企業(yè)研究論文-企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示.doc

企業(yè)研究論文-企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示摘要本文從控制論原理出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制作了多層面的理解；在研究了內(nèi)部控制理論的最新進(jìn)展，即COSO報(bào)告出臺(tái)的背景、具體內(nèi)容及創(chuàng)新特點(diǎn)之后，提出該報(bào)告對(duì)構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義體現(xiàn)在五個(gè)方面，即完善企業(yè)的控制環(huán)境、進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、設(shè)立良好的控制活動(dòng)、加強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督；同時(shí)建議有關(guān)部門和團(tuán)體制定企業(yè)內(nèi)部控制準(zhǔn)則或指南，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供一個(gè)框架和參考依據(jù)。新修訂的會(huì)計(jì)法十分強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)問題。企業(yè)經(jīng)營失敗、會(huì)計(jì)信息失真及不守法經(jīng)營在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效。研究企業(yè)內(nèi)部控制的理論與實(shí)務(wù)就成了最緊迫的課題之一。但是目前學(xué)界對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還不足、不統(tǒng)一，甚至存有不少錯(cuò)誤。我們擬從控制論的一般原理和國際上企業(yè)內(nèi)部控制理論的最新發(fā)展出發(fā)，談?wù)剬?duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的看法。一、對(duì)內(nèi)部控制的理解內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)過了一個(gè)漫長的時(shí)期，大致可以區(qū)分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個(gè)不同的階段。內(nèi)部牽制思想以賬目間的相互核對(duì)為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離，這在早期被認(rèn)為是確保所有賬目正確無誤的一種理想控制方法。內(nèi)部控制制度思想認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制（或稱內(nèi)部業(yè)務(wù)控制）兩個(gè)部分，前者在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。西方學(xué)術(shù)界在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制進(jìn)行研究時(shí)，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者是不可分割、相互聯(lián)系的，因此在20世紀(jì)80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念，認(rèn)為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保計(jì)企業(yè)特定日標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”1，并上明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)方面。在90年代美國提出內(nèi)部控制整體框架思想，并逐步將各界對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)統(tǒng)一起來。目前，我國理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)同部控制的認(rèn)識(shí)還很不統(tǒng)一2。其中，多數(shù)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)停留在內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段；還有很多人認(rèn)為內(nèi)部控制即是內(nèi)部監(jiān)督。實(shí)務(wù)界許多人士以為內(nèi)部控制就是一堆堆的手冊(cè)、文件和制度；也有些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等；有的企業(yè)則對(duì)內(nèi)部控制還沒有概念，巨人集團(tuán)衰敗、沈陽飛龍集團(tuán)“失蹤”、鄭州亞細(xì)亞關(guān)門。廣東國投倒閉等事件都說明了這一點(diǎn)。我們認(rèn)為，根據(jù)控制論的一般原理，控制是作用者對(duì)被作用者的一種能動(dòng)作用，被作用者按照作用者的這種作用而行動(dòng)，并達(dá)到系統(tǒng)的預(yù)定目標(biāo)。因此，可以從以下幾個(gè)方面來理解內(nèi)部控制。其一，內(nèi)部控制具有一定的目的性，為達(dá)成某種或某些目標(biāo)而實(shí)施。其二，內(nèi)部控制是為了達(dá)到某個(gè)成果些目的而進(jìn)行的過程，且是一種動(dòng)態(tài)的過程，是使企業(yè)的經(jīng)營依循既定的目標(biāo)前進(jìn)的過程。它本身一種手段而非一種目的；其三，內(nèi)部控制個(gè)是某個(gè)事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串行動(dòng)，是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分，與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，使經(jīng)營過程發(fā)揮其應(yīng)有的功能，并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進(jìn)行。換言之，內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)相互交織，為企業(yè)基本的經(jīng)營活動(dòng)而存在。其四，內(nèi)部控制深受企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，環(huán)境影響企業(yè)控制目標(biāo)的制定與實(shí)施。其五，企業(yè)中的每一個(gè)員工既是控制的主體又是控制的客體，既對(duì)其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。其六，所有的內(nèi)部控制都是針對(duì)“人”而設(shè)立和實(shí)施構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)因此形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。二、內(nèi)部控制理論的最新進(jìn)展20世紀(jì)70年代中期，與內(nèi)部控制有關(guān)的活動(dòng)大部分集中在制度的設(shè)計(jì)和審計(jì)方面，重在改進(jìn)內(nèi)部控制制度的方法和提高審計(jì)的質(zhì)量和效率效果。1973年至1976年對(duì)水門事件的調(diào)查使得立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)開始注意到內(nèi)部控制問題。水門案專案檢查官辦公室及美國證券交易委員會(huì)（SEC）所進(jìn)行的調(diào)查分別顯示，過去不少美國大公司進(jìn)行了違法的國內(nèi)捐款、可疑或違法的國外支付（包括賄賂外國政府官員）。針對(duì)這些調(diào)查的結(jié)果，美國國會(huì)于1997年通過了反國外賄賂法（簡稱（FCPA）。FCPA除了具有反賄賂的條款外，還規(guī)定了與會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制有關(guān)的條款。因此，F(xiàn)CPA通過立法之后，企業(yè)都陸續(xù)開始設(shè)立內(nèi)部控制。很多職業(yè)團(tuán)體及主管機(jī)關(guān)也就內(nèi)部控制的不向?qū)用孢M(jìn)行研究，發(fā)布指南。如，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬審計(jì)人員責(zé)任委員會(huì)發(fā)布了報(bào)告、結(jié)論與建議，并頒布了審計(jì)準(zhǔn)則公告第30號(hào)（1980）、第43號(hào)（1982）、第48號(hào)（1984）3:財(cái)務(wù)經(jīng)理人員協(xié)會(huì)（FEI）發(fā)布了美國公司之內(nèi)部控制：現(xiàn)狀4：SEC擬訂強(qiáng)制公司對(duì)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出報(bào)告書，即管理階層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的報(bào)告書5；內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)控制：觀念及責(zé)任）6，等等。1985年，由AICPA、美國審計(jì)總署（AAA）、FEI、IIA及管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）7共同贊助成立了全國舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，即Treadway委員會(huì)，該委員會(huì)所探討的問題之一就是舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因，其中包括內(nèi)部控制不健全問題。兩年之后，Treadway委員會(huì)提出報(bào)告則，并提出了很多有價(jià)值的建議。雖然Treadway委員會(huì)本對(duì)內(nèi)部控制提出結(jié)論，但它的報(bào)告立刻引起了很多組織的回應(yīng)9。基于Tdreadway委員會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)又組成了一個(gè)專門研究內(nèi)部控制問題的委員會(huì)，COSO委員會(huì)。1992年，COSO委員會(huì)提出報(bào)告內(nèi)部控制整體框架，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。COSO委員會(huì)提出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素應(yīng)該來源于管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理的過程相結(jié)合。具體包括：1、控制環(huán)境（controlenvironment）。任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動(dòng)。人的活動(dòng)在環(huán)境中進(jìn)行，人的品性包括操守、價(jià)值觀和能力等，它們既是構(gòu)成環(huán)境的重要要素之一，又與環(huán)境相互影響、相互作用。環(huán)境要素是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（riskappraisal）。企業(yè)必須制定目標(biāo)，該目標(biāo)必須和銷售、生產(chǎn)、行銷、財(cái)務(wù)等作業(yè)相結(jié)合。為此，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。3、控制活動(dòng)（controlactiVty）。企業(yè)必須制定控制的政策及程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理階層保證“為保證其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其用以辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)所必須采取的行動(dòng)業(yè)已有效物實(shí)”。4、信息和溝通（Informationandcommunicati）。圍繞在控制活動(dòng)周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。5、監(jiān)督(moni-toring）。整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。COSO委員會(huì)同時(shí)提出，企業(yè)所設(shè)定的目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)努力的方向，而內(nèi)部控制組成要素則是為實(shí)現(xiàn)或達(dá)成該目標(biāo)所必需的條件，兩者之間存在直接的關(guān)系。每一個(gè)組成要素適用于所有的目標(biāo)類別，每