審計練習(xí)題及答案

1、1注冊會計師在審查上市公司的財務(wù)報表時，實施了下表所列示的審計程序，請指 出注冊會計師通過每個具體審計程序所收集到的審計證據(jù)的種類，收集該證據(jù)的審計程 序的種類名稱以及該證據(jù)最適宜證實的管理層認(rèn)定(如果有)。將答案直接填入相應(yīng)欄目內(nèi)。 具體審計程序?qū)徲嫵绦蚍N類名稱管理層認(rèn)定 檢查成本明細(xì)賬的日期并與相關(guān)憑證核對 監(jiān)盤庫存產(chǎn)成品 向有關(guān)經(jīng)手人調(diào)查壞賬損失的情況 計算主要產(chǎn)品的毛利率 2.注冊會計師在審查 ABC 股份有限公司（以下簡稱 ABC 公司）年度財務(wù)報表時，針對 該公司財務(wù)報表的不同項目提出了若干具體審計目標(biāo)或?qū)徲嫵绦?。下面摘錄了其中的一?分。所摘錄的審計目標(biāo)或?qū)徲嫵绦驅(qū)λ鲰椖坎⒉灰?/p>

2、定是最主要的。請指出與所列示的審 計目標(biāo)或?qū)徲嫵绦蛳鄬?yīng)管理層認(rèn)定，填入表內(nèi)。 具體目標(biāo)或程序號對應(yīng)的認(rèn)定名稱 確定應(yīng)收票據(jù)是否存在漏計 檢查生產(chǎn)設(shè)備的購貨發(fā)票，核實付款人是否為 ABC 公司 固定資產(chǎn)與低值易耗品的金額界限是否明確 應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬余額加計是否與總賬余額相符 存貨的跌價準(zhǔn)備是否已適當(dāng)計提 賬齡超過一年的預(yù)收賬款是否已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn) 確定當(dāng)年所購商品驗收單的最大號碼 編制或獲取營業(yè)收入項目的明細(xì)表，復(fù)核、加計正確 3.下表是注冊會計師在審查 XYZ 有限責(zé)任公司（以下簡稱 XYZ 公司）200年度財務(wù)報 表時所實施的部分審計程序。請分別指出這些程序最有適宜證管理層對財務(wù)報表的哪一項 認(rèn)定

3、，將相應(yīng)的認(rèn)定名稱填在附表中。 具體審計程序管理層認(rèn)定名稱 查明所記載的大額銷售業(yè)務(wù)是否滿足確認(rèn)收入的條件 追查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中銀行已付、企業(yè)未付的未達(dá)賬項 檢查 12 月末入庫的原材料是否直到資產(chǎn)負(fù)債表日仍未收到購貨發(fā)票 檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額 對以非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確 檢查發(fā)運憑證上的商品數(shù)量是否與銷售發(fā)票上的數(shù)量一致 檢查月末顧客對賬單回函與應(yīng)收賬款明細(xì)賬記錄是否存在差異 檢查投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)是否已作賬務(wù)處理 將存貨明細(xì)賬余額加計與總賬余額核對 4.A 和 B 注冊會計師對 XYZ 股份有限公司 2008 年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，其未經(jīng)審計的

4、 有關(guān)財務(wù)報表項目金額如下（單位：人民幣萬元）： 財務(wù)報表項目名稱金額 資產(chǎn)總計 股東權(quán)益合計 營業(yè)收入 利潤總額 凈利潤 88000 36000 24120 要求： (1)如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益） 、營業(yè)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固 定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為 0.5、1、0.5和 5，請代 A 和 B注冊會計師計算確定 XYZ 股份有限公司 2008 年度 財務(wù)報表層次的重要性水平（請列示計算過程） 。 (2)簡要說明重要性水平與審計風(fēng)險之間的關(guān)系。 (3)簡要說明重要性水平與所需審計證據(jù)數(shù)量之間的關(guān)系。 5.會計師事務(wù)所的注冊會

5、計師和接受指派，審計股份有限公司（以下簡稱公 司）2008 年度財務(wù)報表?，F(xiàn)正在編制審計計劃。 資料一：根據(jù)公司的具體情況和審計質(zhì)量控制的要求，會計師事務(wù)所要求和 注冊會計師將公司年報審計業(yè)務(wù)的可接受審計風(fēng)險水平控制在 5的水平上。按會計 師事務(wù)所的業(yè)務(wù)指導(dǎo)手冊，規(guī)定 10（含）以下的風(fēng)險水平為低水平，1040（含） 的風(fēng)險水平為中等水平，超過 40的風(fēng)險水平為高水平。 資料二: 在編制具體審計計劃時，為確定財務(wù)報表各主要項目的實質(zhì)性程序，和 注冊會計師根據(jù)風(fēng)險評估和控制測試結(jié)果，分別確定了各類交易、余額的固有風(fēng)險和控制 風(fēng)險水平。下表列示了其中五個賬戶的情況。 風(fēng)險要素應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款固定資

6、產(chǎn)存貨短期借款 固有風(fēng)險難以確定20303080 控制風(fēng)險625904090 【要求】 簡要說明重要性水平與可接受的審計風(fēng)險水平以及重要性水平與所需審計證據(jù)數(shù)量 之間的關(guān)系。 針對資料一及二，請代和注冊會計師確定表中所列的財務(wù)報表各項目的可接受 審計風(fēng)險水平和重大錯報風(fēng)險水平，并簡要說明理由。 運用審計風(fēng)險模型公司計算表中所列各項目的可接受檢查風(fēng)險水平，列示計算過程， 計算結(jié)果保留小數(shù)點后 1 位。 根據(jù)以上風(fēng)險評估結(jié)果，請代和注冊會計師確定所列各項目實質(zhì)性程序的性質(zhì)、 時間和范圍。其中，對于實質(zhì)性程序的性質(zhì)，請寫明程序的具體名稱（如實質(zhì)性分析性、 計算、觀察等） ；對于實施程序的時間，請寫明

7、是否可以在報表日前、報表日或報表日后； 對于實質(zhì)性程序的范圍，按較大、較小或適中填寫。 報表項目主要實質(zhì)性程序的性質(zhì)實質(zhì)性程序的時間實質(zhì)性程序的范圍 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 固定資產(chǎn) 存貨 短期借款 6在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師決定了解被審計單位的行業(yè)狀況，以識別 與行業(yè)有關(guān)的重大錯報風(fēng)險；同時，還決定了解被審計單位是否存在與下列內(nèi)容有關(guān)的目 標(biāo)和戰(zhàn)略，以考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險。 請回答： (1)注冊會計師主要應(yīng)從哪些方面了解被審計單位的行業(yè)狀況？ (2)針對被審計單位目標(biāo)與戰(zhàn)略所涉及的下列每項內(nèi)容，指出其可能導(dǎo)致被審計單位需 要面臨的相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險，填列在下表相應(yīng)空格中： 目標(biāo)與戰(zhàn)略涉及

8、的內(nèi)容可能導(dǎo)致被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險的種類 (1)行業(yè)發(fā)展 (2)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù) (3)業(yè)務(wù)擴(kuò)張 (4)新頒布的會計法規(guī) (5)監(jiān)管要求 (6)本期及未來的融資條件 (7)信息技術(shù)的運用 (3)在上表列示的各項內(nèi)容中，指出最直接影響財務(wù)報表的一項。 7A 和 B 注冊會計師在了解被審計單位 Z 公司的內(nèi)部控制時，發(fā)現(xiàn)該公司相關(guān)的內(nèi)部控 制同時含有自動控制和人工控制兩種控制方式。由于 A 和 B 注冊會計師基于以往執(zhí)業(yè)經(jīng)驗 認(rèn)為控制效果受所采用的控制方式的影響，決定在評價控制效果前先對 Z 公司針對業(yè)務(wù)特 點和控制目的所采用的控制方式的適當(dāng)性進(jìn)行評價。 下表是 A 和 B 注冊會計師羅

9、列的 Z 公司相關(guān)業(yè)務(wù)的特點及控制目的。 (1)請指出，哪些情形更適用于實施自動控制，哪些情形更適用于進(jìn)行人工控制。你認(rèn) 為適用于自動控制的，請在相應(yīng)的業(yè)務(wù)的特點或控制的目的后的空格中填列“自動” ；你認(rèn) 為更適用于進(jìn)行人工控制的，請在相應(yīng)空格中填列“人工” 。 業(yè)務(wù)的特點或控制的目的適用的控制方式 存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易 在處理大量交易或數(shù)據(jù)時，一貫運用確定的規(guī)則進(jìn)行復(fù)雜的運算 提高信息的及時性、可獲得性及準(zhǔn)確性 監(jiān)督控制的有效性 有助于對信息的深入分析 存在難以定義、防范或預(yù)見的錯誤 加強對政策和程序執(zhí)行情況的監(jiān)督 降低控制被規(guī)避的風(fēng)險 為應(yīng)對情況的變化，經(jīng)常需要對控制進(jìn)行調(diào)整 通過實

10、施安全控制，提高不相容職務(wù)分離的有效性 (2)請指出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從哪些方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險？ (3)通常情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施哪些程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證 據(jù)？ 8A 和 B 注冊會計師在了解 W 公司的內(nèi)部控制時，需要從不同的角度考慮與內(nèi)部控制相 關(guān)的風(fēng)險。以下是 A 和 B 注冊會計師根據(jù) W 公司具體情況羅列的與內(nèi)部控制風(fēng)險相關(guān)的事 項或情形，請分別針對下表所列的每種事項或情形，簡要解釋其對控制風(fēng)險的影響。 事項或情形對影響控制風(fēng)險的簡要解釋 監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境變化 招聘新員工 使用新的信息系統(tǒng) 業(yè)務(wù)快速發(fā)展 引進(jìn)新技術(shù) 生產(chǎn)新產(chǎn)品 進(jìn)行企業(yè)重組 發(fā)展海外經(jīng)營

11、 頒布新的會計準(zhǔn)則 9A 和 B 注冊會計師在編制 C 公司 2008 年度財務(wù)報表的審計計劃前，按審計準(zhǔn)則的要 求對被審計單位 C 公司及其環(huán)境進(jìn)行了全面了解和記錄。相關(guān)的工作底稿顯示，C 公司 2008 年度存在以下具體情況： （1）2008 年 6 月 30 日，C 公司于 2006 年 6 月 30 日從 P 銀行借入、金額為 6000 萬元 期限為兩年的長期借款到期。雖然 C 公司最高管理人員多次與 P 銀行信貸部協(xié)商，希望延 長還款期半年，但 P 銀行在委托 K 會計師事務(wù)所對 C 公司進(jìn)行專項審計后，于 2008 年 7 月 份收回了款項。 （2）為擴(kuò)展業(yè)務(wù)，C 公司出資 100

12、0 萬元于 2008 年 6 月 30 日成功兼并了西部某省的 兩家公司，此舉增加了 C 公司在西部市場的立足點，降低了在西部市場的競爭程度。 （3）2008 年 10 月，為開拓國際市場，C 公司董事會決定中東地區(qū)設(shè)立分公司。由于 該地區(qū)除伊拉克以外的各國商家云集，均難以獲得市場準(zhǔn)入，公司董事會決定投入 500 萬 元美元在伊拉克設(shè)立分公司。到 2008 年底，該分公司已正式開始營業(yè)，雖然該地區(qū)時常發(fā) 生綁架等刑事案件，但分公司的經(jīng)營基本未受影響。 （4）直到 2008 年 10 月底，C 公司一直采用手工記賬。為提高財務(wù)工作效率和質(zhì)量， C 公司投資 500 萬元于 2008 年 11 月

13、份實現(xiàn)了會計電算化?？紤]到這一變化對財務(wù)人員的 影響，財務(wù)部門分期分批對全體財務(wù)人員進(jìn)行了培訓(xùn)，同時還聘請了外部專家進(jìn)行經(jīng)常性 業(yè)務(wù)指導(dǎo)。至 2008 年底，相關(guān)的培訓(xùn)工作和計算機(jī)信息系統(tǒng)調(diào)試工作均已進(jìn)行完畢。 （5）2008 年 11 月起，C 公司將原存放于 Q 銀行的 2000 萬元款項全部轉(zhuǎn)入 3 名高級管 理人員及財務(wù)經(jīng)理的信用卡，與所有客戶的往來以及公司職員薪酬的發(fā)放均通過信用卡結(jié) 算。 【要求】 逐一針對上述各種情況，指出是否會導(dǎo)致 C 公司產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由。 上述情況中，哪一種情況很可能會導(dǎo)致 C 公司的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報？對此，A 和 B 注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)

14、對？ 上述情況中，哪一種情況很可能意味著 C 公司存在特別風(fēng)險？A 和 B 注冊會計師應(yīng) 當(dāng)如何應(yīng)對？ 上述情況中，哪兩種情況最可能導(dǎo)致 C 公司的經(jīng)營風(fēng)險增加？ 10U 公司為我國 A 地一家生產(chǎn)和銷售瓷器的股份制企業(yè)。該公司 2007 年末未經(jīng)審計的 財務(wù)報表顯示的產(chǎn)總額為 35543 萬元，銷售收入為 12560 萬元，利潤總額為 2300 萬元。 自 2002 年以來，U 公司的年度財務(wù)報表一直由 ABC 會計師事務(wù)所審計。2007 年 3 月， 在執(zhí)行完 U 公司 2006 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)并提交了無保留意見審計報告后，ABC 會計師 事務(wù)所與 U 公司簽訂了其 2007 年度財

15、務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)約定書，并指派執(zhí)行 2006 年度財 務(wù)報表的 A 和 B 注冊會計師繼續(xù)負(fù)責(zé)該項審計業(yè)務(wù)。 基于 U 公司 2007 年度的經(jīng)營計劃，該公司在本年度將進(jìn)行全方位的改革。新的管理層 上任時，向公司治理層及股東代表大會做出了力爭五年上市、將本年度銷售收入比上年增 加 20%，否則將扣發(fā)全體高層管理人員全年獎金的承諾。 ABC 會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人要求 A 和 B 注冊會計師對 U 公司及其環(huán)境進(jìn)行全面、 深入的了解，并根據(jù)了解的情況于 2007 年末制定 U 公司 2007 年度財務(wù)報表的審計計劃。 和注冊會計師于 2007 年 11 月 1 日至 7 日對 U 公司的內(nèi)部控

16、制制度進(jìn)行了解和測 試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下： 收到經(jīng)管理部門審核的顧客賒購訂單后，由銷售部填制一式四聯(lián)的銷售單，并交信 用管理部門審查客戶信用。審批后，銷售單的一聯(lián)由信用管理部門留底，其余三聯(lián)返還給 銷售部門。銷售部門將其中一聯(lián)留底，其余兩聯(lián)交倉庫。倉庫在根據(jù)經(jīng)審核銷售單組織產(chǎn) 品出庫后，將其中一聯(lián)作為出庫單留存并登記存貨明細(xì)賬，另一聯(lián)交發(fā)運部門傳遞給開具 銷售發(fā)票的部門并最終交會計部門登記入賬。其中，出納人員乙負(fù)責(zé)登記產(chǎn)成品總賬和明 細(xì)賬。 會計人員丙負(fù)責(zé)開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證 和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的

17、商品價目表填寫銷售發(fā)票的單價，根據(jù)裝 運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。填寫完成的銷售發(fā)票經(jīng)獨立復(fù)核無誤后將正聯(lián)交顧 客，第二聯(lián)留底，第三聯(lián)返還給發(fā)運部門附在留底的發(fā)運憑證后，第四聯(lián)在附上銷售單后 傳遞給財務(wù)部門作為入賬的依據(jù)。 U 公司規(guī)定，所采購的貨物運抵公司后，驗收部門根據(jù)定購單驗收貨物，并編制一 式 4 聯(lián)連續(xù)編號的驗收單，驗收單上有數(shù)量、品名、規(guī)格等內(nèi)容，但沒有單價。倉儲部門 職員在驗收單第四聯(lián)上簽字后保留第一聯(lián)作為入庫憑證并登記材料明細(xì)賬。驗收單第二聯(lián) 返還采購部門作為實物移交憑證，應(yīng)付憑單部門根據(jù)收到的第三聯(lián)驗收單和訂購單編制付 款單。并據(jù)以登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬第四聯(lián)由驗收部門留存

18、。 付款單連續(xù)編號，經(jīng)批準(zhǔn)后附上相應(yīng)的訂購單、驗收單，據(jù)以登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬和 總賬。次月月初編制上月應(yīng)付憑單匯總表并附上當(dāng)月編制的付款憑單交財務(wù)部，財務(wù)主管 審核并獨立人員復(fù)核無誤后交出納員辦理付款手續(xù)。 財務(wù)部在批準(zhǔn)付款憑單后開具支票支付采購款項?？偨?jīng)理授權(quán)財務(wù)經(jīng)理簽署支票， 財務(wù)經(jīng)理將空白支票及財務(wù)專用章授權(quán)給會計人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已 復(fù)核無誤的付款憑單，在確定支票授權(quán)人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，財務(wù)人員戊在 核對當(dāng)日簽發(fā)的支票總額與當(dāng)日支付的付款憑單總額一致后在憑單上加蓋“已支付”印章， 并將丁開具的支票交出納員在辦理付款業(yè)務(wù)后及時登記銀行存款日記賬。 生產(chǎn)計劃部

19、負(fù)責(zé)簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式三 聯(lián)的領(lǐng)料單。倉庫發(fā)料后，第二聯(lián)留存作為出庫憑據(jù)并據(jù)以登記材料明細(xì)賬，第一聯(lián)連同 材料交還領(lǐng)料的生產(chǎn)部門，第三聯(lián)送財務(wù)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。 2007 年初，股票價格直線攀升。U 公司于 3 月份設(shè)置了投資部門，主要從事交易性 金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等投資業(yè)務(wù)。投資部門設(shè)專職投資交易員 10 名。投資交易發(fā) 生后，由投資交易員在投資登記簿中加以登記，并在交易當(dāng)日將相關(guān)原始憑證交給財務(wù)部 門的投資記賬員。投資記賬員根據(jù)投資交易員交來的原始憑證編制記賬憑證并據(jù)以登記相 應(yīng)的賬簿。 每月末，每位投資交易員與相對應(yīng)的投資記賬員

20、依據(jù)各自當(dāng)月登記的投資交易登記 簿與投資明細(xì)賬就投資類別進(jìn)行核對，并由雙方根據(jù)核對結(jié)果共同編制投資核對表。對于 發(fā)現(xiàn)差異的核對表，交由投資經(jīng)理與財務(wù)經(jīng)理共同進(jìn)行調(diào)查。 U 公司設(shè)立內(nèi)部審計部，并直接對董事長負(fù)責(zé)，每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計， 并出具內(nèi)部審計報告。 U 公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行辦理業(yè)務(wù)，并登記銀 行存款日記賬。每月初，銀行出納員根據(jù)取得的上月的銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào) 節(jié)表，并將調(diào)節(jié)結(jié)果向財務(wù)經(jīng)理匯報。 U 公司各部門員工根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報銷各種費用。報銷前需到財務(wù)部填寫費用 報銷單，由財務(wù)部門專門負(fù)責(zé)費用報銷審核的財務(wù)主管審核，現(xiàn)金出納員

21、見到加蓋該主管 的審核印章后辦理支付業(yè)務(wù)。 要求： 根據(jù)資料，假定未描述的其它內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出 U 公司內(nèi)部控制在設(shè)計 與運行方面的缺陷。 針對要求中對 U 公司內(nèi)部控制的評價，分別指出所述的缺陷影響財務(wù)報表的哪些 項目或科目（至多兩個） ，以及直接影響何種認(rèn)定。 11ABC 會計師事務(wù)所的 A 和 B 注冊會師負(fù)責(zé)審計甲公司 2008 年度財務(wù)報表。2008 年 11 月，A 和 B 注冊會計師對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測試。 通過對甲公司內(nèi)部控制的了解，A 和 B 注冊會計師注意到下列情況： 甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī)； 甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公

22、司銷售。辦事處除自行銷 售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總 后報甲公司財務(wù)部門和銷售部門，財務(wù)部門作相應(yīng)財務(wù)處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有 30出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷 年未經(jīng)審計，2007 年度也計劃不安排審計； 鑒于各年年末均處于電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲 公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。 通過對甲公司內(nèi)部控制的測試，A 和 B 注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān) 內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效； 甲公司以前年度未對存貨實施盤點，但有完整的存貨

23、會計記錄和倉庫記錄； 甲公司發(fā)出電視機(jī)時未全部按順序記錄； 甲公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星 C 材料由 XY公司代管，但甲公司未對 C 材料的變動 進(jìn)行會計記錄； 甲公司每年 12 月 25 日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財務(wù)部門的會 計賬上反映； 甲公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象； 甲公司財務(wù)部門的會計記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代 XY公司保管的材料。 要求：A 和 B 注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實際構(gòu)成存貨內(nèi) 部控制的缺陷？簡要說明理由。 12會計師事務(wù)所接受委托，審計公司 2008 年度的財務(wù)報表。注冊會計師了 解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，

24、并將重大錯報風(fēng)險評估為高水平。注冊會計師 取得了 2008 年 12 月 31 日的應(yīng)收賬款明細(xì)表， 并于 2009 年 1 月 15 日采用積極式函證方 式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。 注冊會計師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表： 異常 情況 函證 編號 客戶 名稱 詢證金 額(元) 回函日期回函內(nèi)容 22 甲 2009,1,22 購買公司元貨物屬實，但款項已于 2008 年 12 月 25 日用支票支付。 56 乙 2009,1,19 因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同， 于 2008 年 12 月 28 日將貨物退回。 64 丙 2009,1,19 2008 年 12 月 10

25、日收到公司委托本公 司代銷的貨物元，尚未銷售。 82 丁 2009,1,18 采用分期付款方式購貨 90 萬元。已根 據(jù)購貨合同于 2008 年 12 月 25 日首付 30 萬 元。 134 戊 因地址錯 誤被退回 - 【要求】 針對上述異常情況，指出注冊會計師應(yīng)分別實施的重要審計程序。 13N 注冊會計師正在擬定對 S 公司存貨的監(jiān)盤計劃，由助理人員實施監(jiān)盤工作，下面有 關(guān)監(jiān)盤計劃和監(jiān)盤工作有無不妥當(dāng)之處？若有，請予以更正。 （1）N 注冊會計師在制定監(jiān)盤計劃時，應(yīng)與 S 公司溝通，確定抽查的重點。 （2）對外單位存放于 S 公司的存貨，N 注冊會計師未要求納入盤點的范圍，助理人員也 未實

26、施其他審計程序。 （3）S 公司的一批重要存貨，已經(jīng)被銀行質(zhì)押，助理人員通過電話詢問了其真實性。 （4）對存放在露天的廢鋼材，助理人員認(rèn)為全部過鎊工作量大，準(zhǔn)備到廢舊物資市場請 一位資深的收購員代為估算。 14ABC 會計師事務(wù)所的 A 和 B 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2007 年度財務(wù)報表。 2007 年 11 月 1 日至 8 日，A 和 B 注冊會計師對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測試。 在對甲公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解過程中，A 和 B 注冊會計師注意到下列情 況： （1）甲公司主要生產(chǎn)和銷售各種型號的電冰箱； （2）甲公司生產(chǎn)的電冰箱全部發(fā)往各地的銷售處。甲公司在發(fā)出產(chǎn)品

27、時，由銷售部填 制一式四聯(lián)的出庫單，待倉庫發(fā)出產(chǎn)品后，將第一聯(lián)留存?zhèn)}庫登記庫存商品卡片，第二聯(lián) 交銷售部留存，第三、第四聯(lián)交會計部會計人員李紅登記庫存商品總賬和明細(xì)賬； （3）各地批發(fā)商將訂貨單直接發(fā)給甲公司設(shè)在該地的銷售員，銷售人員在接到批發(fā)商 的訂貨單后，按照客戶訂貨的品種、規(guī)格和數(shù)量，到銷售處倉庫提取貨物； （4）各銷售處由專人負(fù)責(zé)給顧客開具事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的 商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，記錄銷售額； （5）為增強企業(yè)競爭力、擴(kuò)大產(chǎn)品市場銷售份額，甲公司為批發(fā)商提供了優(yōu)惠的賒銷 政策，并給予銷售人員 10 萬元的賒銷權(quán)限。此項措施使得甲公司在本年度的銷售額增加了

28、 3000 萬元； （6）各銷售處分別設(shè)一名會計人員，根據(jù)給顧客開具的銷售發(fā)票副本編制有關(guān)記帳憑 證，并登記銷售明細(xì)賬、總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬或現(xiàn)金、銀行存款日記賬。各月初， 各銷售處將上月的銷售情況匯總后報甲公司財務(wù)部門和銷售部門。 要求： （1）根據(jù)上述情況，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出甲公司銷售與收 款循環(huán)內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。 （2）根據(jù)對甲公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測試，請分別指出上述內(nèi)部控制 缺陷與哪些財務(wù)報表項目或科目的何種認(rèn)定相關(guān)。 151.公開發(fā)行 A 股的 X 股份有限公司（以下簡稱 X 公司）系 2005 年設(shè)立的家電類

29、 企業(yè)，假定北京 ABC 會計師事務(wù)所的 A 和 B 注冊會計師負(fù)責(zé)對其 2007 年度財務(wù)報表進(jìn)行 審計。在接受該項業(yè)務(wù)以后，先對被審計單位進(jìn)行了解，然后確定進(jìn)一步的審計策略，在 2008 年 3 月 10 日完成外勤審計工作。假定 X 公司 2007 年度財務(wù)報告于 2008 年 3 月 28 日 經(jīng)董事會批準(zhǔn)，并于同日報送證券交易所。 X 公司未經(jīng)審計的 2007 年度財務(wù)報表中的部分會計資料如下： 項目金額（萬元） 資產(chǎn)總額 42 000 股本 15 000 資本公積其他資本公積 8 000 法定盈余公積 2 000 未分配利潤 6 000 利潤總額 3 000 凈利潤 2 400 A

30、 和 B 注冊會計師確定 X 公司 2007 年度財務(wù)報表層次的重要性水平為 300 萬元，有關(guān) 賬戶的重要性水平如下： 財務(wù)報表具體項目和科目重要性水平（萬元） 銀行存款 5 應(yīng)收賬款 45 存貨 20 持有至到期投資 35 長期股權(quán)投資 30 固定資產(chǎn) 90 無形資產(chǎn) 20 長期待攤費用 20 應(yīng)交稅費 10 其他應(yīng)付款 30 預(yù)計負(fù)債 50 經(jīng)審計，A 和 B 注冊會計師發(fā)現(xiàn) X 公司存在以下事項： （1）X 公司應(yīng)收 D 公司貨款的賬面價值為 1400 萬元（賬面余額為 2000 萬元，相應(yīng) 的壞賬準(zhǔn)備為 600 萬元） ，由于 D 公司無法償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)商后進(jìn)行債務(wù)重組：D 公

31、司以其 1000 萬股普通股，該項股權(quán)的公允價值為 1800 萬元（每股面值為 1 元）抵償該項 債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費） ，債務(wù)重組日為 2007 年 8 月 1 日。X 公司據(jù)此于 2007 年 8 月 1 日 作如下會計處理：借記“長期股權(quán)投資D 公司”1000 萬元、 “壞賬準(zhǔn)備”600 萬元、 “營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”400 萬元，貸記“應(yīng)收賬款D 公司”2000 萬元，并 擬對該債務(wù)重組事項在 2007 年度財務(wù)報表附注中按規(guī)定予以披露（D 公司 2007 年度經(jīng)審 計的凈利潤為 200 萬元，未實施利潤分配方案） 。 （2）E 公司系 X 公司于 2007 年 1 月 1 日在國

32、外投資設(shè)立的聯(lián)營公司，其 2007 年度 財務(wù)報表反映的凈利潤為 3600 萬元。X 公司占 E 公司 45%的股權(quán)比例，對其財務(wù)和經(jīng)營 政策具有重大影響，故在 2007 年度財務(wù)報表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項投資收益 1620 萬元。 E 公司 2007 年度財務(wù)報表未經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，北京 ABC 會計師事務(wù)所也未能審 計。 （3）2007 年 12 月，經(jīng)與 F 公司協(xié)商，X 公司以其擁有的一項專利權(quán)換取 F 公司一臺 生產(chǎn)設(shè)備。X 公司專利權(quán)的賬面價值和賬面余額均為 800 萬元，公允價值和計稅價格均為 900 萬元，營業(yè)稅稅率為 5%（不考慮教育費附加等） ；F 公司生產(chǎn)設(shè)備的賬面

33、原值為 1000 萬元，已提折舊 100 萬元，已提減值準(zhǔn)備 60 萬元，公允價值為 840 萬元，F(xiàn) 公司另支付 60 萬元現(xiàn)金給 X 公司。2007 年 12 月 31 日，X 公司辦妥專利權(quán)過戶的相關(guān)法律手續(xù)，收 到 F 公司匯付的銀行存款 60 萬元以及換入的生產(chǎn)設(shè)備，將該生產(chǎn)設(shè)備在生產(chǎn)車間安裝調(diào) 試完畢（安裝調(diào)試費用忽略不計） ，尚未做會計處理（假定該交易具有商業(yè)實質(zhì)） 。 （4）X 公司 2007 年 1 月 30 日將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)（建筑物）轉(zhuǎn) 為本公司的行政管理部門辦公使用。該建筑物 2006 年 12 月 31 日的公允價值為 2000 萬元 （成本 19

34、00 萬元，公允價值變動 100 萬元） ，2007 年 1 月 30 日的公允價值為 2070 萬元。 轉(zhuǎn)換日該建筑物的尚可使用年限為 15 年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2007 年 1 月 30 日，X 公司做了如下會計處理：借記“固定資產(chǎn)”2000 萬元，貸記“投資性房地產(chǎn) 成本”1900 萬元、 “投資性房地產(chǎn)公允價值變動”100 萬元。同時，X 公司還對該 建筑物計提了當(dāng)年的折舊，相應(yīng)的會計處理為：借記“管理費用”122.2 萬元，貸記“累計 折舊”122.2 萬元。 （5）X 公司于 2007 年 1 月 2 日從證券市場上購入 H 公司于 2007 年 1 月 1 日發(fā)行

35、的 債券。該債券 3 年期，票面年利率為 4%，到期日為 2010 年 1 月 1 日，到期日一次歸還本 金和利息。X 公司購入債券的面值為 1000 萬元，實際支付價款為 947.5 萬元，另支付相關(guān) 費用 20 萬元。X 公司購入債券的實際利率為 5%，購入后將其劃分為持有至到期投資。此 筆業(yè)務(wù)按年計提利息，且不以復(fù)利計算利息。X 公司于 2007 年 1 月 2 日購入該債券時，進(jìn) 行了如下會計處理：借記：“持有至到期投資成本”967.50 萬元，貸記“銀行存款” 967.50 萬元。2007 年 12 月 31 日確認(rèn)利息收入時：借記：“持有至到期投資應(yīng)計利息” 40 萬元、借記：“持

36、有至到期投資利息調(diào)整”8.38 萬元，貸記“投資收益”48.38 萬 元。 （6）X 公司 2007 年度審計后的凈利潤為-1000 萬元，2007 年 12 月 31 日流動負(fù)債為 29600 萬元，資產(chǎn)總額為 28400 萬元。A 和 B 注冊會計師經(jīng)實施必要程序后認(rèn)為 X 公司編 制 2007 年度財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的。 （7）A 和 B 注冊會計師在審計 X 公司 2007 年度會計報表時，通過實施銷售截止測試 發(fā)現(xiàn)，X 公司 2007 年 1 月主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)品 的銷售業(yè)務(wù)，在 2006 年 12 月已收妥款項，并符合銷售收入確

37、認(rèn)條件，但在當(dāng)月未做任何 會計處理，而在 2007 年 1 月做了如下會計處理：借記“銀行存款”元，貸記“主營業(yè)務(wù)收 入”元、 “應(yīng)收稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ”元；同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本，借 記“主營業(yè)務(wù)成本” ，貸記“存貨甲產(chǎn)品”元。 （8）X 公司為 G 公司向銀行借款 3000 萬元提供信用擔(dān)保。2007 年 10 月，G 公司因 經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴， 要求 X 公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付本息 3200 萬元。2008 年 2 月 5 日，法院終審判決銀 行勝訴，并于 2 月 15 日執(zhí)行完畢?？紤]到無法向 G 公司追償，

38、X 公司在 2008 年 2 月支付 該筆款項的同時，將其全額計入當(dāng)月營業(yè)外支出項目。對上述事項，X 公司擬在 2008 年度 財務(wù)報表附注中按規(guī)定予以披露。 要求：（1）如果不考慮重要性水平，針對上述第、第、第、第、第、第 、第個事項，請分別回答 A 和 B 注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審 計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不考慮對 X 公司 2007 年度的企 業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響） 。 （2）如果考慮審計重要性水平，假定 X 公司分別只存在上述 8 個事項中的 1 個事項， 并且只接受 A 和 B 注冊會計師對第個事項提出的審計處理建議（

39、如果有） ，在不考慮其 他條件的前提下，請分別指出 A 和 B 注冊會計師應(yīng)出具何種類型的審計報告，并簡要說明 理由。 （3）如果考慮審計重要性水平，假定 X 公司只存在上述第個事項，并且接受 A 和 B 注冊會計師提出的審計處理建議（如果有） ，在不考慮其他條件的前提下，請代 A 和 B 注冊會計師編制 X 公司 2007 年度財務(wù)報表的審計報告。 16B 注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司 208 年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。乙公司為玻璃制造企業(yè)， 208 年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中 60% 的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)

40、部控制 比較薄弱。乙公司擬于 208 年 11 月 25 日至 27 日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分 別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立的人員執(zhí)行。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容摘錄如下： （1）存貨盤點范圍、地點和時間安排 （2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查 對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供 208 年 11 月 27 日的盤點清單。 （3）存貨數(shù)量的確定方法 對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和 記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對于存放在 C 倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn) 行盤點，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。 （4）盤點

41、標(biāo)簽的設(shè)計、使用和控制 對存放在 C 倉庫玻璃的盤點，設(shè)計預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤點標(biāo)簽。使用時，由負(fù)責(zé) 盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點結(jié)束后，連同存貨 盤點表交存財務(wù)部門。 （5）盤點結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存 貨記錄調(diào)節(jié)相符。 要求： 針對上述存貨盤點計劃第（1）至第（5）項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺 陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。 17A 注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司 208 年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，撰寫了總體 審計策略和具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下： （1）初步了解 208 度甲公司及其環(huán)境未發(fā)

42、生重大變化，擬信賴以往審計中對管理層、 治理層誠信形成的判斷。 （2）因?qū)坠緝?nèi)部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計 的工作。 （3）如對計劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)時間 和范圍降低重大錯報風(fēng)險。 （4）假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯報風(fēng) 險評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制讀者論壇的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行， 直接實施細(xì)節(jié)測試。 （5）因甲公司于 208 年 9 月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行 賬戶。 （6）因?qū)徲嫻ぷ鲿r間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實施替代審計程序。

43、（7）208 年度甲公司購入股票作為可代出售的金融資產(chǎn)核算。除實施詢問程序外， 預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理 層書面聲明。 要求： 針對上述事項（1）至（7），逐項指出 A 注冊會計師擬定的計劃是否存在不當(dāng)之處。 如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。 18A 注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司 208 年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在對甲公司 208 年 12 月 31 日在存貨進(jìn)行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財務(wù)明細(xì)賬、倉庫明細(xì)賬、實物監(jiān)盤三者的數(shù)量 不一致，相關(guān)資料如下： 庫號存貨名稱財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量倉庫明細(xì)賬數(shù)量實物監(jiān)盤數(shù)量 1 A 產(chǎn)品35 套30 套30 套 2 b 產(chǎn)

44、品27 套25 套27 套 3 C 資料1600 公斤 1600 公斤 1700 公斤 4 d 資料1200 公斤 1200 公斤 1000 公斤 要求： （1）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉庫明細(xì)賬串戶登記 的情況，逐項分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。 （2）針對存貨的財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應(yīng)當(dāng)實施哪些 必要的審計程序。 19注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司 208 年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司 從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的 60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺 出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果

45、，注冊會 計師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有交效。注冊會計師計劃于 208 年 12 月 31 日實施存貨監(jiān)盤程序。注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下： （1）在到達(dá)存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已 經(jīng)單獨存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點范圍。 （2）在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標(biāo)識。 （3）對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的 標(biāo)準(zhǔn)容量直接計算確定存貨的數(shù)量。 （4）在存貨監(jiān)盤過程中， 監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存 貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。 （5）對存貨監(jiān)盤過程中收到

46、的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤 的范圍。 （6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單 的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。 要求： （1）針對上述（1）至（6）項，逐項指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡 要說明理由。 （2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點現(xiàn)場，指出注 冊會計師應(yīng)當(dāng)采取何種補救措施。 20ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司 2008 年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。2009 年 2 月 15 日，A 注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)，并于 5 月 15 日將審計工作底稿歸整為最終審 計檔案。2009 年 5 月 20 日，A 注冊會計師

47、意識到甲公司存在舞弊案爆發(fā)，A 注冊會計師 擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。 要求：根據(jù)審計工作底稿準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，回答下列問題： （1）A 注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡要說明理由。 （2）在歸整審計檔案后，A 注冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題，并簡要 說明理由。 （3）ABC 會計事務(wù)所在保存審計工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理由，并簡 要說明 ABC 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿實施哪些控制程序。 21208 年 9 月，ABC 會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司 208 年度財務(wù)報表，委派 A 注冊會計師擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，

48、208 年期初、期末存貨余額占資 產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地 10 個簡易棚內(nèi)， 桶裝果汁貯存在甲公司 1 個倉庫內(nèi)。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于 208 年 12 月 31 日起開始盤點存續(xù)，盤點工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立性的人員執(zhí)行。A 注 冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下： （1）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認(rèn)定層次重 大錯報風(fēng)險評估為低水平。 （2）在對桶裝果汁實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記 錄的方法，確定存貨的數(shù)量。 （3）甲公司對蘋果的盤點計劃是：208 年 12 月

49、31 日盤點 5 個簡易棚內(nèi)蘋果，209 年 1 月 5 日盤點其他 5 個簡易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述 時間對蘋果實施監(jiān)盤程序。 要求： （1）根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，指出 A 注冊會計師針對存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實施哪些審計 程序。 （2）針對上述存貨監(jiān)盤計劃第（1）項至第（3）項，逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否存 在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。 22ABC 會計師事務(wù)所接受委托,承辦 XYZ 公司 2007 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。A 和 B 注冊會計師負(fù)責(zé)確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關(guān)的實質(zhì)性程序。A 和 B 注 冊會計師針對 XYZ 公司銷售與收款循環(huán)中

50、的重要賬項營業(yè)收入實施銷售的截止測試其目 的主要在于確定 XYZ 公司主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記入本期或下期 的營業(yè)收入有否被推延至下期或提前至本期。 要求： (1)請問 A 和 B 注冊會計師實施哪些具體審計程序? (2)A 和 B 注冊會計師在審計中應(yīng)該注意把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān) 系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款舊期;二是記賬日期;三是發(fā)貨日期(服務(wù)業(yè)則是提供 勞務(wù)的日期)。圍繞上述三個重要日期，在審計實務(wù)中，A 和 B 注冊會計師可以考慮選擇哪 三條審計路線實施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試? 23注冊會計師甲和乙在審計 D 公司 2007 年度財務(wù)報表時，注意購

51、貨和付款循環(huán)相關(guān)的 內(nèi)部控制存在缺陷。他們認(rèn)為 D 公司管理層在資產(chǎn)負(fù)債便日故意推遲紀(jì)錄發(fā)生的應(yīng)付賬款， 于是決定實施審計程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。請問注冊會計師甲和乙應(yīng)如何查找 未入賬的應(yīng)付賬款? 24 （一）資料：注冊會計師 Z、Y 已于 2010 月 2 月 28 日完成對 A 公司 2009 年度財務(wù) 報表的審計工作，現(xiàn)已草擬審計報告。審計報告日為 3 月 25 日。在復(fù)核審計工作底稿時， 存在以下情況： （1）應(yīng)收賬款項目無法進(jìn)行函證，也無法實施其他替代程序。 （2）A 公司自 2009 年 1 月 1 日將所有機(jī)械設(shè)備折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總和 法，并已在財務(wù)報表附注中

52、說明。 （3）公司 2009 年 6 月狀告 A 公司債權(quán)案已于 2010 年 2 月 17 日審理完畢，A 公司 將向公司賠償 150 萬元，但 A 公司拒絕在 2009 年財務(wù)報表附注中做出調(diào)整。 （4）自 2010 年 1 月后，股市大幅下跌，A 公司如果在 3 月 25 日將投資股票轉(zhuǎn)讓，將 導(dǎo)致 570 萬元投資損失。A 公司拒絕在 2009 年度財務(wù)報表中做出調(diào)整，只同意在報表附注 中披露。 （5）存貨計價方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法，但未在財務(wù)報表附注中說明。 （6）除注冊會計師認(rèn)為應(yīng)收賬款中的 17 萬元已成壞賬，A 公司未予接受調(diào)整建議外， 提請調(diào)整的其他 5 780 萬

53、元調(diào)整事項，A 公司已作調(diào)整。 （二）要求：請分別針對上述情況，指出 Z、Y 應(yīng)發(fā)表哪種類型的審計意見，并說明 理由。 25 （一）資料：以下列示了注冊會計師張青在審計中遇到的幾種情況： （1）A 公司擁有自購置之日起就大幅度增值的房屋一幢。資產(chǎn)負(fù)債表中將該房屋以現(xiàn) 行評估價列示，并已充分披露，該公司深信資產(chǎn)負(fù)債表中所列房屋評估較為合理。 （2）B 公司為非銀行金融機(jī)構(gòu)，已按照政府有關(guān)規(guī)定編制財務(wù)報表，但某些項目和 企業(yè)會計準(zhǔn)則背離。這些項目所涉及的金額不大，且已在財務(wù)報表的附注中作了充分 揭示。 （3）C 公司對各子公司都有股票投資。已查明，各項投資均以原始成本入賬，但難以 審核各子公司，以

54、查明資產(chǎn)負(fù)債表中長期股權(quán)投資數(shù)額的真實性。 （4）D 公司正作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，公司將要作出賠償，公司已在財務(wù) 報表附注中作了說明。 （二）要求：請分別就上述情況，指出張青應(yīng)出具何種意見類型的審計報告，并簡要 說明理由。 26 （一）資料：注冊會計師王林已完成了對 M 公司 2007 年度財務(wù)報表的審計工作， 現(xiàn)正草擬審計報告，假定 M 公司 2007 年度的審計工作也由其完成。在復(fù)核審計工作底稿時， 除發(fā)現(xiàn)以下幾種情況需要在編制審計報告加以考慮外，其他方面均符合出具無保留意見審 計報告的要求。 （1）M 公司 2007 年末產(chǎn)成品期末余額多計 10 000 元，影響了當(dāng)年利潤，該

55、公司未予 調(diào)整。 （2）M 公司從 2007 年 7 月份起對產(chǎn)成品發(fā)出計價方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法， 使當(dāng)年主營業(yè)務(wù)成本上升 15 000 元，這一變化未在財務(wù)報表中說明，確定應(yīng)納稅所得額時 也未作調(diào)整。 （3）一些應(yīng)收賬款賬戶余額無法實施函證程序，但已運用其他審計程序進(jìn)行了驗證。 （4）M 公司 2007 年 6 月 30 日曾向某銀行取得 1 000 萬元長期貸款，用于構(gòu)建固定資 產(chǎn)。貸款合同限定，須到 2009 年 12 月 31 日后，獲取的利潤方可支付現(xiàn)金股利。對此，M 公司不愿在財務(wù)報表附注中予以說明。 （二）說明上述各項情況對審計報告的影響。 27 （一）資料：假設(shè)下列的

56、審計環(huán)境都是相互獨立的： （1）在對 A 公司的審計過程中，發(fā)現(xiàn)存貨存在嚴(yán)重高估的可能性。但當(dāng)注冊會計師 要進(jìn)一步執(zhí)行審計程序以證實存貨高估的數(shù)量和金額時，A 公司拒絕提供合作。 （2）注冊會計師是在 B 公司會計年度結(jié)束日之后才被聘請對該公司進(jìn)行審計的，所 以無法對 B 公司的期末存貨進(jìn)行盤點。對于 B 公司來說，存貨項目非常重要。注冊會計師 設(shè)法通過執(zhí)行替代程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計工作完成后，注冊會計師認(rèn)為會 計報表的編制符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，公允的反映了 B 公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果 和現(xiàn)金流量情況。 （3）會計年度結(jié)束后大約四個星期，C 公司的一家主要購貨商宣告破產(chǎn)。注冊會

57、計師 在對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時，這個購貨商確定了其所欠的金額，因此 C 公司拒絕對應(yīng)收賬款 期末余額做出調(diào)整或者進(jìn)行披露。該客戶所欠的應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)總額的 10，是當(dāng)年 凈利潤的 30。 （4）D 公司原來采用購置運輸車輛的經(jīng)營政策。今年 D 公司決定不再購置運輸車輛， 改為租賃所需的車輛。會計政策也相應(yīng)改為融資租賃的會計處理方法。該會計政策變更已 經(jīng)在會計報表中作了充分的披露。 (二)要求：請分別針對上述情況，說明注冊會計師應(yīng)發(fā)表的審計意見類型，并說明理 由。 28 （一）資料：注冊會計師陳紅于 2008 年 3 月 10 日完成對 A 公司 2007 年度會計報 表的審計工作，現(xiàn)已草擬審

58、計報告。按審計業(yè)務(wù)約定書要求，審計報告應(yīng)于 3 月 21 日提交。 在復(fù)核審計工作底稿時，存在以下情況： （1）A 公司自 2007 年 1 月 1 日將所有機(jī)器設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總 和法，并已在會計報表附注中說明。 （2）K 公司 2007 年 6 月狀告 A 公司債權(quán)案已于 2008 年 2 月 17 日審理完畢，A 公司 將向 K 公司賠償 250 萬元，但 A 公司拒絕在 2007 年會計報表中做出調(diào)整。 （3）自 2008 年 1 月后，股市大幅下跌，A 公司如果在 3 月 21 日將股票轉(zhuǎn)讓，將導(dǎo)致 570 萬元的投資損失。A 公司拒絕對 2007 年度會計報表中做

59、出調(diào)整，只同意在財務(wù)報表附 注中披露。 （4）在對 A 公司的審計過程中，發(fā)現(xiàn)存貨存在嚴(yán)重高估的可能性。但是當(dāng)注冊會計 師要進(jìn)一步執(zhí)行審計程序以證實存貨高估的數(shù)量和金額時，A 公司拒絕提供合作。 （二）要求：請分別針對上述情況，指出陳紅應(yīng)發(fā)表哪種類型的審計意見，并說明理 由。 29上市公司甲公司系 ABC 會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2010 年 4 月 1 日，ABC 會計 師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了 2010 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。XYZ 會計師事務(wù)所和 ABC 會計師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。ABC 會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德 有關(guān)的事項： （1）ABC 會計師事務(wù)所委派 A 注冊會計師擔(dān)任甲公司 2010 年度財務(wù)報表審計項目合 伙人。A 注冊會計師曾擔(dān)任甲公司 2004 年度至 2008 年度財務(wù)報表審計項目合伙人，但未 擔(dān)任甲公司 2009 年度財務(wù)報表審計項目合伙人。 （2）2010 年 9 月 15 日，甲公司收購了乙公司 80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公 司。A 注冊會計師自 2009 年 1 月 1 日起擔(dān)任乙公司的獨立董事，任期 5 年。