【稅會實務(wù)】會計人員如何適應(yīng)新會計準則的變革

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關(guān)鍵詞：會計人員新會計準則變革

隨著我國經(jīng)濟改革的不斷擴大與深入，尤其是我國加入WTO之后，世界經(jīng)濟一體化、全球化進程不斷加快，中國經(jīng)濟制度不斷與國際接軌、融合，新的會計交易和事項的出現(xiàn)，要求我國會計核算制度必須要與國際會計準則趨于一致，為了規(guī)范企業(yè)在新形勢下的會計核算工作，也迫切要求建立完整的會計準則體系。本文擬就無形資產(chǎn)方面談會計人員如何合理地為企業(yè)合理避稅。

一、無形資產(chǎn)取得時的會計和稅務(wù)處理

稅收法規(guī)對無形資產(chǎn)取得時的處理規(guī)定主要體現(xiàn)在：《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》[(94)財法字第3號]、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》(國務(wù)院令第85號)、國稅發(fā)[2000]084號等。稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)按取得時的實際成本計價，根據(jù)不同的取得渠道分別對待：投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價。購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款計價。其中包括買價和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費用。自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實際支出計價，并且規(guī)定凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的支出，在該項無形資產(chǎn)使用時，不得再分期攤銷。接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價計價。

為了鼓勵企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)和創(chuàng)新的力度，財政部、國家稅務(wù)總局先后頒布了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》(財工字[1996141號)、《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除管理辦法的通知》(國稅發(fā)[1999]第49號)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知》規(guī)定：所有財務(wù)核算制度健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所實際發(fā)生的費用比上年度實際發(fā)生額增長幅度在10％以內(nèi)的(含10％)，除按規(guī)定據(jù)實列支外，可再按當年實際發(fā)生額的50％抵扣企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額。國稅發(fā)[2004]第082號出臺之后，技術(shù)開發(fā)費的加計扣除由稅務(wù)部門審批改為納稅人根據(jù)上述政策規(guī)定自主申報扣除。為了能及時享受到這一優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)該建立健全賬證。

二、無形資產(chǎn)攤銷的會計和稅務(wù)處理

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》[(94)財法字第3號1等稅收法規(guī)規(guī)定：無形資產(chǎn)應(yīng)當采用直線法攤銷。受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按照三者中孰短原則攤銷；法律和合同或企業(yè)申請書沒有規(guī)定受益使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。

可見，不管企業(yè)按照新會計準則采用哪種攤銷方式，稅法均規(guī)定，無形資產(chǎn)只能采用直線法。如果企業(yè)采用直線法以外的攤銷方式進行會計處理，在采用遞延法進行所得稅會計處理的情況下，年終時就必須調(diào)整時間性差異，按照會計利潤計算得出的所得稅費用借記“所得稅”科目，按稅法應(yīng)納稅所得額計算的所得稅貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按二者的差額，借記或貸記“遞延稅款”利目。

三、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計和稅務(wù)處理

企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)，而是轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)。兩者的會計處理有所不同。無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓即為出售無形資產(chǎn)，按出售無形資產(chǎn)進行會計處理。按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按該項無形資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值難備”科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按其差額，借記或貸記“營業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)損失“或“營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益”科目。

無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓僅僅是將部分使用權(quán)讓渡給其他單位或個人，出計方仍保留對該無形資產(chǎn)的所有權(quán)，仍擁有使用、收益和處置的權(quán)利。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)不應(yīng)注銷無形資產(chǎn)的賬面價值，取得的轉(zhuǎn)讓收入計人其他業(yè)務(wù)收入，發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各項費用支出，計人其他業(yè)務(wù)支出。

四、企業(yè)會計人員應(yīng)該學(xué)會的幾點技巧

(一)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中在很多情況下都是伴隨著其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，所以會在涉及到營業(yè)稅的同時，計算繳納增值稅。如何使總稅負最低，其中有較大的籌劃空間。

(二)利用投資方式不同合理避稅

稅法對不同的投資受益方式規(guī)定的納稅政策不同。所以企業(yè)在用無形資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)考察被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況，如果被投資企業(yè)經(jīng)營比較穩(wěn)定，每年分得的利潤比較穩(wěn)定時。應(yīng)盡量采用“參與被投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險”的投資方式，這樣可以免交營業(yè)稅。

(三)利用優(yōu)惠政策合理避稅

財工字[1996]041號規(guī)定，企業(yè)購入的計算機應(yīng)用軟件，隨同計算機一起購入的，計人固定資產(chǎn)價值；單獨購入的，作為無形資產(chǎn)管理，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在5年內(nèi)平均攤銷。所以。企業(yè)在購買計算機應(yīng)用軟件時，是單獨計價，作為無形資產(chǎn)管理，還是隨同計算機一起購入，計人固定資產(chǎn)，需要從固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的攤銷額等方面好好籌劃。將應(yīng)用軟件并入計算機價值，作為固定資產(chǎn)管理，年折舊額相對較大，從而使利潤和納稅時間后移，達到節(jié)稅的目的。

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會計是一門操作性很強的專業(yè)，同時，由于會計又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會計、商業(yè)企業(yè)會計、酒店企業(yè)會計、餐飲企業(yè)會計、金融企業(yè)會計等等。會計處理，關(guān)鍵是思路，因為課堂上不可能教給你所有行業(yè)，怎么樣才