淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)

1、淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)工作是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著基礎(chǔ)性的作用。建立和實(shí)施會(huì)計(jì)制度，可以規(guī)范單位的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，發(fā)揮會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的職能作用,滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)原則會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)管理的重要組成部分，它是在會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)下以具體的規(guī)范化合程序化的文件形式指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行的載體，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)作為會(huì)計(jì)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其質(zhì)量的高低直接影響會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮，因此，在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)必需遵循一定的設(shè)計(jì)原則。（一）、保證信息質(zhì)量會(huì)計(jì)目標(biāo)是向有關(guān)反面的使用者提供決策有用的信息，其質(zhì)量要求是會(huì)計(jì)信息必需有可靠性和相關(guān)性?？煽康臅?huì)計(jì)

2、信息必須具備真實(shí)性、可驗(yàn)證性和可觀性；相關(guān)的會(huì)計(jì)信息必須具有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。可靠性的關(guān)鍵是真實(shí)性，是指應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。相關(guān)性的重點(diǎn)是提供的信息與決策有關(guān)，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)、全面、系統(tǒng)，具有預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。在設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，要結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和對(duì)外開放的實(shí)際，針對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和管理要求，充分考慮我國(guó)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀設(shè)計(jì)出能產(chǎn)生具有相關(guān)性、可靠性、可比性和重要性的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)制度。（二）、滿足企業(yè)管理的需要企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者分為外部使用者和內(nèi)部使用者。外部使用者主要包

3、括投資人、債權(quán)人、政府主管部門、金融機(jī)構(gòu)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和市場(chǎng)潛在的投資者等；內(nèi)部使用者主要有企業(yè)的管理者，企業(yè)管理者受企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者的委托履行經(jīng)營(yíng)責(zé)任，使用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)決策。由于外部信息使用者和內(nèi)部信息使用者是不同的利益主體，對(duì)企業(yè)的要求和使用會(huì)計(jì)信息的目的各不相同，因此設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度既要符合現(xiàn)代企業(yè)管理的一般規(guī)律和企業(yè)自身的特點(diǎn)，又要符合國(guó)家方針政策、法律、法規(guī)的規(guī)定等。（三）、堅(jiān)持成本效益原則在一切社會(huì)狀態(tài)下，人們進(jìn)行身產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，總是盡可能少的勞動(dòng)消耗，取得盡可能大的勞動(dòng)成果，制定和設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度的目的就是為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真是、完整地提供會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、

4、提高經(jīng)濟(jì)效益。設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)堅(jiān)持成本效益原則，就是針對(duì)企業(yè)所處的內(nèi)部和外部環(huán)境以及現(xiàn)有的條件，選擇效益最好的方案。（四）、體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的管理控制系統(tǒng)，即保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)行所采取的既相互聯(lián)系又相互制約的一系列的管理措施。在設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度要體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求,應(yīng)該做到：一是控制環(huán)境，所謂控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。具體包括:管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng);企業(yè)組織結(jié)構(gòu);董事會(huì)及其所屬委員會(huì)，特別是審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮的職能；確定職權(quán)和責(zé)任的方法;管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法，包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)

5、；人事工作方針及其執(zhí)行、影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系。例如由銀行指定代理人的檢查等。二是控制內(nèi)容，會(huì)計(jì)系統(tǒng)規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報(bào)的方法，明確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。健全的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo):鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時(shí)進(jìn)行適當(dāng)分類，作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù);將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以使列入財(cái)務(wù)報(bào)表;確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行記錄;在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行揭示。三是控制程序，控制程序指管埋當(dāng)同所制訂的用以保證達(dá)到一定目的的方針和程序。它包括下列內(nèi)容:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán);明確各個(gè)人員的

6、職責(zé)分工，防止有關(guān)人員對(duì)正常業(yè)務(wù)圖謀不軌的隱藏錯(cuò)弊;職責(zé)分工包括:指派不同人員分別承擔(dān)批準(zhǔn)業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)和保管財(cái)產(chǎn)的職責(zé);憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載：對(duì)財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸和使用要有何保護(hù)措施;對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核。此部分刪去。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的方法設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度是要把內(nèi)部控制方法、措施和程序科學(xué)地設(shè)置在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)處理程序和會(huì)計(jì)報(bào)告中，落實(shí)內(nèi)部控制要求。要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，就必須把內(nèi)部控制制度落實(shí)到會(huì)計(jì)信息的收集、加工、整理和報(bào)告的全過程，這樣才能發(fā)揮會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督的職能。會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制有密切關(guān)系，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的每個(gè)環(huán)節(jié)多必須包括內(nèi)部控制的內(nèi)容，

7、因?yàn)閮?nèi)部控制制度既是企業(yè)各種規(guī)章制度中控制手段的總稱，又是有效執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的保護(hù)性措施。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)主要包括以下幾個(gè)方面：（一）、內(nèi)部核算單位的設(shè)計(jì)內(nèi)部核算單位的設(shè)計(jì)，應(yīng)本著效益性原則，以企業(yè)內(nèi)部行政責(zé)任劃分，按照工序、業(yè)務(wù)性質(zhì)設(shè)立成本（費(fèi)用）中心、利潤(rùn)中心、投資中心，便于成本（費(fèi)用）控制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員管理的設(shè)計(jì)（委派、派駐等），原則上每個(gè)內(nèi)部核算單位都應(yīng)設(shè)置固定的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu) 在小型企業(yè)中從事會(huì)計(jì)工作的人員較少，一般僅為二、三人，可分為出納、總賬會(huì)計(jì)和明細(xì)賬會(huì)計(jì)，由總賬會(huì)計(jì)兼會(huì)計(jì)主管企業(yè)會(huì)計(jì)人員的設(shè)置，包括兩個(gè)步驟：一是會(huì)計(jì)工作的分解和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的定崗定編

8、；二是根據(jù)崗位的需要聘任相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員，落實(shí)崗位責(zé)任制。（三）、會(huì)計(jì)科目、憑證、工作流程會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證傳遞、會(huì)計(jì)工作程序的設(shè)計(jì)，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)和難點(diǎn)，在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定科目的基礎(chǔ)上，各單位可結(jié)合自身管理和一些特殊業(yè)務(wù)處理的的需要，設(shè)置內(nèi)部科目，對(duì)各科目的使用范圍、條件、二級(jí)科目劃分應(yīng)盡量進(jìn)行詳盡的描述，便于監(jiān)控和及時(shí)收集需要的信息。對(duì)大型企業(yè)來講，會(huì)計(jì)憑證傳遞、會(huì)計(jì)工作程序直接影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的完整、準(zhǔn)確及會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行質(zhì)量是必須要關(guān)注的問題。因此，大部分明細(xì)賬科目是由企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的需要及管理上的要求等自行設(shè)計(jì)，例如：銀行存款可以按帳號(hào)設(shè)置二級(jí)科

9、目，也可以按照銀行名稱設(shè)置二級(jí)科目，收入、支出可以按其種類、用途或發(fā)生的部門設(shè)置明細(xì)科目。二、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的具體內(nèi)容企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)核算方法的設(shè)計(jì)兩個(gè)方面：（一）內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)a、貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)貨幣資金會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)主要有以下幾個(gè)方面：落實(shí)貨幣資金的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，保證資金安全；便于貨幣資金的合理調(diào)度，滿足各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要；準(zhǔn)確及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供貨幣資金的會(huì)計(jì)信息；借助于貨幣資金的控制，理順并強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的管理。因此，對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制，要建立貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度和貨幣資金的崗位分工制度，其宗旨是不得由一人辦

10、理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。貨幣資金收入控制程序 收款憑證 貨款及收款憑證 收款憑證 款項(xiàng) 回單貨幣資金支出的控制程序付款憑證 付款憑證 付款憑證 支票 現(xiàn)金b、應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)目標(biāo)有以下幾個(gè)方面：縮短收帳期限，盡可能避免壞帳損失；防范職務(wù)舞弊，保證應(yīng)收款項(xiàng)的安全；保證資產(chǎn)負(fù)債表上如實(shí)恰當(dāng)?shù)嘏?。設(shè)計(jì)方法如下：制定科學(xué)的應(yīng)收帳款信用政策；制定科學(xué)的現(xiàn)金折扣政策；建立規(guī)范的應(yīng)收帳款對(duì)帳制度；建立嚴(yán)格的應(yīng)收帳款監(jiān)督制度；壞帳損失責(zé)任追究制度；科學(xué)的應(yīng)收帳款管理制度；恰當(dāng)?shù)膲膸?huì)計(jì)政策選擇制度。c、銷貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)銷貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的主要內(nèi)容有：建立職務(wù)分離制度：接

11、受客戶訂單不能同時(shí)負(fù)責(zé)核準(zhǔn)付款條件和客戶信用調(diào)查工作；填制銷貨通知的不能同時(shí)負(fù)責(zé)發(fā)貨；開具發(fā)票的不能同時(shí)負(fù)責(zé)發(fā)票的審核工作；辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)該業(yè)務(wù)的審核批準(zhǔn)工作；記錄應(yīng)收賬款的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)貨款的收取和退款工作；會(huì)計(jì)人員不能負(fù)責(zé)銷售業(yè)務(wù)個(gè)環(huán)節(jié)的工作；訂單控制制度銷售價(jià)格政策控制制度銷售發(fā)票控制制度收款業(yè)務(wù)控制制度退貨業(yè)務(wù)控制制度（二）會(huì)計(jì)核算方法的設(shè)計(jì)補(bǔ)充以下以寶鋼集團(tuán)銷售與收款的業(yè)務(wù)流程? ?主要流程：寶鋼股份銷售管理的一大特點(diǎn)是高度的信息化管理，產(chǎn)品銷售信息由公司“9672產(chǎn)品銷售子系統(tǒng)”自動(dòng)生成，系統(tǒng)已實(shí)現(xiàn)從產(chǎn)品價(jià)格庫生成、登記客戶需求、簽訂合同、運(yùn)輸發(fā)貨、財(cái)務(wù)評(píng)審和結(jié)算、產(chǎn)品質(zhì)量異議處理管理等全過程控制。其主要流程是處理訂單、簽訂合同、發(fā)出貨物、結(jié)算貨款四個(gè)基本環(huán)節(jié)。?1、處理訂單。對(duì)用戶填寫的訂貨卡片，或?qū)氫搰?guó)際各貿(mào)易公司輸入“9672系統(tǒng)”的草約付款清單，銷售部組織