華興公司收入確認(rèn).ppt

1、華興公司收入確認(rèn),組長：鄭名艷 發(fā)言人：陳佳貝 記錄員：戴金金 組員：朱旭、王仲貴、錢謹(jǐn)瑜、王冬、盛強(qiáng),案例資料,資料：華興公司為境內(nèi)上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)、設(shè)計(jì)和安裝業(yè)務(wù)。該公司系增值稅一般納稅，適用的增值稅率為17%.在對該公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下事實(shí)： 由此些資料分析此公司有關(guān)收入是否正確 如何理解準(zhǔn)則中所說的“日?；顒?dòng)”,（1）2002年9月20日，該公司與甲企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷。合同規(guī)定，采用視同買斷方式進(jìn)行代銷，甲企業(yè)代銷A電子設(shè)備100臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為（不含增值稅價(jià)格，以下同）50萬元。至12月31日，該公司向甲企業(yè)發(fā)出80臺(tái)A電子設(shè)備，收到甲企

2、業(yè)寄來的代銷清單上注明已銷售40臺(tái)A電子設(shè)備。該公司在2002年度確認(rèn)銷售80臺(tái)A電子設(shè)備的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。 理論分析,（2） 2002年10月15日，該公司與丙企業(yè)簽訂銷售安裝C設(shè)備1臺(tái)的合同，合同總價(jià)款為800萬元。合同規(guī)定，該公司向丙企業(yè)銷售C設(shè)備1臺(tái)并承擔(dān)安裝調(diào)試任務(wù)；丙企業(yè)在合同簽訂的次日預(yù)付價(jià)款700萬元；C設(shè)備安裝調(diào)試并試運(yùn)行正常，且經(jīng)丙企業(yè)驗(yàn)收合格后一次性支付余款100萬元。 至12月31日，該公司已將C設(shè)備運(yùn)抵丙企業(yè)，安裝工作尚未開始。C設(shè)備的銷售成本為每臺(tái)500萬元。 該公司在2002年度按800萬元確認(rèn)銷售C設(shè)備的銷售收入，并按500萬元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 理論

3、分析,（3） 2002年10月18日，該公司與丁企業(yè)簽訂一項(xiàng)電子設(shè)備的設(shè)計(jì)合同，合同總價(jià)款為240萬元。該公司自11月1日起開始該電子設(shè)備的設(shè)計(jì)工作，至12月 31日已完成設(shè)計(jì)工作量的30，發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用60萬元；按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì)，2003年3月30田將全部完工，預(yù)計(jì)將再發(fā)生費(fèi)用40萬元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設(shè)計(jì)費(fèi)用240萬元。 該公司在2002年將收到的240萬元全部確認(rèn)為收入，并將已發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)為成本。 理論分析,（4）12月20日，該公司與W企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，該公司向W企業(yè)銷售D電子設(shè)備50臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為400萬元。 12月22日，該公司又與W企業(yè)就

4、該D電子設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定，該公司應(yīng)在2003年3月20日前以每臺(tái)408萬元的價(jià)格將D電子設(shè)備全部購回。 該公司已于12月25日收到D電子設(shè)備的銷售價(jià)款；在2002年度已按每臺(tái)400萬元的銷售價(jià)格確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 理論分析,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號收入,根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂對日?；顒?dòng)的判斷 本準(zhǔn)則第二條規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中“日?；顒?dòng)”，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。 （一）工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公

5、司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入。 （二）工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對外投資（收取的利息收入、股利收入）等，屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。 （三）工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動(dòng)，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，也不屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入。 企業(yè)接受捐贈(zèng)，并非日?；顒?dòng)發(fā)生的經(jīng)常性項(xiàng)目，而是非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)

6、致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，即企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則界定的利得，應(yīng)記入營業(yè)外收入科目，不適合收入的概念。,銷售商品收入只有同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：,1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制。比如，銷售商品中的售后回購，商品銷售后，銷售方還對商品實(shí)施控制，則不能確認(rèn)收入。 3收入的金額能夠可靠地計(jì)量 4相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。即收款的可能性超過50%。如果經(jīng)濟(jì)利益可能或極小流入企業(yè)，則不能確認(rèn)收入。 5相關(guān)的己發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 具體請看課本P27

7、8-280,制作小組：瘋狂假學(xué)習(xí),謝謝觀看！,案例（1）錯(cuò)誤 此案例屬于代銷銷售收入的確認(rèn)。對于代銷商品銷售收入的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)以收到的代銷清單上注明的銷售數(shù)量及銷售價(jià)格確認(rèn)代銷商品的銷售收入。本案例（1）中，該公司向甲企業(yè)發(fā)出A電子設(shè)備80臺(tái)，但收到甲企業(yè)寄來的代銷清單上注明的銷售數(shù)量為40臺(tái)。,back,代銷商品：亦稱“托售商品”?！笆芡写N商品，的對稱。企業(yè)委托其他單位代為銷售的商品。委托方和受托方應(yīng)先簽訂協(xié)議，確定委托代銷的商品品種、價(jià)格、代銷方式、代銷手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)算辦法等，明確雙方的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于代銷商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在將商品交付給受托方時(shí)

8、不確認(rèn)收入，但需單獨(dú)設(shè)置“委托代銷商品”賬戶，在商品發(fā)出時(shí)，將發(fā)出商品的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入本賬戶的借方。當(dāng)受托方將商品實(shí)際銷售后，應(yīng)向委托方出具代銷清單。委托方在收到代銷清單時(shí)，按協(xié)議價(jià)格確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，貸記本賬戶。本賬戶期末余額列示在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目。委托方向受托方支付的代銷手續(xù)費(fèi)，作為商品流通費(fèi)用，計(jì)入營業(yè)費(fèi)用。,本案例（2）錯(cuò)誤 本案例屬于需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售的確認(rèn)。在確認(rèn)收入時(shí)，必須考慮該交易需要安裝和檢驗(yàn)。在本案例（2）中，在本期雖然已經(jīng)將商品運(yùn)至對方，但安裝工作尚未開始，似不應(yīng)確認(rèn)收入。,安裝和檢驗(yàn)的商品銷售：商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，是指售出餓商品需要經(jīng)過安裝、檢

9、驗(yàn)等過程的銷售方式。采用這種銷售方式，在購買放接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。但如安裝程序比較簡單，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。不符合收入確認(rèn)條件的已發(fā)出商品，通過“發(fā)出商品”科目核算實(shí)際成本。,back,本案例（3）錯(cuò)誤 本案例屬于提供勞務(wù)合同相關(guān)的收入確認(rèn)。對于提供勞務(wù)合同收入的確認(rèn)，首先應(yīng)當(dāng)判斷該合同是否屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同，如果不屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同，則要考慮采用完工百分比法確認(rèn)收入；其次，在確定采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，還應(yīng)當(dāng)確定本年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的金額。本案例中該公司只完成合同規(guī)定的設(shè)計(jì)工作量的30，70的工作量將在第二年完成，似應(yīng)按照已完成的30的

10、工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入。,完工百分比法：是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度再扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入。同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度再扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。也是在發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)的當(dāng)期就估計(jì)壞賬損失的一種會(huì)計(jì)處理方法。一方面，把這部分估計(jì)的壞賬損失記作費(fèi)用，另一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，沖減應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款反映扣減估計(jì)壞賬后的凈值。此法符合收入與相關(guān)費(fèi)用相配比原則。備抵法下壞賬數(shù)額的計(jì)算方法有：銷售百分比法、應(yīng)收

11、賬款余額百分比法、賬齡分析法三種。 具體請參見課本P298,勞務(wù)收入的確認(rèn)，同樣要滿足收人實(shí)現(xiàn)的基本條件，其確認(rèn)的一般原則是：在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，采用完成合同法確認(rèn)收入；如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。 完成合同法是根據(jù)合同完成全部工程，合同當(dāng)事人雙方企業(yè)進(jìn)行工程價(jià)款的結(jié)算時(shí)，確認(rèn)營業(yè)收人的實(shí)現(xiàn)，收入的金額是合同價(jià)款的總額；完工百分比法是按工程進(jìn)度劃分不同階段或完工比例，在會(huì)計(jì)年度末，按完成合同工程的比例作為營業(yè)收人的實(shí)現(xiàn)。 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入規(guī)定，當(dāng)以下條件均能滿足時(shí)，交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：(1)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；(2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)；(3)勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。 在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。如果預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。,back,本案例（4）錯(cuò)誤 首先要對該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷。本案例中，對于同一商品在簽訂銷售合同之后，又簽訂了回購合同。如果僅從簽訂的銷售合同來看，該交易應(yīng)屬于商品銷售業(yè)務(wù)，但該公司又與W企業(yè)