《債務(wù)重組人大》PPT課件.ppt

1、第二章 債務(wù)重組新準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組,何太明,學(xué) 習(xí) 目 標(biāo),了解債務(wù)重組的各種方式 掌握不同債務(wù)重組方式下的會計處理,返回,債務(wù)重組準(zhǔn)則修訂歷程,1998年首次發(fā)布 2001年修訂 2006年再次修訂 每次修訂需要解決的問題 債務(wù)重組定義及范圍 債權(quán)人收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)如何計量：債權(quán)的賬面價值或非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值？ 是否確認(rèn)債務(wù)重組收益？,返回,第一節(jié) 債務(wù)重組概述,一、債務(wù)重組的含義 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。 注意：強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人處于財務(wù)困難的前提條件，并突出了債權(quán)人做出讓步的實質(zhì)內(nèi)容。 二、債務(wù)重組的方式 以低

2、于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修改其他債務(wù)條件 混合重組,債務(wù)重組定義：實例說明,資料甲公司年初購進(jìn)貨物應(yīng)付乙公司賬款1170萬，到年底的時候發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，無法全額支付乙公司應(yīng)付賬款。經(jīng)過甲乙雙方的協(xié)商，乙公司同意甲公司以400萬銀行存款、500萬存貨（增值稅率17）和公允價值為185萬的丙公司長期股權(quán)投資來償還債務(wù)。 要求請問該事項是否屬于債務(wù)重組的范疇？,解析不是。,三、債務(wù)重組日 債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期，即債務(wù)重組完成日。,第一節(jié) 債務(wù)重組概述,四、非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值 債權(quán)

3、人受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值計量。,第一節(jié) 債務(wù)重組概述,五、非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值 債權(quán)人受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值計量。,第一節(jié) 債務(wù)重組概述,六、債務(wù)重組損益和非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 重組損益：現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值債務(wù)賬面價值 非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益：非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值,第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理,一、以資產(chǎn)清償債務(wù) (一)以現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理 1.債務(wù)人的處理：重組債務(wù)的賬面價值與 實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入，其會計分錄為： 借：某債務(wù)（如應(yīng)付賬款、長期借款等） 貸：銀行存款 營業(yè)外收入債務(wù)重組收益,(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理,2

4、.債權(quán)人的處理：重組債權(quán)的賬面凈額與實際收取現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出，其會計分錄為： 借：銀行存款 （實際支付金額） 壞賬準(zhǔn)備等相應(yīng)減值準(zhǔn)備 （賬面余額） 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 （借、貸平衡數(shù)） 貸：債權(quán)（如應(yīng)收賬款、短期貸款等） （賬面余額） 資產(chǎn)減值損失 （如果借、貸平衡數(shù)為貸方時） 3.實例1：見教材P45例外-1,(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理,4.實例2： 甲企業(yè)于206年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為200 000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于206年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，

5、經(jīng)雙方協(xié)議于7月1 日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項。 要求分別按如下兩種情況做出相應(yīng)會計處理： （1）設(shè)甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了20 000元的壞賬準(zhǔn)備。 （2）設(shè)甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了40 000元的壞賬準(zhǔn)備。,以現(xiàn)金清償債務(wù)實例2解析,2.債權(quán)（甲公司）的處理 （1）當(dāng)甲公司應(yīng)收賬款計提了20 000元壞賬準(zhǔn)備時,壞賬準(zhǔn)備 20 000,借：銀行存款 204 000,營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 (平衡數(shù)在借方：10 000,貸：應(yīng)收賬款乙公

6、司 234 000,以現(xiàn)金清償債務(wù)實例2解析,2.債權(quán)（甲公司）的處理 （2）當(dāng)甲公司應(yīng)收賬款計提了40 000元壞賬準(zhǔn)備時,壞賬準(zhǔn)備 40 000,借：銀行存款 204 000,資產(chǎn)減值損失（借、貸平衡數(shù)在貸時：10 000）,貸：應(yīng)收賬款乙公司 234 000,(二)以非現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理,1.債務(wù)人的處理： 關(guān)鍵：分清債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的界限 債務(wù)重組利得：重組債務(wù)的賬面凈值與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差。 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益：非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，具體計入的科目見P46。即按非現(xiàn)金資產(chǎn)的內(nèi)容分別計入“營業(yè)外收入”、“投資收益”等。 實例：見教材。,P47例3-

7、2：債務(wù)人的處理,說明：Y公司以固定資產(chǎn)清償債務(wù)，首先，按中財內(nèi)容做固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)，然后，比較“應(yīng)付票據(jù)”的借、貸發(fā)生額，確認(rèn)債務(wù)重組利得。,P48例3-3,1.債務(wù)人的處理,(二)以非現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理,2.債權(quán)人的處理：重組債權(quán)的賬面凈額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出，其會計分錄為： 借：某非現(xiàn)金資產(chǎn) （公允價值） 壞賬準(zhǔn)備等相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已提減值準(zhǔn)備） 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 （借、貸平衡數(shù)在借方） 貸：某債權(quán) （債權(quán)賬面原值） 資產(chǎn)減值損失 （如果借、貸平衡數(shù)為貸方時）,P47例3-2,2.債權(quán)人的處理： 借：固定資產(chǎn) （公允價值

8、：190 000） 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 17 000 貸：應(yīng)付票據(jù) （賬面原值：207 000）,P48例3-3,2.債權(quán)人的處理： 借：無形資產(chǎn) （公允價值：260 000） 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 140 000 貸：應(yīng)收賬款 （賬面原值：400 000）,二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,1.債務(wù)人的處理 要點：可以理解為先發(fā)行股票籌集資金，然后再償還債務(wù)。 發(fā)行股票：面值計入“股本”、溢值計入“資本公積”、與股票發(fā)行直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等，作為抵減“資本公積”，其他稅費(fèi)（如印花稅），直接計入當(dāng)期損益。 清償債務(wù)產(chǎn)生重組利得：重組債務(wù)的賬面凈值與股票公允價值之間的差。 實例：見教材。,二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資

9、本,1.債務(wù)人的處理,確認(rèn)籌集資金及股本 借：銀行存款 貸：股本 資本公積 確認(rèn)發(fā)行股票的印花稅時 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款,清償債務(wù)時 借：應(yīng)付賬款等 貸：銀行存款,借：應(yīng)付賬款等 貸：股本 資本公積 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得,P49例3-4,1.債務(wù)人的處理,二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,2.債權(quán)人的處理： 長期股權(quán)投資：按股份的公允價值+相關(guān)稅費(fèi)入賬。 債務(wù)重組損失：重組債權(quán)的賬面凈額與受讓股份的公允價值之間的差額，計入營業(yè)外支出。 借：長期股權(quán)投資 （公允價值+相關(guān)稅費(fèi)） 壞賬準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已提減值準(zhǔn)備） 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借、貸平衡數(shù)在借方） 貸：某債權(quán) （債權(quán)賬面原值） 銀行存

10、款 （支付的相關(guān)稅費(fèi)） 資產(chǎn)減值損失（借、貸平衡數(shù)在借方）,P49例3-4,2.債權(quán)人的處理： 借：長期股權(quán)投資 192 768 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 15 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 207 000 銀行存款 768,三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù),（一）不涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額的債務(wù)重組 1.或有應(yīng)付（或應(yīng)收)金額：是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付(或應(yīng)收)金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 2.債務(wù)人的處理 重組后債務(wù)的入賬價值：修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值 思考：修改債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值如何確定？ 債務(wù)重組收益：重組債務(wù)的賬面價值大于重組后債務(wù)的入賬價值(即修改其

11、他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值)的差額為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。,修改其他債務(wù)條件后債務(wù)人會計處理模式,債務(wù)重組日： 借：某債務(wù)(如應(yīng)付賬款等) （原有債務(wù)賬面余額） 貸：某債務(wù)(如應(yīng)付賬款等)債務(wù)重組 （債務(wù)的公允價值） 營業(yè)外收入債務(wù)重組收益（借、貸平衡數(shù)） 付息、還本時：沒有特殊之處！,三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù),（一）不涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額的債務(wù)重組 3.債權(quán)人的處理 重組后債權(quán)的入賬價值：修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值 思考：修改債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值如何確定？ 債務(wù)重組損失：將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債

12、權(quán)的賬面價值之間的差額為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。如債權(quán)人已對該債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。,修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值確定,基本原理：如果債權(quán)存在公開的交易市場，則以其市價作為其公允價值；如果沒有公開的交易市場，則以該債權(quán)的未來現(xiàn)金流入量按市場利率的折現(xiàn)值作為其公允價值。 債權(quán)票面利率、市場利率、債權(quán)票面面值、折現(xiàn)值的關(guān)系 債權(quán)票面利率市場利率：債權(quán)面值現(xiàn)值 債權(quán)票面利率=市場利率：債權(quán)面值=現(xiàn)值 債權(quán)票面利率 市場利率：債權(quán)面值現(xiàn)值 結(jié)論：當(dāng)債權(quán)票面利率等于市場利率時，修改條件后債權(quán)的入賬價值就是債權(quán)

13、的面值！,修改其他債務(wù)條件后債務(wù)人會計處理模式,債務(wù)重組日： 借：某債權(quán)（如應(yīng)收賬款）債務(wù)重組 （新債權(quán)的公允價值） 壞賬準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已提減值準(zhǔn)備） 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 （借、貸平衡數(shù)在借方） 貸：某債權(quán)（如應(yīng)收賬款） （債權(quán)賬面原值） 資產(chǎn)減值損失 （借、貸平衡數(shù)在貸方） 收息、收本時：沒特殊之處。,實例解析,資料甲公司206年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65 400元，5 400元為累計應(yīng)收的利息，票面利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于206年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于207年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50

14、 000元；免去乙公司所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（假設(shè)等于實際利率），并將債務(wù)到期日延至208年12月31日，利息按年支付。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。 要求分別為甲、乙兩公司作出債務(wù)重組時的會計處理,債務(wù)人乙公司的賬務(wù)處理 207年1月1日債務(wù)重組時 應(yīng)付賬款的賬面余額 65 400 減：重組后債務(wù)公允價值 50 000？ 債務(wù)重組利得 15 400 借：應(yīng)付賬款甲公司 65 400 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 50 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 15 400 207年12月31日支付利息時 借：財務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款（50 0002%） 1 000

15、208年12月31日還本付息時 借：財務(wù)費(fèi)用 1 000 應(yīng)付賬款債務(wù)重組 50 000 貸：銀行存款 51 000,債權(quán)人甲公司的賬務(wù)處理 207年1月1日債務(wù)重組時 借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 （公允價值：50 000？） 壞賬準(zhǔn)備 5 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10 400 貸：應(yīng)收賬款乙公司 65 400 207年12月31日收到利息時 借：銀行存款（50 0002%） 1 000 貸：財務(wù)費(fèi)用 1 000 208年12月31日收到本息時 借：銀行存款 51 000 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 50 000 財務(wù)費(fèi)用 1 000,課后作業(yè),資料甲公司206年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余

16、額為65 400元，5 400元為累計應(yīng)收的利息，票面利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于206年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于207年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50 000元；免去乙公司所欠的全部利息；將利率從4%降低到2.5%（假設(shè)實際利率為3%），并將債務(wù)到期日延至208年12月31日，利息按年支付。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。 要求分別為甲、乙兩公司作出債務(wù)重組時的會計處理,三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù),（二）涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額的債務(wù)重組 1.或有應(yīng)付金額：債務(wù)人確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 2.或有應(yīng)收金額：債權(quán)

17、人不得計入重組后債權(quán)的賬面價值。 3.債務(wù)人的處理 債務(wù)重組利得：重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，計入營業(yè)外收入。,（二）涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額的債務(wù)重組,3.債務(wù)人的處理,未滿足或有應(yīng)付金額的支付條件,（二）涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額的債務(wù)重組,4.債權(quán)人的處理 要點：不得將或應(yīng)收金額計入重組后債權(quán)的賬面價值，當(dāng)應(yīng)收金額實際發(fā)生時，計入營業(yè)外收入。,謹(jǐn)慎性原則的要求,實例解析,資料205年6月30日，紅星公司從某銀行取得年利率10%、三年期的貸款100萬元?，F(xiàn)因紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，各年貸款利息均未償還，遂于207年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長

18、到期日至211年12月31日，利率降至7%，免除積欠利息25萬元，本金減至80萬元，利息按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，如紅星公司自第二年起有盈利，則利率回復(fù)至10%，若無盈利，利率仍維持7%。債務(wù)重組協(xié)議于207年12月31日日簽訂。貸款銀行已對該項貸款計提了3萬元的貸款損失準(zhǔn)備。假定實際利率等于名義利率。 要求分別為紅星公司和貸款銀行作出有關(guān)會計處理。,債務(wù)人紅星公司的賬務(wù)處理 207年12月31日債務(wù)重組時 長期借款的賬面余額 125萬 減：重組后貸款的公允價值 80萬 或有應(yīng)付金額80(10%-7%)3) 7.2萬 債務(wù)重組利得 37.8萬 借：長期借款 125萬 貸：長期借款債務(wù)

19、重組 80萬 預(yù)計負(fù)債 7.2萬 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 37.8萬 208年12月31日支付利息時 借：財務(wù)費(fèi)用 5.6萬 貸：銀行存款（80萬7%） 5.6萬,假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒盈利，209年12月31日、 210年支付利息時同上。 211年還本付息時 借：預(yù)計負(fù)債 7.2萬 長期借款 80萬 財務(wù)費(fèi)用 5.6萬 貸：銀行存款 85.6萬 營業(yè)外收入預(yù)計負(fù)債 7.2萬,假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利，209年、 210年、 211年年末支付利息時，紅星公司應(yīng)按10%的利率付息，即每年付息8萬(80萬10%),其中含或有應(yīng)付利息2.4萬。 209年、 210年年末

20、付息的會計分錄： 借：財務(wù)費(fèi)用 5.6萬 預(yù)計負(fù)債 2.4萬 貸：銀行存款（80萬7%） 8萬 211年還本付息時 借：長期借款 80萬 財務(wù)費(fèi)用 5.6萬 預(yù)計負(fù)債 2.4萬 貸：銀行存款 88萬,四、以組合方式清償債務(wù),（一）債務(wù)人的會計處理 1.債務(wù)重組利得：（現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、修改條件后債務(wù)的公允價值+相關(guān)稅費(fèi)）-債務(wù)債務(wù)的賬面余額。 2.會計處理： 第一步：按單項處理的有關(guān)規(guī)定沖減“債務(wù)”的賬面余額。 第二步：將上述計入“債務(wù)”借方金額與該“債務(wù)”的貸方余額比較，計入“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”。,P52例3-5：債務(wù)人（Y公司）的處理,(1)支付現(xiàn)金150萬時,(2)28年

21、7月1日發(fā)出甲、乙商品時,同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本,(3)首先：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的凈值,其次：確認(rèn)清理費(fèi)用,第三：確認(rèn)清理收入,第四：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失,P52例3-5：債務(wù)人（Y公司）的處理,(4)債轉(zhuǎn)股,(5)修改債務(wù)條件,重組后債務(wù)本金 （已知1 740萬）,或有利息:(1 740萬1%） 17.4萬,由于不考慮實際利率與票面利率的差異，所以，債務(wù)后，債務(wù)的公允價值即為債務(wù)本金。,P52例3-5：債務(wù)人（Y公司）的處理,(6)計算債務(wù)重組利得,借：應(yīng)付賬款S公司 79.5萬,貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 79.5萬,債務(wù)重組利得： 3 580.2- 3 500.7= 79.5萬,P52例3-5：債務(wù)人（Y公司）的處理,28年12月31日支付利息時,29年12月31日利潤未超過100萬，還本付息時,財務(wù)費(fèi)用 34.8萬,預(yù)計負(fù)債 17.4萬,貸：銀行存款 1774.8萬,借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 1740萬,營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 17.4萬,P52例3-5：債務(wù)人（Y公司）的處理,29年12月31日利潤超過100萬，還本付息時,財務(wù)費(fèi)用 34.8萬,預(yù)計負(fù)債 17.4萬,貸：銀行存款 1792.2萬,借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 1740萬,四、以組合方式清償債務(wù),（二）債權(quán)人的會計處理 第一步：按單項處理的有關(guān)規(guī)定沖減“債權(quán)”的賬面余額。 第二步：將上述計入“債權(quán)”貸方金額與該“