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文檔簡介

1、.,1,第二十章 我國醫(yī)院會計,學習目標,了解我國醫(yī)院會計的特點和范圍。,掌握醫(yī)院會計收入、支出的內容和會計核算方法。,了解醫(yī)院會計資產、負債和凈資產的會計核算方法。,.,2,第一節(jié) 我國醫(yī)院會計概述,醫(yī)院會計是我國事業(yè)單位會計的組成部分。由于醫(yī)院的業(yè)務活動具有一定的特殊性,財政部在事業(yè)單位會計制度的基礎上,結合醫(yī)院會計的特點,單獨制定了醫(yī)院會計制度。,.,3,一、醫(yī)院會計及其范圍,(一)醫(yī)院會計,醫(yī)院是向社會提供醫(yī)療保健服務的社會組織,主要從事醫(yī)療、藥品、保健、康復、檢查、咨詢、培訓、宣傳等活動。,從醫(yī)院的組織形式看,醫(yī)院包括非營利性醫(yī)院和營利性醫(yī)院兩種組織形式。,.,4,一、醫(yī)院會計及其范

2、圍,(一)醫(yī)院會計,醫(yī)院會計是反映和監(jiān)督醫(yī)院財務收支活動及結果的專業(yè)會計。由于醫(yī)院在事業(yè)單位中具有一定的特點,單獨制定制度進行規(guī)范。 我國醫(yī)院會計是事業(yè)單位會計的組成部分,執(zhí)行醫(yī)院會計制度,是通用事業(yè)單位會計制度在醫(yī)院的具體應用。,.,5,一、醫(yī)院會計及其范圍,(二)醫(yī)院會計的范圍,醫(yī)院會計制度,適用于屬于事業(yè)單位的醫(yī)院,即國有醫(yī)院或公立醫(yī)院。,包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、??漆t(yī)院、門診部(所)、療養(yǎng)院等。 企業(yè)事業(yè)單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照本制度執(zhí)行。,.,6,一、醫(yī)院會計及其范圍,醫(yī)院會計制度不適用于城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心(站)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構。 財政部、衛(wèi)

3、生部于2010年12月28日印發(fā),自2011年7月1日起執(zhí)行的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度 。,.,7,二、醫(yī)院會計的特點,1.醫(yī)院會計側重反映業(yè)務資金運動。,.,8,二、醫(yī)院會計的特點,2.醫(yī)院會計的業(yè)務具有綜合性。,.,9,二、醫(yī)院會計的特點,3.醫(yī)院會計要求成本核算,要求在在以社會效益為主的原則下講求經濟效益。,4.醫(yī)院會計以權責發(fā)生制為會計核算基礎。,.,10,三、醫(yī)院會計要素與會計科目,(一)醫(yī)院會計要素,醫(yī)院會計設置了資產、負債、凈資產、收入、費用五個會計要素。,.,11,三、醫(yī)院會計要素與會計科目,(二)醫(yī)院會計科目,根據醫(yī)院會計制度(2012 年1 月1 日起在全國施行),醫(yī)院會計

4、共設置會計科目52個。其中資產類23個,負債類13個,凈資產類7個,收入類4個,費用類5個。,.,12,.,13,.,14,.,15,四、醫(yī)院會計報表的內容,(一)醫(yī)院會計報表,醫(yī)院應當按照事業(yè)單位會計準則和醫(yī)院會計制度的規(guī)定,編制和提供合法、真實和公允的會計報表,反映醫(yī)院一定時期財務狀況和業(yè)務成果。,.,16,四、醫(yī)院會計報表的內容,(二)醫(yī)院會計報表的內容,醫(yī)院會計制度規(guī)定,醫(yī)院的會計報表包括資產負債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動表以及財務情況說明書。其中,資產負債表、收入支出總表和基金變動表為主報表。,.,17,第二節(jié) 醫(yī)院會計的資產、負債,醫(yī)院會計資產、負債

5、的會計核算,有些與普通事業(yè)單位會計的核算方法相同,有些則與企業(yè)會計的核算方法類似。,.,18,一、醫(yī)院會計的資產,醫(yī)院的資產是醫(yī)院擁有的能以貨幣計量,并能夠給醫(yī)院帶來經濟利益的經濟資源,包括流動資產、固定資產、無形資產等。,(一)醫(yī)院資產的內容,.,19,一、醫(yī)院會計的資產,(二)醫(yī)院資產的核算方法,醫(yī)院的資產科目較多,有些資產是針對醫(yī)院會計的特點所設置的,有些資產與普通事業(yè)單位資產相同,有些資產則與企業(yè)會計相類似。醫(yī)院的資產的核算方法,有三種情況:,.,20,一、醫(yī)院會計的資產,(二)醫(yī)院資產的核算方法,1.與普通事業(yè)單位會計資產的核算方法相同。如庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金、其他應收款

6、、庫存物資、固定資產、無形資產等。,.,21,一、醫(yī)院會計的資產,(二)醫(yī)院資產的核算方法,2.與企業(yè)會計資產核算方法相似。如壞賬準備、待攤費用、在建工程、開辦費、待處理財產損益等。,.,22,一、醫(yī)院會計的資產,(二)醫(yī)院資產的核算方法,3.醫(yī)院會計特有資產的核算。包括應收在院病人醫(yī)療款、應收醫(yī)療款、庫存物資藥品等。,.,23,一、醫(yī)院會計的資產,(三)醫(yī)院應收款項的核算,醫(yī)院會計采用權責發(fā)生制確認醫(yī)療收入、藥品收入,需要設置應收款項核算屬于本期的收入。醫(yī)院的應收款項主要包括“應收在院病人醫(yī)療款”和“應收醫(yī)療款”兩個科目。,.,24,一、醫(yī)院會計的資產,(三)醫(yī)院應收款項的核算,1.設置“應

7、收在院病人醫(yī)療款”科目,核算醫(yī)院因向住院病人提供醫(yī)療服務而應向其收取的醫(yī)療款。 應當按照在院病人設置明細賬,進行明細核算。,.,25,一、醫(yī)院會計的資產,(三)醫(yī)院應收款項的核算,(一)發(fā)生應收住院病人醫(yī)療款時,按照應收未收金額,借記本科目,貸記“醫(yī)療收入”科目。 (二)出院結算醫(yī)療費時,如應付醫(yī)療款金額大于其預交金額,應按病人補付金額,借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目,按病人預交金額,借記“預收醫(yī)療款”科目,按應付的醫(yī)療款金額,貸記本科目;如應付醫(yī)療款金額小于其預交金額,應按病人預交金額,借記“預收醫(yī)療款”科目,按應付的醫(yī)療款金額,貸記本科目,按退還給病人的差額,貸記“庫存現金”、“銀行

8、存款”等科目。 (三)結轉住院病人自負部分以外的應收醫(yī)療款或結轉病人結算欠費,按應收病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負部分以外的金額或病人結算欠費金額,借記“應收醫(yī)療款”科目,貸記本科目。,.,26,一、醫(yī)院會計的資產,(三)醫(yī)院應收款項的核算,2.設置“應收醫(yī)療款”科目,核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向門診病人、出院病人和醫(yī)療保險機構等收取的醫(yī)療款。 應當按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構等設置明細賬,進行明細核算。,.,27,一、醫(yī)院會計的資產,(三)醫(yī)院應收款項的核算,(一)結算門診病人醫(yī)療款時,發(fā)生門診病人欠費的,按應收未收金額,借記本科目,貸記“醫(yī)療收入”科目。門診病人發(fā)生的醫(yī)療款中應由醫(yī)療

9、保險機構負擔的部分,借記本科目,貸記“醫(yī)療收入”科目。 (二)結轉出院病人自負部分以外的應收醫(yī)療款或結轉出院病人結算欠費,按應收病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負部分以外的金額或病人結算欠費金額,借記本科目,貸記“應收在院病人醫(yī)療款”科目。 (三)收回應收醫(yī)療款時,按照實際收到的款項金額,借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目,貸記本科目。,.,28,業(yè)務舉例,例20-1:某醫(yī)院清理住院部在院病人醫(yī)藥費欠費情況,發(fā)生欠交的醫(yī)藥費共計60000元,其中醫(yī)療費用20000元,藥品費用40000元。,借:應收在院病人醫(yī)療款 60000 貸:醫(yī)療收入住院收入治療收入 20000 藥品收入 40000,.,29

10、,業(yè)務舉例,例20-2:某醫(yī)院經過清理,門診部病人欠交醫(yī)療費30000元.,借:應收醫(yī)療款 30000 貸:醫(yī)療收入門診收入 30000,.,30,一、醫(yī)院會計的資產,(四)醫(yī)院庫存物資(藥品)的核算,設置“庫存物資藥品”科目,醫(yī)院為了開展醫(yī)療活動而儲存的各類藥品的實際成本,包括存放在藥庫、藥房的藥品。 下設“藥庫”和“藥房” 明細科目,并按照藥品類別設“西藥”“中成藥”和“中草藥” 明細科目。,.,31,一、醫(yī)院會計的資產,(四)醫(yī)院庫存物資(藥品)的核算,1.取得的核算 (1)購入的藥品,其成本按照藥品進價(含增值稅額,下同)借記本科目(藥庫),貸記“銀行存款” 、“應付賬款”等科目。醫(yī)院

11、采購藥品發(fā)生的相關運雜費、裝卸費、保險費等,直接計入“醫(yī)療成本”。 (2)自行加工或委托加工完成的藥品,其成本包括加工領用藥品的成本、加工成本和其他成本。借記本科目(藥庫),貸記“生產成本”、“委托加工物資”科目。 (3)接受捐贈的藥品,其成本比照同類藥品的市場價格或有關憑據注明的金額借記本科目(藥庫),貸記“其他收入”科目。,.,32,一、醫(yī)院會計的資產,(四)醫(yī)院庫存物資(藥品)的核算,2.領用的核算 (1)藥房從藥庫領取藥品,按照領取藥品的成本,借記本科目(藥房),貸記本科目(藥庫)。藥房賣出藥品結轉藥品銷售成本時,按賣出藥品的實際成本,借記“醫(yī)療業(yè)務成本”科目,貸記本科目(藥房)。 (

12、2)對外捐贈按照發(fā)出藥品的成本,借記“其他支出” 科目,貸記本科目(藥庫)。 (3)開展業(yè)務活動領用或加工發(fā)出庫存物資,按照其實際成本,借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”、“在加工物資”等科目,貸記本科目(藥庫) 。,.,33,一、醫(yī)院會計的資產,(四)醫(yī)院庫存物資(藥品)的核算,3.盤點的核算 (1)盤盈的藥品,按照同類藥品的市場價格,借記本科目,貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目。報經批準處理時,借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目,貸記“其他收入”科目。 (2)盤虧、變質、毀損的庫存物資,按照庫存物資賬面余額減去該物資對應的待沖基金數額后的金額,借記“待處理財產損溢待處

13、理流動資產損溢”科目,按該庫存物資對應的待沖基金數額,借記“待沖基金”科目,按該庫存物資賬面余額,貸記本科目。 報經批準處理時,按照相關待處理財產損溢金額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額,借記“其他支出”科目,按照已收回或應收回的保險賠償和過失人賠償等,借記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目,按照相關待處理財產損溢的賬面余額,貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目。,.,34,業(yè)務舉例,例20-3:某醫(yī)院購進西藥一批,進價60000元,增值稅10200元,以存款支付價款,藥品已經驗收入庫。在藥品采購過程中,以存款支付進貨費用3000元。,借:庫存物資藥品藥庫西

14、藥 70200 醫(yī)療業(yè)務成本藥品采購費 3000 貸:銀行存款 73200,.,35,業(yè)務舉例,例20-4:藥房從藥庫領用西藥一批,價值6000元。該批藥品銷售收入為9000元,款項存入銀行。月末結轉銷售成本。,借:庫存物資藥品藥房西藥 6000 貸:庫存物資藥品藥庫西藥 6000,借:銀行存款 9000 貸:醫(yī)療收入門診收入 藥品收入 9000,借:醫(yī)療業(yè)務成本 6000 貸:庫存物資藥品藥房西藥 6000,.,36,業(yè)務舉例,例20-5:醫(yī)院藥庫盤盈西藥一批,市價2000元。經審批確認為收入。,借:庫存物資藥品藥庫西藥 2000 貸:待處理財產損溢 待處理流動資產損溢 2000 借:待處理

15、財產損溢 待處理流動資產損溢 2000 貸:其他收入 2000,.,37,業(yè)務舉例,例20-6:醫(yī)院藥庫盤虧西藥一批,賬面價值4000元。經審查,由責任人張某負責賠償1000元,其余部分計入費用。,借:待處理財產損溢 待處理流動資產損溢 4000 貸:庫存物資藥品藥庫西藥 4000 借:其他支出 3000 其他應收款 1000 貸:待處理財產損溢 待處理流動資產損溢 4000,.,38,二、醫(yī)院會計的負債,(一)負債的內容,醫(yī)院負債是指醫(yī)院所承擔的能以貨幣計量,需要以資產或者勞務償還的債務。包括流動負債和長期負債。,.,39,二、醫(yī)院會計的負債,(二)醫(yī)院負債的核算方法,1.與普通事業(yè)單位會計

16、負債的核算方法相同。如短期借款、長期借款、應付賬款、其他應付款等。,.,40,二、醫(yī)院會計的負債,(二)醫(yī)院負債的核算方法,2.與企業(yè)會計資產核算方法相似。如應付職工薪酬、預提費用、長期應付款等。,.,41,二、醫(yī)院會計的負債,(二)醫(yī)院負債的核算方法,3.醫(yī)院會計特有資產的核算。包括預收醫(yī)療款、應繳款項等。,.,42,二、醫(yī)院會計的負債,(三)預收醫(yī)療款的核算,預收醫(yī)療款是醫(yī)院預收住院病人的預交金和社會保障機構預撥的醫(yī)療保險金。 本科目應當按照付款單位和個人設置明細賬,進行明細核算。,.,43,二、醫(yī)院會計的負債,(三)預收醫(yī)療款的核算,(一)收到病人預交金或社保機構預撥的醫(yī)療保險金,借記“

17、銀行存款”、“庫存現金”等科目,貸記本科目。 (二)病人出院結算醫(yī)療費時,按預交金額,借記本科目,按應付的醫(yī)療款金額,貸記“應收在院病人醫(yī)療款”科目,按病人補付或退還給病人的差額,借記或貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。 發(fā)生出院病人結算欠費時,按預交金額,借記本科目,按其欠費,借記“應收醫(yī)療款”科目,按其補交數,借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目,按其應付的醫(yī)藥費金額,貸記“應收在院病人醫(yī)療款”科目。,.,44,二、醫(yī)院會計的負債,(三)預收醫(yī)療款的核算,(三)醫(yī)院與社會保險機構結算醫(yī)療款時,按社會保險機構預撥的醫(yī)療保險金,借記本科目,按社會保險機構應付醫(yī)院的醫(yī)療保險金,貸記“應收醫(yī)療

18、款”科目,按社會保險機構補付或醫(yī)院退還給社會保險機構的差額,借記或貸記“銀行存款”等科目。,.,45,業(yè)務舉例,例20-7:某醫(yī)院收取病人張某住院押金25000元,當日存入銀行。,借:銀行存款 25000 貸:預收醫(yī)療款張某 25000,.,46,業(yè)務舉例,例20-8:張某出院,經結算其住院期間的醫(yī)療費用8000元,藥品費用16000元。差額以現金退還病人。,借:應收在院病人醫(yī)療款張某 24000 貸:醫(yī)療收入住院收入治療收入 8000 藥品收入 16000,借:預收醫(yī)療款張某 25000 貸:應收在院病人醫(yī)療款張某 24000 庫存現金 1000,.,47,二、醫(yī)院會計的負債,(四)應繳款項

19、,本科目核算醫(yī)院按規(guī)定應繳入國庫或應上繳行政主管部門的款項,應按應繳款項類別設置明細賬。年終繳清后,本科目應無余額。,1.出售、報廢、毀損固定資產清理后,按照清理收入(包括保險理賠收入)扣除清理費用后的凈額,借記“固定資產清理處置凈收入”科目,貸記“其他收入”科目或本科目。 2.經批準出售無形資產,按照收到的價款,借記“銀行存款”等科目,按所發(fā)生的相關稅費,貸記“應交稅費”、等科目,按收到的出售價款扣除相關稅費后的金額,貸記“其他收入”科目或本科目。,.,48,第三節(jié) 醫(yī)院會計的收入核算,醫(yī)院收入是指醫(yī)院為開展業(yè)務及其他活動依法取得的非償還性資金。包括財政補助收入、醫(yī)療收入、科教項目收入和其他

20、收入等。,.,49,第三節(jié) 醫(yī)院會計的收入核算,收入的分類,補助類收入,業(yè)務類收入,其他類收入,包括醫(yī)療收入、科教項目收入,包括其他收入,包括財政補助收入,.,50,一、財政補助收入,(一)財政補助收入的內容,財政補助收入是醫(yī)院按照核定的預算和經費領報關系,收到的由財政部門或上級單位撥入的財政性補助經費。,.,51,一、財政補助收入,(二)財政補助收入的核算,設置“財政補助收入”科目,核算醫(yī)院取得的各項財政撥款情況。,設置“基本支出”和“項目支出”兩個一級明細科目。其中,“基本支出”明細科目核算醫(yī)院由財政部門撥入的符合國家規(guī)定的離退休人員經費、政策性虧損補貼等經常性補助;“項目支出”明細科目核

21、算醫(yī)院由財政部門撥入的主要用于基本建設和設備購置、重點學科發(fā)展、承擔政府指定公共衛(wèi)生任務等的專項補助。,.,52,一、財政補助收入,(二)財政補助收入的核算,期末,將本科目的貸方余額分別轉入本期結余和財政補助結轉(余)。 按本科目(基本支出)的貸方余額,借記本科目(基本支出),貸記“本期結余”科目;按本科目(項目支出)的貸方余額,借記本科目(項目支出),貸記“財政補助結轉(余)財政補助結轉(項目支出結轉)”科目。,.,53,業(yè)務舉例,例20-9:某醫(yī)院收到本月財政撥入的正常經費補助款100000元,款項已經到賬。,借:銀行存款 100000 貸:財政補助收入基本支出經常性補助 100000,.

22、,54,業(yè)務舉例,例20-10:期末將財政補助收入(基本支出)余額60000元結轉,借:財政補助收入基本支出 60000 貸:本期結余 60000,.,55,二、醫(yī)療收入,(一)醫(yī)療收入的內容,醫(yī)療收入是醫(yī)院在開展醫(yī)療服務活動中所取得的收入,包括門診收入和住院收入。,.,56,二、醫(yī)療收入,(二)醫(yī)療收入的核算,設置“醫(yī)療收入”科目,核算醫(yī)院在開展醫(yī)療業(yè)務活動中取得的收入,按“門診收入”和“住院收入”設置一級明細科目,進行部門核算。,.,57,二、醫(yī)療收入,(二)醫(yī)療收入的核算,在一級明細科目下按掛號、床位、診察、檢查、藥品、治療、手術、化驗、護理、結算差額和其他住院收入設置二級明細科目,進行

23、明細核算。 對于藥品收入,還應設置“西藥”、“中成藥”、“中草藥”等三級明細科目。,醫(yī)院的醫(yī)療收入按權責發(fā)生制基礎確認。,.,58,二、醫(yī)療收入,(二)醫(yī)療收入的核算,1.實現醫(yī)療收入時,按照實際收到或應當收取的金額,借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收在院病人醫(yī)療款”、“應收醫(yī)療款”等科目,貸記本科目。,.,59,二、醫(yī)療收入,2.同醫(yī)療保險機構結算應收醫(yī)療款時,按照實際 收到的金額,借記“銀行存款”科目,按照醫(yī)院因 違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構拒付的 金額,借記“壞賬準備”科目,按照應收醫(yī)療保險 機構的金額,貸記“應收醫(yī)療款”科目,按照借貸 方之間的差額,借記或貸記本科目(門診收

24、入、 住院收入結算差額)。,3.期末,將本科目貸方余額轉入本期結余,借記本科目,貸記“本期結余”科目。,.,60,業(yè)務舉例,例20-11:某醫(yī)院根據收款部門報來收入日報表,本日門診醫(yī)療收入100000元,住院部醫(yī)療收入150000元,均已存入銀行。,借:銀行存款 250000 貸:醫(yī)療收入門診收入 100000 住院收入 150000,.,61,業(yè)務舉例,例20-12:某醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務部門報來應收醫(yī)療費用明細表,門診部發(fā)生醫(yī)療欠費50000元,住院部在院病人發(fā)生醫(yī)療欠費80000元。,借:應收醫(yī)療款 50000 應收在院病人醫(yī)療款 80000 貸:醫(yī)療收入門診收入 50000 住院收入 8000

25、0,.,62,三、科教項目收入,(一)科教項目收入的內容,本科目核算醫(yī)院取得的除財政補助收入外專門用于科研、教學項目的補助收入。 本科目應設置“科研項目收入”、“教學項目收入”兩個一級明細科目進行核算。,收到各項科研、教學經費時,按收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。 期末,將本科目余額轉入科教項目結轉(余),借記本科目,貸記“科教項目結轉(余)”科目。,.,63,四、其他收入,(一)其他收入的內容,本科目核算醫(yī)院除醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入以外的其他收入,包括培訓收入、食堂收入、銀行存款利息收入、租金收入、投資收益、財產物資盤盈收入、捐贈收入、確實無法支付的應付款項等。

26、,.,64,五、其他收入,(二)其他收入的核算,本科目應當按照其他業(yè)務收入的種類設置明細科目,進行明細核算。其中,醫(yī)院對外投資實現的投資凈損益,應單設“投資收益”明細科目進行核算。,期末,將本科目余額轉入本期結余,借記本科目,貸記“本期結余”科目。,.,65,五、其他收入,(二)其他收入的核算,1.盤盈的庫存物資、固定資產等,在經批準處理時,借記“待處理財產損溢”科目,貸記本科目。 2.接受的貨幣資金形式的捐贈,按照實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目;接受的非貨幣資產捐贈,按照同類或類似資產的市場價格或有關憑據注明的金額加上發(fā)生的相關費用,借記“固定資產”、“無形資產”科目,按

27、實際支付的相關費用金額,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,貸記本科目。 3.確實無法支付的應付款項,按照經批準核銷的金額,借記“應付賬款”、“其他應付款”科目,貸記本科目。,.,66,第四節(jié) 醫(yī)院會計的成本費用,醫(yī)院需要進行成本費用核算,包括醫(yī)療業(yè)務成本、科教支出、其他支出、管理費用等核算。,.,67,一、醫(yī)療業(yè)務成本,(一)醫(yī)療業(yè)務成本的內容,本科目核算醫(yī)院開展醫(yī)療服務及其輔助活動發(fā)生的各項費用,包括人員經費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、提取醫(yī)療風險基金和其他費用,不包括財政補助收入和科教項目收入形成的固定資產折舊和無形資產攤銷。 醫(yī)院統(tǒng)一負擔的離退休人員經費在“

28、管理費用”科目核算,不在本科目核算。,.,68,一、醫(yī)療業(yè)務成本,(二)醫(yī)療業(yè)務成本的核算,設置“醫(yī)療業(yè)務成本”科目,核算醫(yī)院開展醫(yī)療業(yè)務活動發(fā)生的各項費用。 本科目應設置“人員經費”、“衛(wèi)生材料費”、“藥品費”、“固定資產折舊費”、“無形資產攤銷費”、“提取醫(yī)療風險基金”、“其他費用”等一級明細科目,并可按照具體的費用類別設置二級明細科目,進行明細核算。 期末,將本科目的余額轉入本期結余,借記“本期結余”科目,貸記本科目。,.,69,一、醫(yī)療業(yè)務成本,(二)醫(yī)療業(yè)務成本的核算,(一)開展醫(yī)療活動中,內部領用或銷售發(fā)出的藥品、材料等,按藥品、物資的實際成本,借記本科目(衛(wèi)生材料費、藥品費),貸

29、記 “庫存物資”科目。 (二)為從事醫(yī)療活動及其輔助活動人員計提的薪酬、福利費等,借記本科目(人員經費),貸記“應付職工薪酬”、“應付福利費”、“應付社會保障費”等科目。,.,70,一、醫(yī)療業(yè)務成本,(三)計提的醫(yī)療風險基金,按照計提金額,借記本科目 (提取醫(yī)療風險基金),貸記“專用基金醫(yī)療風險基 金”科目。 (四)開展醫(yī)療活動及其輔助活動中發(fā)生的其他各項費 用,借記本科目(其他費用),貸記“銀行存款”、“待攤 費用”等科目。,.,71,業(yè)務舉例,例20-13:某醫(yī)院醫(yī)療過程中內部領用中成藥藥品價值5000元。,借:醫(yī)療業(yè)務成本藥品費中成藥 3000 貸:庫存物資藥品藥庫中成藥 3000,.,

30、72,業(yè)務舉例,例20-14:某醫(yī)院手術室領用醫(yī)療用品一批,價值6000元。,借:醫(yī)療業(yè)務成本衛(wèi)生材料費 6000 貸:庫存物資衛(wèi)生材料 6000,.,73,二、科教項目支出,(一)科教項目支出的內容,科教項目支出是醫(yī)院從事科研、教學活動發(fā)生的各項費用。,.,74,二、科教項目支出,(二)科教項目支出的核算,設置“科教項目支出”科目,本科目核算醫(yī)院使用除財政補助收入以外的科研、教學項目收入開展科研、教學項目活動所發(fā)生的各項支出。 本科目應設置“科研項目支出”、“教學項目支出”等一級明細科目,并按具體的費用類別和項目設置二級明細賬,進行明細核算。 期末,將本科目余額轉入科教項目結轉(余),借記“

31、科教項目結轉(余)”科目,貸記本科目。,.,75,二、科教項目支出,(二)科教項目支出的核算,使用科教項目收入發(fā)生的各項支出,按實際支出金額,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目; 形成固定資產、無形資產、庫存物資的,還應同時借記“固定資產”、“無形資產”、“庫存物資”等科目,貸記“待沖基金待沖科教項目基金”科目。,.,76,三、管理費用,(一)管理費用的內容,管理費用是醫(yī)院行政管理和后勤部門為組織、管理業(yè)務活動及提供后勤服務所發(fā)生的各項費用,包括醫(yī)院行政管理人員和后勤人員的工資福利費用、離退休人員的經費支出、行政管理部門和后勤部門發(fā)生的公務經費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、以及應由醫(yī)院總體

32、負擔的開辦費攤銷、壞賬損失、預計負債損失、工會經費、訴訟費、聘請中介機構費、印花稅、房產稅、車船使用稅等。,.,77,三、管理費用,(二)管理費用的核算,后勤部門發(fā)生的能直接計入醫(yī)療成本、科教支出、其他業(yè)務支出、生產成本等的費用,不在本科目核算,在相關科目核算。 發(fā)生各種管理費用時,借記本科目,貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“待攤費用”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“壞賬準備”、“預計負債”、“長期待攤費用”等科目。 期末,將本科目的余額轉入本期結余,借記“本期結余”科目,貸記本科目。,.,78,四、其他支出,(一)其他支出的內容,其他支出是醫(yī)院開展醫(yī)療、教學

33、、科研之外的其他業(yè)務所發(fā)生的支出。,.,79,四、其他支出,(二)其他支出的核算,本科目核算醫(yī)院本期發(fā)生的,無法歸屬到醫(yī)療業(yè)務成本、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用中的支出,包括培訓支出,食堂提供服務發(fā)生的支出,出租固定資產的折舊費,營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等稅費,財產物資盤虧或毀損損失,捐贈支出,罰沒支出等。 期末,將本科目的余額轉入本期結余,借記“本期結余”科目,貸記本科目。,.,80,四、其他支出,(1)為出租固定資產計提的折舊借:待沖基金其他支出出租固定資產的折舊費貸:累計折舊 (2)盤虧、變質、毀損的財產物資借:其他支出財產物資盤虧或毀損損失(差額) 庫存現金/銀行

34、存款/其他應收款(已收回或應收的保險賠償和過失人賠償) 貸:待處理財產損溢 (3)發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加借:其他支出/固定資產清理 貸:應交稅費 (4)發(fā)生培訓、食堂、捐贈等其他支出 借:其他支出貸:銀行存款,.,81,第五節(jié) 醫(yī)院會計的凈資產,醫(yī)院凈資產是醫(yī)院資產減去負債后的余額,包括事業(yè)基金、專用基金、待沖基金、本期結余、財政補助結轉(余)、科教項目結轉(余) 以及結余分配。,.,82,一、專用基金,醫(yī)院會計同普通事業(yè)單位會計一樣,在凈資產中設立了專用基金。,本科目核算醫(yī)院按規(guī)定設置、提取的具有專門用途的凈資產,如醫(yī)療風險基金等。 本科目應按照基金類別設置明細賬,進行明細核

35、算。,.,83,一、專用基金,(一)按照有關規(guī)定提取職工福利基金時,借記“結余分配提取職工福利基金”科目,貸記本科目(職工福利基金)。 (二)按照有關規(guī)定提取醫(yī)療風險基金時,借記“醫(yī)療業(yè)務成本醫(yī)療風險基金”科目,貸記本科目(醫(yī)療風險基金)。 累計計提比例,不超過當年醫(yī)療收入的0.1%-0.3%;當年支出超過了所提取醫(yī)療風險基金余額,超出部分列入當年支出,借記“醫(yī)療業(yè)務成本”科目,貸記“銀行存款”等科目。 (三)按規(guī)定使用專用基金時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。,.,84,二、本期結余,本科目核算醫(yī)院本期除財政項目補助收支、科教項目收支以外的各項收入減去各項費用后的結余。,.,85,二、

36、本期結余,(一)期末,應將除財政項目補助收支、科教項目收支以外的其他各收入、費用類科目的本期發(fā)生額結轉入本期結余。 按照應結轉的各收入類科目的本期發(fā)生額,借記“醫(yī)療收入”、“財政補助收入基本支出”、“其他收入”科目,貸記本科目;同時,按照應結轉的各費用類科目的本期發(fā)生額,借記本科目,貸記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”、“其他支出”科目。,.,86,二、本期結余,借:醫(yī)療收入 財政補助收入基本支出 其他收入 貸:本期結余 借:本期結余 貸:醫(yī)療業(yè)務成本 管理費用 其他支出,.,87,二、本期結余,(二)年末,經過上述(一)結轉后,首先,應將本年財政基本補助結轉轉入財政補助結轉(余),按“財政補助

37、收入基本支出”明細科目本年發(fā)生額減去“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”科目下“財政基本補助支出”備查簿中登記的本年發(fā)生額合計后的金額,借記本科目,貸記“財政補助結轉(余)財政補助結轉(基本支出結轉)”科目。 其次,將扣除財政基本補助結轉后本年實現的業(yè)務結余(或發(fā)生的業(yè)務虧損)結轉入結余分配。如扣除財政基本補助結轉后本科目為貸方余額(即為本年實現的業(yè)務結余),借記本科目,貸記“結余分配”科目;如扣除財政基本補助結轉后本科目為借方余額(即為本年發(fā)生的業(yè)務虧損),借記“結余分配”科目,貸記本科目。,.,88,二、本期結余,結轉財政基本補助結轉 借:本期結余 貸:財政補助結轉(余)財政補助結轉(基本支出結

38、轉) 結轉入結余分配 借:本期結余 貸:結余分配 或:借:結余分配 貸: 本期結余,.,89,三、待沖基金,核算核算醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的,留待計提資產折舊、攤銷或領用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。,本科目應設置“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”兩個明細科目,進行明細核算。其中,“待沖財政基金”明細科目核算使用財政補助購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的,留待計提資產折舊、攤銷或領用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金;“待沖科教項目基金”明細科目核算使用科教項目收入購入固定資產、無形資產或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資

39、所形成的,留待計提資產折舊、攤銷或領用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。,.,90,三、待沖基金,(一)使用財政補助資金為購建固定資產、無形資產或購買藥品、 衛(wèi)生材料等庫存物資發(fā)生支出時,按照實際支出金額,借記“財政項 目補助支出”等科目,貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、 “銀行存款”等科目;同時,借記“在建工程”、“固定資產”、“無形資 產”、“庫存物資”等科目,貸記“待沖基金待沖財政基金”科目。 (二)使用科教項目資金為購入固定資產、無形資產或購買藥品、 衛(wèi)生材料等庫存物資發(fā)生支出時,按照實際支出金額,借記“科教項 目支出”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時,借記“固定資產”、“無 形資產”、“庫存物資”等科目,貸記“待沖基金待沖科教項目基金” 科目。,.,

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