印花稅法律制度

一、印花稅的納稅人1.印花稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，包括立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人、使用人。2.如果一份合同或應(yīng)稅憑證由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同簽訂，簽訂合同或應(yīng)稅憑證的各方都是納稅人，應(yīng)各就其所持合同或應(yīng)稅憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。第七節(jié)印花稅法律制度一、印花稅的納稅人第七節(jié)印花稅法律制度3.書(shū)立應(yīng)稅合同的當(dāng)事人（對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系）是印花稅的納稅人，但合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人不屬于立合同人，不繳納印花稅。4.使用人是指在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。5.以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人，也屬于印花稅的納稅人。第七節(jié)印花稅法律制度3.書(shū)立應(yīng)稅合同的當(dāng)事人（對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系）是印花稅【例題?單選題】甲向乙購(gòu)買(mǎi)一批貨物，合同約定丙為鑒定人，丁為擔(dān)保人，關(guān)于該合同印花稅納稅人的下列表述中，正確的是（）。（2012年）A.甲和乙為納稅人B.甲和丙為納稅人C.乙和丁為納稅人D.甲和丁為納稅人網(wǎng)校答案：A網(wǎng)校解析：簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。第七節(jié)印花稅法律制度【例題?單選題】甲向乙購(gòu)買(mǎi)一批貨物，合同約定丙為鑒定人，丁為二、印花稅征稅范圍（一）經(jīng)濟(jì)合同1.購(gòu)銷合同（1）按購(gòu)銷金額的0.3‰貼花。（2）發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購(gòu)售電合同，按購(gòu)銷合同征收印花稅。（3）電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。第七節(jié)印花稅法律制度二、印花稅征稅范圍第七節(jié)印花稅法律制度2.加工承攬合同按加工或承攬收入（不包括材料價(jià)值）的0.5‰貼花。3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同（1）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同，包括勘察、設(shè)計(jì)合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。（2）按收取費(fèi)用（不扣減分包金額）的0.5‰貼花。第七節(jié)印花稅法律制度2.加工承攬合同第七節(jié)印花稅法律制度4.建筑安裝工程承包合同（1）建筑安裝工程承包合同，包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。（2）按承包金額的0.3‰貼花。5.財(cái)產(chǎn)租賃合同（1）按租賃金額（不包括租賃財(cái)產(chǎn)的價(jià)值）的1‰貼花。（2）財(cái)產(chǎn)租賃合同，不包括企業(yè)與主管部門(mén)簽訂的租賃承包合同。第七節(jié)印花稅法律制度4.建筑安裝工程承包合同第七節(jié)印花稅法律制度6.貨物運(yùn)輸合同：按運(yùn)輸收取的費(fèi)用（不包括裝卸費(fèi)）0.5‰貼花。7.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同：按倉(cāng)儲(chǔ)收取的保管費(fèi)（不包括所保管財(cái)產(chǎn)的價(jià)值）1‰貼花。8.借款合同（1）按借款金額（不包括利息）0.05‰貼花。（2）借款合同，包括銀行及其他金融組織和借款人所簽訂的合同，不包括銀行同業(yè)拆借所簽訂的合同。第七節(jié)印花稅法律制度6.貨物運(yùn)輸合同：按運(yùn)輸收取的費(fèi)用（不包括裝卸費(fèi)）0.5‰貼9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同：按保險(xiǎn)費(fèi)收入（不包括保險(xiǎn)物價(jià)值、保險(xiǎn)金額）1‰貼花。10.技術(shù)合同：按所載金額0.3‰貼花。（1）專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的合同按技術(shù)合同貼花，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書(shū)立的合同，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”貼花。（2）一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢，不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。第七節(jié)印花稅法律制度9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同：按保險(xiǎn)費(fèi)收入（不包括保險(xiǎn)物價(jià)值、保險(xiǎn)金額）【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收印花稅的是（）。（2015年）A.甲公司與乙公司簽訂的貨物運(yùn)輸合同B.會(huì)計(jì)咨詢合同C.企業(yè)與主管部門(mén)簽訂的租賃承包合同D.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同第七節(jié)印花稅法律制度【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收印花稅的是（）。（網(wǎng)校答案：A網(wǎng)校解析：（1）選項(xiàng)B：一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。（2）選項(xiàng)C：印花稅征稅范圍中的財(cái)產(chǎn)租賃合同，不包括企業(yè)與主管部門(mén)簽訂的租賃承包合同。（3）選項(xiàng)D：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征收印花稅；對(duì)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購(gòu)售電合同，應(yīng)按購(gòu)銷合同征收印花稅。第七節(jié)印花稅法律制度網(wǎng)校答案：A第七節(jié)印花稅法律制度（二）特殊規(guī)定1.具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅。2.未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花。3.同時(shí)書(shū)立合同和開(kāi)立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書(shū)立合同，只開(kāi)立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，其使用的單據(jù)應(yīng)按規(guī)定貼花。4.載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。第七節(jié)印花稅法律制度（二）特殊規(guī)定第七節(jié)印花稅法律制度（三）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)1.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。2.土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。3.應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅書(shū)據(jù)計(jì)稅金額×0.5‰第七節(jié)印花稅法律制度（三）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)第七節(jié)印花稅法律制度【例題?判斷題】納稅人簽訂的商品房銷售合同應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目計(jì)繳印花稅。（）（2016年）網(wǎng)校答案：√第七節(jié)印花稅法律制度【例題?判斷題】納稅人簽訂的商品房銷售合同應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)（四）權(quán)利、許可證照1.權(quán)利、許可證照，包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。2.應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×5元/件第七節(jié)印花稅法律制度（四）權(quán)利、許可證照第七節(jié)印花稅法律制度【例題?單選題】甲公司于2012年8月開(kāi)業(yè)后，領(lǐng)受了工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、衛(wèi)生許可證、土地使用證、房屋產(chǎn)權(quán)證各一件。已知“權(quán)利、許可證照”印花稅單位稅額為每件5元，甲公司應(yīng)繳納的印花稅額為（）元。（2013年）A.5B.10C.15D.20第七節(jié)印花稅法律制度【例題?單選題】甲公司于2012年8月開(kāi)業(yè)后，領(lǐng)受了工商營(yíng)業(yè)網(wǎng)校答案：C網(wǎng)校解析：印花稅“權(quán)利、許可證照”稅目的征稅范圍限于“4證1照”，分別為房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證和土地使用權(quán)證。在本題中，甲公司領(lǐng)受的衛(wèi)生許可證不需要繳納印花稅，其余應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。甲公司應(yīng)繳納印花稅額=3×5=15（元）。第七節(jié)印花稅法律制度網(wǎng)校答案：C第七節(jié)印花稅法律制度（五）營(yíng)業(yè)賬簿1.營(yíng)業(yè)賬簿，包括記載資金的賬簿和其他營(yíng)業(yè)賬簿。2.車間、門(mén)市部、倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)賬等，不貼印花。3.對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位，凡屬由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；凡屬經(jīng)費(fèi)來(lái)源實(shí)行自收自支的單位，對(duì)其營(yíng)業(yè)賬簿，應(yīng)就記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。第七節(jié)印花稅法律制度（五）營(yíng)業(yè)賬簿第七節(jié)印花稅法律制度4.對(duì)上級(jí)單位核撥資金的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計(jì)稅貼花；對(duì)上級(jí)單位不核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，只就其他賬簿按定額貼花。5.以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。第七節(jié)印花稅法律制度4.對(duì)上級(jí)單位核撥資金的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)，其記載資金的賬6.企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花；企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花。7.企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。第七節(jié)印花稅法律制度6.企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花；企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增【例題?判斷題】由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理有經(jīng)營(yíng)收入的單位，其記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿，按資金賬簿計(jì)稅貼花。（）(2014年)網(wǎng)校答案：×網(wǎng)校解析：對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位，凡屬由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿，按“其他賬簿”定額貼花，不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿不貼花。第七節(jié)印花稅法律制度【例題?判斷題】由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理三、應(yīng)納稅額的計(jì)算1.資金賬簿應(yīng)納稅額＝（實(shí)收資本＋資本公積）×0.5‰2.其他營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅賬簿件數(shù)×5元/件第七節(jié)印花稅法律制度三、應(yīng)納稅額的計(jì)算第七節(jié)印花稅法律制度【例題?多選題】關(guān)于印花稅計(jì)稅依據(jù)的下列表述中，符合法律規(guī)定的有（）。（2012年）A.財(cái)產(chǎn)租賃合同以租賃金額為計(jì)稅依據(jù)B.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同以保險(xiǎn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)C.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照以注冊(cè)資金為計(jì)稅依據(jù)D.商標(biāo)注冊(cè)證以件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)網(wǎng)校答案：ABD網(wǎng)校解析：選項(xiàng)CD：權(quán)利、許可證照（包括房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證和專利證）按照件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。第七節(jié)印花稅法律制度【例題?多選題】關(guān)于印花稅計(jì)稅依據(jù)的下列表述中，符合法律規(guī)定四、印花稅的稅收優(yōu)惠1.已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本，免征印花稅。2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)，免征印花稅。3.應(yīng)納稅額不足1角的，免征印花稅。4.國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同，免征印花稅。5.無(wú)息、貼息貸款合同，免征印花稅。第七節(jié)印花稅法律制度四、印花稅的稅收優(yōu)惠第七節(jié)印花稅法律制度6.外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向中國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同，免征印花稅。7.對(duì)商店、門(mén)市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開(kāi)具的修理單，不貼印花。8.納稅人已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補(bǔ)貼印花。9.農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同，免征印花稅。10.書(shū)、報(bào)、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書(shū)立的憑證，免征印花稅。第七節(jié)印花稅法律制度6.外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向中國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠【例題?單選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納印花稅的是（）。（2015年）A.報(bào)刊發(fā)行單位和訂閱單位之間書(shū)立的憑證B.建筑安裝工程承包合同C.門(mén)市部零星修理業(yè)務(wù)開(kāi)具的修理單D.農(nóng)林作物保險(xiǎn)合同第七節(jié)印花稅法律制度【例題?單選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納網(wǎng)校答案：B網(wǎng)校解析：（1）選項(xiàng)A：書(shū)、報(bào)、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書(shū)立的憑證，免征印花稅；（2）選項(xiàng)C：對(duì)商店、門(mén)市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開(kāi)具的修理單，不貼印花；（3）選項(xiàng)D：農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同，免征印花稅。第七節(jié)印花稅法律制度網(wǎng)校答案：B第七節(jié)印花稅法律制度五、印花稅的征收管理（★★）1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)。2.納稅地點(diǎn)：一般實(shí)行就地納稅。3.納稅期限：書(shū)立、領(lǐng)受時(shí)即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。第七節(jié)印花稅法律制度五、印花稅的征收管理（★★）第七節(jié)印花稅法律制度4.繳納方法（1）自行貼花①納稅人在書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證時(shí)，自行計(jì)算應(yīng)納印花稅稅額，向當(dāng)?shù)丶{稅機(jī)關(guān)或印花稅票代售點(diǎn)購(gòu)買(mǎi)印花稅票，在應(yīng)稅憑證上一次自行貼足印花并自行注銷。②已貼用的印花稅票不得重用；已貼花的憑證，修改后所載金額有增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花。第七節(jié)印花稅法律制度4.繳納方法第七節(jié)印花稅法律制度（2）匯貼匯繳①匯貼：一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元的，納稅人應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚?xiě)繳款書(shū)或完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。②匯繳：同一類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅，但最長(zhǎng)期限不得超過(guò)1個(gè)月。第七節(jié)印花稅法律制度（2）匯貼匯繳第七節(jié)印花稅法律制度（3）委托代征對(duì)通過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)發(fā)放、鑒證、公證或仲裁的應(yīng)稅憑證，稅務(wù)部門(mén)可以依法委托這些部門(mén)代