企業(yè)研究論文-企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示.doc

企業(yè)研究論文-企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示摘要本文從控制論原理出發(fā)，對內(nèi)部控制作了多層面的理解；在研究了內(nèi)部控制理論的最新進展，即COSO報告出臺的背景、具體內(nèi)容及創(chuàng)新特點之后，提出該報告對構建我國企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義體現(xiàn)在五個方面，即完善企業(yè)的控制環(huán)境、進行全面的風險評估、設立良好的控制活動、加強信息流動與溝通、加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督；同時建議有關部門和團體制定企業(yè)內(nèi)部控制準則或指南，為企業(yè)內(nèi)部控制建設提供一個框架和參考依據(jù)。新修訂的會計法十分強調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設問題。企業(yè)經(jīng)營失敗、會計信息失真及不守法經(jīng)營在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效。研究企業(yè)內(nèi)部控制的理論與實務就成了最緊迫的課題之一。但是目前學界對內(nèi)部控制的認識還不足、不統(tǒng)一，甚至存有不少錯誤。我們擬從控制論的一般原理和國際上企業(yè)內(nèi)部控制理論的最新發(fā)展出發(fā)，談談對我國企業(yè)內(nèi)部控制建設的看法。一、對內(nèi)部控制的理解內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)過了一個漫長的時期，大致可以區(qū)分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構與內(nèi)部控制整體框架等幾個不同的階段。內(nèi)部牽制思想以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實施崗位分離，這在早期被認為是確保所有賬目正確無誤的一種理想控制方法。內(nèi)部控制制度思想認為內(nèi)部控制應分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制（或稱內(nèi)部業(yè)務控制）兩個部分，前者在于保護企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。西方學術界在對內(nèi)部會計控制和管理控制進行研究時，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者是不可分割、相互聯(lián)系的，因此在20世紀80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構的概念，認為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構包括為合理保計企業(yè)特定日標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”1，并上明確了內(nèi)部控制結(jié)構的內(nèi)容為控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面。在90年代美國提出內(nèi)部控制整體框架思想，并逐步將各界對內(nèi)部控制的認識統(tǒng)一起來。目前，我國理論界和實務界對同部控制的認識還很不統(tǒng)一2。其中，多數(shù)學者對內(nèi)部控制的認識停留在內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制結(jié)構階段；還有很多人認為內(nèi)部控制即是內(nèi)部監(jiān)督。實務界許多人士以為內(nèi)部控制就是一堆堆的手冊、文件和制度；也有些企業(yè)認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等；有的企業(yè)則對內(nèi)部控制還沒有概念，巨人集團衰敗、沈陽飛龍集團“失蹤”、鄭州亞細亞關門。廣東國投倒閉等事件都說明了這一點。我們認為，根據(jù)控制論的一般原理，控制是作用者對被作用者的一種能動作用，被作用者按照作用者的這種作用而行動，并達到系統(tǒng)的預定目標。因此，可以從以下幾個方面來理解內(nèi)部控制。其一，內(nèi)部控制具有一定的目的性，為達成某種或某些目標而實施。其二，內(nèi)部控制是為了達到某個成果些目的而進行的過程，且是一種動態(tài)的過程，是使企業(yè)的經(jīng)營依循既定的目標前進的過程。它本身一種手段而非一種目的；其三，內(nèi)部控制個是某個事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串行動，是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分，與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，使經(jīng)營過程發(fā)揮其應有的功能，并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行。換言之，內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營活動相互交織，為企業(yè)基本的經(jīng)營活動而存在。其四，內(nèi)部控制深受企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，環(huán)境影響企業(yè)控制目標的制定與實施。其五，企業(yè)中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負責的作業(yè)實施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。其六，所有的內(nèi)部控制都是針對“人”而設立和實施構，企業(yè)內(nèi)部會因此形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。二、內(nèi)部控制理論的最新進展20世紀70年代中期，與內(nèi)部控制有關的活動大部分集中在制度的設計和審計方面，重在改進內(nèi)部控制制度的方法和提高審計的質(zhì)量和效率效果。1973年至1976年對水門事件的調(diào)查使得立法機關與行政機關開始注意到內(nèi)部控制問題。水門案專案檢查官辦公室及美國證券交易委員會（SEC）所進行的調(diào)查分別顯示，過去不少美國大公司進行了違法的國內(nèi)捐款、可疑或違法的國外支付（包括賄賂外國政府官員）。針對這些調(diào)查的結(jié)果，美國國會于1997年通過了反國外賄賂法（簡稱（FCPA）。FCPA除了具有反賄賂的條款外，還規(guī)定了與會計及內(nèi)部控制有關的條款。因此，F(xiàn)CPA通過立法之后，企業(yè)都陸續(xù)開始設立內(nèi)部控制。很多職業(yè)團體及主管機關也就內(nèi)部控制的不向?qū)用孢M行研究，發(fā)布指南。如，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）所屬審計人員責任委員會發(fā)布了報告、結(jié)論與建議，并頒布了審計準則公告第30號（1980）、第43號（1982）、第48號（1984）3:財務經(jīng)理人員協(xié)會（FEI）發(fā)布了美國公司之內(nèi)部控制：現(xiàn)狀4：SEC擬訂強制公司對其內(nèi)部會計控制提出報告書，即管理階層對內(nèi)部會計控制的報告書5；內(nèi)部審計人員協(xié)會（IIA）發(fā)布了內(nèi)部審計準則公告第1號控制：觀念及責任）6，等等。1985年，由AICPA、美國審計總署（AAA）、FEI、IIA及管理會計師協(xié)會（IMA）7共同贊助成立了全國舞弊性財務報告委員會，即Treadway委員會，該委員會所探討的問題之一就是舞弊性財務報告產(chǎn)生的原因，其中包括內(nèi)部控制不健全問題。兩年之后，Treadway委員會提出報告則，并提出了很多有價值的建議。雖然Treadway委員會本對內(nèi)部控制提出結(jié)論，但它的報告立刻引起了很多組織的回應9?；赥dreadway委員會的建議，其贊助機構又組成了一個專門研究內(nèi)部控制問題的委員會，COSO委員會。1992年，COSO委員會提出報告內(nèi)部控制整體框架，1994年進行了增補。COSO委員會提出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。其構成要素應該來源于管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理的過程相結(jié)合。具體包括：1、控制環(huán)境（controlenvironment）。任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動。人的活動在環(huán)境中進行，人的品性包括操守、價值觀和能力等，它們既是構成環(huán)境的重要要素之一，又與環(huán)境相互影響、相互作用。環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。2、風險評估（riskappraisal）。企業(yè)必須制定目標，該目標必須和銷售、生產(chǎn)、行銷、財務等作業(yè)相結(jié)合。為此，企業(yè)也必須設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理。3、控制活動（controlactiVty）。企業(yè)必須制定控制的政策及程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理階層保證“為保證其控制目標的實現(xiàn)，其用以辨認并用以處理風險所必須采取的行動業(yè)已有效物實”。4、信息和溝通（Informationandcommunicati）。圍繞在控制活動周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。5、監(jiān)督(moni-toring）。整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。COSO委員會同時提出，企業(yè)所設定的目標是一個企業(yè)努力的方向，而內(nèi)部控制組成要素則是為實現(xiàn)或達成該目標所必需的條件，兩者之間存在直接的關系。每一個組成要素適用于所有的目標類別，每