企業(yè)研究論文-基于信息觀的企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建.doc

企業(yè)研究論文-基于信息觀的企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建摘要現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是公司治理和內(nèi)部控制，良好的內(nèi)部控制是企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力和提高經(jīng)營業(yè)績(jī)的關(guān)鍵，也是有效保護(hù)利益相關(guān)者的制度安排。本文以信息觀為研究出發(fā)點(diǎn)，從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和博弈論角度闡述信息在內(nèi)部控制中的核心地位，并基于信息觀構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制框架，達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置的目的。關(guān)鍵詞信息觀；內(nèi)部控制；構(gòu)建一、內(nèi)部控制概述現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是公司治理和內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是企業(yè)管理的重要組成部分和企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效管理的工具，也是企業(yè)的自動(dòng)預(yù)警系統(tǒng)和維護(hù)系統(tǒng)。隨著安然公司、施樂公司、世界通訊等一系列上市公司會(huì)計(jì)造假丑聞的發(fā)生，產(chǎn)生了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，人們從慘痛的教訓(xùn)中開始反思健全的內(nèi)部控制對(duì)有效防范財(cái)務(wù)造假的重要意義。美國于2002年出臺(tái)了薩班斯法案。加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要求。在國內(nèi)，財(cái)務(wù)舞弊案件同樣令人觸目驚心。中航油、銀廣廈、紅光實(shí)業(yè)等一系列造假案件無不折射出內(nèi)部控制存在的種種問題。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制所依賴的環(huán)境將發(fā)生顯著的變化，同時(shí)內(nèi)部控制是依賴信息而設(shè)計(jì)的系統(tǒng)。其核心問題便是信息問題。解決好信息問題，內(nèi)部控制系統(tǒng)就有了發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。從信息觀的視角研究?jī)?nèi)部控制問題，對(duì)于改善我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度有著非常重要的意義。二、信息對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制影響分析(一)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)“信息不對(duì)稱”理論與企業(yè)內(nèi)部控制信息經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為。市場(chǎng)上買賣雙方各自掌握的信息情況是不對(duì)稱的，表現(xiàn)為一方比另一方具有信息優(yōu)勢(shì)。有信息優(yōu)勢(shì)的一方希望利用自己擁有的私人信息使自己獲利，而信息劣勢(shì)的一方則只能利用各種手段并花費(fèi)一定的時(shí)間和財(cái)力去獲取信息，并產(chǎn)生“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”。逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)使得信息劣勢(shì)一方承擔(dān)額外的信息風(fēng)險(xiǎn)和信息成本。在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下，所有者和高層管理者、高層管理者與基層員工之間形成了一種委托代理關(guān)系。由于代理人與委托人之間存在著的信息差距，委托代理雙方之間存在信息不對(duì)稱(如圖1)。經(jīng)典的委托代理理論就是以當(dāng)事人之間目標(biāo)不一致和信息分散化為前提，通過激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)去盡可能降低這種信息不對(duì)稱。由于目標(biāo)函數(shù)的不一致。委托人既需要充分發(fā)揮代理人的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，又期望實(shí)現(xiàn)自身的利益最大化。那么惟一的方法就是對(duì)代理人實(shí)行控制，而代理人私人信息的存在則是有效控制的惟一障礙。為了盡可能多地得到代理人的私人信息，委托人可以采取兩種方法：一是通過激勵(lì)相容契約的安排。誘使代理人說真話；另一方法是委托人主動(dòng)收集更多關(guān)于代理人的私人信息，這需要付出一定的信息采集、傳遞和分析成本。無論哪種方式都需要付出一定的信息成本。委托人為了有效地對(duì)代理人進(jìn)行激勵(lì)和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況采取其中一種或同時(shí)采取兩種方法。但前提是實(shí)現(xiàn)信息成本的最小化。由此可見，內(nèi)部控制的本原就是在符合成本效益的原則下，盡可能地降低委托人和代理人之間的信息不對(duì)稱。(二)博弈論與內(nèi)部控制博弈論成為主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的一部分，正是伴隨著經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)信息問題的重視而來的。博弈論(gametheory)也稱對(duì)策論。是研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時(shí)的決策以及這種決策和均衡問題。從博弈論的觀點(diǎn)來看，現(xiàn)代企業(yè)理論是從個(gè)人交易行為來解釋企業(yè)，企業(yè)的行為是所有員工博弈的結(jié)果。在公司制企業(yè)中，所有者和經(jīng)營者就是一種相互博弈的關(guān)系。所有者和經(jīng)營者博弈的目的就是在既得利益中獲取更多的利益?；蛐畔?yōu)勢(shì)的一方希望改變當(dāng)前的利益格局，使自己占據(jù)有利的地位，同樣，企業(yè)的各級(jí)管理者也是相互的博弈對(duì)象。企業(yè)中的個(gè)體都有各自的利益，每個(gè)個(gè)體都將尋求自身利益的最大化，由于資源的稀缺性，個(gè)體之間必然存在利益沖突。但是。企業(yè)同時(shí)又需要高度的協(xié)作，以降低企業(yè)的交易成本。提高企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生存和發(fā)展的目標(biāo)。內(nèi)部控制對(duì)一個(gè)企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)起到了關(guān)鍵作用。內(nèi)部控制作為一種信息監(jiān)控機(jī)制，其存在的目的就是為了有效解決這種利益沖突帶來的效率低下問題。內(nèi)部控制是一種上下級(jí)的監(jiān)督機(jī)制，控制中的主客體所體現(xiàn)的是監(jiān)督博弈，博弈雙方的策略是尋求混合戰(zhàn)略的納什均衡。我們可以借用博弈模型來說明委托人和受托人監(jiān)督和執(zhí)行內(nèi)部控制的關(guān)系。模型假設(shè)：委托人只存在兩種行為：1監(jiān)督；2不監(jiān)督。受托人也存在兩種行為：1執(zhí)行內(nèi)部控制；2不執(zhí)行內(nèi)部控制。由于委托人和受托人的目標(biāo)函數(shù)不一致，我們可以認(rèn)為他們的關(guān)系是非合作的。同時(shí)，假設(shè)委托人的收益是a，監(jiān)督成本是c，受托人執(zhí)行的成本是g。不執(zhí)行內(nèi)部控制的懲罰成本是d，混合戰(zhàn)略的對(duì)策矩陣(如圖2)。用p表示委托人監(jiān)督的概率，q表示受托人執(zhí)行內(nèi)部控制的概率。在給定受托人監(jiān)督的概率p。受托人執(zhí)行內(nèi)部控制(q=1)和不執(zhí)行內(nèi)部控制(q=0)的期望值分別為：E(q=1)=-gp-g(1-p)=-gE(q=0)=(-g-d)p+0(1-p)=(-g-d)p令E(q=1)=E(q=0)，解得p=g/(g+d)即當(dāng)受托人不執(zhí)行內(nèi)部控制的概率大于g/(g+d)時(shí)，委托人的最優(yōu)選擇是監(jiān)督；反之。當(dāng)受托人不執(zhí)行內(nèi)部控制的概率小于g/(g+d)時(shí)，則選擇不監(jiān)督。同樣，給定受托人執(zhí)行內(nèi)部控制的概率q。委托人監(jiān)督(p=1)和委托人不監(jiān)督(p=0)的期望值分別為：E(p=1)=(a-c)q+(a+d-C)(1-q)=a-c+d-dqE(p=O)=aq+O(1-q)=aq令E(p=1)=E(p=0)，解得q=(a+d-C)/(a+d)-即當(dāng)委托人監(jiān)督的概率大于(a+dC)/(a+d)時(shí)，受托人的最優(yōu)選擇是執(zhí)行內(nèi)部控制；反之。當(dāng)委托人監(jiān)督的概率小于(a+d-c)/(a+d)時(shí)，則選擇不執(zhí)行內(nèi)部控制?；旌蠎?zhàn)略的納什均衡解是P=g/(g+d)，q=(a+d-c)/(a+d)o即委托人以P=g/(g+d)進(jìn)行監(jiān)督，而受托人以q=(a+d-C)/(a+d)進(jìn)行執(zhí)行內(nèi)部控制。顯然，委托人監(jiān)督成本c越小。(a+d-C)/(a+d)越大。即受托人執(zhí)行內(nèi)部控制概率越大。則委托人所需要的監(jiān)督也就越少。內(nèi)部控制作為一種信息監(jiān)控機(jī)制，減少監(jiān)管成本的前提就是保證內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。而監(jiān)督成本主要是為獲取委托人執(zhí)行內(nèi)部控制的信息所開支的費(fèi)用。采用現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，監(jiān)督者對(duì)執(zhí)行者的行為進(jìn)行實(shí)時(shí)的記錄，并“翻譯”成用于控制的信息。這種信息的傳遞成本為零，但是信息的采集成本卻相當(dāng)高；而采用非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，即在業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生之前就要為要素提供者行為的衡量預(yù)先設(shè)定一定的標(biāo)準(zhǔn)，并設(shè)置相應(yīng)的信息系統(tǒng)去采集、傳遞并分析這些信息，監(jiān)督者就可依據(jù)這些信息來進(jìn)行相應(yīng)的控制和決策。因此，內(nèi)部控制是依賴信息而設(shè)計(jì)的系統(tǒng)。其核心問題便是信息問題。解決好信息問題，內(nèi)部控制系統(tǒng)就有了發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的體系也正是圍繞著信息的采集、傳遞和分析來構(gòu)建的。三、基于信息觀的內(nèi)部控制構(gòu)建任何理論的發(fā)展總是伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷演化的，隨著信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境將發(fā)生顯著性的變化，企業(yè)面對(duì)的將是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、不穩(wěn)定的市場(chǎng)環(huán)境，信息的實(shí)時(shí)傳輸成為信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本特征，而且從上述理論上分析內(nèi)部控制是依賴信息而設(shè)計(jì)的系統(tǒng)，其核心問題便是信息問題，所以建立基于信息觀的內(nèi)部控制顯得尤為迫切。本文所構(gòu)建的內(nèi)部控制框架主要基于信息觀的控制環(huán)境和控制系統(tǒng)兩部分進(jìn)行構(gòu)建?？刂骗h(huán)境是影響企業(yè)內(nèi)部控制貫徹和執(zhí)行的所有