2012年稅收?qǐng)?zhí)法資格考試法律基礎(chǔ)知識(shí)復(fù)習(xí)課件.ppt

1、稅收?qǐng)?zhí)法的基礎(chǔ)知識(shí)、基本內(nèi)容、一、法理基礎(chǔ)二、行政法基礎(chǔ)三、稅務(wù)行政行政許可和非行政許可審查四、稅務(wù)行政處罰五、稅務(wù)行政強(qiáng)制六、稅務(wù)行政執(zhí)法證據(jù)七、稅務(wù)行政救濟(jì)八、稅收的處罰保障、第一章法理基礎(chǔ)、一、法的適用二、稅收?qǐng)?zhí)法的(一) 法的適用的概念和原則1 .概念各種國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)家授權(quán)機(jī)構(gòu)依照法律規(guī)定運(yùn)用國(guó)家權(quán)力，將法律規(guī)范適用于具體的人或者組織，解決具體問題的專業(yè)活動(dòng)。 2 .法的適用原則a基于事實(shí)化學(xué)基，法律在準(zhǔn)繩b法律面前人人平等c追求事實(shí)，有錯(cuò)誤必須追求原則，(2)法的適用模式1 .調(diào)查、分析事實(shí)2 .選擇適用的法律規(guī)范3 .明確說明事實(shí)的認(rèn)定和法律規(guī)范的選擇4 .作出法律決定5 .適用(

2、3) 法的適用的具體規(guī)則1 .新法和舊法的適用規(guī)則(1)法的生效自公布之日起明確生效時(shí)間生效條件成立后的效果(2)法的終止：明示和暗示的(3)法的商討和效力，第六十條本法自2008年1月1日起施行。 1991年4月9日第七次全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過的中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法和1993年12月13日國(guó)務(wù)院公布的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例已被云同步廢除。 2、上位法和下位法的適用原則(1)不符點(diǎn)比較明確，具有顯性，“上位法優(yōu)于下位法”(2)不符點(diǎn)隱性，不明顯。 稅務(wù)機(jī)關(guān)一般要指示李慧娟種子案。 “種子法實(shí)施后，玉米種子的價(jià)格已經(jīng)從市場(chǎng)上看，特別是將人、事、時(shí)間更加特

3、定化的法律規(guī)范。 對(duì)同一事項(xiàng)的處理，特別法的規(guī)定與一般方法的規(guī)定不同，按照“特別法優(yōu)于一般方法”的規(guī)則處理。 注意：“特別法優(yōu)于一般法律”的規(guī)則有條件，只有特別法和一般法律屬于同一效力等級(jí)，以及上級(jí)法授權(quán)或下級(jí)法作出特別規(guī)定的情況下，才實(shí)行該規(guī)則。 二、稅收?qǐng)?zhí)法的法律適用，(一)適用稅收法律的原則法律沖突的適用規(guī)則，(三)稅收法律適用法中的稅收法律優(yōu)先稅收優(yōu)先的原則，(四)法律適用的具體化，(一)法律適用的范圍1 .我國(guó)與外國(guó)簽訂的國(guó)際稅收條約和1 .中國(guó)與外國(guó)簽訂的國(guó)際稅收條約和稅收雙邊協(xié)定， 征收管理法第九十一條：稅收條約、協(xié)定有不同于本法的規(guī)定，依照條約協(xié)定處理；企業(yè)所得稅法第五十八條：

4、中華人民共和國(guó)政府與外國(guó)政府簽訂的有關(guān)稅收的協(xié)定有不同于本法的規(guī)定，依照協(xié)定的規(guī)定處理。 美國(guó)搖鏡頭美國(guó)公司方案對(duì)中美稅收協(xié)定的適用。 2、稅收法律全國(guó)人民代表大會(huì)和人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)行使立法權(quán)制定。 現(xiàn)行稅收法律：稅收征收管理法、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法。 3、稅收行政法律規(guī)范、國(guó)務(wù)院根據(jù)憲法和稅收法律化學(xué)基制定的稅收行政規(guī)范。范圍及形式： a、為執(zhí)行稅收法律規(guī)定而制定的稅收行政事項(xiàng)。 即稅收法律的實(shí)施細(xì)則，如征收管理法實(shí)施細(xì)則b、依法制定的稅收行政管理事項(xiàng)。 即增值稅暫行條例、營(yíng)業(yè)稅暫行條例、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例等稅收單行法律規(guī)范，4 .稅收規(guī)章包括部門稅

5、收規(guī)章和地方政府稅收規(guī)章。a、部門稅收規(guī)程是指國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)稅收法律和行政法律規(guī)范以及國(guó)務(wù)院決定、命令化學(xué)基制定的稅收規(guī)范。 例如稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則、稅務(wù)檢查工作規(guī)程。 法定程序： (一)由總局局務(wù)會(huì)決定；(二)由總局局長(zhǎng)簽署命令；(三)刊登國(guó)務(wù)院公報(bào)或者部門公報(bào)和全國(guó)新聞。 b、地方政府的稅收規(guī)則是指省、自治區(qū)、直轄市和大市政府，是根據(jù)法律、行政法律規(guī)范和地方性法律規(guī)范而制定的地方稅收入規(guī)范。 地方性法律規(guī)范和部門規(guī)章的不一致如何解決，中華人民共和國(guó)立法法第八十六條的規(guī)定：地方性法律規(guī)范、規(guī)章之間有不一致的，由有關(guān)機(jī)關(guān)按照以下規(guī)定的權(quán)限裁決： (一)同一機(jī)關(guān)制定的新的一般規(guī)定和舊的特別規(guī)定不

6、一致的，由制定機(jī)關(guān)裁決(二) 地方性法律規(guī)范和部門規(guī)章對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致，如何適用不能確定的，國(guó)務(wù)院提出意見，國(guó)務(wù)院判斷應(yīng)當(dāng)適用地方性法律規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)決定對(duì)該地方適用地方性法律規(guī)范的規(guī)定。 應(yīng)適用部門規(guī)章，應(yīng)請(qǐng)求全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)裁決；(三)部門規(guī)章之間、部門規(guī)章和地方政府規(guī)章對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致的，由國(guó)務(wù)院裁決。 授權(quán)制定的法律規(guī)范和法律規(guī)定不一致，不能確定如何適用的，由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)裁決。 5、稅收規(guī)范性文件(1)的概念是指縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定和公布的，涉及納稅人、扣除義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對(duì)人的權(quán)利、義務(wù)，在轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力，并反復(fù)適用

7、的文件。 a是有規(guī)范性的b是有可行性的(2)沒有創(chuàng)設(shè)性的(2)制定a .制定主體：縣級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)b .制定原則：公開、統(tǒng)一、性能原則c .制定程序，(3)稅收規(guī)范性文件的管理a備案審查b文件整理c后評(píng)估d異議處理，a，主要指國(guó)家稅務(wù)總局b .不是法律的根源(立法法已被設(shè)定) 行政訴訟法規(guī)定：審理行政案件，根據(jù)法律、行政法律規(guī)范、地方性法律規(guī)范，見部門規(guī)章和地方政府規(guī)章例子： a、泛美衛(wèi)星案件審判庭向總局通知和批準(zhǔn)效力的認(rèn)定。 b .增值稅發(fā)票審判庭善意取得國(guó)稅發(fā)134號(hào)文件、187號(hào)文件效力的認(rèn)定。適用于最高人民法院行政案件審理的法律規(guī)范問題座談會(huì)會(huì)議紀(jì)要(2004年5月18日法2004

8、96號(hào)通知印刷)對(duì)規(guī)范文件效力認(rèn)定的規(guī)定必須合法、有效、合理、恰當(dāng)，承認(rèn)其效力。 合法、有效、上位法是指有稅收法律、法律規(guī)范、規(guī)則根據(jù)的合理、恰當(dāng)?shù)膶徟小?/審判庭對(duì)總局187號(hào)文件、192號(hào)文件的效力進(jìn)行審查。 6、適用法律的關(guān)系a、國(guó)際稅收條約、稅收協(xié)定的效力高于國(guó)內(nèi)法b，稅收法律的效力高于稅收行政法律規(guī)范、地方性稅收法律規(guī)范、稅收規(guī)則c，稅收規(guī)范性文件的效力低于上述法律規(guī)范的效力。 (二)適用稅收法律的原則，即法律沖突的適用規(guī)則1、上位法是下位法原則2、特殊法是普通法原則3、后法優(yōu)于前法原則1、上位法是下位法原則-不同等級(jí)的法律沖突a、下位法的規(guī)定不符合上位法的情況下，原則b、現(xiàn)實(shí)：很多

9、稅收的具體行政行為是根據(jù)下位法進(jìn)行的，優(yōu)先上位法、2、特殊法優(yōu)于一般法律原則-指同類法律沖突a、同一機(jī)關(guān)制定的法律、行政法律規(guī)范、地方性法律規(guī)范、規(guī)章，特殊規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特殊規(guī)定。 b .一般規(guī)定：適用于一般情況的法律規(guī)定。 正如行政復(fù)議法在行政復(fù)議中提出的規(guī)定。特別規(guī)定：法律就特別事項(xiàng)作出的特別規(guī)定。 征收管理法第八十八條對(duì)納稅糾紛提出稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)定的。a、將本規(guī)則適用于計(jì)程儀計(jì)劃，維護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的合法權(quán)益。 2007年12月11日，a市(地級(jí)市) b區(qū)國(guó)稅廳根據(jù)舉報(bào)人舉報(bào)，對(duì)某拉絲工廠進(jìn)行納稅檢查，該工廠從2006年6月至10月，購買產(chǎn)品材料，獲得增值稅專用發(fā)票6份，訂正增值

10、稅稅款87189.39元，全部收款扣除，貨款現(xiàn)金據(jù)調(diào)查，這6件專用發(fā)票的票、貨不一致。 因此，2007年12月20日b區(qū)國(guó)稅局根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，對(duì)該工廠作出了如下處理決定：取得的增值稅專用發(fā)票、貨物不符、無法用現(xiàn)金支付、無法作為退稅證明填補(bǔ)扣除的稅款87189.39元。 這個(gè)工廠限制在2007年12月31日之前結(jié)算稅金。 該廠不繳納一文稅，2008年1月15日向復(fù)議機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)，要求取消b區(qū)國(guó)稅局的稅務(wù)處理決定，證明事實(shí)不明，適用法不對(duì)。 復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審查，認(rèn)為申請(qǐng)方?jīng)]有按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款，根據(jù)稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(試行)第十三條的規(guī)定，于2008年1月20日作出不受

11、理決定。 申請(qǐng)方不服復(fù)議決定，2008年1月25日向人民審判庭提出行政訴訟，審判庭經(jīng)過審查駁回原告的起訴。 什么是納稅爭(zhēng)論？ 對(duì)征收管理法實(shí)施細(xì)則100條的理解。 稅收征管辦法第八十八條規(guī)定的納稅糾紛，是指納稅人、扣除義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于納稅主體、納稅對(duì)象、納稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、納稅計(jì)算依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)及納稅征收方式等具體行政行為發(fā)生爭(zhēng)議的“等”意思：完全列舉為了明確列舉事項(xiàng)以外的事項(xiàng)，概括的時(shí)候應(yīng)該和列舉事項(xiàng)類似。 征收管理法第88條第一款的規(guī)定是對(duì)稅收征收管理事項(xiàng)提出復(fù)議的特別規(guī)定，行政復(fù)議法第19條是對(duì)行政復(fù)議事項(xiàng)的一般規(guī)定，應(yīng)依照特別法律優(yōu)

12、于普通法規(guī)則，適用征收管理法。 第十九條法律、法律規(guī)范的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，不服行政復(fù)議決定后向人民審判庭提出行政訴訟的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)決定不受理或者受理后不超過行政復(fù)議期限答復(fù)的，公民、企業(yè)法人或者其他組織自收到不受理決定書之日起或者、b、對(duì)征稅實(shí)體的應(yīng)用美國(guó)搖鏡頭美國(guó)衛(wèi)星公司不服北京牌國(guó)稅廳對(duì)外分局征稅決定案。 美國(guó)的搖鏡頭美國(guó)衛(wèi)星公司與中央電視臺(tái)簽訂了履行的衛(wèi)星發(fā)送服務(wù)協(xié)定，根據(jù)衛(wèi)星發(fā)送服務(wù)協(xié)定，從中國(guó)國(guó)內(nèi)獲得收入，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)有征稅權(quán)嗎？ 那個(gè)收入的性質(zhì)是什么？ 憑什么征稅？ 3、后法優(yōu)于前法原則-新舊法規(guī)沖突a，基本原則：法律不能追溯到過去。 但是，有特別規(guī)定的情況除

13、外。 b .具體運(yùn)用：實(shí)體問題適用舊法律，流程問題實(shí)體舊，流程新。 c、排除情況： a、法律、法律規(guī)范或規(guī)則另有規(guī)定的；b .適用新法對(duì)保護(hù)行政相對(duì)人的合法權(quán)益更有利的；c .必須根據(jù)具體行政行為性質(zhì)適用新法的實(shí)體規(guī)定的； (3)稅收?qǐng)?zhí)法中的稅收法律優(yōu)先，即稅收優(yōu)先原則1 .稅收法律優(yōu)先的體現(xiàn)2 .稅收優(yōu)先3 .與民間商法律規(guī)范中的優(yōu)先的關(guān)系1 .稅收法律優(yōu)先的體現(xiàn)，征收管理法第四十五條稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，征收管理法第五十條稅收代位權(quán)，撤銷權(quán)的設(shè)定，實(shí)施細(xì)則第三條的規(guī)定破產(chǎn)法債務(wù)償還順序的設(shè)定。、中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法第113條破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清算破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，(一)破產(chǎn)人應(yīng)依照破產(chǎn)

14、人所欠職工的工資和醫(yī)療、殘疾補(bǔ)助、扶養(yǎng)費(fèi)用、不足的職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用以及法律、行政法律規(guī)范的規(guī)定向職工支付的補(bǔ)償金；(二)破產(chǎn)人未支付的前項(xiàng)規(guī)定按比例分配，除非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)一盞茶按相同順序報(bào)銷請(qǐng)求。 破產(chǎn)企業(yè)董事、監(jiān)事和高層管理人員工資按該企業(yè)職工平均工資化學(xué)基核算。 2、稅收優(yōu)先權(quán)、稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅時(shí)，納稅人財(cái)產(chǎn)向云同步繳納稅款和其他債務(wù)不一盞茶的，應(yīng)優(yōu)先征稅的原則。 即稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，優(yōu)先于其后發(fā)生的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)，優(yōu)先于罰金，優(yōu)先于沒收違法所得。 稅收是權(quán)利，是債權(quán)，是國(guó)家債權(quán)，是公共權(quán)利。 國(guó)家債權(quán)優(yōu)于一般民事債權(quán)。 法律另有規(guī)定是指其他法律明確設(shè)定的稅收

15、之前可以設(shè)定的情況，如破產(chǎn)法。 稅收優(yōu)先權(quán)的實(shí)現(xiàn)。 與司法部門之間缺乏有效的實(shí)現(xiàn)進(jìn)程。 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函2005869號(hào)復(fù)函具體明確：稅收必須先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)人民法院通過納稅人強(qiáng)制執(zhí)行活動(dòng)拍賣，對(duì)出售財(cái)產(chǎn)的收入進(jìn)行實(shí)際管理，人民法院應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)從該收入中優(yōu)先征稅。 3、稅收優(yōu)先權(quán)和其他民商法律規(guī)范中優(yōu)先權(quán)的關(guān)系稅收優(yōu)先權(quán)不同于其他民事債權(quán)優(yōu)先權(quán)的基礎(chǔ)，前者基于國(guó)家債權(quán)和一般民事債權(quán)設(shè)定，后者基于同等民事債權(quán)設(shè)定。 因此，前者應(yīng)該比后者先實(shí)現(xiàn)。 海商法關(guān)于船舶優(yōu)先權(quán)的規(guī)定與稅收優(yōu)先權(quán)的關(guān)系。 (4)法律適用的具體化：具體行政行為援引法律問題1 .條、金、項(xiàng)、目的應(yīng)當(dāng)明確。 2 .對(duì)

16、定性和處理應(yīng)分別援引有關(guān)法律條款。 3 .根據(jù)法律水平由高向低援用法律條款。 第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額： (1)不按照法律、行政法律規(guī)范的規(guī)定設(shè)置記賬本的；(2)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法律規(guī)范的規(guī)定設(shè)置記賬本的；(3)擅自銷毀記賬本； 拒絕提供納稅資料的；(4)即使設(shè)置記賬本，帳目混亂，費(fèi)用資料、收入證明、費(fèi)用證明書不完整，難以核對(duì)記賬本的；(5)發(fā)生納稅義務(wù)，不按時(shí)納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)限期申報(bào)，逾期不申報(bào)的；(6)納稅人確定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)征稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。 第二章行政法的基本理論，一、行政法的基本原則二、行政執(zhí)法過程三稅務(wù)行政法律關(guān)系，

17、一、行政法的基本原則(一)行政合法性原則行政主體的設(shè)立、行政職權(quán)的賦予和行使必須依法化學(xué)基，不得觸犯法律。 1 .行政主體依法設(shè)立，行政職權(quán)依法行使2 .行政權(quán)需要法律依據(jù)，依照法定程序行使3 .觸犯法律的行政行為無效，違反合法性原則，成為行政違法。 (二)行政合理性原則行政主體在行政執(zhí)法時(shí)應(yīng)當(dāng)適度、符合合理性。 違反合理性原則的話，行政會(huì)變得不恰當(dāng)。 1 .合法性2 .平衡：使負(fù)面影響降至最低的行政效率3 .應(yīng)考慮情理性，2003年7月，王珍在寶康縣工商局辦理臨時(shí)營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事服裝經(jīng)營(yíng)，但未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)登記。 9月，經(jīng)寶康縣稅務(wù)局調(diào)查，確定上繳稅款300元，限制第二天上繳稅款。王珍不按時(shí)繳稅，對(duì)核定的稅款提出異議，稅務(wù)局不聽申辯，直接沒收其價(jià)值1000元的服裝。 扣押后仍不納稅，稅務(wù)局將服裝以300元的價(jià)格銷售給內(nèi)部員工，并支付納稅金。 問題： 1、對(duì)王珍的行為應(yīng)該如何處理？ 2、