中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第五章-籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 PPT課件

1、1,第五章 籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算,2,第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)的主要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種：資金籌集；供應(yīng)過程；生產(chǎn)過程；銷售過程；財(cái)務(wù)成果形成與分配。,3,小林和小金是一對(duì)非常要好的朋友，他們二人大學(xué)畢業(yè)之后決定開一家公司。經(jīng)過深入的市場(chǎng)調(diào)查，他們決定搞禮品制作，送貨上門，并給公司起了一個(gè)名字為“禮品之家”。于是二人緊鑼密鼓，籌備公司開辦事宜。 首先要解決資金問題。小林的父親為公司投入20 000元，委托二人進(jìn)行管理，小林和小金各出資40 000元。此外，二人又從銀行借入三年期、利率為4%

2、，到期還本付息的款項(xiàng)一筆20 000元。所有資金均存入公司開立的銀行賬戶。 款項(xiàng)到位后，首先花35 000元購買了門市用房，然后由小林去購進(jìn)兩輛貨車，每輛12 000元；小金去友誼公司賒購一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)款18 000元；又從特創(chuàng)公司購入一批原材料，價(jià)款2 000元。 這樣經(jīng)過緊張的準(zhǔn)備后，公司開始正式掛牌營業(yè)了。 公司開業(yè)后，經(jīng)營狀況非常好，截至到第一月月末，公司就售出禮品30件，價(jià)款10 000元，收回6 000元存入銀行，其余4 000元客戶暫欠。,案例,4,二、對(duì)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解,1.資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。,5,剛從美術(shù)學(xué)院畢業(yè)的劉星

3、、李星、張星、王星決定聯(lián)合創(chuàng)業(yè)，共同出資100萬元人民幣，成立“四星裝潢設(shè)計(jì)公司”。 四人達(dá)成如下協(xié)議：每人出資20萬。其中， 劉星投入房屋一套，作價(jià)20萬； 李星投入現(xiàn)金5萬，存款15萬； 張星投入全新電腦4臺(tái)，計(jì)價(jià)4萬，投入存款16萬； 王星投入存款20萬。 另向銀行申請(qǐng)2年期貸款15萬，向朋友臨時(shí)借入現(xiàn)金5萬。,6,7,借入資金,向銀行和金融機(jī)構(gòu)借款,發(fā)行債券,向供應(yīng)商賒賬,長期借款、短期借款,應(yīng)付債券,應(yīng)付賬款,8,企業(yè)的組織形態(tài),有限責(zé)任公司,股份有限公司,一人有限責(zé)任公司,公司制企業(yè),合伙企業(yè),獨(dú)資企業(yè),一個(gè)所有者，承擔(dān)無限責(zé)任。,兩個(gè)或兩個(gè)以上的所有者。 普通合伙制、有限合伙制。

4、,所有者以出資額為限，承擔(dān)責(zé)任。,注冊(cè)資本最低限額為3萬。,注冊(cè)資本最低限額為500萬。,注冊(cè)資本最低限額為10萬； 一次足額繳納。,9,有限責(zé)任公司與股份有限公司,有限責(zé)任公司： 全部資本不分為等額股份； 公司向股東簽發(fā)出資證明，不發(fā)行股票； 公司股東轉(zhuǎn)讓出資，須經(jīng)股東會(huì)討論通過； 股東人數(shù)限制在兩個(gè)以上，50個(gè)以下。 股份有限公司： 全部資本劃分為等額股份； 發(fā)行股票； 股票可以交易或轉(zhuǎn)讓； 股東數(shù)有下限，沒有上限。,實(shí)收資本,股本,10,股份有限公司的設(shè)立方式,發(fā)起式： 股份全部由發(fā)起人認(rèn)購。 募集費(fèi)用很低，籌資風(fēng)險(xiǎn)小。 募集式： 股份除發(fā)起人認(rèn)購?fù)猓€可向其他法人或自然人募集。 募集費(fèi)

5、用高，籌資風(fēng)險(xiǎn)大。,11,2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 購建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝；進(jìn)行材料采購。 辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購成本、設(shè)備的安裝成本等。,12,3. 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫手續(xù)等。,13,4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù) 發(fā)出對(duì)外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。,14,5.財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等 計(jì)算并交納所得稅；計(jì)算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤分配等。 實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。,15,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算,一、資金籌集業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容 1.所有者投入資

6、本 2.借入資金,16,二、所有者投入資本的核算,1.賬戶設(shè)置 反映資產(chǎn)的增加：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn) 反映資產(chǎn)的來源：實(shí)收資本、股本、資本公積 2.實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 （1）實(shí)收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。,17,（2）實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 貨幣資金投資按實(shí)際收到的投資額入賬。 其他形式投資以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；或以投資方的賬面上該資產(chǎn)的價(jià)值入賬。,18,【例】北方公司收到投資者投入資金2 000 000，款項(xiàng)均存入銀行。,借：銀行存款 2 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000,19, 30 000、80 0

7、00均為雙方確認(rèn)價(jià)值。,【例】北方公司收到投資者投入原材料30 000，專有技術(shù)80 000。,借：原材料 30 000 無形資產(chǎn) 80 000 貸：實(shí)收資本 110 000,20, 投資方實(shí)際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊(cè)資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積金。,21,3. 資本公積業(yè)務(wù)的核算 （1）資本公積的含義 投資者或其他人投入企業(yè)的在金額上超過法定注冊(cè)資本的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。,22,（2）資本公積的來源 股本溢價(jià) 公司發(fā)行股票時(shí)超過面值的金額部分

8、； 新股東為獲得公司注冊(cè)資本的一定比例而比原股東多向公司交付的資本金。 （3）資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金（股本）。,23,（4）賬戶設(shè)置,24,股份公司的實(shí)收資本（股本） 1）股份公司籌集資本方式：發(fā)行股票。 2）發(fā)行股票方式： 3）發(fā)行費(fèi)用：如委托發(fā)行，應(yīng)按發(fā)行股票收入的一定比例（假定為3%）承擔(dān)一定的手續(xù)費(fèi)（假定為468 000元）。,25,4）入賬價(jià)值確定： 按面值計(jì)入“股本” （假定為200萬元）； 按溢價(jià)額（假定為1360萬元）減發(fā)行費(fèi)用（假定為46.8萬元）超出部分（為1313.2萬元）計(jì)入“資本公積”。 5）賬戶設(shè)置 對(duì)以下所學(xué)的主要賬戶應(yīng)特別注意從賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

9、和賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系幾方面進(jìn)行把握。,26,27,（6）核算舉例： 【例】發(fā)行股票。 借：銀行存款 960 000 貸：股本 900 000 貸：資本公積 60 000 銀行存款發(fā)行股票收入總額發(fā)行費(fèi)用 960 000300 0003.2 - 0 900 000與發(fā)行股票面值相等。 股本發(fā)行股票數(shù)量面值 300 0003900 000 60 000為股本溢價(jià)額。 資本公積溢價(jià)發(fā)行額發(fā)行費(fèi)用 300 000（3.2-3）- 060 000,28,股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股200 000股，每股面值1元，每股按1.2元的價(jià)格出售。按協(xié)議，證券公司收取手續(xù)費(fèi)為發(fā)行收入的2%。 證券公司收取

10、的手續(xù)費(fèi)應(yīng)從股票發(fā)行溢價(jià)收入中首先扣除，余額計(jì)入資本公積。 溢價(jià)收入=200000（1.21）=40000（元） 手續(xù)費(fèi)=2000001.22%=4800（元） 計(jì)入資本公積的數(shù)額=400004800=35200（元） 借：銀行存款 235 200 貸：股本 200 000 資本公積 35 200,29,三、借入資金的核算,1.借入資金的內(nèi)容 企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。 包括： 向銀行借款（短期借款和長期借款）、 從其他企業(yè)賒購產(chǎn)品形成的應(yīng)付賬款等。,30,2.短期借款業(yè)務(wù)的核算 （1）短期借款的基本含義與用途 1）含義：償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 2）用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時(shí)周轉(zhuǎn)需

11、要。如購買材料、發(fā)放工資等。,31,（2）短期借款的取得 1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。 2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。,32, 支付方式： 按月度支付。 按季度或半年支付。 賬務(wù)處理上的不同方法： 按月度支付。直接計(jì)入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。 按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，在應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息，但并未實(shí)際支付利息的月份，采用預(yù)提的方式確認(rèn)。計(jì)入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶。,33,【例】某企業(yè)2003年3月從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款。年利率為6%（月利率為0.5%）。,應(yīng)付利息,34,（

12、3）賬戶設(shè)置,短期借款 應(yīng)付利息 賬戶性質(zhì):負(fù)債類。 賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。,應(yīng)付利息,35,（3）核算舉例： 【例】借入短期借款(年利率為6%，按季支付)。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【例】確認(rèn)4月份半個(gè)月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付利息 2 500 本月利息計(jì)算： 1 000 0006%1215/302 500,36,【例】償還短期借款。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000,37,3.長期借款業(yè)務(wù)的核算 （1）長期借款的基本含義與用途 1）含義：償還期

13、在1年以上的借款。 2）用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。,38,（2）長期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 1）本金的確認(rèn)與計(jì)量： 按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計(jì)算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。 2）利息的確認(rèn)與計(jì)量： 確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，但應(yīng)區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本（資本化）； 工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化）。,39,（3）賬戶設(shè)置,長期借款 賬戶性質(zhì):負(fù)債類。 賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。,40,（4）核算舉例： 【例】借入長期借款。 借：銀行存款 2 000 000 貸：長期借款 2

14、 000 000 【例】計(jì)算本年應(yīng)付長期借款利息。 借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000 年應(yīng)付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008 %（年利率）400 000,41,收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制,一、研究收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的意義 在實(shí)際工作中，款項(xiàng)的收支時(shí)間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致。為保證相關(guān)的收入與其相關(guān)的費(fèi)用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認(rèn)收入和費(fèi)用的問題。 款項(xiàng)的收支時(shí)間與其歸屬期間的關(guān)系見下圖：,42,收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制是在確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)采用的兩種不同方法。,43,二、收付實(shí)現(xiàn)制 也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。 收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)

15、實(shí)收實(shí)付。 在處理與收入和費(fèi)用有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，凡實(shí)際收到了款項(xiàng)即作為本期收入處理；凡實(shí)際支出了款項(xiàng)即作為本期費(fèi)用處理。而不問其是否屬于本期的收入和費(fèi)用。,44,權(quán)責(zé)發(fā)生制 也稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)制。 權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)收應(yīng)付。 在處理與收入和費(fèi)用有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，凡屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，不論款項(xiàng)是否收到，都作為本期收入處理；凡屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否實(shí)際支付，都作為本期費(fèi)用處理。,45,1.收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用舉例,46,權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用舉例,47,2.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用方法比較,48,3.收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的特點(diǎn) 1）不考慮預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)，以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用。只要款項(xiàng)已收入或支出，