營業(yè)稅會計課件

營業(yè)稅會計第一節(jié)營業(yè)稅的基本要素一、營業(yè)稅概述（一）營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)收入徵收的一種稅。（二）關(guān)稅的特點1.稅負(fù)較低。2.按行業(yè)設(shè)置稅目稅率。3.實行多環(huán)節(jié)徵稅。二、營業(yè)稅的徵稅範(fàn)圍及稅目（一）應(yīng)稅勞務(wù)1.交通運輸業(yè)2.建築業(yè)3.金融保險業(yè)4.郵電通信業(yè)5.文化體育業(yè)6.娛樂業(yè)7.服務(wù)業(yè)，（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)2.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)3.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)4.轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)5.轉(zhuǎn)讓著作權(quán)6.轉(zhuǎn)讓商譽1.銷售建築物或構(gòu)築物2.銷售其他土地附著物（三）銷售不動產(chǎn)（四）營業(yè)稅徵稅範(fàn)圍與增值稅徵稅範(fàn)圍的劃分1.混合銷售行為，是指一項銷售行為既涉及增值稅的範(fàn)圍，又涉及營業(yè)稅的範(fàn)圍。2.兼營行為的界定。三、營業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人1.一般規(guī)定2.特別規(guī)定（1）租賃、承包經(jīng)營的納稅人（2）鐵路運輸?shù)募{稅人（3）其他運輸?shù)募{稅人（4）金融保險業(yè)的納稅人（一）納稅人1.委託金融機構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受託發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人；2.建築安裝業(yè)務(wù)分包或者轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人；3.境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；（二）扣繳義務(wù)人4.單位或者個人舉行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；5.分保險業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人；6.個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽權(quán)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；7.財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。（二）扣繳義務(wù)人四、營業(yè)稅的稅率五、營業(yè)稅的減免稅（一）起征點1.按期納稅的起征點為月營業(yè)額1000～5000元；2.按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額100元。（二）免稅專案（三）其他行業(yè)減免優(yōu)惠六、營業(yè)稅的申報與繳納（一）徵收機關(guān)（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間（三）納稅期限（四）納稅地點第二節(jié)關(guān)稅的計算一、營業(yè)額的計稅依據(jù)（一）營業(yè)額確認(rèn)的一般方法（二）營業(yè)價格明顯偏低的核定1.按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；2.按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；3.按公式核定計稅價格，其公式是：計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）（三）各行業(yè)及特殊業(yè)務(wù)計稅營業(yè)額的確定 1.交通運輸業(yè)2.建築業(yè)3.金融保險業(yè)4.郵電通信業(yè)5.文化體育業(yè)6.娛樂業(yè)7.服務(wù)業(yè)8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)（1）運輸業(yè)務(wù)的營業(yè)額一般為收取的全部價款和價外費用。（2）自境內(nèi)載運客貨出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給轉(zhuǎn)運企業(yè)運費後的餘額為營業(yè)額。（3）聯(lián)運業(yè)務(wù)，以實際取得的營業(yè)收入（扣除支付給以後承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用後的餘額）為營業(yè)額。1．交通運輸業(yè)返回

（1）建築業(yè)的營業(yè)額一般為收取的全部價款和價外費用。（2）建築、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的營業(yè)額包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。（3）安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。

2．建築業(yè)

（4）總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以全部承包額減除付給分、轉(zhuǎn)包人的價款後的餘額為營業(yè)額。（5）自建自用的房屋不納稅。其公式是：計稅價格＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）2．建築業(yè)返回3.金融保險業(yè)（1）一般貸款業(yè)務(wù)，以利息收入全額為營業(yè)額計征營業(yè)稅。（2）外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，一般以利息差額為營業(yè)額。（3）融資租賃，納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本後的餘額，以直線法折算出本期的營業(yè)額：本期營業(yè)額＝（應(yīng)收的全部價款和價外費用－實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）實際成本＝貨物購入原價＋稅費＋運雜費＋安裝費＋保險費＋其他3.金融保險業(yè)（4）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類劃分。其營業(yè)額的計算公式是：營業(yè)額＝賣出價-買入價（5）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)），營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類的全部收入，包括代收代墊款項。（6）保險業(yè)，實行分保險業(yè)務(wù)，初保業(yè)務(wù)以全部保費收入減去付給分保人的保費後的餘額為營業(yè)額。即：儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額＝（期初儲金餘額＋期末儲金餘額）÷2×年利率÷12返回二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率可抵免稅額＝價款÷（1+17%）×17%第三節(jié)營業(yè)稅的會計處理一、會計帳戶設(shè)置二、基本會計處理1.企業(yè)繳納的營業(yè)稅，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目進(jìn)行核算。2.金融企業(yè)接受其他企業(yè)委託發(fā)放貸款，收到委託貸款利息，借記“銀行存款”或有關(guān)企業(yè)存款等科目，貸記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付委託貸款利息”科目；計算代扣的營業(yè)稅，借記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付委託貸款利息”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。3.建築安裝業(yè)務(wù)實行轉(zhuǎn)包或分包形式的，由總承包人代扣代繳營業(yè)稅。二、基本會計處理4.企業(yè)銷售不動產(chǎn)，按銷售額計算的營業(yè)稅記入“固定資產(chǎn)清理”科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交