浙江會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試－會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)筆記整理（下）

Su.15 第 1 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 1 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 浙江會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)筆記精裝整理（下） 第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則 一、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容 各種賬簿都具備以下基本內(nèi)容： 1.封面。主要用來標(biāo)明賬簿名稱，如總分類賬、各種明細(xì)分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。 至少 4 本簿 2.扉頁。主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表（活頁賬、卡片賬在裝訂成冊(cè)后，填寫賬簿啟用經(jīng)管人員一覽表（賬簿啟用登記表），格式參見教材）。 3.賬頁。是賬簿用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的載體，包括賬戶的 名稱 、登記賬戶的 日期欄 、 憑證種類和號(hào)數(shù)欄 、 摘要欄 （記錄 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明）、 金額欄 （記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額增減變動(dòng)情況）、總頁次和分戶頁次等基本內(nèi)容。 想一張賬頁 應(yīng)收賬款明細(xì)賬 明細(xì)科目：乙公司 Su.15 第 2 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 2 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 20 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 種類 編號(hào) 3 l 期初余額 借 5000 12 銀收 3 收到乙公司貨款 4 000 借 1 000 二、會(huì)計(jì)賬簿的啟用 在啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在 賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表，表內(nèi)詳細(xì)載明：單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號(hào)、賬簿頁數(shù)、啟用日期、記賬人員和會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋有關(guān)人員的簽章和單位公章。 無賬戶名稱 更換記賬人員時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄內(nèi)填寫交接日期和交接人員姓名并簽章。啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號(hào)。使用活頁式賬頁，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)；裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編號(hào)頁碼，另加目錄，記錄每個(gè)賬戶的名稱和頁次。 三、會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則 1.登記會(huì)計(jì)賬 簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。 賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期。 2.賬簿登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并在記賬憑證的 “ 過賬 ” 欄內(nèi)注或畫“” ，表示已經(jīng)記賬完畢， 避免重記、漏記 。 3.賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭瘛２灰獙憹M格， 一般應(yīng)占格距的 1/2。方便更正，同時(shí)也方便查賬工作。 4.為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用 藍(lán)黑墨水或碳素墨水 書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù) 寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。 5.在下列情況下，可以用 紅色墨水 記賬：（重要） （ 1） 按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄； Su.15 第 3 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 3 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （ 2） 在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)； （ 3） 在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； （ 4）根據(jù)國 家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的 規(guī)定 可以用紅字登記的 其他 會(huì)計(jì)記錄。 由于會(huì)計(jì)中的紅字表示負(fù)數(shù)，因而除上述情況外，不得用紅色墨水登記賬簿。 6.在登記各種賬簿時(shí)，應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記， 不得隔頁、跳行 。如無意發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁、空行處用紅色墨水 劃 對(duì)角 線注銷 ， 或者注明 “ 此頁空白 ” 或 “ 此行空白 ” 字樣，并由記賬人員簽名或者簽章 。 7. 凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在 “ 借或貸 ” 欄目內(nèi)注明 “ 借 ” 或 “ 貸 ” 字樣，以示余額的方向；對(duì)于沒有余額的賬戶，應(yīng)在 “ 借或貸 ” 欄內(nèi)寫 “ 平 ” 字，并在 “ 余額 ”欄用 “0” 表示?，F(xiàn)金日記賬和銀 行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。 表方向 每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明 “ 過次頁 ” 和 “ 承前頁 ” 字樣；也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明 “ 承前頁 ” 字樣， 以保持賬簿記錄的連續(xù)性 ，便于對(duì)賬和結(jié)賬。 （ 1）對(duì)需要結(jié)計(jì) 本月 發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì) “ 過次頁 ” 的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為 自本月初起 至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)； （ 2）對(duì)需要結(jié)計(jì) 本年 累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì) “ 過次頁 ” 的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為 自年初起 至本頁末止的累計(jì)數(shù)； （ 3） 對(duì)既 不需要結(jié)計(jì) 本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。 【例題 8 單選題】下列做法中，不符合會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則的是（ ）。 A.使用圓珠筆登賬 B.賬簿中書寫的文字和數(shù)字一般應(yīng)占格距的 1/2 C.登記后在記賬憑證上注明已經(jīng)登賬的符號(hào) D.按賬簿頁次順序連續(xù)登記，不得跳行隔頁 答案 A Su.15 第 4 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 4 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 【例題 9 多選題】登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)下列說法正確的有（ ）。 A.一律使用藍(lán)黑墨水鋼筆書寫 B.月末結(jié)賬劃線可用紅色墨水筆 C.在某些特定條件下可使用鉛筆 D.在規(guī)定范圍內(nèi)可以使用紅色墨水 答 案 BD 第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法 一、日記賬的格式和登記方法 （一）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法 1.現(xiàn)金日記賬的格式。現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式 有三欄式和多欄式兩種。無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬 。 2.現(xiàn)金日記賬的登記方法。（了解） 現(xiàn)金日記賬由 出納人員 根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證， 按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記 ，并根據(jù) “ 上日余額 +本日收入一本日支出 =本日余額 ” 期初余額 + 本期增加 本期減少 =期末余額 的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。 （ 1）三欄式現(xiàn)金日記賬的具體登記方法如下： 日期欄：系指記賬憑證的日期，應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致。 憑證欄：系指登記入賬的收付款憑證的種類和編號(hào)，如： “ 現(xiàn)金收（付）款憑證 ” ，簡寫為 “ 現(xiàn)收（付） ” ； “ 銀行存款收（付）款憑證 ” ，簡寫為 “ 銀收（付） ” 。憑證欄還應(yīng)登記記憑證的編號(hào)數(shù)， 以便于查賬和核對(duì) 。 摘要欄：摘要說明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字要簡練，但要能說明問題。 對(duì)方科目欄：系指現(xiàn)金收入的來源科目或支出的用途科 目。如銀行提取現(xiàn)金，其來源科目（即對(duì)方科目）為 “ 銀行存款 ” 。其作用在于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。 收入、支出欄（或借方、貸方）：系指現(xiàn)金實(shí)際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算現(xiàn)金收入和付出的合計(jì)數(shù)，結(jié)出余額，同時(shí)將余額與出納員的庫存現(xiàn)金核對(duì)，即通常說的 “ 日清 ” 。如賬款不符應(yīng)查明原因，并記錄備案。月終同樣要計(jì)算現(xiàn)金收、付和結(jié)存的合計(jì)數(shù)，通常稱為 “ 月結(jié) ” 。 （ 2）在實(shí)際工作中，如果收付業(yè)務(wù)較多需要設(shè)多欄式現(xiàn)金日記賬，一般常把現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和支出業(yè)務(wù)分設(shè) “ 現(xiàn)金收入日記賬 ” 和 “ 現(xiàn)金支出日記賬 ” 兩本賬。 其中：現(xiàn)金收入日 記賬按對(duì)應(yīng)的 貸方科目設(shè)置專欄 ，另設(shè) “ 支出合計(jì) ” 欄和 “ 結(jié)余 ” 欄； 現(xiàn)金支出日記賬則只按支出的對(duì)方科目 （借方）設(shè)專欄 ，不設(shè) “ 收入合計(jì) ” 欄和 “ 結(jié)余 ” 欄。 表 1 現(xiàn)金收入日記賬 第 頁 200 年 收款憑證 貸方科目 月 日 字 號(hào) 摘 要 銀行存款 其他應(yīng) 收款 營業(yè)外 收入 收入 合計(jì) 支出 合計(jì) 余額 7 1 月初余額 1500 2 銀付 l 從銀行提現(xiàn) 800 800 Su.15 第 5 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 5 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 2 轉(zhuǎn)記 500 1800 5 轉(zhuǎn)記 100 1700 6 現(xiàn)收 5 出售廢舊物資 80 80 1780 6 現(xiàn)收 6 差旅費(fèi)余額交回 50 50 1830 表 2 現(xiàn)金支出日記賬 第 頁 200 年 付款憑證 結(jié)算憑證 借方科目 月 日 字 號(hào) 摘 要 種類 號(hào)數(shù) 其他應(yīng)收款 管理費(fèi)用 支出合計(jì) 7 2 現(xiàn)付 2 預(yù)支差旅費(fèi) 500 500 5 現(xiàn)付 3 購買辦公用品 100 600 借貸方分設(shè)的多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法是： （ 1）先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬； （ 2）每日營業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計(jì)的支出合計(jì)數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“ 支出合計(jì) ” 欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額。 （二）銀行存款日記賬的格式和登記方法 銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行 開立的賬戶和幣種分別設(shè)置， 每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬 。由出納員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。每日結(jié)出存款余額。 1.銀行存款日記賬的格式。銀行存款日記賬的格式與現(xiàn)金日記賬相同， 既可以采用三欄式，也可以采用多欄式，但必須都使用訂本賬。 2.銀行存款日記賬的登記方法。銀行存款日記賬的登記方法也與現(xiàn)金記賬的登記方法基本相同。其登記方法如下： （ 1）日期欄：系指記賬憑證的日期。 （ 2）憑證欄：系指登記入賬的收付款憑證的種類和編號(hào)（與現(xiàn)金日記賬的登記方法一致）。 （ 3）對(duì)方科目 ：系指銀行存款收入的來源科目或支出的的用途科目。如開出支票一張支付購料款 ,其支出的用途科目（即對(duì)方科目）為 “ 材料采購 ” 科目，其作用在于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。 （ 4）摘要欄：摘要說明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字要簡練，但能概括說明問題。 現(xiàn)金支票號(hào)數(shù)和轉(zhuǎn)賬支票號(hào)數(shù)欄：如果所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是以支票付款結(jié)算的，應(yīng)在這兩欄內(nèi)填寫的支票號(hào)數(shù)，以使與開戶銀行對(duì)賬。 （ 5）收入、支出欄：系指銀行存款實(shí)際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算銀行存款收入和支出的合計(jì)數(shù)，結(jié)算出余額，做到日清；月終應(yīng)計(jì)算出銀行存款全月收入、支出 的合計(jì)數(shù)，做到月結(jié)。 二、總分類賬的格式和登記方法 （一）總分類賬的格式 總分類賬，簡稱總賬，它是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿。總賬中的賬頁是按總賬科目（一級(jí)科目）開設(shè)的總分類賬戶。應(yīng)用總分類賬，可以為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供所需的資料。每一企業(yè)都應(yīng)設(shè)置總分類賬。 總分類賬最常用的格式為三欄式、訂本賬。 （二）總分類賬的登記方法 Su.15 第 6 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 6 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 總分類賬可以根據(jù) 記賬憑證逐筆登記 ，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的 科目匯總表 或 匯總記賬憑證 等登記。 三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法 （一）明細(xì)分類賬的格式 明細(xì)分類賬是根據(jù)二級(jí) 賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿。 它所提供的資料也是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的重要依據(jù)。 其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）等多種。 1.三欄式明細(xì)分類賬。三欄式明細(xì)分類賬是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目，用以分類核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。三欄式明細(xì)賬適用于 只進(jìn)行金額核算 的資本、債權(quán)、債務(wù)類賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等賬戶。 表 3 應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬 會(huì)計(jì)科目：應(yīng)付賬款 明細(xì)科目： A 公司 200 年 憑證 摘 要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 1 1 期初余額 貸 10000 10 銀付 5 償還前期貸款 10000 平 15 轉(zhuǎn) 9 購買材料 8000 貸 8000 2.多欄式明細(xì)分類賬。多欄式明細(xì)分類賬是將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目 合并在一張賬頁上 進(jìn)行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內(nèi) 按照明細(xì)項(xiàng)目設(shè)若干專欄 。多欄式明細(xì)分類賬 適用于收入、成本、費(fèi)用、利潤和利潤分配明細(xì)賬的核算 。 在實(shí)際工作中，成本費(fèi)用 類科目的明細(xì)賬，可以只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄，貸方發(fā)生額由于每月發(fā)生的筆數(shù)很少，可以在借方直接用紅字沖銷。 3.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有 數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)專欄 。該明細(xì)賬 適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的存貨類賬戶。 4.橫線登記式明細(xì)分類賬。橫線登記式明細(xì)分類賬是采用橫線登記，即 將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在同一行 ，從而可依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記 是否齊全來判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況 。這種明細(xì)賬實(shí)際上 也是一種多欄式明細(xì)賬 ， 適用于登記材料采購業(yè)務(wù)、 應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù) 。 （二）明細(xì)分類賬的登記方法 不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù) 記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記 。 固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬 應(yīng) 逐日逐筆登記 ； 庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬 可以 逐筆登記， 也可 定期匯總登記 。 【例題 10 多選題】銀行存款日記賬可以采用的賬頁格式有（ ）。 A.三欄式 B.多欄式 C.數(shù)量金額式 Su.15 第 7 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 7 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 D.橫線登記式 答案 AB 【例題 11 多選題】下列賬簿中，一般采用多欄式的有（ ）。 A.收入明細(xì)賬 B.債權(quán)明細(xì)賬 C.費(fèi)用明細(xì)賬 D.債務(wù)明細(xì)賬 答案 AC 【例題 12 多選題】下列應(yīng)逐日逐筆登記明細(xì)賬的有（ ）。 A.原材料 B.應(yīng)收賬款 C.應(yīng)付賬款 D.管理費(fèi)用 答案 BC 第四節(jié) 對(duì)賬（較重要） 對(duì)賬 就是核對(duì)賬目，是指對(duì)賬簿、賬戶記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。通過對(duì)賬，應(yīng)當(dāng)做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。 對(duì)賬的內(nèi)容一般包括 賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì) 幾個(gè)方面。 一、賬證核對(duì) 賬證核對(duì) 是指核對(duì)會(huì)計(jì) 賬簿 記錄 與原始憑證、記賬憑證 的 時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容 會(huì)計(jì)憑證 金額 是否一致， 記賬方向（二者都有的項(xiàng)目） 是否相符。日記賬應(yīng)與收、付款憑證相核對(duì)，總賬應(yīng)與記賬憑證相核對(duì)，明細(xì)賬應(yīng)與記賬憑證或原始憑證相核對(duì)。 二、賬賬核對(duì) 賬賬核對(duì) 是指核對(duì) 不同會(huì)計(jì)賬簿之間 的賬簿記錄是否相符。具體核對(duì)的內(nèi)容包括： 1.總 分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對(duì)。（體現(xiàn)了試算平衡） 資產(chǎn)類賬戶的余額應(yīng)等于權(quán)益類賬戶的余額，或總賬全部賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)應(yīng)與貸方期末余額合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 2.總 分類賬簿 與所屬明細(xì) 分類賬簿核對(duì)。（體現(xiàn)了平行登記） 總賬賬戶的期末余額應(yīng)與所屬明細(xì)分類賬戶期末余額之和核對(duì)相符。 3.總 分類賬簿與 序時(shí) 賬簿核對(duì)。 現(xiàn)金日記 賬和銀行存款日記賬期末余額應(yīng)分別同有關(guān)總分類賬戶的期末余額核對(duì)相符。 4.明細(xì) 分類賬簿 之間 的核對(duì)。 會(huì)計(jì)部門各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的期末余額應(yīng)與財(cái)產(chǎn)物資保管或使用部門有關(guān)明細(xì)賬的期末余額核對(duì)相符。 三、賬實(shí)核對(duì) 賬實(shí)核對(duì) 是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等 賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間 核對(duì)。 1.現(xiàn)金 日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符 Su.15 第 8 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 8 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 現(xiàn)金日記賬賬面余額應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù) 逐日 核對(duì)相符（每天）。 2.銀行存款 日記賬賬面余額與 銀行對(duì)賬單 的余額是否相符 銀行存款日記賬的賬面余額與銀行送來的對(duì)賬單定期核對(duì)相符（一般至少每月一次） 。 3.各項(xiàng) 財(cái)產(chǎn)物資 明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符 各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資（原材料、庫存商品等存貨及固定資產(chǎn)等）明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù) 定期 核對(duì)相符。 4.有關(guān) 債權(quán)債務(wù) 明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符 各種應(yīng)收、應(yīng)付、應(yīng)交款明細(xì)賬的期末余額應(yīng)與債務(wù)、債權(quán)單位的賬目核對(duì)相符；與上下級(jí)單位、財(cái)政和稅務(wù)部門的撥繳款項(xiàng)也應(yīng) 定期 核對(duì)無誤。 【例題 多選題】對(duì)賬的內(nèi)容一般包括（ ）。 A.賬證核對(duì) B.賬賬核對(duì) C.賬實(shí)核對(duì) D.賬表核對(duì) 答案 ABC 解析 對(duì)賬之后且更正錯(cuò)誤后才能結(jié)賬，結(jié)賬后 才能做報(bào)表，即做報(bào)表在對(duì)賬之后，故對(duì)賬內(nèi)容不包括賬表核對(duì)。 【例題 單選題】下列不屬于賬賬核對(duì)的是（ ）。 A.明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì) B.總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì) C.總分類賬簿與序時(shí)賬簿之間的核對(duì) D.會(huì)計(jì)賬簿與原始憑證之間的核對(duì) 答案 D 第五節(jié) 錯(cuò)賬更正方法（主要注意適用范圍） 如果賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，必須按照規(guī)定的方法予以更正， 不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄 。錯(cuò)賬更正方法通常有 劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法 等幾種。 一、劃線更正法 劃線更正法又稱 紅線 更正法。 適用范圍：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤， 而記賬憑證沒有錯(cuò)誤 ，可以采用劃線更正法。 更正時(shí)，可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。 【例題】某賬簿記錄中，將 128.50 元誤記為 l25.80 元。 更正方法為：不能只劃去其中的 “5.80” ，改為 “8.50” ；而是應(yīng)當(dāng)把 “l(fā)25.80” 全部用紅線劃去，并在其上方寫上 “128.50” 。即 128.50 Su.15 第 9 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 9 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 注：記賬規(guī)則中 規(guī)定，書寫一般只占格距的 1/2。 二、紅字更正法 紅字更正法是指用 紅字 沖銷原有錯(cuò)誤的賬戶記錄或憑證記錄，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。 適用范圍通常有兩種情況： 1.記賬后在當(dāng)年內(nèi) 發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤 ，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤，可以采用紅字更正法。 更正方法是：記賬憑證會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤時(shí)，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張 正確 的記賬憑證，并據(jù)以記賬。 注：每一張記賬憑證都要以其登記賬簿，即只要有記賬憑證就得記賬。 【例題】某企業(yè)以銀行存款購買 A 材料 3000 元 ，材料已驗(yàn)收入庫。在填制記賬憑證時(shí)，誤作貸記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 科目，并已據(jù)以登記入賬。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 3000 貸：庫存現(xiàn)金 3000 更正時(shí)，用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，以沖銷原錯(cuò)誤記錄。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 貸： 庫存現(xiàn)金 然后，用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 3000 Su.15 第 10 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 10 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 貸：銀行存款 3000 2.會(huì)計(jì)科目無誤而所記金額 大于 應(yīng)記金額，從而引起記賬錯(cuò)誤 ，可以采用紅字更正法。 更正方法是：記賬憑證會(huì)計(jì)科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額時(shí)，按 多記的 金額（即差額） ，用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以 沖銷多記 的金額，并據(jù)以記賬。 【例題】某企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 30000 元，備發(fā)工資。誤作下列記賬憑證，并已登記入賬。 借：庫存現(xiàn)金 50000 貸：銀行存款 50000 發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后，應(yīng)將多記的金額用紅字作與上述科目相同會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 三、補(bǔ)充登記法 適用范圍：補(bǔ)充登記法是在記賬后發(fā)現(xiàn) 記賬憑證填寫的會(huì)計(jì)科目無誤，只是所記金額 小于 應(yīng)記金額時(shí) ，所采用的一種更正方法。 具體更正方法是：按 少記的金額（即差 額）用藍(lán)字 編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。 【例題】接受外單位投入資金 l80000 元，已存入銀行。在填制記賬憑證時(shí)，誤將其金額寫為 l50000 元，并已登記入賬。 借：銀行存款 l50000 貸：實(shí)收資本 l50000 發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后，應(yīng)將少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，登記入賬： 借：銀行存款 30000 貸：實(shí)收資本 30000 總結(jié)：會(huì)計(jì)賬簿錯(cuò)誤更正 1.記賬憑證沒錯(cuò)，只是過錯(cuò)賬 劃線更正法 2.記賬憑證錯(cuò)誤 導(dǎo)致賬簿錯(cuò)誤（基本同記賬憑證更正，只是多了登賬的步驟） （ 1）科目、方向等文字錯(cuò)或只是借貸方金額同時(shí)多記 紅字更正法 （ 2）只是借貸方金額同時(shí)少記 補(bǔ)充登記法 【例題 判斷題】如果在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，則可采用劃線更正法，也可采用紅字更正法。（ ） 答案 第六節(jié) 結(jié)賬 結(jié)賬 就是在 會(huì)計(jì)期末（月末、季末、年末） 將本期內(nèi)所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 全部登記入賬以后 ，計(jì)算出本期發(fā)生額和期末余額 。 結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面： 一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤； 二是 結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和余額。 Su.15 第 11 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 11 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 一、結(jié)賬的程序 1.將本期 發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng) 全部登記入賬，并保證其正確性； 有原始憑證的 2.根據(jù) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 的要求， 調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng) ，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用； 3.將 損益類科目轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 科目，結(jié)平所有損益類科目； 4.結(jié)算出 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目 的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。 二、結(jié)賬的方法 1.對(duì) 不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額 的賬戶，每次記賬以后，都要 隨時(shí)結(jié)出余額 ，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下 通欄劃單紅線 ，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。 2.現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬 ，每月結(jié)賬時(shí)，要 結(jié)出本月發(fā)生額和余額 ，在摘要欄內(nèi)注明 “ 本月合計(jì) ” 字樣，并在下面 通欄劃單紅線 。 3.需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶 ，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在 “ 本月合計(jì) ” 行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明 “ 本年累計(jì) ” 字樣，并在下面 通欄劃單紅線 。 l2 月末 的 “ 本年累計(jì) ” 就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線 。 注：以上 3 條是對(duì)明細(xì)賬或日記賬的要求 ，第 4 條是對(duì)總賬的要求。 4.總賬 賬戶 平時(shí)只需結(jié)出月末余額 。 年終結(jié)賬時(shí) ，將所有總賬賬戶 結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額 ，在摘要欄內(nèi)注明 “ 本年合計(jì) ” 字樣，并在合計(jì)數(shù)下 通欄劃雙紅線 。 5.年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明 “ 結(jié)轉(zhuǎn)下年 ” 字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明 “ 上年結(jié)轉(zhuǎn) ” 字樣 。 總結(jié)：只有 12 月末即年底才需要?jiǎng)濍p紅線 【例題 判斷題】對(duì)需要按月進(jìn)行月結(jié)的賬簿，結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在 “ 本月合計(jì) ” 字樣下面通欄劃單紅線，而不是劃雙紅線。（ ） 答案 第七節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管 一、會(huì)計(jì)賬簿的更換 會(huì)計(jì)賬簿的更換 通常在新會(huì)計(jì)年度建賬時(shí) 進(jìn)行。 一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次 。但 有些財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬 由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍的工作量較大，因此， 可以不必每年度更換一次。各種備查賬簿也可以連續(xù)使用 。 二、會(huì)計(jì)賬簿的保管 年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬戶，一般都要把舊賬 送交總賬會(huì)計(jì) 集中統(tǒng)一管理。會(huì)計(jì)賬簿 暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管一年 ，期滿之后，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門編造清冊(cè)移交本單位的檔案部門保管 。 【例題 判斷題】年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬后，一般都要把舊賬送交主辦會(huì)計(jì)集中統(tǒng)一管理。（ ） Su.15 第 12 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 12 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 答案 解析 只是暫由 本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管一年，期滿之后，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門編造清冊(cè)移交本單位的檔案部門保管。 第七章 財(cái)務(wù)處理程序 第 一 節(jié) 賬務(wù)處理程序的意義和種類 一、賬務(wù)處理程序的意義 賬務(wù)處理程序 ，也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式 。包括： 會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分 類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等 。 科學(xué)、合理地 選擇適用于本單 位的賬務(wù)處理程序，對(duì)于提高會(huì)計(jì)核算工作效率，保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，有效地組織會(huì)計(jì)核算具有重要意義。 二、賬務(wù)處理程序的種類 在我國，常用的賬務(wù)處理程序主要有： 1.記賬憑證 賬務(wù)處理程序； 2.匯總記賬憑證 賬務(wù)處理程序； 3.科目匯總表 賬務(wù)處理程序。 上述三種財(cái)務(wù)處理程序的主要不同之處在于：登記總分類賬的依據(jù)和程序不同，與此相適應(yīng)，總分類賬的格式也不同；其他程序基本相同，包括：編匯總原始憑證、記賬憑證，登日記賬、明細(xì)賬，賬賬核對(duì)，編報(bào)表。 第二 節(jié) 不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容 一、記賬憑證賬務(wù)處理程序 （一）基本內(nèi)容 記賬憑證賬務(wù)處理程序 是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后 直接根據(jù)每一張記賬憑證逐筆登記總分類賬 的一種賬務(wù)處理程序。 其特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它 是最基本的賬務(wù)處理程序 。在這一程序中，記賬憑證可以是通用記賬憑證，也可以分設(shè)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。需要設(shè)置的賬簿一般包括：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬和總分類賬，其中 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式 ， 明細(xì) 分類賬根據(jù)需要采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式 。 其一般程序是： 1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證； 2.根據(jù)原始憑證 或 匯總原始憑證，編制記賬憑證； 3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； 4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬； 5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬 ； 6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符； Su.15 第 13 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 13 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 7.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 （二）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)點(diǎn) ：直接根據(jù)記賬憑證登記總賬， 簡單明了，易于理解， 總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況 。 缺點(diǎn) ： 登記總分類賬的工作量較大。對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多，經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)，總分類賬的登記工作過于繁重 。 適用范圍 ： 規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少 的單位。 二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 （一）基本內(nèi)容 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再 根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬 的一種賬務(wù)處理程序。 其特點(diǎn)是：定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑 證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。在這一程序中，除設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應(yīng)設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。 其一般程序是： 1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證； 2.根據(jù)原始憑證 或 匯總原始憑證，編制記賬憑證； 3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； 4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬； 5.根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證 ； 6.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬 ； 7.期末，現(xiàn)金日記 賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符； 8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 （二）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)點(diǎn) ：減輕了登記總分類賬的工作量， 便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 。 缺點(diǎn) ： 按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大 。 適用范圍 ： 規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多 的單位。 三、科目匯總表賬務(wù)處理程序 （一）基本內(nèi)容 科目匯總表賬務(wù)處理程序 又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再 根據(jù)科 目匯總表登記總分類賬 的一種賬務(wù)處理程序。 科目匯總表是根據(jù)記賬憑證匯總而成的。其特點(diǎn)是編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬。其記賬憑證、賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。 科目匯總表賬務(wù)處理程序的一般程序是： 1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證； 2.根據(jù)原始憑證 或 匯總原始憑證，編制記賬憑證； 3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； 4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬； Su.15 第 14 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 14 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 5.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表 ； 6.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬 ； 7.期末，現(xiàn)金 日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符； 8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 注意： 1.對(duì)于 3 種賬務(wù)處理程序來說，編匯總原始憑證都不是必須的，即可編可不編； 2.編資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表只依據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄。 （二）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)點(diǎn) ：可以簡化總分類賬的登記工作，減輕了登記總分類賬的工作量，并 可做到試算平衡 ，簡明易懂，方便易學(xué)。 缺點(diǎn) ：科目匯總表 不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān) 系，不便于查對(duì)賬目。 適用范圍 ：經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)較多 的單位。 （三）科目匯總表賬務(wù)處理程 序舉例 【例 8 1】甲公司 2008 年 2 月末的總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶科目余額如表 2、表 3 所示。 表 2 總分類賬戶余額表 2008 年 3 月 1 日 賬戶名稱 金額 賬戶名稱 金額 庫存現(xiàn)金 6 000 累計(jì)折舊 50 000 銀行存款 50 000 短期借款 50 000 原材料 4 000 長期借款 80 000 生產(chǎn)成本 20 000 實(shí)收資本 200 000 庫存商品 40 000 盈余公積 40 000 固定資產(chǎn) 300 000 合計(jì) 420 000 合計(jì) 420 000 表 3 明細(xì)分類賬戶余額表 賬戶名稱 金 額 原材料 A 材料 4 000 生產(chǎn)成本 X 產(chǎn)品 20 000 庫存商品 X 產(chǎn)品 30 000 甲公司 2008 年 3 月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（假定除下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，該公司未發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)）： （ 1） 3 月 2 日，購入 A 材料 2 000 公斤，單價(jià) 8 元，價(jià)款共計(jì) 16 000 元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款以銀行存款支付（不考慮增值）。 銀付 1# 借：原材料 A 材料 16 000 貸：銀行存款 16 000 （ 2） 3 月 8 日，李某出差預(yù)借差旅費(fèi) 5 000 元。 現(xiàn)付 1# 借：其他應(yīng)收款 李某 5 000 貸：庫存現(xiàn)金 5 000 （ 3） 3 月 10 日，銷售 X 產(chǎn)品 1000 件，單位售價(jià)是 50 元，共計(jì)價(jià)款 50000 元，貨物已發(fā)出，Su.15 第 15 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 15 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 價(jià)款收到存入銀行（不考慮增值稅）。 銀收 1# 借：銀行存款 50000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 （ 4） 3 月 15 日，用現(xiàn)金支付銷售 X 產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi) 800 元。 借：銷售費(fèi)用 800 貸：庫存現(xiàn)金 800 （ 5） 3 月 20 日，為生產(chǎn) X 產(chǎn)品領(lǐng)用甲（ A）材料 500 千克，單價(jià) 8 元，共計(jì) 4000 元。 借：生產(chǎn)成本 X 產(chǎn)品 4000 貸：原材料 A 材料 4000 （ 6） 3 月 25 日，李某出差報(bào)銷差旅費(fèi) 4500 元，歸還多余款 500 元。 借：管理費(fèi)用 4500 貸：其他應(yīng)收款 4500 借：庫存現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款 500 （ 7） 3 月 31 日，以銀行存款支付本月的保險(xiǎn)費(fèi) 1200 元。 借：管理費(fèi)用 1200 貸：銀行存款 1200 （ 8） 3 月 31 日，以銀行存款支付借款利息 1800 元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1800 貸：銀行存款 1800 （ 9） 3 月 31 日，計(jì)提本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1000 元，應(yīng)交教育費(fèi)附加 500 元。 轉(zhuǎn) 3# 借：營業(yè)稅金及附加 1500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1000 應(yīng)交教育費(fèi)附加 500 （ 10） 3 月 31 日，結(jié)轉(zhuǎn)已售 X 產(chǎn)品成本，已知 X 產(chǎn)品單位成本 30 元，成本共計(jì) 30000 元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 30000 貸：庫存商品 X 產(chǎn)品 30000 （ 11） 3 月 31 日，將本月份主營業(yè)務(wù)收入 50000 元轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 貸方。 借：主營業(yè)務(wù)收入 50000 貸：本年利 潤 50000 Su.15 第 16 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 16 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （ 12） 3 月 31 日，將本月份主營業(yè)務(wù)成本 30000 元轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 借方。 借：本年利潤 30000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 30000 （ 13） 3 月 31 日，將本月發(fā)生的營業(yè)稅金及附加 1500，銷售費(fèi)用 800 元，財(cái)務(wù)費(fèi)用 1800元，管理費(fèi)用 5700 元轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 借方。 借：本年利潤 9800 貸：營業(yè)稅金及附加 1500 銷售費(fèi)用 800 管理費(fèi)用 5700 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1800 （ 14） 3 月 31 日，計(jì)算本月應(yīng)交所得稅 3060 元。 借：所得稅費(fèi)用 3060 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 3060 （ 15） 3 月 31 日，將本月所得稅 3060 元轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 借方。 借：本年利潤 3060 Su.15 第 17 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 17 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 貸：所得稅費(fèi)用 3060 （ 16） 3 月 31 日，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 7140 元。 借：本年利 潤 7140 貸：利潤分配 未分配利潤 7140 2.根據(jù) 現(xiàn)金和銀行存款收付款憑證 ， 逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 ，具體填制內(nèi)容分別見表 4 和表 5 所示。 表 4 現(xiàn)金日記賬 2008 年 憑證 摘要 對(duì)方科目 收入 付出 余額 月 日 字 號(hào) 3 1 8 15 25 現(xiàn)付 現(xiàn)付 現(xiàn)收 1 2 1 月初余額李某借差旅費(fèi) 支付銷售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi) 李某歸還多余差旅款 其他應(yīng)收款 銷售費(fèi)用 其他應(yīng)收款 500 5 000 800 6 000 1 000 200 700 3 31 本月合計(jì) 500 5 800 700 3.根據(jù) 原始憑證和記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬 （只列舉原材料、生產(chǎn)成本和其他應(yīng)收款的明細(xì)分類賬，其他從略） 表 5 銀行存款日記賬 三欄式 2008 年 憑證 摘要 對(duì)方科目 收入 付出 余額 月 日 字 號(hào) 3 l 2 10 31 31 銀付 銀收 銀付 銀付 l 1 2 3 月初余額 購入 A 材料 銷售 X 產(chǎn)品 支付保險(xiǎn)費(fèi) 支付借款利息 原材料 主營業(yè)務(wù)收入 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 50000 16000 1200 1800 50000 34000 84000 82800 81000 3 31 本月合計(jì) 50000 19000 81000 表 6 原材料明細(xì)分類賬 數(shù)量金額式 會(huì)計(jì)科目： A 材料 數(shù)量單位：公斤 Su.15 第 18 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 18 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 2008 年 憑證號(hào)數(shù) 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 字 號(hào) 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 3 1 2 20 銀付 轉(zhuǎn) l l 期初余額 購入 生產(chǎn)領(lǐng)用 2000 8 16000 500 8 4000 500 2500 2000 8 8 8 4000 20000 16000 2 28 本月合計(jì) 2000 16000 500 4000 2000 16000 表 7 生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬 多欄式 材料名稱 ： X 產(chǎn)品 計(jì)量單位：件 2008 年 憑證號(hào)數(shù) 摘要 借方 合計(jì) 月 日 字 號(hào) 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 3 20 轉(zhuǎn) l 耗用材料 4 000 4 000 31 本月合計(jì) 4 000 4 000 表 8 其他應(yīng)收款明細(xì)分類賬 會(huì)計(jì)科目：李某 2008 年 憑證號(hào)數(shù) 摘要 借方 貸方 余額方向 余額 月 日 字 號(hào) 借或貸 3 8 25 25 現(xiàn)付 轉(zhuǎn) 現(xiàn)收 l 2 1 預(yù)借差旅費(fèi) 報(bào)銷差旅費(fèi) 交回現(xiàn)金 5000 4500 500 借 借 平 5000 500 0 2 28 本月合計(jì) 5000 5000 平 0 4.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表，如表 9 所示。 表 9 科目匯總表 2008 年 3 月 1 10 日 發(fā)生額 11 20 日 發(fā)生額 21 31 日 發(fā)生額 本月發(fā)生 額合計(jì) 賬頁 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 庫存現(xiàn)金 5 000 800 500 500 5 800 略 銀行存款 50 000 16 000 3 000 50 000 19 000 其他應(yīng)收款 5 000 5 000 5 000 5 000 原材料 16 000 4 000 16 000 4 000 庫存商品 30 000 30 000 應(yīng)交稅費(fèi) 4560 4 560 本年利潤 50 000 50 000 50 000 50 000 利潤分配 7 140 7 140 生產(chǎn)成本 4 000 4 000 主營業(yè)務(wù)收入 50 000 50 000 50 000 50 000 主營業(yè)務(wù)成本 30 000 30 000 30 000 30 000 營業(yè)稅金及附加 1 500 1 500 1 500 1 500 Su.15 第 19 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 19 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 銷售費(fèi)用 800 800 800 800 管理 費(fèi)用 5 700 5 700 5 700 5 700 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 800 1 800 1 800 1 800 所得稅費(fèi)用 3 060 3 060 3 060 3 060 合計(jì) 71 000 71 000 4 800 4 800 142 560 142 560 218 360 218 360 5.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬（一本訂本賬），具體登記情況如表 10 至表 32 所示。 表 10 總分類賬 會(huì)計(jì)科目： 庫存現(xiàn)金 2008 年 憑證 摘 要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 1 l0 20 31 科匯 科匯 科匯 1 1 1 上年結(jié)轉(zhuǎn) 1 l0 日發(fā)生額 11 20 日發(fā)生額 21 31 日發(fā)生額 500 5000 800 借 借 借 借 6000 1000 200 700 31 本月合計(jì) 500 5800 借 700 表 11 總分類賬 會(huì)計(jì)科目：銀行存款 2008 年 憑證 摘 要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 1 10 3l 科匯 科匯 1 1 月初余額 1 l0 日發(fā)生額 21 31 日發(fā)生額 50 000 16 000 3 000 借 借 借 50000 84000 81000 31 本月合計(jì) 50 000 19 000 借 81000 表 12 總分類賬 會(huì)計(jì)科目：其他應(yīng)收款 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 l l0 31 科匯 科匯 1 2 月初余額 1 l0 日發(fā)生額 21 31 日發(fā)生額 5 000 5 000 借 平 5000 0 31 本月合計(jì) 5 000 5 000 平 0 表 13 總分類賬 會(huì)計(jì)科目：原材料 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) Su.15 第 20 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 20 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 3 1 l0 20 科匯 科匯 l 1 月初余額 1 10 日發(fā)生額 11 20 日發(fā)生額 16000 4000 借 借 借 4000 20000 16000 3l 本月合計(jì) 16000 4000 借 16000 表 14 總分類賬 會(huì)計(jì)科目：庫存商品 2008 年 憑證 摘 要 借方 貸 方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 1 3l 科匯 1 月初余額 21 31 日發(fā)生額 30000 借 借 40000 10000 31 本月合計(jì) 30000 借 10000 表 15 總分類賬 會(huì)計(jì)科目：固定資產(chǎn) 2008 年 憑 證 摘 要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 1 月初余額 借 300 000 31 本月合計(jì) 借 300 000 表 16 總分類賬 會(huì) 計(jì)科目：累計(jì)折舊 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 1 月初余額 貸 50 000 3l 本月合計(jì) 貸 50 000 表 17 總分類賬 會(huì)計(jì)科目：短期借款 2008 年 憑證號(hào)數(shù) 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 1 月初余額 貸 50 000 31 本月合計(jì) 50 000 表 18 總分類賬 會(huì)計(jì)科目 ：應(yīng)交稅費(fèi) 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 31 轉(zhuǎn) 3 21 31 日發(fā)生額 4 560 貸 4 560 31 本月合計(jì) 4 560 貸 4 560 Su.15 第 21 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 21 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 表 19 總分類賬 會(huì)計(jì)科目：長期借款 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 1 月初余額 貸 80000 31 本月合計(jì) 80000 表 20 總分類賬 會(huì)計(jì)科 目：實(shí)收資本 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 1 月初余額 貸 200000 31 本月合計(jì) 貸 200000 表 21 總分類賬 會(huì)計(jì)科目：盈余公積 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 1 月初余額 貸 40000 3l 本月合計(jì) 貸 40000 表 22 總分類賬 會(huì)計(jì)科目：本年利潤 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 31 科匯 l 21 3l 日發(fā)生額 50 000 50000 平 0 3l 本月合計(jì) 50 000 50000 平 0 表 23 總分類賬 會(huì)計(jì)科目：利潤分配 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 3l 科匯 l 21 31 日發(fā)生額 7 140 貸 7 140 31 本月合計(jì) 7 140 貸 7 140 表 24 總分類賬 會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) Su.15 第 22 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 22 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 3 1 20 科匯 1 月初余額 11 21 日發(fā)生額 4 000 借 借 20 000 24 000 31 本月合計(jì) 4 000 借 24 000 以下為損益類賬簿，期初期末無余額 表 25 總分類賬 會(huì)計(jì)科目：主營業(yè)務(wù)收入 2008 年 憑 證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 10 31 科匯 科匯 1 l 1 l0 日發(fā)生額 21 31 日發(fā)生額 50 000 50 000 貸 平 50 000 0 31 本月合計(jì) 50 000 50 000 平 0 表 26 總分類賬 會(huì)計(jì)科目：主營業(yè)務(wù)成本 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 31 科匯 1 21 31 日發(fā)生額 30 000 30 000 平 0 31 本月合計(jì) 30 000 30 000 平 0 表 27 總分類賬 會(huì)計(jì)科目：營業(yè)稅金及附加 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 31 科匯 3 21 31 日發(fā)生額 1 500 1 500 平 0 3l 本月合計(jì) 1 500 1 500 平 0 表 28 總分類賬 會(huì)計(jì)科目：銷售費(fèi)用 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 20 3l 3l 科匯 科匯 l l 11 20 日發(fā)生額 21 31 日發(fā)生額 本月合計(jì) 800 800 800 800 借 平 平 800 0 0 表 19 總分類賬 會(huì)計(jì)科目：管 理費(fèi)用 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 31 科匯 1 21 31 日發(fā)生額 5 700 5 700 平 0 Su.15 第 23 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 23 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 31 本月合計(jì) 5 700 5 700 平 0 表 30 總分類賬 會(huì)計(jì)科目：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 31 科匯 1 21 31 日發(fā)生額 1 800 1 800 平 0 3l 本月合計(jì) 1 800 1 800 平 0 表 31 總分類 賬 會(huì)計(jì)科目：所得稅費(fèi)用 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 3l 科匯 l 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 3 060 3 060 平 0 31 本月合計(jì) 3 060 3 060 平 0 賬務(wù)處理程序?qū)Ρ缺?記賬憑證賬務(wù)處理程序 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 科目匯總表賬務(wù)處理程序 1.優(yōu)點(diǎn) 簡單明了， 總 分類 賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況 減輕了登記總分類賬的工作量， 便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 可以簡化總分類賬的登記工作，并可做到試算平衡 2.缺點(diǎn) 登記總分類賬的工作量較大 不利于日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大 不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目 3.適用范圍 規(guī)模較 小 、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較 少 的單位 規(guī)模較 大 、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多 的單位 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較 多 的單位 4.登總賬的依據(jù) 據(jù) 記賬憑證 逐 筆登 據(jù) 匯總記賬憑證 登 據(jù) 科目匯總表 登 【例題 1 單選題】直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的賬務(wù)處理程序是（ ）。 A.記賬憑證賬務(wù)處理程序 B.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 C.科目匯總表賬務(wù)處理程序 D.日記總賬賬務(wù)處理程序 答案 A 【例題 2 多選題】記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序應(yīng)共同遵循的程序有（ ）。 A.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬 B.期末，庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符 Su.15 第 24 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 24 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 C.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬 D.根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表 答案 ABD 【例題 3 判斷題】記賬憑證賬務(wù)處理程序直接根據(jù)記賬憑證登記總賬，易于理解，登記總分類賬的工作量較小，適用于經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)（ ）。 答案 【例題 4 判斷題】為了減輕登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)應(yīng)該采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。（ ） 答案 第八章 財(cái)產(chǎn)清查 第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序 一、財(cái)產(chǎn)清查的意義 1.概念 財(cái)產(chǎn)清查 是指通過對(duì) 貨幣資 金 、 實(shí)物資產(chǎn) 和 往來款項(xiàng) 的盤點(diǎn)或核對(duì)， 確定其實(shí)存數(shù) ， 查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符 的一種專門方法。 2.造成賬實(shí)不符的原因： （ 1）財(cái)產(chǎn)物資 保管過程 中發(fā)生的 自然損耗 ； （ 2）財(cái)產(chǎn) 收發(fā)過程 中由于計(jì)量或檢驗(yàn)不準(zhǔn)，造成多收或少收的差錯(cuò)； （ 3）由于 管理不善、制度不嚴(yán)造成的財(cái)產(chǎn)損壞、丟失、被盜 ； （ 4）在 賬簿 記錄中發(fā)生的 重記、漏記、錯(cuò)記 ； （ 5）由于有關(guān)憑證未到，形成 未達(dá)賬項(xiàng) ，造成結(jié)算雙方賬實(shí)不符； （ 6）發(fā)生 意外災(zāi)害等 。 注： 1 條賬簿錯(cuò)誤， 1 條沒錯(cuò)（未達(dá)賬項(xiàng)）， 4 條實(shí)物原因。 造成賬實(shí)不符的原因不同，其會(huì)計(jì)處理也不同 第三節(jié)清查結(jié)果處理介紹。 3.意義 加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)清查工作，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)管理、充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用具有重要意義（了解）： 第一，通過財(cái)產(chǎn)清查，做到賬實(shí)相符， 保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全完整 。 第二，通過財(cái)產(chǎn)清查，可以 查明財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧的原因，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而完善企業(yè)管理制度，控掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，提高資金的使用效能，加速資金周轉(zhuǎn) 。 第三，通過財(cái)產(chǎn)清查， 可以發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)采取措施彌補(bǔ)經(jīng)營管理中的漏洞，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，提高企業(yè)的管理水平 。 二、財(cái)產(chǎn)清查的種類（交叉記憶） （一）按財(cái)產(chǎn)清查 的范圍，分為全面清查和局部清查 1.全面清查。它是指對(duì) 全部財(cái)產(chǎn) 進(jìn)行盤點(diǎn)與核對(duì)。 需要進(jìn)行全面清查的情況通常主要有： （ 1） 年終決算 之前； （ 2）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前； （ 3）中外合資、國內(nèi)合資前； Su.15 第 25 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 25 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （ 4）企業(yè)股份制改制前； （ 5）開展 全面 的資產(chǎn)評(píng)估、 清產(chǎn)核資 前； （ 6）單位 主要領(lǐng)導(dǎo) 調(diào)離工作前等。 2.局部清查。它是根據(jù)需要對(duì) 部分財(cái)產(chǎn)物資 進(jìn)行盤點(diǎn)與核對(duì)。 主要是對(duì)貨幣資金、存貨等流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)的清查 。局部清查一般包括下列清查內(nèi)容： （ 1）庫存現(xiàn)金應(yīng)每日清點(diǎn)一次 （ 2）銀行存款每月至少同銀行核對(duì)一次 （ 3）債權(quán)債務(wù)每年至少核對(duì)一至兩次 （ 4）各項(xiàng)存貨年內(nèi)應(yīng)有計(jì)劃、有重點(diǎn)地抽查，貴重物品每月清查一次等。 注：日 現(xiàn)金 月 銀行存款、貴重物品 年內(nèi) 其他（債權(quán)債務(wù)、普通存貨等） （二）按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間，分為定期清查和不定期清查 1.定期清查。它是根據(jù) 計(jì)劃安排 的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。 定期清查一般在期末進(jìn)行，既可以是全面清查，也可以是局部清查。 2.不定期清查。它是指根據(jù)實(shí)際需要對(duì)財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的 臨時(shí)性 清查。 不定期清查一般是局部清查，如 改換財(cái)產(chǎn)物資保管人員 進(jìn)行的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的清查、 發(fā)生意外災(zāi)害等 非常損失 進(jìn)行的損失情況的清查、有關(guān)部門進(jìn)行的臨時(shí)性檢查等。 也可以是全面清查，如單位 主要領(lǐng)導(dǎo) 調(diào)離工作前等。 企業(yè)在編制 年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 前，應(yīng)當(dāng) 全面清查財(cái)產(chǎn)、核實(shí)債務(wù) （全面、定期）。各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符。 三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序 （ 1） 建立 財(cái)產(chǎn)清查 組織 ； （ 2） 組織 清查人員 學(xué)習(xí) 有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律，法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量； （ 3） 確定清查對(duì)象、范圍，明確清查任務(wù) ； （ 4） 制定 清查 方案 ，具體安排清查內(nèi)容 、時(shí)間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備； （ 5）清查時(shí)本著 先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則 進(jìn)行； （ 6） 填制盤存清單 ； （ 7）根據(jù)盤存清單 填制實(shí)物、往來賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表 。 【例題 1 單選題】財(cái)產(chǎn)清查是用來檢查（ ）的一種專門方法。 A.賬實(shí)是否相符 B.賬賬是否相符 C.賬表是否相符 D.賬證是否相符 答案 A 第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法 一、貨幣資金的清查方法 （一）現(xiàn)金的清查 Su.15 第 26 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 26 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 現(xiàn)金清查的主要方法是通過 實(shí)地盤點(diǎn) 的方法來 確定 庫存現(xiàn)金的 實(shí)存數(shù) ， 然后再與 現(xiàn)金日記賬的 賬面余額相核對(duì) ， 確定 賬存與實(shí) 存 是否相等以及盈虧情況 。 實(shí)際工作中，除了由出納人員對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行經(jīng)常性清查外，還應(yīng)由清查小組對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期的清查?，F(xiàn)金清查時(shí)， 出納人員必須在場 ，現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督。同時(shí)，清查人員還應(yīng)認(rèn)真審核現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿，檢查財(cái)務(wù)處理是否合理合法，賬簿記錄有無錯(cuò)誤，以確定賬存與實(shí)存是否相符等等。 現(xiàn)金清查結(jié)束后應(yīng)填寫 “ 庫存現(xiàn)金盤點(diǎn) 報(bào)告表 ” ，并 據(jù)以調(diào)整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄 。 （二）銀行存款的清查 銀行存款清查是通過 與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單 進(jìn)行核對(duì)，查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。銀行存款日記賬與 開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單不一致的原因有兩個(gè)方面：一是雙方或一方記賬有錯(cuò)誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。 所謂 未達(dá)賬項(xiàng) ，是指 企業(yè)與銀行之間，由于 憑證傳遞 上的 時(shí)間差 ，一方已登記入賬，而另一方因尚未接到憑證因而未登記入賬的款項(xiàng) 。 具體地說，未達(dá)賬項(xiàng)大致有下列四種情況： 1.企業(yè)已收，銀行未收；即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。 2.企業(yè)已付，銀行未付；即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。 3.銀行已收，企業(yè)未收；即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。 4.銀行已付，企業(yè)未付。即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。 其中（ 1）（ 4）兩種情況下，會(huì)使企業(yè)賬面的存款余額大于銀行對(duì)賬單的余額；而在（ 2）（ 3）兩種情況下，又會(huì)使企業(yè)賬面的存款余額小于銀行對(duì)賬單的余額。因此，在清查銀行存款時(shí)，如出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通過編制 “ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ” 進(jìn)行調(diào)整。調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收而本單位未收的款項(xiàng)，減去對(duì)方已付而本單位未付的款項(xiàng)。 經(jīng)過調(diào)節(jié)后，雙方的余額應(yīng)相互一致 。 例題 2008 年 6月 30 日銀行存款日記賬余額為 413280 元，銀行對(duì)賬單余額為 418900 元。經(jīng)逐筆核對(duì)，雙方記賬均無差錯(cuò)，但發(fā)現(xiàn)有下 列未達(dá)賬項(xiàng)： （ 1） 6 月 28 日，企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì) 46800 元，企業(yè)已作存款收入入賬，但尚未到銀行辦理入賬手續(xù)，銀行尚未入賬。 （ 2） 6 月 29 日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì) 70200 元，用以支付供貨單位賬款，企業(yè)已作存款付出入賬，但支票尚未到達(dá)銀行，銀行尚未入賬。 （ 3） 6 月 30 日，銀行計(jì)算應(yīng)付給企業(yè)存款利息 800 元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的增加，而企業(yè)未收到收款通知，尚未入賬。 （ 4） 6 月 30 日，銀行代企業(yè)付水電費(fèi) 18580 元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，尚未入賬 。 只起對(duì)賬作用 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2008 年 6 月 30 日 單位：元 項(xiàng)目（代表企業(yè)方） 金額 項(xiàng)目（代表銀行方） 金額 企業(yè)銀行存款日記賬 余額 加：銀行已收，企業(yè)未收 3.銀行存款利息 減：銀行已付，企業(yè)未付 4.銀行代付的水電費(fèi) 413280 800 18580 銀行對(duì)賬單 余額 加：企業(yè)已收，銀行未收 1.企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票 減：企業(yè)已付，銀行未付 2.企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票 418900 46800 70200 Su.15 第 27 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 27 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 調(diào)節(jié)后存款余額 395500 調(diào)節(jié)后存款余額 395500 銀行存款余額 調(diào)節(jié)表的編制方法，是雙方在賬面余額的基礎(chǔ)上各自補(bǔ)記對(duì)方已記賬、本單位未記賬的金額。根據(jù)雙方賬面余額和未達(dá)賬項(xiàng) 調(diào)節(jié)后的余額是企業(yè)實(shí)際可使用的存款數(shù)額 。 需要說明的是，銀行存款雙方余額調(diào)節(jié)相符后，對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)一般暫不作賬務(wù)處理，對(duì)銀行已入賬而企業(yè)未入賬的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來編制會(huì)計(jì)分錄，作為記賬依據(jù) ，而 必須在收到銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)原始憑證后方可入賬 。 二、實(shí)物的清查方法 1.實(shí)地盤點(diǎn)法 。是指在財(cái)產(chǎn)物資存放 現(xiàn)場逐一清點(diǎn) 數(shù)量或用計(jì)量儀器確定其實(shí)存數(shù)。 2.技術(shù)推算法 。適用于 煤炭、砂石等大宗物資 的清查 。 對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)逐一填制 盤存單 ，并同賬面余額記錄核對(duì)，確認(rèn)盤盈盤虧數(shù)，填制 實(shí)存賬存對(duì)比表，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證 。 三、往來款項(xiàng)的清查方法 往來款項(xiàng)的清查一般用 發(fā)函詢證 的方法進(jìn)行核對(duì)。步驟如下： 1.首先將本單位的往來賬款核對(duì)清楚。 2.編制 “ 往來款項(xiàng)對(duì)賬單 ” ，寄往各有關(guān)往來單位，其中一聯(lián)作為回單，對(duì)方單位核對(duì)后蓋章退回。 3.收到上述回單后，編制 “ 往來款項(xiàng)清查表 ” 。 總結(jié)： 1.在財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告表中，清查人員、經(jīng)管人員均需簽名蓋章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 2.對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查所編制的表格中 （ 1） 能作為原始憑證調(diào)賬的有： XX 報(bào)告表（如庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表），賬存實(shí)存對(duì)比表，盈虧明細(xì)表等； （ 2）不能作為原始憑證調(diào)賬的有：盤存清單，銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 【例題 2 多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于庫存現(xiàn)金清查的說法錯(cuò)誤的有（ ）。 A.庫存現(xiàn)金只需要定期清查 B.庫存現(xiàn)金清查時(shí)出納人員應(yīng)該回避 C.清查人員應(yīng)該自己動(dòng)手親自盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金 D.現(xiàn)金清查后，如果存在賬實(shí)不符也不得調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬 答案 ABCD 【例題 3 單選題】以下資產(chǎn)可以采用發(fā)函詢證方法進(jìn)行清查的是（ ）。 A.煤炭 B.銀行存款 C.固定資產(chǎn) D.應(yīng)收賬款 答案 D 【例題 4 單選題】下列記錄可以作為調(diào)整賬面數(shù)字的原始憑證的是（ ）。 Su.15 第 28 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 28 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 A.盤存單 B.實(shí)存賬存對(duì)比表 C.銀行存款余額調(diào)節(jié)表 D.往來款項(xiàng)對(duì)賬單 答案 B 第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求 （一）分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議 一般來說，個(gè)人造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償；因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè) “ 管理費(fèi)用 ” 入賬；因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入企業(yè)的 “ 營業(yè)外支出 ” 。 （二）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng) （三）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管 理制度 （四）及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符 對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧，應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬面記錄，以保證賬實(shí)相符。要根據(jù)清查中取得的原始憑證編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，使各種財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相一致，同時(shí)反映待處理財(cái)產(chǎn)損溢的發(fā)生。 二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（分審批前和審批后） 對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，在報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前，應(yīng)基于客觀性原則，根據(jù) “ 清查結(jié)果報(bào)告表 ” 、 “ 盤點(diǎn)報(bào)告表 ” 等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料， 編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符， 同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東 大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。 為了記錄、反映財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目。在該科目下應(yīng)設(shè)置 “ 待處理固定資產(chǎn)損溢 ” 和 “ 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ” 兩個(gè)明細(xì)科目，分別核算固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的待處理的損溢。 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下表所示。 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 Su.15 第 29 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 29 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （一）盤盈處理 （ 1）流動(dòng)資產(chǎn) 審批處理前借記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 、 “ 原材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 等有關(guān)財(cái)產(chǎn)科目，貸記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目； 批準(zhǔn)處理后借記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目，貸記 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 營業(yè)外收入 ” 等科目。 （ 2）固定資產(chǎn) 在新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過 “ 以前年度損溢調(diào)整 ” 科目核算。 （二）盤虧處理 審批之前應(yīng)借記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 、 “ 累計(jì)折舊 ” 科目，貸記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 、 “ 原材料 ” 、“ 庫存商品 ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理 時(shí)：借記有關(guān)科目，貸記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目。借方科目如下： （ 1）對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧 回收的殘料價(jià)值 借記 “ 原材料 ” ； 可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償 借 “ 其他應(yīng)收款 ” ； 一般經(jīng)營損失部分 借記 “ 管理費(fèi)用 ” ； 非常損失部分 借記 “ 營業(yè)外支出 ” （ 2）固定資產(chǎn)的盤虧，借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目。 【例題】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，估計(jì)原價(jià)為 20000 元，八成新。 Su.15 第 30 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 30 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （ 1）在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù) “ 賬存實(shí)存對(duì)比表 ” 確定的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 16000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 16000 （ 2）在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 16000 貸：營業(yè)外收入 16000 【例題】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈某種材料一批，價(jià)格 8000 元。 （ 1）在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù) “ 賬存實(shí)存對(duì)比表 ” 確定的材料盤盈數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 8000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 8000 （ 2）在批準(zhǔn) 后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷材料盤盈的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 8000 貸：管理費(fèi)用 8000 【例題】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余 420 元，無法查明溢余原因。 （ 1）在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù) “ 現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 ” 確定的現(xiàn)金盤盈數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金 420 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 420 （ 2）在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷現(xiàn)金盤盈的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 420 貸：營業(yè)外收入 420 【例題】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺(tái)，賬面原價(jià) 80000 元，已提折舊 40000元。 （ 1）在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù) “ 賬存實(shí)存對(duì)比表 ” 確定的固定資產(chǎn)盤虧數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 40000 累計(jì)折舊 40000 貸：固定資產(chǎn) 80000 （ 2）在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營業(yè)外支出 40000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 40000 【例題】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧材料 50000 元，其中 35000 元屬于非常損失， 15000 元屬于自然損耗。 （ 1）在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù) “ 賬存實(shí)存對(duì)比表 ” 確定的材料盤虧數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50000 貸：原材料 50000 （ 2）在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷材料盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 15000 營業(yè)外支出 35000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50000 【例題】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧現(xiàn)金 900 元，其中 500 元應(yīng)由出納員賠償，另外 400元無法查明原因。 （ 1）在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù) “ 現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 “ 確定的現(xiàn)金盤虧數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 900 貸：庫存現(xiàn)金 900 Su.15 第 31 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 31 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 （ 2）在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷現(xiàn)金盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 500 管理費(fèi)用 400 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 900 【例題 5 多選題】待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目借方核算的內(nèi)容有（ ）。 A.待處理財(cái)產(chǎn)盤虧金額 B.待處理財(cái)產(chǎn)盤盈金額 C.根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù) D.根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù) 答案 AD 【例題 6 單選題】企業(yè)在存貨清查中，發(fā)生盤盈的存貨，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計(jì)入（ ）。 A.營業(yè)外收入 B.管理費(fèi)用 C.其他業(yè)務(wù)收入 D.營業(yè)外支出 答案 B 第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 第 一 節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概 念 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 ，是指企業(yè) 對(duì)外 提供的反映企業(yè)某一 特定日期財(cái)務(wù)狀況 和某一 會(huì)計(jì)期 資產(chǎn)負(fù)債表 間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量 的 文件 。 利潤表 現(xiàn)金流量表 每個(gè) 會(huì)計(jì)期末 ，必須根據(jù)賬簿上記錄的資料，按照規(guī)定的報(bào)表格式、內(nèi)容和編制方法，作進(jìn)一步的歸集、加工和匯總，編制成相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，全面、綜合地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，為有關(guān)各方提供全面的信息。 二、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo) ，就是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者 提供 與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì) 信息 ， 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履 行的情況 ，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 使用者 通常包括： 投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)、企業(yè)管理人員、職工和社會(huì)公眾等 。不同的報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供信息的要求各有側(cè)重。 （ 1） 股東（投資者） 主要關(guān)注投資的內(nèi)在 風(fēng)險(xiǎn) 和投資的 報(bào)酬 。 （ 2） 債權(quán)人 主要關(guān)注的是其所提供給企業(yè)的資金是否安全，自已的債權(quán)是否能夠按期如數(shù)收回（ 按時(shí)收回本息 ）。 （ 3） 政府及相關(guān)機(jī)構(gòu) 最關(guān)注的是 國家資源的分配和運(yùn)用情況，需要了解與經(jīng)濟(jì)政策（如稅Su.15 第 32 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 32 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 收政策）的制定、國民收入的統(tǒng)計(jì) 等有關(guān)方面的信息。 （ 4） 企業(yè)管理人員 最關(guān)注 的是企業(yè) 財(cái)務(wù)狀況的好壞、經(jīng)營業(yè)績的大小以及現(xiàn)金的流動(dòng)情況 。 （ 5） 企業(yè)職工 最關(guān)注的是企業(yè)為其所提供的 就業(yè)機(jī)會(huì)及其穩(wěn)定性、勞動(dòng)報(bào)酬高低和職工福利好壞等 方面的資料，而上述情況又與企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)及其盈利能力等情況密切相關(guān)。 （ 6） 社會(huì)公眾 主要關(guān)注 與自身利益及社會(huì)利益相關(guān)的 某些特定的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。 三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成 1.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為 年度和中期 財(cái)務(wù)報(bào)告。 中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告， 中期 是指 短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間 。半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息的資料。 一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)告 至少應(yīng)當(dāng)括 “ 四表一注 ” ，即 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以附注 。 中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注 。 3.會(huì)計(jì)報(bào)表 是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的 主要組成部分 ，其中又包括三張基本會(huì)計(jì)報(bào)表： （ 1） 資產(chǎn)負(fù)債表 是反映企業(yè)某一 特定日期財(cái)務(wù)狀況 的 靜態(tài) 報(bào)表； （ 2） 利潤表 是反映企業(yè)在 一定期間經(jīng)營成果 的 動(dòng)態(tài) 報(bào)表； （ 3） 現(xiàn)金流量表 是反映企業(yè)在 一定期間 內(nèi) 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 流入和流出情況（現(xiàn)金 流量 情況 ）的 動(dòng)態(tài) 報(bào)表。 4.各期間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制的時(shí)間要求和基本內(nèi)容是：（了解） （ 1）月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在每月終了后 6 日內(nèi)報(bào)出，至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。 （ 2）季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在每季度終了后的 15 日內(nèi)報(bào)出，包括的內(nèi)容與月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告基本相同。 （ 3）半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在每半年度終了后 60 天內(nèi)報(bào)出，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注。 （ 4）年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在每年度終了后 4 個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的全部內(nèi)容。 根據(jù)我國小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，小企業(yè)的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括資 產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注， 小企業(yè)可以根據(jù)需要選擇是否編制現(xiàn)金流量表 。 我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例規(guī)定，年度結(jié)賬日為公歷年度每年的 12 月 31 日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。 【例題 1 多選題】年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括（ ）。 A.資產(chǎn)負(fù)債表 B.會(huì)計(jì)報(bào)表附注 C.所有者權(quán)益變動(dòng)表 D.現(xiàn)金流量表 答案 ABCD 四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求 編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠、相關(guān)可比、全面完整、編報(bào)及時(shí)、便于理解，符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。其基本要求 如下： 1.真實(shí)可靠 如果會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的資料不真實(shí)或者可靠性很差，則會(huì)致使報(bào)表使用者作出錯(cuò)誤的決策。Su.15 第 33 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 33 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng) 以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù) ，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 2.相關(guān)可比 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必須 與 報(bào)表使用者的 決策需要相關(guān) ，滿足報(bào)表使用者的需要，并且會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比， 便于 報(bào)表使用者在不同企業(yè)之間及同一企業(yè)前后各期之間進(jìn)行 比較 。 3.全面完整 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)全面地披露企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況，完整地反映企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的過程和結(jié)果，以滿足各有關(guān)方面對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料的需要。 不得漏編漏報(bào) 。 4.編報(bào)及時(shí) 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息資料，具有很強(qiáng)的時(shí)效性。只有 及時(shí)編制 和 報(bào)送 會(huì)計(jì)報(bào)表，才能為使用者提供決策所需的信息資料。 5.便于理解 可理解性是指會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息可以為使用者所理解。因此，編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng) 清晰明了，便于理解和利用 。 我國企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例規(guī)定，企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)， 加蓋公章 。封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)表所屬年度或者月份、報(bào) 出日期， 并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章 。（注意： 簽名并蓋章，而非或 ） 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義 （一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念 1.定義 資產(chǎn)負(fù)債表 是反映企業(yè)某一 特定日期（如月末、季末、年末等 ） 財(cái)務(wù)狀況 的會(huì)計(jì)報(bào)表。 2.依據(jù) 資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù) “ 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 ” 這一會(huì)計(jì)等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。 3.反 映的主要內(nèi)容 （ 1）資產(chǎn) 資產(chǎn) 是 由過去交易、事項(xiàng)形成 并 由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的 、 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 的 資源 。 資產(chǎn)按照 流動(dòng)性由大到小 的順序排列，分為流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)列示。 流動(dòng)資產(chǎn) 是指可以在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、存貨、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等。 非流動(dòng)資產(chǎn) 項(xiàng)目通常包括：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)及其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。 （ 2）負(fù)債 負(fù)債 是企業(yè)在 某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的 、 預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出 企業(yè)的 現(xiàn)時(shí)義務(wù) 。 Su.15 第 34 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 34 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 負(fù)債 按到期日由近到遠(yuǎn) 一般分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。 流動(dòng)負(fù)債 是指將在一年（含一年）或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目包括：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債和其他流動(dòng)負(fù)債等。 長期負(fù)債 是指償還期在一年以上或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債。長期負(fù)債項(xiàng)目包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債和其他非流動(dòng)負(fù)債等。 （ 3）所有者權(quán)益 所 有者權(quán)益 反映企業(yè)在 某一特定日期股東（投資者）擁有的凈資產(chǎn)的總額 ，它一般按照實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項(xiàng)列示。 【例題 2 多選題】以下屬于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的有（ ）。 A.營業(yè)成本 B.工程物資 C.實(shí)收資本 D.未分配利潤 答案 BCD （二）資產(chǎn)負(fù)債表的意義 資產(chǎn)負(fù)債表可以反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的全貌。 1.通過編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況；可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來的需要支 付的債務(wù)數(shù)額；可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。 （資金的占用、來源及各自的構(gòu)成） 2.通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額及其相關(guān)比率的分析，可以幫助報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來的經(jīng)濟(jì)決策提供參考信息。例如，通過資產(chǎn)負(fù)債表可以計(jì)算流動(dòng)比率、速動(dòng)比率，以了解企業(yè)的短期償債能力；又如，通過資產(chǎn)負(fù)債表可以計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率，以了解企業(yè)償付到期長期債務(wù)的能力。 （一些比率） 二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式 1.資產(chǎn)負(fù)債表由表頭、表身和表尾等部分組成。表頭部分應(yīng) 列明報(bào)表名稱、編表單位名稱、編制日期和金額計(jì)量單位；表身部分反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容；表尾部分為補(bǔ)充說明。其中， 表身部分是資產(chǎn)負(fù)債表的主體和核心 。 2.資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有 賬戶式和報(bào)告式兩種 。我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用 賬戶式 結(jié)構(gòu)。 表 1 資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企 01 表 編制單位： 年 月 日 單位：元 資產(chǎn) 行次 期末余額 年初余額 負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東 權(quán)益） 行次 期末余額 年初余額 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn) 交易性金融負(fù)債 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 Su.15 第 35 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 35 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 應(yīng)收股利 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)收利息 應(yīng)交稅費(fèi) 其他應(yīng)收款 應(yīng)付利息 存貨 應(yīng)付股利 其中：消耗性生物資產(chǎn) 其他應(yīng)付款 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) 一年內(nèi)到期 的非流動(dòng)負(fù)債 其他流動(dòng)資產(chǎn) 其他流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 非流動(dòng)資產(chǎn)： 非流動(dòng)負(fù)債： 可供出售金融資產(chǎn) 長期借款 持有至到期投資 應(yīng)付債券 長期應(yīng)收款 長期應(yīng)付款 長期股權(quán)投資 專項(xiàng)應(yīng)付款 投資性房地產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 固定資產(chǎn) 預(yù)計(jì)負(fù)債 在建工程 其他非流動(dòng)負(fù)債 工程物資 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 固定資產(chǎn)清理 負(fù)債合計(jì) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 所有權(quán)益（或股東權(quán)益） 油氣資產(chǎn) 實(shí)收資本（或股本） 無形資產(chǎn) 資本公積 開發(fā)支出 盈余公積 商譽(yù) 未分配利潤 長期待攤費(fèi)用 減：庫存股 遞延所得稅資產(chǎn) 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì) 其他非流動(dòng)資產(chǎn) 其他非流動(dòng)合計(jì) 資產(chǎn)總計(jì) 負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東 權(quán)益）總計(jì) Su.15 第 36 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 36 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方。 （ 1）左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，按資產(chǎn)的 流動(dòng)性大小 排列： 流動(dòng)性大的資產(chǎn)如 “ 貨幣資金 ” 、 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 等排在前面，流動(dòng)性小的資產(chǎn)如 “ 持有至到期投資 ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 等則排在后面。 （ 2）右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按 求償權(quán)先后順序 排列。 負(fù)債在先，負(fù)債 按到期日由近到遠(yuǎn) 排列： “ 短期借款 ” 、 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 等需要在一年 以內(nèi)或者長于一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的流動(dòng)負(fù)債排在前面， “ 長期借款 ” 等在一年以上或者長于一年的一個(gè)營業(yè)周期以上才需償還的長期負(fù)債排在后面。 所有者權(quán)益在后， 按留在企業(yè)的永久性程度由大到小排列 ： “ 實(shí)收資本（或股本） ” 在前， “ 未分配利潤 ” 在最后。 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì) =負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡，即 “ 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 ” 。資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式如表 1 所示。 【例題 3 單選題】資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)（ ）財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。 A.某一特定日期 B.一定時(shí)期內(nèi) C.某一年份內(nèi) D.某一月份內(nèi) 答案 A Su.15 第 37 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 37 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 【例題 4 判斷題】企業(yè)的賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表左側(cè)資產(chǎn)項(xiàng)目是按金額大小排列的。（ ） 答案 【例題 5 單選題】依照我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表采用的格式為（ ）。 A.單步報(bào)告式 B.多步報(bào)告式 C.賬戶式 D.混合式 答案 C 【例題 6 單選題】在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)按照其流動(dòng)性排列時(shí)，下列排列方法正確的是（ ）。 A.存貨、無形資產(chǎn)、貨幣資金、交易性金融資產(chǎn) B.交易性金融資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)、貨幣資金 C.無形資產(chǎn)、貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、存貨 D.貨幣資金、交 易性金融資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn) 答案 D 三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 （一）資產(chǎn)負(fù)債的資料來源（了解） 通常，資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列 “ 年初數(shù) ”“ 期末數(shù) ” 兩欄。其中： 1.資產(chǎn)負(fù)債表的 “ 年初數(shù) ” 欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù) 上年末 資產(chǎn)負(fù)債表的 “ 期末數(shù) ” 欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年不一致，則應(yīng)對(duì)上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。 2.資產(chǎn)負(fù)債表的 “ 期末數(shù) ” 欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿填列： （ 1）根據(jù)總賬科目余額填列 直接根據(jù)總賬科目期末余額填列 如 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 、 “ 短期借款 ” 等項(xiàng)目。 根據(jù)幾個(gè)總賬科目期末余額計(jì)算填列 如 “ 貨幣資金 ” 項(xiàng)目，需根據(jù) “ 庫存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 其他貨幣資金 ” 三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。 （ 2） 根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列 如 “ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目，需要根據(jù) “ 應(yīng)收賬款 ” 和 “ 預(yù)收賬款 ” 兩個(gè)科目分別所屬的 明細(xì)科目期末借方余額 計(jì)算填列（ 原因：均為銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生 ）； 如 “ 應(yīng)付賬款 ” 項(xiàng)目，需要根據(jù) “ 應(yīng)付賬款 ” 和 “ 預(yù)付賬款 ” 兩個(gè)科目分別所屬的 明細(xì)科目期末貸方余額 計(jì)算填列（ 原因：均為采購環(huán)節(jié)產(chǎn)生 ）。 （ 3） 根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì) 算填列 如 “ 長期借款 ” 項(xiàng)目，需要根據(jù) “ 長期借款 ” 總賬科目余額扣除其所屬明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期的長期借款部分分析計(jì)算填列。 （ 4） 根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列 如 “ 固定資產(chǎn) ” 項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù) “ 固定資產(chǎn) ” 科目的期末余額，減去 “ 累計(jì)折舊 ” 和 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 科目期末余額后的凈額填列。 （ 5） 綜合運(yùn)用上述方法分析填列 如 “ 存貨 ” 項(xiàng)目，需要根據(jù) “ 在途物資 ” 、 “ 材料采購 ” 、 “ 材料成本差異 ” 、 “ 原材料 ” 、“ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 庫存商品 ” 等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ”Su.15 第 38 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 38 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 科目余額后的凈額填列。 【 例題 7 單選題】某企業(yè)會(huì)計(jì)年度的期末應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬戶借方余額之和為 500 800元，所屬明細(xì)賬戶貸方余額之和為 9 800 元，總賬為借方余額 491 000 元。則在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表 “ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目所填列的數(shù)額為（ ）。 A.500 800 元 B.9 800 元 C.491 000 元 D.510 600 元 答案 A （二）資產(chǎn)負(fù)債各項(xiàng)目的填列方法（簡單看看） 第三節(jié) 利潤表 一、利潤表的概念和意義 （一）利潤表的概念 利潤表 ，是反映企業(yè)在 一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果 的報(bào)表。 （二）利潤表的意義 通過利潤表可以從總體上了 解企業(yè)收入、成本和費(fèi)用及凈利潤（或虧損）的實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情況；同時(shí)，通過利潤表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字（本月數(shù)、本年累計(jì)數(shù)、上年數(shù)），可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況。 【例題 8 判斷題】利潤表是反映企業(yè)一定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。（ ） 答案 二、利潤表的格式（較重要） 1.利潤表由表頭、表身和表尾等部分組成。 表身部分為利潤表的主體和核心 。 2.利潤表的格式主要有 多步式 利潤表和 單步式 利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用 多步式 。 3.多步式利潤表的主要編制步驟和內(nèi)容 如下： （ 1）第一步，計(jì)算 營業(yè)利潤 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 -營業(yè)成本 -營業(yè)稅金及附加 -銷售費(fèi)用 -管理費(fèi)用 -財(cái)務(wù)費(fèi)用 -資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)收益（ -公允價(jià)值變動(dòng)損失） +投資收益（ -投資損失） 其中營業(yè)收入由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。 （ 2）第二步，計(jì)算 利潤總額 利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入 -營業(yè)外支出 （ 3）第三步，計(jì)算 凈利潤 凈利潤 =利潤總額 -所得稅費(fèi)用 【例題 9 多選題】以下選項(xiàng)正確的有（ ）。 A.凈利潤利潤總額 -所得稅費(fèi)用 B.營業(yè)利潤營業(yè)收入 -營業(yè)成本 -營業(yè)稅金及附加 -銷售費(fèi)用 -管理費(fèi)用 -財(cái)務(wù)費(fèi)用 -資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)收益 +投資收益 C.營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 D.營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本 +營業(yè)稅金及附加 答案 ABC 【例題 10 單選題】企業(yè)本月利潤表中的營業(yè)收入為 450 000 元，營業(yè)成本為 216 000 元，Su.15 第 39 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 39 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 營業(yè)稅金及附加