人民教育出版社·韓輝·會計學(xué)基礎(chǔ)3·.ppt

1、第三章復(fù)式記賬原理,第一節(jié)復(fù)式記賬與會計恒等式,一、復(fù)式記賬的介紹 復(fù)式記賬是從單式記賬法發(fā)展起來的一種比較完善的記賬方法。與單式記賬法相比較，其主要特點是：對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄（即作雙重記錄，這也是這一記賬法被稱為“復(fù)式”的由來）；各賬戶之間客觀上存在對應(yīng)關(guān)系，對賬戶記錄的結(jié)果可以進(jìn)行試算平衡。復(fù)式記賬法較好地體現(xiàn)了資金運動的內(nèi)在規(guī)律，能夠全面地、系統(tǒng)地反映資金增減變動的來龍去脈及經(jīng)營成果，并有助于檢查賬戶處理和保證賬簿記錄結(jié)果的正確性。在我國，復(fù)式記賬曾有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法三種，但現(xiàn)在規(guī)定使用的只有借貸記賬法一種。,二、會計

2、恒等式 1、會計等式的含義 也稱會計平衡公式，或會計恒等式。它是運用數(shù)學(xué) 方程的原理描述會計要素之間數(shù)量關(guān)系的表達(dá)式。 2.會計等式的種類 （1）基本會計等式（靜態(tài)）,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 注意負(fù)債與所有者權(quán)益的大小,所有者權(quán)益,對會計等式理解 基本會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道；左端反映物物關(guān)系，右端反映人人的關(guān)系。,以貨幣計量時，會計等式兩端數(shù)額相等；,、資產(chǎn)會隨負(fù)債、所有者權(quán)益增減而成同方向變化。,（2)動態(tài)會計等式 收入-費用=利潤,對動態(tài)會計等式的理解 利潤的實質(zhì)是實現(xiàn)的收入減去相關(guān)費用以后的差額。 收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損。,利

3、潤會隨著收入的增減成正方向變化； 利潤隨著收入的增加而增加 利潤隨著收入的減少而減少,利潤會隨著費用的增減成反方向變化。,（3）擴(kuò)展(綜合)會計等式 資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入,對擴(kuò)展會計等式的理解 資金兩個不同側(cè)面的擴(kuò)展:資金存在形態(tài)與資金來源渠道。,三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響 1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的含義 亦稱會計事項，是指發(fā)生于某一會計主體，引起會計 要素增減變化的事項。 2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響 （1）會計等式左右兩方同時等額增加，會計等式仍保持平衡。 （2）會計等式左右兩方同時等額減少，會計等式仍保持平衡。,（3）會計等式右方即負(fù)債內(nèi)部、所有者權(quán)益內(nèi)部或負(fù)債與所有者權(quán)益兩者之

4、間，有關(guān)項目發(fā)生增減變動，而負(fù)債總額或所有者權(quán)益總額，或兩者之合計總額不變，會計等式仍保持平衡。 （4）會計等式左方即資產(chǎn)內(nèi)部有關(guān)項目發(fā)生增減變動，且增減金額相等，資產(chǎn)總額保持不變，會計等式仍保持平衡。,第二節(jié) 借貸記賬法,一、復(fù)式記賬法的理論依據(jù) 1、資金運動的內(nèi)在規(guī)律性 即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，至少會引起兩個會計要素（或同一要素中的兩個項目）發(fā)生增減變化。 運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復(fù)式記賬。,二、借貸記賬法 （一）記賬方法的涵義和種類 1、記賬方法的涵義 所謂記賬方法，是指根據(jù)一定的原理，按照一定的記賬規(guī)則，采用一定的記賬符號和計量單位，借助于文字和數(shù)字記錄所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

5、一種技術(shù)方法。包括單式記賬法與復(fù)式記賬法。 借貸記賬法是以復(fù)式記賬為基本原理，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，以“借”、“貸”為記賬符號，反映會計對象具體內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果的一種復(fù)式記賬方法。,2、單式記賬法 單式記賬法是指對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只在一個賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。,單式記賬法的缺點： 會計科目設(shè)置不完整、賬戶記錄之間缺乏相互聯(lián)系，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄是否正確，故單式記賬法已逐漸被復(fù)式記賬法所取代。,3、借貸復(fù)式記賬法含義與規(guī)則 借貸記賬法是以借貸為記賬符號，來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法。 特點：以借、貸作為特定的記賬符號，

6、用來表示“增加”或“減少”。另外還有增減記賬與收付記賬法。,（二）賬戶結(jié)構(gòu)與分類 基本內(nèi)容：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。 (1)資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu),重要說明：如果會計期末將費用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則費用類賬戶沒有期末余額。下期期初沒有余額。,(2)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu),重要說明：在會計期末，如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則收入類賬戶沒有期末余額。故下期期初沒有余額。,(3)資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu) 雙重性質(zhì)賬戶:在一個賬戶中既核算資產(chǎn)類會計要素內(nèi)容，又核算負(fù)債類會計要素內(nèi)容的賬戶。,見書上例題，P52,第三節(jié) 會計分錄與賬戶對

7、應(yīng)關(guān)系 1、借貸記賬法的規(guī)則 有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等 賬戶登記金額。,2、會計分錄的含義 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。,重要說明：在實際工作中，會計分錄是通過記賬憑證來完成。 收到投資者投入資本6，000，000元存入銀行。,要求空兩格，但理解上帶來問題，是中文空兩格，還是英文？實質(zhì)上并沒嚴(yán)格明確，因而都算對。理解的關(guān)鍵是明白為什么要空格。,3、會計分錄的種類 （1）簡單會計分錄由兩個賬戶組成的會計分錄。 （2）復(fù)合（復(fù)雜）會計分錄由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。 公司購進(jìn)材料，貨款600000元，其中400000元已用銀行存款支付，尚

8、欠供貨企業(yè)200000元。,某企業(yè)今年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)，試編制會計分錄： 1、收到客戶歸還的欠款10 000元，存入銀行 2、接受投資者投入的資本50 000元，存銀行 3、用銀行存款購入機(jī)器設(shè)備150 000元，購入原材料 50 000元 4、向銀行借1年期50 000元，轉(zhuǎn)入銀行賬戶 5、開出支票提取現(xiàn)金8 000元，以備日用 6、購入材料20 000元，支付15 000元，其余暫欠,4、過賬和試算平衡 過賬是指將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄后，登記到賬簿中去的過程。 （一）試算平衡的含義與原理 1、試算平衡的含義 根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確

9、性、完整性的技術(shù)方法，以便發(fā)現(xiàn)錯誤，及時更正。,平衡原理會計等式的平衡原理,2、試算平衡的方法 （1）余額平衡法,（2）發(fā)生額平衡法 所有賬戶本期借方發(fā)生額合計 所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計 具體例題P53見書。,程序： 1、先過賬，編制“丁字賬或T型賬” 2、分別計算匯總各賬戶，如：固定資產(chǎn)賬戶期末余額在編制丁字賬時已確定。再重新羅列期初+本期發(fā)生的-本期減少的固定資產(chǎn)，看是否相等。如果正確，必然相等。 3、編制試算平衡表，主要內(nèi)容有：各賬戶、期初余額（借與貸）、本期發(fā)生額（借與貸）、期末余額（借與貸）。注意：借貸必相等。,第四節(jié) 總賬與明細(xì)賬的關(guān)系,一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置 （一）

10、總分類賬戶 按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣計量單位登記，提供總括核算資料的賬戶。 （二）明細(xì)分類賬戶 按照明細(xì)分類科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算資料的賬戶。,（三）總賬與明細(xì)賬的關(guān)系 控制與被控制的關(guān)系：總賬對其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。 相互配合的關(guān)系：核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。 二、總賬與明細(xì)賬的平行登記 （一）平行登記的含義 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既要在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又在其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法。,（二）平行登記的要點 登記的內(nèi)容相同 登記的方向一致 登記的金額相等,習(xí)題1： 1、收到貨幣資金投資500 000元，存銀行 2、開出轉(zhuǎn)賬支票

11、100 000元，購買小轎車 3、購入原材料價值80 000元，款項尚未支付 4、以銀行存款歸還短期借款200 000元 5、以銀行存款償還前欠購貨款40 000元 6、開出商業(yè)承兌匯票償還所欠貨款12 000元 7、從銀行提取現(xiàn)金80 000元，以備發(fā)工資 8、以現(xiàn)金80 000元，發(fā)工資。,習(xí)題2,某企業(yè)本月初有關(guān)賬戶的余額如下： 原材料 8 000元 其中：原材料H材料6 000元 原材料Y材料2 000元 應(yīng)付賬款 50 000元 其中：應(yīng)付賬款東華機(jī)械廠 30 000元 應(yīng)付賬款貿(mào)發(fā)材料公司 20 000元 該企業(yè)本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：,1、從東華機(jī)械廠購入設(shè)備兩臺，價值50 000

12、元，貨款未付； 2、從貿(mào)發(fā)材料公司購入材料一批，計18 000元。其中H材料10 000元，Y材料8 000元。H材料已用銀行存款支付，Y材料未支付； 3、用銀行存款償還東華機(jī)械廠設(shè)備款60 000元； 4、用銀行存款償還貿(mào)發(fā)材料公司款項28 000元； 5、發(fā)出H材料8 000元，Y材料6 000元用于產(chǎn)品生產(chǎn)。 要求：編制會計分錄 開設(shè)并登記“原材料”、“應(yīng)付賬款”、“生產(chǎn)成本”總分類賬和明細(xì)分類賬（丁字賬即可）,習(xí)題3：,1、收到投資者投入的貨幣資金投資200 000元，已存銀行； 2、用銀行存款40 000元購入不需要安裝的設(shè)備1臺； 3、購入材料一批，買價和運費計15 000元，貨款

13、未付； 4、從銀行提取現(xiàn)金2 000元； 5、借入短期借款20 000元，已存銀行； 6、用銀行存款35 000元償還應(yīng)付賬款； 7、生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料一批，價值12 000元； 8、用銀行存款30 000元償還短期借款。 要求：編制會計分錄并根據(jù)資料開設(shè)丁字賬登記有關(guān)總分類賬戶。,補(bǔ)充：,1、銀行匯票：匯款人將錢存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)一張票據(jù)，由異地的指定銀行見票按實際所花費無條件支付給收款人或持票人。 2、商業(yè)匯票：企業(yè)簽發(fā)的，由付款人在指定日期無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。（一般異地使用） 商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，區(qū)別是：商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，銀行承兌匯票

14、由承兌申請人到開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌。 商業(yè)匯票注意點：1、必須存在真實交易或債務(wù)關(guān)系 2、承兌人到期必須支付票款。但如果承兌人或承兌人賬戶錢不足支付，商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票區(qū)別就大了 3、付款期限不得超過6個月,思考：,到期無力支付的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)按賬面余額轉(zhuǎn)入什么科目？,3、銀行本票是指以銀行為出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（同城使用） 注意點：a、見票即付，如同現(xiàn)金，不掛失； b、付款期限最長不過2個月，過期作廢； c、銀行本票可以背書轉(zhuǎn)讓。 4、支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票付款為10天期限。包括現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票。 兩者區(qū)別：銀行本票的出票人為銀行，一般不存在空頭票據(jù)的風(fēng)險； 絕大部分商戶對以支票購物的，都會要求在支票解入銀行并收妥款項后才予發(fā)貨，而銀行本票屬于見票即付票據(jù)，,其他貨幣資金：指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。主要包括存出投資外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用保證金存款、信用卡存款； 另：支票屬