第07章稅收原理

28十二月2023第07章稅收原理第一節(jié)什么是稅收

一、稅收的基本屬性稅收的基本屬性一般屬性特殊屬性自然屬性社會(huì)屬性稅收區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)范疇特別是區(qū)別于其他財(cái)政收入形式的特殊規(guī)定性。12/28/20232第一節(jié)什么是稅收

一、稅收的基本屬性稅收的基本屬性一般屬性特殊屬性自然屬性社會(huì)屬性剖析不同社會(huì)的稅收的特殊性。12/28/20233第一節(jié)什么是稅收

一、稅收的基本屬性稅收的基本屬性一般屬性特殊屬性自然屬性社會(huì)屬性第一，稅收是與國家的存在直接聯(lián)系的，是政府機(jī)器賴以存在并實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，也就是政府保證社會(huì)公共需要的物質(zhì)基礎(chǔ)。12/28/20234第一節(jié)什么是稅收

一、稅收的基本屬性稅收的基本屬性一般屬性特殊屬性自然屬性社會(huì)屬性第二，稅收是一個(gè)分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，是國家財(cái)政收入的主要形式。12/28/20235第一節(jié)什么是稅收

一、稅收的基本屬性稅收的基本屬性一般屬性特殊屬性自然屬性社會(huì)屬性第三，國家在征稅過程中形成一種特殊的分配關(guān)系，即以國家為主體的分配關(guān)系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的性質(zhì)和國家的性質(zhì)。12/28/20236第一節(jié)什么是稅收

二、稅收的“三性”

稅收的“三性”

強(qiáng)制性無償性固定性稅收的強(qiáng)制性指的是征稅憑借國家政治權(quán)力，通常頒布法令實(shí)施，任何單位和個(gè)人都不得違抗。12/28/20237第一節(jié)什么是稅收

二、稅收的“三性”

稅收的“三性”

強(qiáng)制性無償性固定性稅收的無償性指的是國家征稅以后，稅款即為國家所有，既不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價(jià)。12/28/20238第一節(jié)什么是稅收

二、稅收的“三性”

稅收的“三性”

強(qiáng)制性無償性固定性稅收的固定性指的是征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅。12/28/20239第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類

一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一)納稅人(二)課稅對象(三)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四)稅率

(五)起征點(diǎn)與免征額(六)課稅基礎(chǔ)納稅人又稱為納稅主體，它是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。12/28/202310納稅人自然人法人所謂自然人，一般是指公民或居民個(gè)人。所謂法人，是指依法成立并能獨(dú)立行使法定權(quán)利和承擔(dān)法定義務(wù)的社會(huì)組織，主要是各類企業(yè)。12/28/202311第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類

一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一)納稅人(二)課稅對象(三)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四)稅率

(五)起征點(diǎn)與免征額(六)課稅基礎(chǔ)課稅對象又稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)。12/28/202312第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類

一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一)納稅人(二)課稅對象(三)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四)稅率

(五)起征點(diǎn)與免征額(六)課稅基礎(chǔ)課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。12/28/202313第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類

一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一)納稅人(二)課稅對象(三)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四)稅率

(五)起征點(diǎn)與免征額(六)課稅基礎(chǔ)與課稅對象相關(guān)的是稅源。稅源是指稅收的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處，各種稅有不同的經(jīng)濟(jì)來源。12/28/202314第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類

一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一)納稅人(二)課稅對象(三)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四)稅率

(五)起征點(diǎn)與免征額(六)課稅基礎(chǔ)與課稅對象相聯(lián)系的另一個(gè)概念是稅目。稅目是課稅對象的具體項(xiàng)目或課稅對象的具體劃分。稅目規(guī)定了一個(gè)稅種的征稅范圍，反映了征稅的廣度。12/28/202315第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類

一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一)納稅人(二)課稅對象(三)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四)稅率

(五)起征點(diǎn)與免征額(六)課稅基礎(chǔ)課稅標(biāo)準(zhǔn)指的是國家征稅時(shí)的實(shí)際依據(jù)，或稱課稅依據(jù)。12/28/202316第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類

一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一)納稅人(二)課稅對象(三)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四)稅率

(五)起征點(diǎn)與免征額(六)課稅基礎(chǔ)國家征稅必須以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對課稅對象進(jìn)行計(jì)量，如將商品按其貨幣價(jià)值統(tǒng)一衡量，否則便無法進(jìn)行。12/28/202317第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類

一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一)納稅人(二)課稅對象(三)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四)稅率

(五)起征點(diǎn)與免征額(六)課稅基礎(chǔ)稅率是指國家征稅的比率。課稅標(biāo)準(zhǔn)與稅率的乘積就是應(yīng)征稅額，反過來說，稅額與課稅標(biāo)準(zhǔn)之比即為稅率。12/28/202318第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類

一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一)納稅人(二)課稅對象(三)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四)稅率

(五)起征點(diǎn)與免征額(六)課稅基礎(chǔ)稅率是國家稅收制度的核心，它反映征稅的深度，體現(xiàn)國家的稅收政策。12/28/202319稅率比例稅率定額稅率累進(jìn)稅率統(tǒng)一比例稅率差別比例稅率幅度比例稅率全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率比例稅率是對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個(gè)比例征稅。12/28/202320稅率比例稅率定額稅率累進(jìn)稅率統(tǒng)一比例稅率差別比例稅率幅度比例稅率全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率行業(yè)比例稅率，產(chǎn)品比例稅率，地區(qū)差別比例稅率。12/28/202321稅率比例稅率定額稅率累進(jìn)稅率統(tǒng)一比例稅率差別比例稅率幅度比例稅率全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率按課稅對象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。12/28/202322稅率比例稅率定額稅率累進(jìn)稅率統(tǒng)一比例稅率差別比例稅率幅度比例稅率全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是按課稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個(gè)等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。12/28/202323稅率比例稅率定額稅率累進(jìn)稅率統(tǒng)一比例稅率差別比例稅率幅度比例稅率全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率是把課稅對象的全部按照與之相對應(yīng)的稅率征稅，即按課稅對象適應(yīng)的最高級次的稅率統(tǒng)一征稅。12/28/202324稅率比例稅率定額稅率累進(jìn)稅率統(tǒng)一比例稅率差別比例稅率幅度比例稅率全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率是把課稅對象按數(shù)額大小劃分為不同的等級，每個(gè)等級由低到高分別規(guī)定稅率，各等級分別計(jì)算稅額，一定數(shù)額的課稅對象同時(shí)使用幾個(gè)稅率。12/28/202325名義稅率、實(shí)際稅率

邊際稅率、平均稅率名義稅率即為稅率表所列的稅率，是納稅人實(shí)際納稅時(shí)適用的稅率。實(shí)際稅率是納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)的有效稅率，在沒有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，它等于稅收負(fù)擔(dān)率。邊際稅率是指再增加一些收入時(shí)，增加這部分收入所納稅額與增加收入之間的比例。平均稅率是實(shí)納稅額與課稅對象的比例。它往往低于邊際稅率，比較兩者之間的差額，是分析稅率設(shè)計(jì)是否合理，稅制是否科學(xué)的主要方法。12/28/202326第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類

一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一)納稅人(二)課稅對象(三)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四)稅率

(五)起征點(diǎn)與免征額(六)課稅基礎(chǔ)起征點(diǎn)指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限。12/28/202327第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類

一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一)納稅人(二)課稅對象(三)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四)稅率

(五)起征點(diǎn)與免征額(六)課稅基礎(chǔ)免征額指稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。12/28/202328第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類

一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一)納稅人(二)課稅對象(三)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四)稅率

(五)起征點(diǎn)與免征額(六)課稅基礎(chǔ)起征點(diǎn)與免征額有相同點(diǎn)，即當(dāng)課稅對象小于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，都不予征稅。12/28/202329第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類

一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一)納稅人(二)課稅對象(三)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四)稅率

(五)起征點(diǎn)與免征額(六)課稅基礎(chǔ)兩者也有不同點(diǎn)，即當(dāng)課稅對象大于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，采用起征點(diǎn)制度的要對課稅對象的全部數(shù)額征稅，采用免征額制度的僅對課稅對象超過免征額部分征稅。12/28/202330第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類

一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一)納稅人(二)課稅對象(三)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四)稅率

(五)起征點(diǎn)與免征額(六)課稅基礎(chǔ)在稅法中規(guī)定起征點(diǎn)和免征額是對納稅人的一種照顧，但兩者照顧的側(cè)重點(diǎn)顯然不同，前者照顧的是低收入者，后者則是對所有納稅人的照顧。12/28/202331第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類

一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一)納稅人(二)課稅對象(三)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四)稅率

(五)起征點(diǎn)與免征額(六)課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)又簡稱稅基，是源于西方的一個(gè)概念，指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。12/28/202332第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類

一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一)納稅人(二)課稅對象(三)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四)稅率

(五)起征點(diǎn)與免征額(六)課稅基礎(chǔ)它不同于課稅對象，如商品課稅的課稅對象是商品，但其稅基則是廠家的銷售收入或消費(fèi)的貨幣支出。12/28/202333第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類

一、稅收術(shù)語稅收術(shù)語(一)納稅人(二)課稅對象(三)課稅標(biāo)準(zhǔn)(四)稅率

(五)起征點(diǎn)與免征額(六)課稅基礎(chǔ)也不同于稅源，稅源總是以收入的形式存在的，但稅基卻可能是支出。12/28/202334第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類

二、稅收分類

稅收分類

根據(jù)課稅對象的性質(zhì)分類以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)按稅種的隸屬關(guān)系劃分所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅。12/28/202335第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類

二、稅收分類

稅收分類

根據(jù)課稅對象的性質(zhì)分類以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)按稅種的隸屬關(guān)系劃分直接稅與間接稅。12/28/202336第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類

二、稅收分類

稅收分類

根據(jù)課稅對象的性質(zhì)分類以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)按稅種的隸屬關(guān)系劃分從量稅與從價(jià)稅12/28/202337第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類

二、稅收分類

稅收分類

根據(jù)課稅對象的性質(zhì)分類以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)按稅種的隸屬關(guān)系劃分價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅12/28/202338第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類

二、稅收分類

稅收分類

根據(jù)課稅對象的性質(zhì)分類以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)按稅種的隸屬關(guān)系劃分中央稅與地方稅12/28/202339第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)分析

一、稅收負(fù)擔(dān)的含義及其衡量稅收負(fù)擔(dān)是指稅收收入和可供征稅的稅基之間的對比關(guān)系。稅負(fù)水平宏觀稅負(fù)水平微觀稅負(fù)水平12/28/202340第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)分析

一、稅收負(fù)擔(dān)的含義及其衡量稅負(fù)水平宏觀稅負(fù)水平微觀稅負(fù)水平宏觀稅負(fù)水平以稅收總收入占GDP的比重來衡量，它表明在GDP分配中的集中程度，是政府制定稅收政策的重要依據(jù)，也是稅收政策實(shí)施的綜合體現(xiàn)。12/28/202341第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)分析

一、稅收負(fù)擔(dān)的含義及其衡量稅負(fù)水平宏觀稅負(fù)水平微觀稅負(fù)水平微觀稅負(fù)以納稅人的納稅額占納稅人的相關(guān)收入的比重來表示。12/28/202342第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)分析

一、稅收負(fù)擔(dān)的含義及其衡量稅負(fù)水平宏觀稅負(fù)水平微觀稅負(fù)水平例如，企業(yè)納稅額占銷售收入的比重，居民個(gè)人納稅占其全部收入或應(yīng)稅收入的比重等，可用于衡量企業(yè)和居民個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)水平，或用于比較各類企業(yè)或各階層居民之間稅收負(fù)擔(dān)水平的差距。12/28/202343第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)分析

二、稅負(fù)水平分析

稅負(fù)水平分析

經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與稅負(fù)水平之間的一般關(guān)系：經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家一般高于發(fā)展中國家，而且隨著人均收入的升高而依次遞升。12/28/202344稅負(fù)水平是稅制的核心問題，體現(xiàn)稅收與政治、經(jīng)濟(jì)之間的相互關(guān)系。合理確定稅收負(fù)擔(dān)的意義（1）確保政府滿足公共需要的財(cái)力；（2）調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；（3）保證政治穩(wěn)定。12/28/202345我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平與發(fā)達(dá)國家之間存在著不可比因素。（1）我國目前還沒有開征社會(huì)保險(xiǎn)稅；社會(huì)保險(xiǎn)基金放在預(yù)算外；（2）費(fèi)擠占稅的問題嚴(yán)重。（3）一部分財(cái)政資金放在預(yù)算外。2000年預(yù)算外資金為3826.4億元，相當(dāng)于財(cái)政收入的23.4%12/28/202346第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)分析

三、“拉弗曲線”簡介說明稅率與稅收收入和經(jīng)濟(jì)增長之間關(guān)系的曲線。12/28/202347BAODFCE稅率稅收量或GDP拉弗曲線三、“拉弗曲線”簡介12/28/202348拉弗曲線的意義(1)說明高稅率不一定會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，取得高收入。(2)取得同樣多的收入可以采用兩種不同的稅率。12/28/202349(3)稅率和稅收收入及經(jīng)濟(jì)增長之間的最優(yōu)結(jié)合，即表現(xiàn)在圖中的A點(diǎn)。拉弗曲線的意義12/28/202350第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅負(fù)歸宿是指稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。12/28/202351稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制的特征是：(1)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降直接聯(lián)系的，而且價(jià)格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的。(2)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致。(3)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動(dòng)行為。第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義12/28/202352第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)稅收資本化12/28/202353第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)稅收資本化前轉(zhuǎn)又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人通過抬高銷售價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者。12/28/202354第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)稅收資本化后轉(zhuǎn)又稱為逆轉(zhuǎn)，指在納稅人無法實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)時(shí)，通過壓低進(jìn)貨的價(jià)格以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的方式。12/28/202355第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)稅收資本化是前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)并行，即一種商品的稅負(fù)通過提高銷價(jià)轉(zhuǎn)移一部分，又通過壓低進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)移一部分，這種轉(zhuǎn)嫁方式稱為混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)。12/28/202356第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)稅收資本化所謂消轉(zhuǎn)，是指納稅人通過改進(jìn)生產(chǎn)工藝，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，自我消化稅款。12/28/202357第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)稅收資本化所謂稅收資本化，指對某些能夠增值的商品(如土地、房屋、股票)的課稅，預(yù)先從商品價(jià)格中扣除，然后再從事交易的方式。12/28/2023581.商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不能轉(zhuǎn)嫁。2.供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。3.課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。4.生產(chǎn)者的謀求利潤目標(biāo)對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系。第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁條件

12/28/202359供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁S/SDPP2P1P3OQPP2P1P3OQDSS/供給彈性大于需求彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁需求彈性大于供給彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁12/28/202360PP2P1,3OQOQPP1,2P3DDSS/SS/需求無彈性—稅收由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)需求彈性無限大—稅收由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)12/28/202361PP1,2P3POQOQSS/P2P1,3DDS供給無彈性—稅收由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)供給彈性無限大—稅收由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)12/28/202362第五節(jié)征稅中的公平與效率

一、稅收應(yīng)以公平為本稅收公平普遍征稅平等征稅所謂普遍征稅，通常指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人，換言之，所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無例外地納稅。12/28/202363第五節(jié)征稅中的公平與效率

一、稅收應(yīng)以公平為本稅收公平普遍征稅平等征稅所謂平等征稅，通常指國家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相稱。12/28/202364第五節(jié)征稅中的公平與效率

一、稅收應(yīng)以公平為本稅收公平普遍征稅平等征稅橫向公平縱向公平一是納稅能力相同的人同等納稅，即所謂“橫向公平”。12/28/202365第五節(jié)征稅中的公平與效率

一、稅收應(yīng)以公平為本稅收公平普遍征稅平等征稅橫向公平縱向公平二是納稅能力不同的人不同等納稅，即所謂“縱向公平”。12/28/202366第六節(jié)稅收效應(yīng)所謂稅收效應(yīng)，是指納稅人因國家課稅而在其經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面作出的反應(yīng)。或者從另一個(gè)角度說，是指國家課稅對消費(fèi)者的選擇以至于生產(chǎn)者決策的影響。也就是通常所說的稅收的調(diào)節(jié)作用。稅收效應(yīng)可分為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)兩個(gè)方面，可以從這兩個(gè)方面分析課稅對納稅人在商品購買、勞動(dòng)投入以及儲(chǔ)蓄和投資等多方面的影響。12/28/202367一、收入效應(yīng)收入效應(yīng)對納稅人在商品購買方面的影響，表現(xiàn)為使納稅人的收入水平下降，從而降低商品購買量和消費(fèi)水平。12/28/202368ACDBO食品衣物P1P2I2I1水平軸和垂直軸分別計(jì)量食品和衣物兩種商品的數(shù)量。假定納稅人的收入是固定的，而且全部收入用于購買食品和衣物，兩種商品的價(jià)格也是不變的，則將納稅人購買兩種商品的數(shù)量組合連成一條直線，即圖中AB線，此時(shí)納稅人對衣物和食品的需要都可以得到滿足。若政府決定對納稅人課征一次性稅收(如個(gè)人所得稅)，稅款相當(dāng)于AC乘以衣物價(jià)格或BD乘以食品價(jià)格，那么，該納稅人購買兩種商品的組合線由AB移至CD。12/28/202369二、替代效應(yīng)

替代效應(yīng)對納稅人在商品購買方面的影響，表現(xiàn)為當(dāng)政府對不同的商品實(shí)行征稅或不征稅、重稅或輕稅的區(qū)別對待時(shí)，會(huì)影響商品的相對價(jià)格，使納稅人減少征稅或重稅商品的購買量，而增加無稅或輕稅商品的購買量，即以無稅或輕稅商品替代征稅或重稅商品。12/28/202370P2P1AEBOI1I2食品衣物假定政府不征稅或征稅前納稅人購買兩種商品的組合線為AB，最佳選擇點(diǎn)仍為P1。現(xiàn)假定只對食品征稅，稅款為BE乘以食品價(jià)格，對衣物不征稅。在這種情況下，該納稅人則會(huì)減少食品的購買量，對購買兩種商品的組合線便由AB移至AE，與其相切的無差異曲線則為I2，切點(diǎn)為P2。12/28/202371三、稅收的“中性”所謂超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)。二是由于征稅改變了商品的相對價(jià)格，對納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。稅收的中性就是針對稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的。12/28/202372所謂稅收中性包含兩種含義：一是國家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)。二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制而成為資源配置的決定因素。12/28/202373四、稅收的超額負(fù)擔(dān)稅收具有財(cái)政功能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能，商品課稅對經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)更直接和明顯，會(huì)改變商品的相對價(jià)格。由于征稅改變了商品的相對價(jià)格，對經(jīng)濟(jì)主體的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。由征稅引起的相對價(jià)格的變化而產(chǎn)生的福利損失就是稅收的超額負(fù)擔(dān)。12/28/202374稅收的超額負(fù)擔(dān)用哈伯格三角形的面積來度量，下面就來計(jì)算哈伯格三角形的面積。12/28/202375假設(shè)：政府對某商品課征稅率為t的從價(jià)稅；生產(chǎn)該商品的邊際成本不變，稅前的供給曲線為S，稅后的供給曲線為S/；商品的需求曲線（補(bǔ)償需求曲線是只考慮純粹價(jià)格因素引起的需求變化。）為DD，補(bǔ)償需求彈性為。ΔABC的面積為稅收的超額負(fù)擔(dān)，ΔABC稱為哈伯格（美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家ACHarberger)三角形。12/28/202376在無稅時(shí)消費(fèi)者剩余ΔFPB的面積，稅后消費(fèi)者剩余ΔFP/C的面積。稅收收入為矩形P/PAC的面積。12/28/202377計(jì)算三角形ABC的面積：12/28/202378需求曲線DD的彈性為η,AC=tP稅收的超額負(fù)擔(dān)與稅率的平方成正比，與需求彈性成正比。12/28/202379第七節(jié)最適課稅理論

一、最適課稅理論的基本含義

最適課稅理論是研究如何以最經(jīng)濟(jì)合理的方法征收某些大宗稅款的理論。理想的最優(yōu)課稅理論是假定政府在建立稅收制度和制定稅收政策時(shí)，對納稅人的信息(包括納稅能力、偏好結(jié)構(gòu)等)是無所不知的，而且政府具有無限的征管能力。12/28/202380最適課稅理論的基石

構(gòu)成最適課稅理論的基石包括三個(gè)方面：第一，個(gè)人偏好、技術(shù)(一般可獲得連續(xù)規(guī)模效益)和市場結(jié)構(gòu)(通常是完全競爭的)要明確地表現(xiàn)出來。12/28/202381第二，政府必須通過一套管理費(fèi)用低廉的、有限的稅收工具體系來籌措既定的收入。其中，納稅義務(wù)與其經(jīng)濟(jì)決策無關(guān)的一次總付稅一般不予考慮，而且，在對經(jīng)濟(jì)作出某些假定的情況下，稅收工具的任何選擇都將與個(gè)人的消費(fèi)情況相關(guān)。12/28/202382第三，在多人模型中，以效用的社會(huì)福利函數(shù)(對個(gè)人的效用水平進(jìn)行加總，用來測定社會(huì)福利)作為標(biāo)準(zhǔn)函數(shù)，計(jì)算出各種結(jié)果，據(jù)此在有限的稅收工具體系中選擇最適稅制。12/28/202383二、最適課稅理論的主要內(nèi)容最適課稅理論的觀點(diǎn)主要體現(xiàn)在直接稅與間接稅的搭配理論、最適商品課稅理論和最適所得課稅理論上。1.直接稅與間接稅應(yīng)當(dāng)是相互補(bǔ)充的而非相互替代一般認(rèn)為所得稅是一種良稅，而差別商品稅在資源配置效率方面也是所得稅所不能取代的。所以，最適課稅理論首先承認(rèn)無論是商品稅還是所得稅都有其存在的必然性。12/28/2023842.稅制模式的選擇取決于政府的政策目標(biāo)一般而言，所得稅適用實(shí)現(xiàn)分配公平目標(biāo)，商品稅適用實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率目標(biāo)。如果政府的政策目標(biāo)以分配公平為主，就應(yīng)選擇以所得稅為主體稅種的稅制模式。如果政府的政策目標(biāo)以經(jīng)濟(jì)效率為主，就應(yīng)選擇以商品稅為主體稅種的稅制模式。12/28/2023853.逆彈性命題這種逆彈性命題也稱為拉姆斯法