會(huì)計(jì)學(xué)原理與實(shí)踐講義

1、會(huì)計(jì)學(xué)原理與實(shí)踐教案 第一章 總 論（講授2學(xué)時(shí) 講授）【知識(shí)點(diǎn)提示】 通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)該了解會(huì)計(jì)最基本的理論問題，掌握會(huì)計(jì)的涵義，職能，目標(biāo)，會(huì)計(jì)對(duì)象與要素，會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)方法，及會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量等內(nèi)容。【重難點(diǎn)提示】 會(huì)計(jì)方法，會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量等內(nèi)容。第一節(jié) 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展一、“會(huì)計(jì)”的起源： “會(huì)”、“計(jì)”二字最早出現(xiàn)在西周時(shí)期的周禮中。根據(jù)考證，在此之前，殷、商時(shí)期的甲骨文、金文共五千多字，均未發(fā)現(xiàn)此字樣。據(jù)史籍記載，我國(guó)西周王朝已設(shè)立了“司會(huì)”這一專職官吏來(lái)掌管國(guó)家和地方的“百物財(cái)用”。周禮.天官中記載：“司會(huì)主天下之大計(jì)，掌邦之六典、八法、八則而聽其會(huì)計(jì)以參互考日成，以月

2、要考月成，以歲會(huì)考?xì)q成”。對(duì)“會(huì)計(jì)”一詞的含義，清代學(xué)者焦循在孟子正義一書中解釋：“零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)”。 即：會(huì)計(jì)既要進(jìn)行個(gè)別核算，又要把個(gè)別核算加以集合，進(jìn)行系統(tǒng)、綜合、全面的核算。二、會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展：在原始社會(huì)，對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)的計(jì)算和計(jì)量?jī)H憑部落首領(lǐng)的頭腦記憶即可。當(dāng)生產(chǎn)力發(fā)展到一定水平的時(shí)候，生產(chǎn)活動(dòng)頻繁，勞動(dòng)產(chǎn)品增加，剩余產(chǎn)品出現(xiàn)，單憑頭腦計(jì)算和記憶已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，于是產(chǎn)生了“結(jié)繩記事”、“刻木記數(shù)”等記錄和計(jì)算方法。這是會(huì)計(jì)的萌芽。但它只是生產(chǎn)活動(dòng)的附帶工作。隨著社會(huì)生產(chǎn)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)由“生產(chǎn)職能的附帶部分”逐漸發(fā)展為獨(dú)立的記賬、算賬等管理活動(dòng)。我國(guó)唐代出現(xiàn)“賬簿”一詞，到宋

3、朝會(huì)計(jì)有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，出現(xiàn)了“四柱清冊(cè)”。四柱是指：舊管、新收、開除、實(shí)在，其含義分別相當(dāng)于期初余額、本期收入、本期支出、期末余額。并歸納出了四柱之間的平衡關(guān)系：舊管 + 新收 = 開除 + 實(shí)在。明清兩代以貨幣為會(huì)計(jì)記錄的統(tǒng)一量度，并設(shè)計(jì)了“龍門賬” 核算方法，它把全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分為進(jìn)、繳、存、該四大類，“進(jìn)” 收入，“繳”指支出，“存”指資產(chǎn)，“該”指負(fù)債。它們之間的關(guān)系為：進(jìn)繳=存該。在國(guó)外，會(huì)計(jì)的萌芽產(chǎn)生的也很早。如古埃及法老設(shè)有專職“錄事”，管理宮廷的稅賦收入和官吏俸祿、軍餉等各項(xiàng)支出。古巴比倫在金屬或瓦片上作商業(yè)交易的記錄。但作為記賬方法，在十三世紀(jì)以后才出現(xiàn)。在歐洲，十三世紀(jì)

4、初期，地中海沿岸封建社會(huì)開始解體，資本主義開始萌芽。意大利的佛羅倫薩出現(xiàn)高利貸者。他們從官吏、富商手中將閑散錢財(cái)聚集起來(lái)，放給手工業(yè)者。用“借”和“貸”分別反映其業(yè)務(wù)。這是借貸記賬法的萌芽。1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡帕喬利（Luca. Pacioli）在算術(shù)、幾何、比與比例概要中的簿記論一章中，系統(tǒng)地總結(jié)了借貸記賬法。近代會(huì)計(jì)的發(fā)展：近代會(huì)計(jì)與西方資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展有密切的聯(lián)系。1854年世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在英國(guó)的蘇格蘭成立，這是近代會(huì)計(jì)史上的一個(gè)重要里程碑?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)始于20世紀(jì)50年代?，F(xiàn)代數(shù)學(xué)方法和電子計(jì)算機(jī)進(jìn)入了會(huì)計(jì)領(lǐng)域使原來(lái)的“手寫簿記系統(tǒng)”為“電子數(shù)據(jù)處理”所代替，會(huì)計(jì)信息的提供

5、更加準(zhǔn)確及時(shí)。第二節(jié) 會(huì)計(jì)的涵義一、會(huì)計(jì)的本質(zhì)： 會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種價(jià)值管理活動(dòng)，是人們對(duì)再生產(chǎn)過程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行管理的一種實(shí)踐活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。也就是說，會(huì)計(jì)是利用價(jià)值形式對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行管理的。二、會(huì)計(jì)的概念： 會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，通過記賬、算賬、報(bào)賬等手段，連續(xù)地、系統(tǒng)地、全面地核算和監(jiān)督企業(yè)、事業(yè)等單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其成果的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。對(duì)此概念，應(yīng)從以下幾方面理解：1以貨幣為主要計(jì)量單位是會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn)；2記賬、算賬、報(bào)賬是會(huì)計(jì)的基本手段；3連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性是會(huì)計(jì)的基本要求；4核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能；5企業(yè)、事業(yè)等單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其成果是會(huì)計(jì)的基

6、本內(nèi)容；6會(huì)計(jì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。三、會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：1會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位。2會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所提供的數(shù)據(jù)資料具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、綜合性和完整性。3會(huì)計(jì)的核算職能與監(jiān)督職能相結(jié)合。4會(huì)計(jì)為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。第三節(jié) 會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)對(duì)象一、會(huì)計(jì)主體： 會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位，是會(huì)計(jì)工作的空間范圍。它可以是一個(gè)法人單位，也可以是法人單位內(nèi)部的一個(gè)部門，還可以是由若干企業(yè)通過控股關(guān)系組成的集團(tuán)公司。會(huì)計(jì)主體應(yīng)具備的條件主要是：有獨(dú)立的資金，能獨(dú)立開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或財(cái)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)組織。會(huì)計(jì)主體在經(jīng)濟(jì)上是獨(dú)立的，因此要注意區(qū)分以下關(guān)系：1會(huì)計(jì)主體與所有者2會(huì)計(jì)主體與其他會(huì)計(jì)主體3會(huì)

7、計(jì)主體與法律主體會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）不同，所有法律主體都是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。如小商店與有限責(zé)任公司。二、會(huì)計(jì)對(duì)象（會(huì)計(jì)行為的客體）：會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，是社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。具體表現(xiàn)為再生產(chǎn)過程中資金的耗費(fèi)和收回，資金的取得、分配和積累的過程。（一） 產(chǎn)品制造企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)： 供應(yīng) 生產(chǎn) 生產(chǎn) 銷售 過程 過程 過程 過程貨幣資金 儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金 工業(yè)企業(yè)的資金隨著供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)過程的反復(fù)進(jìn)行，從貨幣形態(tài)開始，依次轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備形態(tài)、生產(chǎn)形態(tài)、成品形態(tài)，最后又回復(fù)到貨幣形態(tài)，這樣一個(gè)運(yùn)動(dòng)過程叫資金循環(huán)，反復(fù)的資金循環(huán)叫資金周轉(zhuǎn)

8、。（二）商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)： 貨幣資金購(gòu)進(jìn)過程商品資金 銷售過程貨幣資金商品流通企業(yè)的資金，隨著購(gòu)進(jìn)和銷售過程的反復(fù)進(jìn)行，從貨幣形態(tài)轉(zhuǎn)化為商品形態(tài)，再由商品形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣形態(tài)，這一運(yùn)動(dòng)過程叫資金循環(huán)，反復(fù)的資金循環(huán)叫資金周轉(zhuǎn)。（三）行政事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)： 行政事業(yè)單位所需資金，或者全部由財(cái)政預(yù)算撥款（全額撥款），或者部分由財(cái)政預(yù)算撥款，部分由其他方面的收入解決（差額撥款），還有的自收自支。撥款收入和其他收入是支出的來(lái)源；資金支出后，運(yùn)動(dòng)就結(jié)束，不會(huì)產(chǎn)生回流。這種直線運(yùn)動(dòng)，就是行政事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)。第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素的概念：會(huì)計(jì)要素是指對(duì)會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，按其經(jīng)濟(jì)特征

9、所劃分的大類。二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容：（一）資產(chǎn)： 資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，并由企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)的特征： 由過去交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生、企業(yè)擁有或控制、能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。1. 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。如現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收賬款、原材料、庫(kù)存商品等。2. 長(zhǎng)期投資： 長(zhǎng)期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過一年的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券投資等。3. 固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)

10、是指企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。4. 無(wú)形資產(chǎn)： 無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械臎]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。5. 其他資產(chǎn)： 其他資產(chǎn)是指出除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。（二）負(fù)債： 負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)計(jì)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債的基本特

11、征： 由過去的交易或事項(xiàng)所形成、將來(lái)要清償、清償可以是多種方式的。負(fù)債按其流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債：1. 流動(dòng)負(fù)債： 流動(dòng)負(fù)債是指將在一年內(nèi)（包括一年）或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、預(yù)收賬款和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。2. 長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年以上或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。如長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。（三）所有者權(quán)益： 所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。1. 實(shí)收資本（股本）：實(shí)

12、收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的規(guī)定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。2. 資本公積： 資本公積是指企業(yè)資本方面的公共積累。它包括資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。3. 盈余公積： 盈余公積是指企業(yè)從稅后凈利潤(rùn)中提取的公共積累。它包括法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金等。4. 未分配利潤(rùn)： 未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的利潤(rùn)。它的數(shù)額等于本年利潤(rùn)減去利潤(rùn)分配。所有者權(quán)益與負(fù)債的關(guān)系： 所有者權(quán)益與負(fù)債都是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，一部分屬于投資者，一部分屬于債權(quán)人，前者為所有者權(quán)益，后者為負(fù)債。兩者有著本質(zhì)的區(qū)別：（1）兩者性質(zhì)不同。負(fù)債是債權(quán)人對(duì)所

13、提供的資產(chǎn)的要求權(quán)；所有者權(quán)益是投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。凈資產(chǎn)即企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。（2）償還期不同。負(fù)債一般有規(guī)定的償還期，企業(yè)必須在規(guī)定的償還期限內(nèi)予以償還；所有者權(quán)益沒有規(guī)定償還期限，只有在企業(yè)解散清算時(shí)，如有剩余財(cái)產(chǎn)，才可能還給投資者。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，投資者一般不能收回投資。（3）兩者享有的權(quán)利不同。債權(quán)人只享有收回債權(quán)本息的權(quán)利，無(wú)權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和利潤(rùn)分配；所有者權(quán)益可以憑借對(duì)企業(yè)的所有權(quán)，參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和利潤(rùn)分配。（4）兩者風(fēng)險(xiǎn)程度不同。一般情況下，不論企業(yè)是否盈利，債權(quán)人都能按規(guī)定條件收取本金和利息，其風(fēng)險(xiǎn)較?。凰姓邫?quán)益只有在企業(yè)盈利的情

14、況下，才能從企業(yè)利潤(rùn)分配中獲取股利，其風(fēng)險(xiǎn)較大。（四）收入： 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。它包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入的特征：（1）收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。如出售固定資產(chǎn)。（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的第五節(jié) 會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)基本等式：（一）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系： 企業(yè)為了開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就必須擁有一定量的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)都有一定的資金來(lái)源，都是投資人或債權(quán)人提供的，所以投資人和債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)都有要求權(quán)。這種要求權(quán)稱為權(quán)益。如：200萬(wàn)元資產(chǎn)= 2

15、00萬(wàn)元權(quán)益（120萬(wàn)元投資+ 80萬(wàn)元負(fù)債）資產(chǎn)和權(quán)益是同一事物（經(jīng)濟(jì)資源）的兩個(gè)側(cè)面，有一定量的資產(chǎn)，就必定有其相應(yīng)的來(lái)源；反之，有一定的資金來(lái)源，也必然表現(xiàn)為等量的資產(chǎn)。也就是說，資產(chǎn)和權(quán)益相互依存，金額相等。這種客觀存在的、必然相等的關(guān)系，稱為會(huì)計(jì)等式。用公式表示為：資產(chǎn) = 權(quán)益權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）和所有者權(quán)益，所以，上式具體表示為：資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益以上會(huì)計(jì)等式是靜態(tài)等式，它反映企業(yè)在某一時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間存在的恒等關(guān)系。（二）收入、費(fèi)用、利潤(rùn)之間的恒等關(guān)系：企業(yè)的資產(chǎn)投入營(yíng)運(yùn)后，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行，企業(yè)一方面會(huì)取得收入，另一方面，企

16、業(yè)會(huì)發(fā)生各種各樣的費(fèi)用。收入大于費(fèi)用的差額稱為利潤(rùn)，反之，差額為虧損。公式表示為：收入 費(fèi)用 = 利潤(rùn)二、會(huì)計(jì)基本等式的轉(zhuǎn)化形式： 在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)一方面會(huì)取得收入，并因此而增加資產(chǎn)或減少負(fù)債；另一方面，企業(yè)會(huì)發(fā)生各種各樣的費(fèi)用，并因此減少資產(chǎn)或增加負(fù)債。所以，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)，未結(jié)賬之前，會(huì)計(jì)的基本等式會(huì)轉(zhuǎn)化為下面的形式：資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 +（收入費(fèi)用）可見，會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)要素之間的聯(lián)系。三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響： 任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)引起會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變化，但無(wú)論怎樣變化，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式。這是因?yàn)?，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不外乎以下四種類型：1資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加相等

17、的金額，雙方金額仍相等?！纠?】：從A單位購(gòu)進(jìn)甲材料10 000元，已入庫(kù)，貨款未付?！纠?】：接受投資者B單位投資500 000元，存入銀行。2資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少相等的金額，雙方金額仍相等?！纠?】：以銀行存款償還前欠A單位材料款10 000元。【例4】：經(jīng)批準(zhǔn)，以銀行存款退還投資者C單位投資200 000元。3資產(chǎn)內(nèi)部，有增有減，增減金額相等，總金額不變?！纠?】：從銀行提取現(xiàn)金1 000元備用。 4權(quán)益內(nèi)部，有增有減，增減金額相等，總金額不變。【例6】：向銀行借入短期借款50 000元，償還前欠D單位貨款?！纠?】：經(jīng)批準(zhǔn)，將盈余公積80 000元轉(zhuǎn)增資本。【例8】：經(jīng)協(xié)商，G單位將債權(quán)

18、100 000元轉(zhuǎn)作投資?！纠?】：企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配，應(yīng)付給投資者50 000元。可見，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式。第六節(jié) 會(huì)計(jì)的職能和目標(biāo)一、會(huì)計(jì)的職能：（一）會(huì)計(jì)的基本職能： 會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督。1核算職能：是指會(huì)計(jì)運(yùn)用一系列專門方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其結(jié)果，進(jìn)行計(jì)量、記錄和計(jì)算，最后以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式報(bào)送各方。2監(jiān)督職能：是指會(huì)計(jì)按照經(jīng)濟(jì)政策、制度和法令，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析、控制和指導(dǎo)，使企業(yè)沿正確方向發(fā)展。核算與監(jiān)督的關(guān)系：相互依存，密切結(jié)合。在核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行監(jiān)督，在監(jiān)督的指導(dǎo)下進(jìn)行核算。只有正確的核算，監(jiān)督才有可靠的數(shù)據(jù)資料；沒有嚴(yán)格的監(jiān)督，難以保證會(huì)

19、計(jì)核算的真實(shí)、準(zhǔn)確。（二）會(huì)計(jì)的其他職能： 1. 預(yù)測(cè)職能：是指運(yùn)用專門的計(jì)算方法，利用會(huì)計(jì)資料和其他信息資料，找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中客觀存在的規(guī)律性，并以此為依據(jù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)或狀況進(jìn)行估計(jì)或測(cè)算。預(yù)測(cè)可以為決策提供數(shù)據(jù)資料。2. 決策職能：是指在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，利用會(huì)計(jì)資料和其他信息資料，對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能采取的各種備選方案，進(jìn)行定量分析，權(quán)衡利弊得失，從中選出最優(yōu)方案。3. 控制職能：是指按照管理的目的和要求，通過組織、指揮、協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行必要的干預(yù)，使之按照預(yù)定的軌道有序地進(jìn)行。如事先編制計(jì)劃，確定企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)；事中組織計(jì)劃的執(zhí)行，并隨時(shí)利用會(huì)計(jì)信息同財(cái)務(wù)目標(biāo)相比

20、較，進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)存在的問題及時(shí)反饋，并采取措施調(diào)整脫離計(jì)劃的偏差，以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的財(cái)務(wù)目標(biāo)。4. 分析職能：是指以會(huì)計(jì)核算提供的信息資料為依據(jù)，結(jié)合計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)等其他資料，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果、財(cái)務(wù)狀況，以及預(yù)算執(zhí)行情況等，進(jìn)行比較、分析、評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，鞏固成績(jī)，找出存在的問題，挖掘潛力，改進(jìn)工作。二、會(huì)計(jì)目標(biāo)： 會(huì)計(jì)目標(biāo)是指在一定的客觀環(huán)境和經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)工作人員通過會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，期望達(dá)到的結(jié)果。提高經(jīng)濟(jì)效益是會(huì)計(jì)的總目標(biāo)。會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。1.企業(yè)管理者： 2.投資者和潛在投資者： 3.政府各職能部門： 4.債權(quán)人：5.企業(yè)職工：第七節(jié) 會(huì)計(jì)核算方法一、設(shè)置賬戶：

21、 二、復(fù)式記賬： 三、填制和審核憑證： 四、登記賬簿： 五、成本計(jì)算： 六、財(cái)產(chǎn)清查： 七、編制會(huì)計(jì)報(bào)表： 會(huì)計(jì)核算方法之間的關(guān)系： 第八節(jié) 會(huì)計(jì)學(xué)及其體系一、會(huì)計(jì)學(xué)的概念： 會(huì)計(jì)學(xué)是以經(jīng)濟(jì)學(xué)為理論指導(dǎo)，充分運(yùn)用數(shù)學(xué)和管理科學(xué)技術(shù)，研究如何建立和運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，對(duì)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行反映、監(jiān)督和控制的一門科學(xué)。二、會(huì)計(jì)學(xué)體系： 骨干課程：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué) 第二章 會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶 （講授8學(xué)時(shí) ）【知識(shí)點(diǎn)提示】 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該明確企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置的必要性，原則；了解賬戶與科目的關(guān)系， 賬戶的結(jié)構(gòu)；掌握復(fù)式記賬的原理，種類。【重難

22、點(diǎn)提示】 掌握復(fù)式記賬的原理第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目一、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義：（一）會(huì)計(jì)科目的概念： 會(huì)計(jì)科目 是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目。也就是對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上所賦予的名稱。為了系統(tǒng)地核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要把會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容劃分為若干小類，并給每個(gè)小類規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的名稱，這個(gè)名稱就叫會(huì)計(jì)科目。 如：現(xiàn)金與銀行存款、固定資產(chǎn)與原材料、短期借款與長(zhǎng)期借款、短期借款與應(yīng)付賬款、應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)等。（二）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義： （三）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則：二、會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和級(jí)次： （一）會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容：（二）會(huì)計(jì)科目的級(jí)次： 根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的要求，既需要設(shè)置一級(jí)科目用來(lái)提供總括核算

23、資料，又需要設(shè)置二級(jí)科目和三級(jí)科目，用來(lái)提供詳細(xì)核算資料。1. 一級(jí)科目：又稱總分類科目或總賬科目，是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的會(huì)計(jì)科目，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)。如現(xiàn)金、銀行存款、庫(kù)存商品、應(yīng)交稅金、管理費(fèi)用等。2. 二級(jí)科目：又稱二級(jí)明細(xì)分類科目或子目，是指在一級(jí)科目的基礎(chǔ)上，對(duì)一級(jí)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行較為詳細(xì)分類的會(huì)計(jì)科目。如：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、原材料原料及主要材料、管理費(fèi)用公司經(jīng)費(fèi)、應(yīng)收賬款單位 等。3. 三級(jí)科目：又稱明細(xì)科目或細(xì)目，是指在二級(jí)科目的基礎(chǔ)上，對(duì)二級(jí)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)一步詳細(xì)分類的會(huì)計(jì)科目。如：原材料原料及主要材料面粉、管理費(fèi)用公司經(jīng)費(fèi)差旅費(fèi)、應(yīng)交稅金

24、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等。三者之間的關(guān)系： （三）會(huì)計(jì)科目的編號(hào)：第二節(jié) 賬戶分類概述一、賬戶分類的意義： 賬戶分類就是按照賬戶的本質(zhì)特性，依據(jù)一定的原則，將全部賬戶進(jìn)行科學(xué)的概括和歸類。賬戶分類的意義：二、賬戶分類的原則： 1. 符合性原則： 2. 明晰性原則：3. 有用性原則：4. 完整性和互斥性相結(jié)合的原則：三、賬戶分類的標(biāo)志：1. 以會(huì)計(jì)要素作為分類標(biāo)志：2. 以用途和結(jié)構(gòu)作為分類標(biāo)志：3. 以統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭關(guān)系作為分類標(biāo)志：4. 以賬戶與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系作為分類標(biāo)志：5. 以會(huì)計(jì)主體作為分類標(biāo)志： 第三節(jié) 賬戶按會(huì)計(jì)要素分類賬戶按會(huì)計(jì)要素分類，又稱按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，具體分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、

25、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類賬戶。一、資產(chǎn)類賬戶：資產(chǎn)類賬戶是用來(lái)核算各類資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況的賬戶。資產(chǎn)類賬戶主要包括以下幾類：1. 流動(dòng)資產(chǎn)類賬戶：（1）反映貨幣資金的賬戶：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金；（2）反映短期投資的賬戶：短期投資、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；（3）反映結(jié)算債權(quán)的賬戶：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付賬款；（4）反映存貨的賬戶：原材料、庫(kù)存商品、包裝物、低值易耗品、物資采購(gòu)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等；（5）反映其他資產(chǎn)的賬戶：待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損溢。2. 非流動(dòng)資產(chǎn)類：（1）反映長(zhǎng)期投資的賬戶：長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備；

26、（2）反映固定資產(chǎn)的賬戶：固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)清理；（3）反映無(wú)形資產(chǎn)的賬戶：無(wú)形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（4）反映其他資產(chǎn)的賬戶：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。二、負(fù)債類賬戶：負(fù)債類賬戶是反映企業(yè)負(fù)債的增減變動(dòng)及其實(shí)際負(fù)擔(dān)情況的賬戶。負(fù)債類賬戶主要包括以下幾類：1. 流動(dòng)負(fù)債類賬戶：流動(dòng)負(fù)債賬戶反映企業(yè)將在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。主要包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用。2. 長(zhǎng)期負(fù)債類賬戶：長(zhǎng)期負(fù)債賬戶用來(lái)反映企業(yè)償還期在一年以上或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。包括：長(zhǎng)期借

27、款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款。三、所有者權(quán)益類賬戶： 所有者權(quán)益類賬戶是反映企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)及其實(shí)際擁有情況的賬戶。按其形成方式，又可分為：1. 投入資本賬戶：反映投資人對(duì)企業(yè)的原始投資，以及投資本身引起的增值。包括：實(shí)收資本（或股本）、資本公積。2. 留存收益賬戶：反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而增加的盈余公積和未分配利潤(rùn)。包括：盈余公積、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配。四、成本類賬戶：成本類賬戶反映企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。包括：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用。五、損益類賬戶：損益類賬戶反映企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的各項(xiàng)收入和費(fèi)用。1. 收入類賬戶：收入類賬戶反映企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡

28、資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。具體包括：（1）基本業(yè)務(wù)收入類賬戶：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；（2）附營(yíng)業(yè)務(wù)收入類賬戶：其他業(yè)務(wù)收入；（3）非經(jīng)營(yíng)性收入類賬戶：投資收益、營(yíng)業(yè)外收入。2. 費(fèi)用類賬戶：費(fèi)用類賬戶反映企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。具體包括：（1）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用類賬戶：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅；（2）非經(jīng)營(yíng)費(fèi)用類賬戶：營(yíng)業(yè)外支出。 第四節(jié) 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類 賬戶的用途是指賬戶的作用，即設(shè)置、運(yùn)用賬戶的目的和賬戶記錄所能提供的經(jīng)濟(jì)信息；賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶能夠登記增加、減少和結(jié)余的三個(gè)部位以及各自

29、所能反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類，把所有在用途和結(jié)構(gòu)上具有共同特點(diǎn)的賬戶歸為一類，便于正確認(rèn)識(shí)和掌握賬戶的使用規(guī)律，科學(xué)地管理和運(yùn)用賬戶。賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類，一般可以劃分為盤存賬戶、資本賬戶、結(jié)算賬戶、跨期攤配賬戶、待處理賬戶、調(diào)整賬戶、成本計(jì)算賬戶、集合分配賬戶、集合匯轉(zhuǎn)賬戶、財(cái)務(wù)成果賬戶。一、盤存賬戶： 盤存賬戶是用來(lái)反映各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)和貨幣資金增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。這類賬戶可以通過財(cái)產(chǎn)清查檢查賬實(shí)是否相符。這類賬戶主要有原材料、庫(kù)存商品、現(xiàn)金、 銀行存款、固定資產(chǎn)等。 盤存類賬戶的借方登記各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的增加數(shù)額，貸方登記減少數(shù)額，余額在借方，反映各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)和貨幣資金的結(jié)存

30、數(shù)額。該類賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方 盤存賬戶 貸方期初余額：期初實(shí)物資產(chǎn)或貨幣資金結(jié)存數(shù)發(fā) 生 額：本期實(shí)物資產(chǎn)或貨幣資金增加數(shù)發(fā)生額：本期實(shí)物資產(chǎn)或貨幣資金減少數(shù)期末余額：期初實(shí)物資產(chǎn)或貨幣資金結(jié)存數(shù)二、資本賬戶： 資本賬戶是用來(lái)反映實(shí)收資本、資本公積、盈余公積的增減變動(dòng)情況及其實(shí)有數(shù)額的賬戶。賬戶的貸方登記投資和積累的增加數(shù)額，借方登記減少數(shù)額，余額在貸方，反映各項(xiàng)投資和積累的實(shí)有數(shù)額。該類賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方 資本賬戶 貸方發(fā)生額：本期投資和積累減少數(shù)期初余額：期初投資和積累結(jié)存數(shù)發(fā) 生 額：本期投資和積累增加數(shù)期末余額：期末投資和積累結(jié)存數(shù)三、結(jié)算賬戶： 結(jié)算賬戶 是用來(lái)核算企業(yè)同其他單位

31、和個(gè)人之間的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。具體分為兩類：（一）債權(quán)結(jié)算賬戶：債權(quán)結(jié)算賬戶又稱資產(chǎn)結(jié)算賬戶，用來(lái)核算各種應(yīng)收款項(xiàng)的增減變化及其結(jié)果。這類賬戶主要有應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。債權(quán)結(jié)算賬戶的借方登記各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的增加數(shù)額，貸方登記減少數(shù)額，余額在借方，反映各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的結(jié)余數(shù)額。該類賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方 債權(quán)結(jié)算賬戶 貸方期初余額：期初債權(quán)結(jié)余數(shù)發(fā) 生 額：本期債權(quán)增加數(shù)發(fā)生額：本期債權(quán)減少數(shù)期末余額：期末債權(quán)結(jié)余數(shù)（二）債務(wù)結(jié)算賬戶： 債務(wù)結(jié)算賬戶又稱負(fù)債結(jié)算賬戶，用來(lái)核算各種應(yīng)付款項(xiàng)的增減變化及其結(jié)果。這類賬戶主要有短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、

32、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。債務(wù)結(jié)算賬戶的貸方登記各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)的增加數(shù)額，借方登記減少數(shù)額，余額在貸方，反映各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)的結(jié)余數(shù)額。該類賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方 債務(wù)結(jié)算賬戶 貸方發(fā)生額：本期負(fù)債減少數(shù)期初余額：期初負(fù)債結(jié)余數(shù)發(fā) 生 額：本期負(fù)債增加數(shù)期末余額：期末負(fù)債結(jié)余數(shù)四、跨期攤配賬戶： 跨期攤配賬戶是用來(lái)反映應(yīng)由若干個(gè)會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用攤配到各個(gè)會(huì)計(jì)期間的賬戶。設(shè)置這類賬戶的目的，是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，劃分費(fèi)用的收益期間，以正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的損益。這類賬戶又分為資產(chǎn)類跨期攤配賬戶和負(fù)債類

33、跨期攤配賬戶。1. 資產(chǎn)類跨期攤配賬戶： 資產(chǎn)類跨期攤配賬戶包括“待攤費(fèi)用”和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用” 。這些賬戶都是用來(lái)反映已經(jīng)發(fā)生或支付，但應(yīng)由以后各期負(fù)擔(dān)或應(yīng)由本期及以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。其區(qū)別在于攤銷期不同。該類賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方 資產(chǎn)類跨期攤配賬戶 貸方期初余額：期初已經(jīng)支付但尚未攤銷的費(fèi)用發(fā) 生 額：本期支付但應(yīng)由以后負(fù)擔(dān)的費(fèi)用發(fā)生額：本期攤銷數(shù)額期末余額：期末尚未攤銷數(shù)額2. 負(fù)債類跨期攤配賬戶： 負(fù)債類跨期攤配賬戶指“預(yù)提費(fèi)用” 。該賬戶用來(lái)反映已經(jīng)從成本、費(fèi)用中提取，但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用。該類賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方 負(fù)債類跨期攤配賬戶 貸方發(fā)生額：本期支付以前已提取的費(fèi)用期初余額：已經(jīng)

34、提取但期初尚未支付的費(fèi)用發(fā)生額：本期提取并計(jì)入本期成本費(fèi)用但尚未支付的數(shù)額期末余額：已經(jīng)提取但期末尚未支付的費(fèi)用五、待處理賬戶： 待處理賬戶是用來(lái)反映企業(yè)尚未批準(zhǔn)核銷的盤盈、盤虧和毀損的財(cái)產(chǎn)物資的過渡性賬戶。 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”就是典型的待處理賬戶。運(yùn)用待處理賬戶，能保證會(huì)計(jì)資料的相關(guān)性和可能性，還能集中暴露矛盾，促使企業(yè)及時(shí)解決。企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢，應(yīng)應(yīng)于期末前查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”賬戶的借方登記待處理的各種財(cái)產(chǎn)的盤虧和毀損數(shù)，以及盤盈財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷數(shù)；貸方登記待處理的各種財(cái)產(chǎn)的盤盈數(shù)，以及盤虧財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷數(shù)。處理前的借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)

35、產(chǎn)的凈損失；處理前的貸方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈溢余。期末處理后本賬戶應(yīng)無(wú)余額。待處理賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方 待處理賬戶 貸方發(fā)生額： 財(cái)產(chǎn)的盤虧、毀損數(shù) 轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)發(fā)生額： 財(cái)產(chǎn)的盤盈數(shù) 轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)盤虧、毀損數(shù)期末余額： 0六、調(diào)整賬戶： 調(diào)整賬戶是用來(lái)調(diào)整某個(gè)賬戶的余額，以表明被調(diào)整賬戶的實(shí)際價(jià)值而設(shè)置的賬戶。調(diào)整賬戶按調(diào)整的方式可分為備抵調(diào)整賬戶、附加調(diào)整賬戶、備抵附加調(diào)整賬戶三種。（一）備抵調(diào)整賬戶： 備抵調(diào)整賬戶又稱抵減賬戶，它作為被調(diào)整對(duì)象原始數(shù)額的抵減項(xiàng)目，以確定被調(diào)整對(duì)象的實(shí)有數(shù)額。其調(diào)整方法是：被調(diào)整賬戶余額 抵減賬戶余額 = 實(shí)有數(shù)額備抵調(diào)整賬戶按被調(diào)整賬戶

36、的性質(zhì)和內(nèi)容，又可分為資產(chǎn)類被抵調(diào)整賬戶和權(quán)益類備抵調(diào)整賬戶兩類。1. 資產(chǎn)類備抵調(diào)整賬戶： 資產(chǎn)類備抵調(diào)整賬戶 用來(lái)抵減某一資產(chǎn)賬戶的余額，以求得該資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。如“累計(jì)折舊”賬戶是用來(lái)抵減“固定資產(chǎn)” 這個(gè)資產(chǎn)賬戶余額的。其抵減方法是：“固定資產(chǎn)”借方余額（原值）“累計(jì)折舊”貸方余額（已磨損數(shù)）= 固定資產(chǎn)凈值再如“壞賬準(zhǔn)備”是“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”賬戶的抵減賬戶。其抵減方法是：“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”賬戶的借方余額 “壞賬準(zhǔn)備” 賬戶的貸方余額 = 應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款凈值。資產(chǎn)抵減賬戶還有 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” 、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備” 、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備” 、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

37、備” 、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 、“在建工程減值準(zhǔn)備” 等。資產(chǎn)類備抵調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)與被調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)相反，余額方向也相反。該類賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方 資產(chǎn)類備抵調(diào)整賬戶 貸方發(fā)生額：本期抵減數(shù)額減少數(shù)期初余額：期初累計(jì)抵減數(shù)額發(fā) 生 額：本期抵減數(shù)額增加數(shù)期末余額：期末累計(jì)抵減數(shù)額2. 權(quán)益類備抵調(diào)整賬戶： 權(quán)益類備抵調(diào)整賬戶 用來(lái)抵減某一權(quán)益賬戶的余額，以求得該權(quán)益的實(shí)際數(shù)額。如“利潤(rùn)分配”賬戶是“本年利潤(rùn)”賬戶的抵減賬戶。其抵減方法是：“本年利潤(rùn)” 賬戶貸方余額 “利潤(rùn)分配” 賬戶借方余額 = 期末未分配利潤(rùn)。其賬戶結(jié)構(gòu)如下：借方 權(quán)益類備抵調(diào)整賬戶 貸方期初余額：期初累計(jì)抵減數(shù)額發(fā)生額：本

38、期抵減數(shù)額增加數(shù)發(fā) 生 額：本期抵減數(shù)額減少數(shù)期末余額：期末累計(jì)抵減數(shù)額（二）附加調(diào)整賬戶： 附加調(diào)整賬戶 也稱補(bǔ)充賬戶，用來(lái)增加被調(diào)整賬戶余額，以確定被調(diào)整賬戶的實(shí)有數(shù)額。它與被調(diào)整賬戶余額的結(jié)構(gòu)和方向相一致。其調(diào)整方式為：被調(diào)整賬戶余額 + 附加賬戶余額 = 實(shí)際余額附加調(diào)整賬戶在實(shí)際工作中應(yīng)用較少。如“應(yīng)付債券”賬戶和“債券溢價(jià)”明細(xì)賬戶。如果企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券，需要設(shè)置“應(yīng)付債券債券面值”、“應(yīng)付債券債券溢價(jià)”賬戶?！皯?yīng)付債券債券面值”是被調(diào)整賬戶，其貸方余額反映發(fā)行在外的債券的總面值；而“應(yīng)付債券債券溢價(jià)”賬戶是附加賬戶，其貸方余額反映發(fā)行在外債券的溢價(jià)余額。其調(diào)整方式如下：借方 應(yīng)付

39、債券債券面值 貸方余額：發(fā)行在外的債券總面值借方 應(yīng)付債券債券溢價(jià) 貸方余額：發(fā)行在外的債券溢價(jià)余額發(fā)行在外的債券總面值 + 債券溢價(jià) = 發(fā)行在外的債券的實(shí)際負(fù)債額（三）備抵附加調(diào)整賬戶： 備抵附加調(diào)整賬戶 是有可能用來(lái)抵減也有可能用來(lái)增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。其調(diào)整方式是：被調(diào)整賬戶的余額 + 或 調(diào)整賬戶余額 = 實(shí)際余額即：當(dāng)調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶余額方向相同時(shí)，起附加作用；當(dāng)調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶余額方向相反時(shí)，起抵減作用。如：在計(jì)劃成本法下，“材料成本差異” 就是“原材料” 賬戶的備抵附加調(diào)整賬戶。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)采用計(jì)劃成本法進(jìn)行材料的日常收發(fā)核算時(shí)，“原材料”

40、賬戶按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。為了反映需要設(shè)置原材料的實(shí)際成本，需要設(shè)置“材料成本差異”賬戶，以調(diào)整“原材料” 賬戶的賬面余額。這樣，“材料成本差異”賬戶與“原材料” 賬戶之間就建立了一種調(diào)整與被調(diào)整的關(guān)系。其調(diào)整方式如下：借方 原材料 貸方余額：結(jié)存材料的計(jì)劃成本借方 材料成本差異 貸方余額：結(jié)存材料的超支差異結(jié)存材料的計(jì)劃成本 + 結(jié)存材料的超支差異 = 結(jié)存材料的實(shí)際成本借方 原材料 貸方余額：結(jié)存材料的計(jì)劃成本借方 材料成本差異 貸方余額：結(jié)存材料的節(jié)約差異結(jié)存材料的計(jì)劃成本 結(jié)存材料的節(jié)約差異 = 結(jié)存材料的實(shí)際成本可見，當(dāng)“材料成本差異”賬戶出現(xiàn)借方余額時(shí)，以附加的方式，將“原材料”賬戶

41、所反映的材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本；相反，當(dāng)“材料成本差異”賬戶出現(xiàn)貸方余額時(shí)，則以抵減的方式，將“原材料”賬戶所反映的材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。七、成本計(jì)算賬戶： 成本計(jì)算賬戶 是用來(lái)核算經(jīng)營(yíng)過程中某一階段所發(fā)生的全部費(fèi)用，并計(jì)算確定該階段各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象實(shí)際總成本和單位成本的賬戶。如：“物資采購(gòu)”賬戶、“生產(chǎn)成本”賬戶。成本計(jì)算賬戶的借方登記應(yīng)計(jì)入某成本計(jì)算對(duì)象的全部費(fèi)用反映費(fèi)用的發(fā)生；貸方登記已完成某階段經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，反映該階段上成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本；余額在借方，反映尚未結(jié)束的某經(jīng)營(yíng)過程某一階段上成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本。該類賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方 成本計(jì)算賬戶 貸方期初余額：

42、期初尚未結(jié)束的某經(jīng)營(yíng)過程某一階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本發(fā)生額：某經(jīng)營(yíng)過程某一階段發(fā)生的全部費(fèi)用額發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已結(jié)束該階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本期末余額：期末尚未結(jié)束的經(jīng)營(yíng)過程某一階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本八、集合分配賬戶： 集合分配賬戶 是用來(lái)歸集和分配經(jīng)營(yíng)過程中某一階段所發(fā)生的成本費(fèi)用的賬戶。屬于這類賬戶的有“制造費(fèi)用” 賬戶。這類賬戶的借方匯集費(fèi)用的發(fā)生額，貸方登記費(fèi)用的分配結(jié)轉(zhuǎn)額，分配后一般沒有余額。該類賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方 集合分配賬戶 貸方發(fā)生額： 匯集經(jīng)營(yíng)過程中某一階段發(fā)生的費(fèi)用發(fā)生額：分配結(jié)轉(zhuǎn)到各受益對(duì)象上的費(fèi)用期末： 一般無(wú)余額九、集合匯轉(zhuǎn)賬戶： 集合匯轉(zhuǎn)賬戶 用來(lái)匯集經(jīng)

43、營(yíng)過程中某一期間所發(fā)生的某種收入或費(fèi)用，并如期結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)收入或費(fèi)用。該類賬戶按其性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，又分為收入集合匯轉(zhuǎn)賬戶和費(fèi)用集合匯轉(zhuǎn)賬戶兩類。1. 收入集合匯轉(zhuǎn)賬戶： 收入集合匯轉(zhuǎn)賬戶是用來(lái)匯集和結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)在某一期間從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或其他活動(dòng)所發(fā)生的某種收入的賬戶。屬于這類賬戶的有：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”等。收入集合匯轉(zhuǎn)賬戶的貸方登記收入的增加額，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他收入的形成或確認(rèn)，借方登記當(dāng)期收入的減少數(shù)或轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。該類賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方 收入集合匯轉(zhuǎn)賬戶 貸方發(fā)生額： 本期因銷售退回等原因發(fā)生的收入減少數(shù)及期末轉(zhuǎn)入

44、“本年利潤(rùn)”的凈收入發(fā)生額：本期形成或確認(rèn)的收入期末無(wú)余額2. 費(fèi)用集合匯轉(zhuǎn)賬戶：費(fèi)用集合匯轉(zhuǎn)賬戶是用來(lái)匯集和結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)在某一期間從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或其他活動(dòng)所發(fā)生的某種費(fèi)用或支出的賬戶。屬于這類賬戶的有：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”等。費(fèi)用集合匯轉(zhuǎn)賬戶的借方登記一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用或支出數(shù)，貸方登記當(dāng)期期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后，該類賬戶期末一般無(wú)余額。該類賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方 費(fèi)用集合匯轉(zhuǎn)賬戶 貸方發(fā)生額：費(fèi)用（支出）的發(fā)生額發(fā)生額：轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的 費(fèi)用（支出）額期末無(wú)余額十、財(cái)務(wù)成果賬戶

45、： 財(cái)務(wù)成果賬戶 是用來(lái)核算企業(yè)在一定期間全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終結(jié)果（利潤(rùn)或虧損）的賬戶。這類賬戶有“本年利潤(rùn)”賬戶。“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方登記各項(xiàng)收入的轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記各費(fèi)用（支出）的轉(zhuǎn)入數(shù)。年內(nèi)該賬戶余額為借貸兩方發(fā)生額對(duì)比求得的差額，反映某期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終成果，在貸方表現(xiàn)為利潤(rùn)，在借方表現(xiàn)為虧損。年末，該賬戶余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶無(wú)余額。其賬戶結(jié)構(gòu)如下：借方 財(cái)務(wù)成果賬戶 貸方期初余額： 年度內(nèi)截至該期期初累計(jì)發(fā)生的虧損額發(fā) 生 額：本期轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用期初余額：年度內(nèi)截至該期期初累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額發(fā) 生 額：本期轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入期末余額：期末累計(jì)發(fā)生的虧

46、損期末余額：期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 第三章 復(fù)式記賬原理與運(yùn)用 （講授7學(xué)時(shí) ）【知識(shí)點(diǎn)提示】 通過本章的學(xué)習(xí)，掌握復(fù)式記賬的原理，種類?！局仉y點(diǎn)提示】 掌握復(fù)式記賬的原理第一節(jié) 復(fù)式記賬 一、記賬方法的概念： 記賬方法是指對(duì)客觀發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄時(shí)所采用的方法。記賬方法一般都是由記賬符號(hào)、所記賬戶、記賬規(guī)則、試算平衡等內(nèi)容所構(gòu)成。二、記賬方法的種類： 單式記賬法、復(fù)式記賬法。三、復(fù)式記賬法及原理： （一）復(fù)式記賬法的概念及意義： 復(fù)式記賬法是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。復(fù)式記賬的意義：復(fù)式記賬是一種科學(xué)的記賬方

47、法。它從資金運(yùn)動(dòng)的總體出發(fā)，全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金變化。它能反映賬戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系。通過對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以反映資金的來(lái)路、去向；通過平衡關(guān)系，可以檢查賬務(wù)處理有無(wú)差錯(cuò)。復(fù)式記賬法的基本特征：（二）復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)：復(fù)式記賬法是以價(jià)值運(yùn)動(dòng)和會(huì)計(jì)等式為理論基礎(chǔ)的。（三）復(fù)式記賬法的基本內(nèi)容：第二節(jié) 借貸記賬法一、借貸記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展： 二、借貸記賬法的內(nèi)容：借貸記賬法 是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，來(lái)記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化及結(jié)果的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法的基本內(nèi)容包括：記賬符號(hào)、賬戶設(shè)置、記賬規(guī)則和試算平衡四項(xiàng)。（一）記賬符號(hào)：借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，來(lái)反映賬戶內(nèi)

48、容的增減變化。但不同性質(zhì)的賬戶，其“借方”和“貸方”反映的含義不同。賬 戶 類 別借 方貸 方資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益收入增加增加減少減少減少減少減少增加增加增加（二）賬戶的設(shè)置和結(jié)構(gòu)：1. 資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)：借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方期初余額： 本期增加發(fā)生額： 本期減少發(fā)生額： 發(fā)生額合計(jì)： 期末余額： 發(fā)生額合計(jì)： 資產(chǎn)類賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系：期初借方余額 + 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 = 期末借方余額如： 現(xiàn)金 1000 + 5000 4500 = 15002 負(fù)債類帳戶結(jié)構(gòu)方 負(fù)債類賬戶 貸方本期減少發(fā)生額： 期初余額：本期增加發(fā)生額： 發(fā)生額合計(jì)： 發(fā)生額合計(jì)： 期末余額： 3. 收入類賬戶的結(jié)構(gòu)：借方 收入類賬戶 貸方本期減少發(fā)生額： 本期增加發(fā)生額： 發(fā)生額合計(jì)： 發(fā)生額合計(jì)： 期末余額： 04. 費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)：借方 費(fèi)用、成本類賬戶 貸方本期增加發(fā)生額： 本期減少發(fā)生額： 發(fā)生額合計(jì)： 期末余額： 0發(fā)生額合計(jì)： * 成本類賬戶中的“生產(chǎn)成本”可能有余額，在借方，表示期末在產(chǎn)品成本。5. 雙重性賬戶的結(jié)構(gòu)：借方 債權(quán)、債務(wù)類賬戶 貸方期初余額（債權(quán)）： 本期債權(quán)增加額： 本期債務(wù)減少額： 期初余額（債務(wù)）： 本期債務(wù)增加額： 本期債權(quán)減少額： 發(fā)生額合計(jì)： 期末余額（表示債權(quán)）：發(fā)生額合計(jì)： 期末余額（表示債務(wù)）：總之，