企業(yè)研究論文-完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的思考.doc

企業(yè)研究論文-完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的思考【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制COSO框架現(xiàn)狀建議【摘要】本文旨在簡要介紹內(nèi)部控制的概念和國際上具有權(quán)威性、運用最為廣泛的美國COSO內(nèi)部控制框架，結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，探尋如何完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理制度的重要組成部分。有效的內(nèi)部控制有助于在合理的程度上提高企業(yè)的運營效果，保護企業(yè)姿產(chǎn)，確保財務(wù)報告的可靠性以及企業(yè)對法律法規(guī)的遵循。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵就是要建立、健全與單位內(nèi)部管理和經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)，又符合國家的各項法律、法規(guī)制度的要求的內(nèi)部控制制度體系。內(nèi)部控制體系在西方發(fā)達(dá)國家得到快速的發(fā)展和完善，在我國起步較晚，控制工作普遍薄弱。本文旨在簡要介紹內(nèi)部控制的概念和國際上具有權(quán)威性、運用最為廣泛的美國COSO內(nèi)部控制框架，結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，探尋如何完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。一、內(nèi)部控制概念及COSO內(nèi)部控制框架內(nèi)部控制最初起源于內(nèi)部牽制，即為維護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全性、完整性、保證會計資料及其他有關(guān)資料正確性，確保各項財務(wù)收支的合理性、合法性而建立起來的業(yè)務(wù)分管責(zé)任制。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代科學(xué)管理方法的產(chǎn)生和運用，內(nèi)部牽制的范圍得到擴大，逐漸發(fā)展到經(jīng)營決策目標(biāo)的建立和貫徹，經(jīng)濟效益的實現(xiàn)和評價等諸多領(lǐng)域，并由此形成了一套比較完整和科學(xué)的內(nèi)部控制制度。眾所周知，內(nèi)部控制制度在西方市場經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家發(fā)展得比較快。隨著市場竟?fàn)幍募觿?，對企業(yè)內(nèi)部管理水平要求的不斷提高，促使內(nèi)部控制擴大到企業(yè)內(nèi)部各個領(lǐng)域。二十世紀(jì)80年代，美國企業(yè)虛假財務(wù)報告丑聞層出不窮，許多大公司突現(xiàn)經(jīng)營失敗，立法機構(gòu)、政府監(jiān)管機構(gòu)和職業(yè)組織對虛假財務(wù)報告問題表現(xiàn)出了空前的關(guān)注。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)將近50的財務(wù)舞弊事件可以全部或部分歸咎于內(nèi)部控制失敗。建立一個統(tǒng)一的、可操作的內(nèi)部控制框架運用而生。二十世紀(jì)九十年代，由美國會計學(xué)會（AAA）、美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會（FEI）等多個職業(yè)團體參與的“發(fā)起組織委員會（COSO）”對內(nèi)部控制作了如下描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。這一定義將內(nèi)部控制作為一種動態(tài)的過程而不僅是靜態(tài)的制度來闡述。內(nèi)部控制不僅僅著眼于會計和財務(wù)報告，還針對經(jīng)營活動的效率、效果和遵循法律法規(guī)，體現(xiàn)了現(xiàn)代意義上的全程和全面的控制理念。內(nèi)部控制框架劃分為五個內(nèi)部控制的構(gòu)成要素即：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控五個方面。內(nèi)部控制領(lǐng)域的發(fā)展歷程顯示，一些影響巨大的公司經(jīng)營失敗或舞弊事件的發(fā)生，往往加速了內(nèi)部控制理論研究以及實踐應(yīng)用的發(fā)展進程，并催生了一些里程碑式的文獻和立法規(guī)定。最典型的代表莫過于美國2002年出臺的薩班斯-奧克斯利法案。法案的第404條要求上市公司管理層需建立和維持充分的與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，并評估公司與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性。美國證券交易會于2003年6月份就薩班斯法案第404條所制定的最終條例明確表示COSO內(nèi)部控制框架可以作為評估企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。雖然COSO內(nèi)部控制框架在最終條例中并非唯一的指定標(biāo)準(zhǔn)，但是證交會、上市公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）及美國注冊會計師協(xié)會在其對審計標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)征求意見稿中曾多次提及COSO可以作為評估企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。所以絕大多數(shù)美國上市公司皆采用了COSO內(nèi)部控制框架作為評估公司內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，以符合薩班斯法案的要求。COSO框架是世界上最早發(fā)布的權(quán)威性內(nèi)部控制框架，其他若干具有影響力的控制框架很大程度上都借鑒了COSO的工作成果，加之美國首屈一指的經(jīng)濟影響力等因素，COSO直到現(xiàn)在仍是世界上應(yīng)用最廣泛的內(nèi)部控制框架。二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實狀況內(nèi)部控制制度的發(fā)展與整個經(jīng)濟管理水平是相輔相成的。與西方先進、發(fā)達(dá)的內(nèi)部控制制度相比，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度長尚處于發(fā)展階段，必須清楚地看到我國企業(yè)的內(nèi)部控制存在如下主要問題。（一）會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計信息失真，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。會計基礎(chǔ)工作薄弱、國家統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行不到位，對外提供虛假或不真實的會計資料，內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式，單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會計工作，會計秩序混亂、會計信息失真等，不僅造成單位會計工作雜亂無序、管理混亂，給貪污、挪用單位資金或侵吞單位資產(chǎn)等不法分子以可乘之機，而且這些問題波及整個社會，導(dǎo)致會計秩序混亂、國家財產(chǎn)受損，嚴(yán)重擾亂了經(jīng)濟建設(shè)的秩序和環(huán)境。當(dāng)前證券市場上出現(xiàn)的上市公司玩“數(shù)字游戲”的現(xiàn)象和經(jīng)濟生活中出現(xiàn)的大量經(jīng)濟案件，也不無與單位內(nèi)部管理失控相關(guān)。因此加強會計監(jiān)督，強化內(nèi)部控制，規(guī)范會計行為和管理，已成為解決當(dāng)前會計秩序混亂、會計信息失真和維護所有者權(quán)益的重要措施。（二）法人治理結(jié)構(gòu)不完善。由于過去我國長期處于計劃經(jīng)濟的條件下，許多管理者的管理思想和經(jīng)營方式還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒有從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實體和經(jīng)營個體。企業(yè)的公司制改造也沒有從根本上解決這種情況。我國許多上市公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但是，在實際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事”不“懂事”，經(jīng)常只是一個“虛職”，而且缺少必要的常設(shè)機構(gòu)。同時，由于公司法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，往往缺乏有效的控制措施。因此，它產(chǎn)生了大量無為的“內(nèi)耗”，無形中提高了公司的經(jīng)營成本。(三)法律意識薄弱，法律制度的完善是一個長期的、循序漸進的過程。隨著我國市場化程度的提高和經(jīng)濟改革的深入，相關(guān)法律制度逐步得到了健全和完善。如會計法先后明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督、內(nèi)部控制制度，并在此基礎(chǔ)上發(fā)布與之配套的規(guī)章內(nèi)部會計控制規(guī)范。同時我們必須清楚地看到人們的法律意識薄弱：有法不依，投機取巧，執(zhí)法不嚴(yán)，姑息將就，違法不究，賣人情給面子的現(xiàn)象普遍。有些單位內(nèi)部控制不健全，管理松弛，造成了一些經(jīng)濟犯罪。(四)企業(yè)經(jīng)營層、員工的素質(zhì)不高，人力資源政策不健全。公司員工的能力、誠實品性以及對員工的管理是控制環(huán)境的主要因素，COSO特別強調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用?？傮w來說，我國企業(yè)管理水平、人員素質(zhì)都不高，企業(yè)管理者價值觀扭曲、缺乏敬業(yè)精神、缺乏管理能力。人事政策缺乏透明度、缺乏激勵機制、不能夠選撥出合格的人才和調(diào)動人的積極性。三、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的建議隨著我國改革開放的不斷深入和國外先進管理思想、方法的引入，提高管理水平，向管理要效益已蔚然成風(fēng)。針對我國內(nèi)部控制普遍存在的問題，筆者認(rèn)為，在完善企業(yè)內(nèi)部控制方面應(yīng)做好以下工作。(一）以會計控制為基礎(chǔ)和核心，逐步健全內(nèi)部控制體系。1、各企業(yè)單位根據(jù)自身的現(xiàn)狀，在構(gòu)建內(nèi)部控制體系過程中，堅持以下指導(dǎo)思想：以會計法和其他有關(guān)法律制度為依據(jù)，以會計核算和會計監(jiān)督為中心，針對會計工作和經(jīng)濟管理中最為薄弱的環(huán)節(jié)，研究制定便于操作和監(jiān)督檢查的與我國經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范單位內(nèi)部管理，有效防范經(jīng)營風(fēng)險，保護單位財產(chǎn)的安全和完整，保證國家政策、法律、法規(guī)、制度的貫徹執(zhí)行。2、在內(nèi)部控制的具體的目標(biāo)和內(nèi)容上，可采取以點帶面全面展開的策略。以會計控制為核心，逐步健全多目標(biāo)、多層次的內(nèi)部控制整體框架。3、在企業(yè)實際操作過程中，應(yīng)采取分步走的策略。對于會計核算混亂、管理基礎(chǔ)工作薄弱的企業(yè)，應(yīng)該從訂崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度著手，按照合規(guī)經(jīng)營的基本要求建立內(nèi)部控制