于演繹法所形成的結(jié)論，往往與實(shí)務(wù)背離較大，因此，它的主要思想，被會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)接受的程度較低。不足貢獻(xiàn)VS不足二、演繹會(huì)計(jì)學(xué)派演繹會(huì)計(jì)學(xué)派的發(fā)展歷程2002年2月1978-1985年早期演繹學(xué)派二、演繹會(huì)計(jì)學(xué)派早期包括佩頓、坎寧、斯威尼等的著作，都涉及到“收益”的概念，他們一般從動(dòng)蕩的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的出發(fā)，通過借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的受益概念，界定一個(gè)內(nèi)容明確、界限分明且易于量化的會(huì)計(jì)“收益”概念。美國FASB1978-1985年陸續(xù)發(fā)布了1-6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)公告，本身包含了另一種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論構(gòu)建的演繹思路。演繹法到具體方法的環(huán)節(jié)，F(xiàn)ASB走向了實(shí)踐妥協(xié)的道路。FASB發(fā)布了第7號(hào)概念公告，要求在會(huì)計(jì)計(jì)量中采用通過現(xiàn)金流量和現(xiàn)值技術(shù)探求公允價(jià)值計(jì)量屬性，也是對(duì)實(shí)務(wù)的一種遵從。1978-19852002/02早期發(fā)展二、演繹會(huì)計(jì)學(xué)派的妥協(xié)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式：靜態(tài)通過演繹法，逐漸加強(qiáng)邏輯性和嚴(yán)密性對(duì)于別人經(jīng)濟(jì)利益的忽略，開始背離實(shí)務(wù)演繹學(xué)派在具體方法上不得不與實(shí)踐妥協(xié)，繼續(xù)允許多種計(jì)量屬性并存由于采用現(xiàn)金流量和現(xiàn)值技術(shù)探求公允價(jià)值，對(duì)于實(shí)務(wù)的遵從加重，盡管演繹法對(duì)于實(shí)務(wù)影響增大，但是也偏離了最初的理想二、演繹會(huì)計(jì)學(xué)派演繹學(xué)派的代表作佩頓：《會(huì)計(jì)理論——兼論公司會(huì)計(jì)的一些特殊問題》坎寧：《會(huì)計(jì)中經(jīng)濟(jì)學(xué)》斯威尼：《穩(wěn)定幣值會(huì)計(jì)》麥克尼爾：《會(huì)計(jì)的真實(shí)性》愛德華茲與貝爾：《企業(yè)受益的理論與計(jì)量》莫立茨：《會(huì)計(jì)基本假設(shè)》斯普羅斯與莫立茨：《試論企業(yè)廣泛適用的會(huì)計(jì)原則》錢伯斯：《會(huì)計(jì)、計(jì)量與經(jīng)濟(jì)行為》美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）：《論基本會(huì)計(jì)理論》FASB：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)》三、實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派簡介：

所謂實(shí)證會(huì)計(jì)研究是指通過現(xiàn)有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)理統(tǒng)計(jì)、分析，并設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)，進(jìn)行量化的、精確的測(cè)試并推導(dǎo)出結(jié)論。

三、實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派特點(diǎn)：

規(guī)范會(huì)計(jì)研究所回答的是“應(yīng)該是什么”的問題，涉及較多的價(jià)值判斷；而實(shí)證會(huì)計(jì)研究所回答的是“實(shí)際是什么”的問題，基本不涉及價(jià)值判斷，實(shí)證會(huì)計(jì)研究的目的在于揭示會(huì)計(jì)實(shí)踐中現(xiàn)象的內(nèi)在規(guī)律性，解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，規(guī)范會(huì)計(jì)研究的目的是在于提出完善的會(huì)計(jì)理論規(guī)范以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。

實(shí)證會(huì)計(jì)研究只能提出并解決現(xiàn)實(shí)對(duì)象的有限問題并且它的結(jié)論要定量化，一般是用具體的公式、數(shù)據(jù)和圖形來精確描述的。三、實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派產(chǎn)生的條件：1.經(jīng)濟(jì)性和財(cái)務(wù)學(xué)的研究對(duì)象擴(kuò)大化、廣義化，特別出現(xiàn)了財(cái)務(wù)學(xué)中的有效資本市場假設(shè)和資本資產(chǎn)定價(jià)模型等理論2.經(jīng)濟(jì)性和財(cái)務(wù)學(xué)的主流派研究方法也已轉(zhuǎn)向?qū)嵶C分析，為早期的實(shí)證會(huì)計(jì)研究提供了可資借鑒的方法與模型。3.計(jì)算機(jī)已普遍應(yīng)用到日常的科學(xué)研究中去。4.一些大型的數(shù)據(jù)庫也先后建立起來，從而縮短了實(shí)證研究所需要的分析時(shí)間，降低了研究費(fèi)用。三、實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派標(biāo)準(zhǔn)的研究范式：

第一步,確定研究問題;

第二步,發(fā)展出研究假設(shè);

第三步,設(shè)計(jì)研究程序;

第四步,選取研究樣本和收集數(shù)據(jù);

第五步,對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析;

第六步,解釋分析結(jié)果并得出結(jié)論。三、實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派理論基礎(chǔ)1有效市場假說1有效市場假說2資本資產(chǎn)定價(jià)模型3企業(yè)理論4管制經(jīng)濟(jì)學(xué)三、實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派1.有效市場假說

有效市場假說認(rèn)為，如果根據(jù)市場現(xiàn)有各種公開信息從事交易而無法賺取超額利潤，那么，市場就是有效的。（股票價(jià)格等于其價(jià)值）按照有效市場假說，市場上存在多種競爭性信息源，會(huì)計(jì)信息只是其中一種，并且是時(shí)間上相對(duì)滯后的一種。這也為股票價(jià)格變動(dòng)與會(huì)計(jì)信息之間弱統(tǒng)計(jì)關(guān)系提供了一種有效的理論解釋。三、實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派2.資本資產(chǎn)定價(jià)模型基本思想：企業(yè)價(jià)值是其威力所產(chǎn)生現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。資本資產(chǎn)定價(jià)模型被用來作為盈利響應(yīng)系數(shù)檢驗(yàn)的基準(zhǔn)對(duì)照值（benchmark）。因?yàn)閺囊粋€(gè)較長的周期來看，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤與現(xiàn)金流量基本是吻合的；以會(huì)計(jì)利潤作為現(xiàn)金流量的替代，以資本市場平均利率作為適當(dāng)?shù)馁N現(xiàn)率，則理想的會(huì)計(jì)利潤對(duì)股價(jià)之間的線性關(guān)系的系數(shù)應(yīng)當(dāng)時(shí)1/r。三、實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派3.企業(yè)理論通過企業(yè)的制度形式，將一部分市場交易內(nèi)化為企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)，會(huì)在一定程度上降低企業(yè)活動(dòng)的總交易成本，從而實(shí)現(xiàn)資源總體的優(yōu)化配置。企業(yè)可以被看作是一系列契約的結(jié)合體，旨在使所有利益關(guān)系人能共同實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益總量最大化。三、實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派4.管制經(jīng)濟(jì)學(xué)

管制經(jīng)濟(jì)學(xué)將管制視為一種特殊商品，買賣的真正動(dòng)機(jī)依然是為了各自的利益。因此，管制實(shí)際就是為財(cái)富的轉(zhuǎn)移（與反轉(zhuǎn)移）而進(jìn)行的斗爭。而會(huì)計(jì)信息常常被用于各種管制與反管制活動(dòng)中的借口?！た梢酝ㄟ^現(xiàn)有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)理統(tǒng)計(jì)、分析，并設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)，進(jìn)行量化的、精確的測(cè)試并推導(dǎo)出結(jié)論·回答“實(shí)際是什么”的問題，揭示會(huì)計(jì)實(shí)踐中現(xiàn)象的內(nèi)在規(guī)律性，解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)三、實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派貢獻(xiàn)·研究課題的選擇以及理論模式的構(gòu)建易受個(gè)人因素影響·只能對(duì)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)象的有限問題進(jìn)行分析，模型精確性有限·實(shí)證主義由個(gè)別到普遍結(jié)論的研究方法不科學(xué)·始于假設(shè)不牢靠；實(shí)踐中一些問題無法建立有效模型不足貢獻(xiàn)VS不足三、實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派的發(fā)展歷程20世紀(jì)80年代鼎盛1976年得到重視1968年誕生二、演繹會(huì)計(jì)學(xué)派1968年鮑爾和布朗的論文及貝弗的論文公開發(fā)表，是的經(jīng)驗(yàn)研究作為一個(gè)涵義清楚、內(nèi)容明確的特定“范式”得到會(huì)計(jì)界的認(rèn)可。1976年簡森在演講中呼吁要建立一個(gè)科學(xué)的實(shí)證理論，實(shí)證會(huì)計(jì)這一術(shù)語得到重視，特別是在1978、1979年的兩篇論文公開發(fā)表后，實(shí)證會(huì)計(jì)也得到學(xué)術(shù)界的認(rèn)同。20世紀(jì)80年代是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的鼎盛時(shí)期，這一時(shí)期所形成的文獻(xiàn)，位數(shù)甚多。實(shí)證會(huì)計(jì)研究設(shè)計(jì)的研究對(duì)象主要是會(huì)計(jì)政策選擇和審計(jì)問題。1976年認(rèn)同80年代鼎盛1968年提出三、實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派由于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的大部分?jǐn)?shù)據(jù)必須要具體收集，這一過程時(shí)間長、成本高，數(shù)據(jù)收集誤差不可避免，這一，進(jìn)入20世紀(jì)90年代，這一選題的研究在各類刊物上的刊發(fā)比例逐漸降低，傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)研究再次成為實(shí)證會(huì)計(jì)研究的主流，對(duì)會(huì)計(jì)問題的討論也更為細(xì)致。三、實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派的代表作：·鮑爾與布朗，《會(huì)計(jì)收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗(yàn)評(píng)價(jià)》·貝弗，《年度收益報(bào)告的信息含量》·簡森，《關(guān)于會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀和會(huì)計(jì)管制的思考》·瓦茲與齊默爾曼，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的實(shí)證理論》三、實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)與實(shí)證會(huì)計(jì)的區(qū)別經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)實(shí)證會(huì)計(jì)產(chǎn)生較早產(chǎn)生較晚早期主要以資本市場為對(duì)象，研究會(huì)計(jì)信息與股價(jià)變動(dòng)之間的關(guān)系早期的研究對(duì)象主要是會(huì)計(jì)政策的選擇理論基礎(chǔ)主要是有效資本市場假設(shè)、資本資產(chǎn)定價(jià)模型等主要建立在非零值契約成本之上的契約理論、經(jīng)濟(jì)人假設(shè)等數(shù)據(jù)主要取自于資本市場數(shù)據(jù)