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Su.15 第 1 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 1 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 浙江會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)筆記精裝整理(下) 第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則 一、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容 各種賬簿都具備以下基本內(nèi)容: 1.封面。主要用來標(biāo)明賬簿名稱,如總分類賬、各種明細(xì)分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。 至少 4 本簿 2.扉頁。主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表(活頁賬、卡片賬在裝訂成冊(cè)后,填寫賬簿啟用經(jīng)管人員一覽表(賬簿啟用登記表),格式參見教材)。 3.賬頁。是賬簿用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的載體,包括賬戶的 名稱 、登記賬戶的 日期欄 、 憑證種類和號(hào)數(shù)欄 、 摘要欄 (記錄 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明)、 金額欄 (記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額增減變動(dòng)情況)、總頁次和分戶頁次等基本內(nèi)容。 想一張賬頁 應(yīng)收賬款明細(xì)賬 明細(xì)科目:乙公司 Su.15 第 2 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 2 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 20 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 種類 編號(hào) 3 l 期初余額 借 5000 12 銀收 3 收到乙公司貨款 4 000 借 1 000 二、會(huì)計(jì)賬簿的啟用 在啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)在 賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱,并在賬簿扉頁上附啟用表,表內(nèi)詳細(xì)載明:單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號(hào)、賬簿頁數(shù)、啟用日期、記賬人員和會(huì)計(jì)主管人員姓名,并加蓋有關(guān)人員的簽章和單位公章。 無賬戶名稱 更換記賬人員時(shí),應(yīng)辦理交接手續(xù),在交接記錄內(nèi)填寫交接日期和交接人員姓名并簽章。啟用訂本式賬簿,應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù),不得跳頁、缺號(hào)。使用活頁式賬頁,應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào),并須定期裝訂成冊(cè);裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編號(hào)頁碼,另加目錄,記錄每個(gè)賬戶的名稱和頁次。 三、會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則 1.登記會(huì)計(jì)賬 簿時(shí),應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi),做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。 賬簿記錄中的日期,應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期。 2.賬簿登記完畢后,要在記賬憑證上簽名或者蓋章,并在記賬憑證的 “ 過賬 ” 欄內(nèi)注或畫“” ,表示已經(jīng)記賬完畢, 避免重記、漏記 。 3.賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭瘛2灰獙憹M格, 一般應(yīng)占格距的 1/2。方便更正,同時(shí)也方便查賬工作。 4.為了保持賬簿記錄的持久性,防止涂改,登記賬簿必須使用 藍(lán)黑墨水或碳素墨水 書寫,不得使用圓珠筆(銀行的復(fù) 寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。 5.在下列情況下,可以用 紅色墨水 記賬:(重要) ( 1) 按照紅字沖賬的記賬憑證,沖銷錯(cuò)誤記錄; Su.15 第 3 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 3 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 ( 2) 在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中,登記減少數(shù); ( 3) 在三欄式賬戶的余額欄前,如未印明余額方向的,在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額; ( 4)根據(jù)國 家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的 規(guī)定 可以用紅字登記的 其他 會(huì)計(jì)記錄。 由于會(huì)計(jì)中的紅字表示負(fù)數(shù),因而除上述情況外,不得用紅色墨水登記賬簿。 6.在登記各種賬簿時(shí),應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記, 不得隔頁、跳行 。如無意發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象,應(yīng)在空頁、空行處用紅色墨水 劃 對(duì)角 線注銷 , 或者注明 “ 此頁空白 ” 或 “ 此行空白 ” 字樣,并由記賬人員簽名或者簽章 。 7. 凡需要結(jié)出余額的賬戶,結(jié)出余額后,應(yīng)當(dāng)在 “ 借或貸 ” 欄目內(nèi)注明 “ 借 ” 或 “ 貸 ” 字樣,以示余額的方向;對(duì)于沒有余額的賬戶,應(yīng)在 “ 借或貸 ” 欄內(nèi)寫 “ 平 ” 字,并在 “ 余額 ”欄用 “0” 表示?,F(xiàn)金日記賬和銀 行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。 表方向 每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額,寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi),并在摘要欄內(nèi)注明 “ 過次頁 ” 和 “ 承前頁 ” 字樣;也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi),并在摘要欄內(nèi)注明 “ 承前頁 ” 字樣, 以保持賬簿記錄的連續(xù)性 ,便于對(duì)賬和結(jié)賬。 ( 1)對(duì)需要結(jié)計(jì) 本月 發(fā)生額的賬戶,結(jié)計(jì) “ 過次頁 ” 的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為 自本月初起 至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù); ( 2)對(duì)需要結(jié)計(jì) 本年 累計(jì)發(fā)生額的賬戶,結(jié)計(jì) “ 過次頁 ” 的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為 自年初起 至本頁末止的累計(jì)數(shù); ( 3) 對(duì)既 不需要結(jié)計(jì) 本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶,可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。 【例題 8 單選題】下列做法中,不符合會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則的是( )。 A.使用圓珠筆登賬 B.賬簿中書寫的文字和數(shù)字一般應(yīng)占格距的 1/2 C.登記后在記賬憑證上注明已經(jīng)登賬的符號(hào) D.按賬簿頁次順序連續(xù)登記,不得跳行隔頁 答案 A Su.15 第 4 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 4 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 【例題 9 多選題】登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)下列說法正確的有( )。 A.一律使用藍(lán)黑墨水鋼筆書寫 B.月末結(jié)賬劃線可用紅色墨水筆 C.在某些特定條件下可使用鉛筆 D.在規(guī)定范圍內(nèi)可以使用紅色墨水 答 案 BD 第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法 一、日記賬的格式和登記方法 (一)現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法 1.現(xiàn)金日記賬的格式。現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿,其格式 有三欄式和多欄式兩種。無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬,都必須使用訂本賬 。 2.現(xiàn)金日記賬的登記方法。(了解) 現(xiàn)金日記賬由 出納人員 根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證, 按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記 ,并根據(jù) “ 上日余額 +本日收入一本日支出 =本日余額 ” 期初余額 + 本期增加 本期減少 =期末余額 的公式,逐日結(jié)出現(xiàn)金余額,與庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì),以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。 ( 1)三欄式現(xiàn)金日記賬的具體登記方法如下: 日期欄:系指記賬憑證的日期,應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致。 憑證欄:系指登記入賬的收付款憑證的種類和編號(hào),如: “ 現(xiàn)金收(付)款憑證 ” ,簡寫為 “ 現(xiàn)收(付) ” ; “ 銀行存款收(付)款憑證 ” ,簡寫為 “ 銀收(付) ” 。憑證欄還應(yīng)登記記憑證的編號(hào)數(shù), 以便于查賬和核對(duì) 。 摘要欄:摘要說明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字要簡練,但要能說明問題。 對(duì)方科目欄:系指現(xiàn)金收入的來源科目或支出的用途科 目。如銀行提取現(xiàn)金,其來源科目(即對(duì)方科目)為 “ 銀行存款 ” 。其作用在于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。 收入、支出欄(或借方、貸方):系指現(xiàn)金實(shí)際收付的金額。每日終了,應(yīng)分別計(jì)算現(xiàn)金收入和付出的合計(jì)數(shù),結(jié)出余額,同時(shí)將余額與出納員的庫存現(xiàn)金核對(duì),即通常說的 “ 日清 ” 。如賬款不符應(yīng)查明原因,并記錄備案。月終同樣要計(jì)算現(xiàn)金收、付和結(jié)存的合計(jì)數(shù),通常稱為 “ 月結(jié) ” 。 ( 2)在實(shí)際工作中,如果收付業(yè)務(wù)較多需要設(shè)多欄式現(xiàn)金日記賬,一般常把現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和支出業(yè)務(wù)分設(shè) “ 現(xiàn)金收入日記賬 ” 和 “ 現(xiàn)金支出日記賬 ” 兩本賬。 其中:現(xiàn)金收入日 記賬按對(duì)應(yīng)的 貸方科目設(shè)置專欄 ,另設(shè) “ 支出合計(jì) ” 欄和 “ 結(jié)余 ” 欄; 現(xiàn)金支出日記賬則只按支出的對(duì)方科目 (借方)設(shè)專欄 ,不設(shè) “ 收入合計(jì) ” 欄和 “ 結(jié)余 ” 欄。 表 1 現(xiàn)金收入日記賬 第 頁 200 年 收款憑證 貸方科目 月 日 字 號(hào) 摘 要 銀行存款 其他應(yīng) 收款 營業(yè)外 收入 收入 合計(jì) 支出 合計(jì) 余額 7 1 月初余額 1500 2 銀付 l 從銀行提現(xiàn) 800 800 Su.15 第 5 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 5 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 2 轉(zhuǎn)記 500 1800 5 轉(zhuǎn)記 100 1700 6 現(xiàn)收 5 出售廢舊物資 80 80 1780 6 現(xiàn)收 6 差旅費(fèi)余額交回 50 50 1830 表 2 現(xiàn)金支出日記賬 第 頁 200 年 付款憑證 結(jié)算憑證 借方科目 月 日 字 號(hào) 摘 要 種類 號(hào)數(shù) 其他應(yīng)收款 管理費(fèi)用 支出合計(jì) 7 2 現(xiàn)付 2 預(yù)支差旅費(fèi) 500 500 5 現(xiàn)付 3 購買辦公用品 100 600 借貸方分設(shè)的多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法是: ( 1)先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬,根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬; ( 2)每日營業(yè)終了,根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計(jì)的支出合計(jì)數(shù),一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“ 支出合計(jì) ” 欄中,并結(jié)出當(dāng)日余額。 (二)銀行存款日記賬的格式和登記方法 銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行 開立的賬戶和幣種分別設(shè)置, 每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬 。由出納員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證,按時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。每日結(jié)出存款余額。 1.銀行存款日記賬的格式。銀行存款日記賬的格式與現(xiàn)金日記賬相同, 既可以采用三欄式,也可以采用多欄式,但必須都使用訂本賬。 2.銀行存款日記賬的登記方法。銀行存款日記賬的登記方法也與現(xiàn)金記賬的登記方法基本相同。其登記方法如下: ( 1)日期欄:系指記賬憑證的日期。 ( 2)憑證欄:系指登記入賬的收付款憑證的種類和編號(hào)(與現(xiàn)金日記賬的登記方法一致)。 ( 3)對(duì)方科目 :系指銀行存款收入的來源科目或支出的的用途科目。如開出支票一張支付購料款 ,其支出的用途科目(即對(duì)方科目)為 “ 材料采購 ” 科目,其作用在于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。 ( 4)摘要欄:摘要說明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字要簡練,但能概括說明問題。 現(xiàn)金支票號(hào)數(shù)和轉(zhuǎn)賬支票號(hào)數(shù)欄:如果所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是以支票付款結(jié)算的,應(yīng)在這兩欄內(nèi)填寫的支票號(hào)數(shù),以使與開戶銀行對(duì)賬。 ( 5)收入、支出欄:系指銀行存款實(shí)際收付的金額。每日終了,應(yīng)分別計(jì)算銀行存款收入和支出的合計(jì)數(shù),結(jié)算出余額,做到日清;月終應(yīng)計(jì)算出銀行存款全月收入、支出 的合計(jì)數(shù),做到月結(jié)。 二、總分類賬的格式和登記方法 (一)總分類賬的格式 總分類賬,簡稱總賬,它是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿。總賬中的賬頁是按總賬科目(一級(jí)科目)開設(shè)的總分類賬戶。應(yīng)用總分類賬,可以為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供所需的資料。每一企業(yè)都應(yīng)設(shè)置總分類賬。 總分類賬最常用的格式為三欄式、訂本賬。 (二)總分類賬的登記方法 Su.15 第 6 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 6 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 總分類賬可以根據(jù) 記賬憑證逐筆登記 ,也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的 科目匯總表 或 匯總記賬憑證 等登記。 三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法 (一)明細(xì)分類賬的格式 明細(xì)分類賬是根據(jù)二級(jí) 賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁,分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿。 它所提供的資料也是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的重要依據(jù)。 其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式(或稱平行式)等多種。 1.三欄式明細(xì)分類賬。三欄式明細(xì)分類賬是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目,用以分類核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),提供詳細(xì)核算資料的賬簿,其格式與三欄式總賬格式相同。三欄式明細(xì)賬適用于 只進(jìn)行金額核算 的資本、債權(quán)、債務(wù)類賬戶,如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等賬戶。 表 3 應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬 會(huì)計(jì)科目:應(yīng)付賬款 明細(xì)科目: A 公司 200 年 憑證 摘 要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 1 1 期初余額 貸 10000 10 銀付 5 償還前期貸款 10000 平 15 轉(zhuǎn) 9 購買材料 8000 貸 8000 2.多欄式明細(xì)分類賬。多欄式明細(xì)分類賬是將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目 合并在一張賬頁上 進(jìn)行登記,即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內(nèi) 按照明細(xì)項(xiàng)目設(shè)若干專欄 。多欄式明細(xì)分類賬 適用于收入、成本、費(fèi)用、利潤和利潤分配明細(xì)賬的核算 。 在實(shí)際工作中,成本費(fèi)用 類科目的明細(xì)賬,可以只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄,貸方發(fā)生額由于每月發(fā)生的筆數(shù)很少,可以在借方直接用紅字沖銷。 3.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬其借方(收入)、貸方(發(fā)出)和余額(結(jié)存)都分別設(shè)有 數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)專欄 。該明細(xì)賬 適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的存貨類賬戶。 4.橫線登記式明細(xì)分類賬。橫線登記式明細(xì)分類賬是采用橫線登記,即 將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在同一行 ,從而可依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記 是否齊全來判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況 。這種明細(xì)賬實(shí)際上 也是一種多欄式明細(xì)賬 , 適用于登記材料采購業(yè)務(wù)、 應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù) 。 (二)明細(xì)分類賬的登記方法 不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬,可根據(jù)管理需要,依據(jù) 記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記 。 固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬 應(yīng) 逐日逐筆登記 ; 庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬 可以 逐筆登記, 也可 定期匯總登記 。 【例題 10 多選題】銀行存款日記賬可以采用的賬頁格式有( )。 A.三欄式 B.多欄式 C.數(shù)量金額式 Su.15 第 7 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 7 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 D.橫線登記式 答案 AB 【例題 11 多選題】下列賬簿中,一般采用多欄式的有( )。 A.收入明細(xì)賬 B.債權(quán)明細(xì)賬 C.費(fèi)用明細(xì)賬 D.債務(wù)明細(xì)賬 答案 AC 【例題 12 多選題】下列應(yīng)逐日逐筆登記明細(xì)賬的有( )。 A.原材料 B.應(yīng)收賬款 C.應(yīng)付賬款 D.管理費(fèi)用 答案 BC 第四節(jié) 對(duì)賬(較重要) 對(duì)賬 就是核對(duì)賬目,是指對(duì)賬簿、賬戶記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。通過對(duì)賬,應(yīng)當(dāng)做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。 對(duì)賬的內(nèi)容一般包括 賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì) 幾個(gè)方面。 一、賬證核對(duì) 賬證核對(duì) 是指核對(duì)會(huì)計(jì) 賬簿 記錄 與原始憑證、記賬憑證 的 時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容 會(huì)計(jì)憑證 金額 是否一致, 記賬方向(二者都有的項(xiàng)目) 是否相符。日記賬應(yīng)與收、付款憑證相核對(duì),總賬應(yīng)與記賬憑證相核對(duì),明細(xì)賬應(yīng)與記賬憑證或原始憑證相核對(duì)。 二、賬賬核對(duì) 賬賬核對(duì) 是指核對(duì) 不同會(huì)計(jì)賬簿之間 的賬簿記錄是否相符。具體核對(duì)的內(nèi)容包括: 1.總 分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對(duì)。(體現(xiàn)了試算平衡) 資產(chǎn)類賬戶的余額應(yīng)等于權(quán)益類賬戶的余額,或總賬全部賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)應(yīng)與貸方期末余額合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 2.總 分類賬簿 與所屬明細(xì) 分類賬簿核對(duì)。(體現(xiàn)了平行登記) 總賬賬戶的期末余額應(yīng)與所屬明細(xì)分類賬戶期末余額之和核對(duì)相符。 3.總 分類賬簿與 序時(shí) 賬簿核對(duì)。 現(xiàn)金日記 賬和銀行存款日記賬期末余額應(yīng)分別同有關(guān)總分類賬戶的期末余額核對(duì)相符。 4.明細(xì) 分類賬簿 之間 的核對(duì)。 會(huì)計(jì)部門各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的期末余額應(yīng)與財(cái)產(chǎn)物資保管或使用部門有關(guān)明細(xì)賬的期末余額核對(duì)相符。 三、賬實(shí)核對(duì) 賬實(shí)核對(duì) 是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等 賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間 核對(duì)。 1.現(xiàn)金 日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符 Su.15 第 8 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 8 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 現(xiàn)金日記賬賬面余額應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù) 逐日 核對(duì)相符(每天)。 2.銀行存款 日記賬賬面余額與 銀行對(duì)賬單 的余額是否相符 銀行存款日記賬的賬面余額與銀行送來的對(duì)賬單定期核對(duì)相符(一般至少每月一次) 。 3.各項(xiàng) 財(cái)產(chǎn)物資 明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符 各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資(原材料、庫存商品等存貨及固定資產(chǎn)等)明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù) 定期 核對(duì)相符。 4.有關(guān) 債權(quán)債務(wù) 明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符 各種應(yīng)收、應(yīng)付、應(yīng)交款明細(xì)賬的期末余額應(yīng)與債務(wù)、債權(quán)單位的賬目核對(duì)相符;與上下級(jí)單位、財(cái)政和稅務(wù)部門的撥繳款項(xiàng)也應(yīng) 定期 核對(duì)無誤。 【例題 多選題】對(duì)賬的內(nèi)容一般包括( )。 A.賬證核對(duì) B.賬賬核對(duì) C.賬實(shí)核對(duì) D.賬表核對(duì) 答案 ABC 解析 對(duì)賬之后且更正錯(cuò)誤后才能結(jié)賬,結(jié)賬后 才能做報(bào)表,即做報(bào)表在對(duì)賬之后,故對(duì)賬內(nèi)容不包括賬表核對(duì)。 【例題 單選題】下列不屬于賬賬核對(duì)的是( )。 A.明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì) B.總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì) C.總分類賬簿與序時(shí)賬簿之間的核對(duì) D.會(huì)計(jì)賬簿與原始憑證之間的核對(duì) 答案 D 第五節(jié) 錯(cuò)賬更正方法(主要注意適用范圍) 如果賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤,必須按照規(guī)定的方法予以更正, 不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡,不準(zhǔn)重新抄 。錯(cuò)賬更正方法通常有 劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法 等幾種。 一、劃線更正法 劃線更正法又稱 紅線 更正法。 適用范圍:在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤, 而記賬憑證沒有錯(cuò)誤 ,可以采用劃線更正法。 更正時(shí),可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線,在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字,并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字,應(yīng)全部劃紅線更正,不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤,可只劃去錯(cuò)誤的部分。 【例題】某賬簿記錄中,將 128.50 元誤記為 l25.80 元。 更正方法為:不能只劃去其中的 “5.80” ,改為 “8.50” ;而是應(yīng)當(dāng)把 “l(fā)25.80” 全部用紅線劃去,并在其上方寫上 “128.50” 。即 128.50 Su.15 第 9 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 9 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 注:記賬規(guī)則中 規(guī)定,書寫一般只占格距的 1/2。 二、紅字更正法 紅字更正法是指用 紅字 沖銷原有錯(cuò)誤的賬戶記錄或憑證記錄,以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。 適用范圍通常有兩種情況: 1.記賬后在當(dāng)年內(nèi) 發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤 ,導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤,可以采用紅字更正法。 更正方法是:記賬憑證會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤時(shí),用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證,以示注銷原記賬憑證,然后用藍(lán)字填寫一張 正確 的記賬憑證,并據(jù)以記賬。 注:每一張記賬憑證都要以其登記賬簿,即只要有記賬憑證就得記賬。 【例題】某企業(yè)以銀行存款購買 A 材料 3000 元 ,材料已驗(yàn)收入庫。在填制記賬憑證時(shí),誤作貸記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 科目,并已據(jù)以登記入賬。會(huì)計(jì)分錄如下: 借:原材料 3000 貸:庫存現(xiàn)金 3000 更正時(shí),用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證,以沖銷原錯(cuò)誤記錄。會(huì)計(jì)分錄如下: 借:原材料 貸: 庫存現(xiàn)金 然后,用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下: 借:原材料 3000 Su.15 第 10 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 10 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 貸:銀行存款 3000 2.會(huì)計(jì)科目無誤而所記金額 大于 應(yīng)記金額,從而引起記賬錯(cuò)誤 ,可以采用紅字更正法。 更正方法是:記賬憑證會(huì)計(jì)科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額時(shí),按 多記的 金額(即差額) ,用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證,以 沖銷多記 的金額,并據(jù)以記賬。 【例題】某企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 30000 元,備發(fā)工資。誤作下列記賬憑證,并已登記入賬。 借:庫存現(xiàn)金 50000 貸:銀行存款 50000 發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后,應(yīng)將多記的金額用紅字作與上述科目相同會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄如下: 借:庫存現(xiàn)金 貸:銀行存款 三、補(bǔ)充登記法 適用范圍:補(bǔ)充登記法是在記賬后發(fā)現(xiàn) 記賬憑證填寫的會(huì)計(jì)科目無誤,只是所記金額 小于 應(yīng)記金額時(shí) ,所采用的一種更正方法。 具體更正方法是:按 少記的金額(即差 額)用藍(lán)字 編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證,以補(bǔ)充少記的金額,并據(jù)以記賬。 【例題】接受外單位投入資金 l80000 元,已存入銀行。在填制記賬憑證時(shí),誤將其金額寫為 l50000 元,并已登記入賬。 借:銀行存款 l50000 貸:實(shí)收資本 l50000 發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后,應(yīng)將少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證,登記入賬: 借:銀行存款 30000 貸:實(shí)收資本 30000 總結(jié):會(huì)計(jì)賬簿錯(cuò)誤更正 1.記賬憑證沒錯(cuò),只是過錯(cuò)賬 劃線更正法 2.記賬憑證錯(cuò)誤 導(dǎo)致賬簿錯(cuò)誤(基本同記賬憑證更正,只是多了登賬的步驟) ( 1)科目、方向等文字錯(cuò)或只是借貸方金額同時(shí)多記 紅字更正法 ( 2)只是借貸方金額同時(shí)少記 補(bǔ)充登記法 【例題 判斷題】如果在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤,而記賬憑證沒有錯(cuò)誤,則可采用劃線更正法,也可采用紅字更正法。( ) 答案 第六節(jié) 結(jié)賬 結(jié)賬 就是在 會(huì)計(jì)期末(月末、季末、年末) 將本期內(nèi)所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 全部登記入賬以后 ,計(jì)算出本期發(fā)生額和期末余額 。 結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面: 一是結(jié)清各種損益類賬戶,并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤; 二是 結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶,分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和余額。 Su.15 第 11 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 11 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 一、結(jié)賬的程序 1.將本期 發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng) 全部登記入賬,并保證其正確性; 有原始憑證的 2.根據(jù) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 的要求, 調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng) ,合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用; 3.將 損益類科目轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 科目,結(jié)平所有損益類科目; 4.結(jié)算出 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目 的本期發(fā)生額和余額,并結(jié)轉(zhuǎn)下期。 二、結(jié)賬的方法 1.對(duì) 不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額 的賬戶,每次記賬以后,都要 隨時(shí)結(jié)出余額 ,每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時(shí),只需要在最后一筆 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下 通欄劃單紅線 ,不需要再結(jié)計(jì)一次余額。 2.現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬 ,每月結(jié)賬時(shí),要 結(jié)出本月發(fā)生額和余額 ,在摘要欄內(nèi)注明 “ 本月合計(jì) ” 字樣,并在下面 通欄劃單紅線 。 3.需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶 ,每月結(jié)賬時(shí),應(yīng)在 “ 本月合計(jì) ” 行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額,登記在月份發(fā)生額下面,在摘要欄內(nèi)注明 “ 本年累計(jì) ” 字樣,并在下面 通欄劃單紅線 。 l2 月末 的 “ 本年累計(jì) ” 就是全年累計(jì)發(fā)生額,全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線 。 注:以上 3 條是對(duì)明細(xì)賬或日記賬的要求 ,第 4 條是對(duì)總賬的要求。 4.總賬 賬戶 平時(shí)只需結(jié)出月末余額 。 年終結(jié)賬時(shí) ,將所有總賬賬戶 結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額 ,在摘要欄內(nèi)注明 “ 本年合計(jì) ” 字樣,并在合計(jì)數(shù)下 通欄劃雙紅線 。 5.年度終了結(jié)賬時(shí),有余額的賬戶,要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年,并在摘要欄注明 “ 結(jié)轉(zhuǎn)下年 ” 字樣;在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額,并在摘要欄注明 “ 上年結(jié)轉(zhuǎn) ” 字樣 。 總結(jié):只有 12 月末即年底才需要?jiǎng)濍p紅線 【例題 判斷題】對(duì)需要按月進(jìn)行月結(jié)的賬簿,結(jié)賬時(shí),應(yīng)在 “ 本月合計(jì) ” 字樣下面通欄劃單紅線,而不是劃雙紅線。( ) 答案 第七節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管 一、會(huì)計(jì)賬簿的更換 會(huì)計(jì)賬簿的更換 通常在新會(huì)計(jì)年度建賬時(shí) 進(jìn)行。 一般來說,總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次 。但 有些財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬 由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多,更換新賬,重抄一遍的工作量較大,因此, 可以不必每年度更換一次。各種備查賬簿也可以連續(xù)使用 。 二、會(huì)計(jì)賬簿的保管 年度終了,各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬戶,一般都要把舊賬 送交總賬會(huì)計(jì) 集中統(tǒng)一管理。會(huì)計(jì)賬簿 暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管一年 ,期滿之后,由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門編造清冊(cè)移交本單位的檔案部門保管 。 【例題 判斷題】年度終了,各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬后,一般都要把舊賬送交主辦會(huì)計(jì)集中統(tǒng)一管理。( ) Su.15 第 12 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 12 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 答案 解析 只是暫由 本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管一年,期滿之后,由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門編造清冊(cè)移交本單位的檔案部門保管。 第七章 財(cái)務(wù)處理程序 第 一 節(jié) 賬務(wù)處理程序的意義和種類 一、賬務(wù)處理程序的意義 賬務(wù)處理程序 ,也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式,是指 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式 。包括: 會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式,會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法,由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分 類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等 。 科學(xué)、合理地 選擇適用于本單 位的賬務(wù)處理程序,對(duì)于提高會(huì)計(jì)核算工作效率,保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量,有效地組織會(huì)計(jì)核算具有重要意義。 二、賬務(wù)處理程序的種類 在我國,常用的賬務(wù)處理程序主要有: 1.記賬憑證 賬務(wù)處理程序; 2.匯總記賬憑證 賬務(wù)處理程序; 3.科目匯總表 賬務(wù)處理程序。 上述三種財(cái)務(wù)處理程序的主要不同之處在于:登記總分類賬的依據(jù)和程序不同,與此相適應(yīng),總分類賬的格式也不同;其他程序基本相同,包括:編匯總原始憑證、記賬憑證,登日記賬、明細(xì)賬,賬賬核對(duì),編報(bào)表。 第二 節(jié) 不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容 一、記賬憑證賬務(wù)處理程序 (一)基本內(nèi)容 記賬憑證賬務(wù)處理程序 是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證,然后 直接根據(jù)每一張記賬憑證逐筆登記總分類賬 的一種賬務(wù)處理程序。 其特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它 是最基本的賬務(wù)處理程序 。在這一程序中,記賬憑證可以是通用記賬憑證,也可以分設(shè)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。需要設(shè)置的賬簿一般包括:現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬和總分類賬,其中 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式 , 明細(xì) 分類賬根據(jù)需要采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式 。 其一般程序是: 1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證; 2.根據(jù)原始憑證 或 匯總原始憑證,編制記賬憑證; 3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬; 4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細(xì)分類賬; 5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬 ; 6.期末,現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符; Su.15 第 13 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 13 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 7.期末,根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄,編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 (二)優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)點(diǎn) :直接根據(jù)記賬憑證登記總賬, 簡單明了,易于理解, 總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況 。 缺點(diǎn) : 登記總分類賬的工作量較大。對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多,經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè),總分類賬的登記工作過于繁重 。 適用范圍 : 規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少 的單位。 二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 (一)基本內(nèi)容 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證,定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證,再 根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬 的一種賬務(wù)處理程序。 其特點(diǎn)是:定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑 證,再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。在這一程序中,除設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外,還應(yīng)設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證,賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。 其一般程序是: 1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證; 2.根據(jù)原始憑證 或 匯總原始憑證,編制記賬憑證; 3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬; 4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細(xì)分類賬; 5.根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證 ; 6.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬 ; 7.期末,現(xiàn)金日記 賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符; 8.期末,根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄,編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 (二)優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)點(diǎn) :減輕了登記總分類賬的工作量, 便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 。 缺點(diǎn) : 按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證,不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工,當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí),編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大 。 適用范圍 : 規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多 的單位。 三、科目匯總表賬務(wù)處理程序 (一)基本內(nèi)容 科目匯總表賬務(wù)處理程序 又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序,它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表,再 根據(jù)科 目匯總表登記總分類賬 的一種賬務(wù)處理程序。 科目匯總表是根據(jù)記賬憑證匯總而成的。其特點(diǎn)是編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬。其記賬憑證、賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。 科目匯總表賬務(wù)處理程序的一般程序是: 1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證; 2.根據(jù)原始憑證 或 匯總原始憑證,編制記賬憑證; 3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬; 4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細(xì)分類賬; Su.15 第 14 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 14 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 5.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表 ; 6.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬 ; 7.期末,現(xiàn)金 日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符; 8.期末,根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄,編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 注意: 1.對(duì)于 3 種賬務(wù)處理程序來說,編匯總原始憑證都不是必須的,即可編可不編; 2.編資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表只依據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄。 (二)優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)點(diǎn) :可以簡化總分類賬的登記工作,減輕了登記總分類賬的工作量,并 可做到試算平衡 ,簡明易懂,方便易學(xué)。 缺點(diǎn) :科目匯總表 不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān) 系,不便于查對(duì)賬目。 適用范圍 :經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)較多 的單位。 (三)科目匯總表賬務(wù)處理程 序舉例 【例 8 1】甲公司 2008 年 2 月末的總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶科目余額如表 2、表 3 所示。 表 2 總分類賬戶余額表 2008 年 3 月 1 日 賬戶名稱 金額 賬戶名稱 金額 庫存現(xiàn)金 6 000 累計(jì)折舊 50 000 銀行存款 50 000 短期借款 50 000 原材料 4 000 長期借款 80 000 生產(chǎn)成本 20 000 實(shí)收資本 200 000 庫存商品 40 000 盈余公積 40 000 固定資產(chǎn) 300 000 合計(jì) 420 000 合計(jì) 420 000 表 3 明細(xì)分類賬戶余額表 賬戶名稱 金 額 原材料 A 材料 4 000 生產(chǎn)成本 X 產(chǎn)品 20 000 庫存商品 X 產(chǎn)品 30 000 甲公司 2008 年 3 月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下(假定除下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外,該公司未發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)): ( 1) 3 月 2 日,購入 A 材料 2 000 公斤,單價(jià) 8 元,價(jià)款共計(jì) 16 000 元,材料已驗(yàn)收入庫,貨款以銀行存款支付(不考慮增值)。 銀付 1# 借:原材料 A 材料 16 000 貸:銀行存款 16 000 ( 2) 3 月 8 日,李某出差預(yù)借差旅費(fèi) 5 000 元。 現(xiàn)付 1# 借:其他應(yīng)收款 李某 5 000 貸:庫存現(xiàn)金 5 000 ( 3) 3 月 10 日,銷售 X 產(chǎn)品 1000 件,單位售價(jià)是 50 元,共計(jì)價(jià)款 50000 元,貨物已發(fā)出,Su.15 第 15 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 15 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 價(jià)款收到存入銀行(不考慮增值稅)。 銀收 1# 借:銀行存款 50000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 50000 ( 4) 3 月 15 日,用現(xiàn)金支付銷售 X 產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi) 800 元。 借:銷售費(fèi)用 800 貸:庫存現(xiàn)金 800 ( 5) 3 月 20 日,為生產(chǎn) X 產(chǎn)品領(lǐng)用甲( A)材料 500 千克,單價(jià) 8 元,共計(jì) 4000 元。 借:生產(chǎn)成本 X 產(chǎn)品 4000 貸:原材料 A 材料 4000 ( 6) 3 月 25 日,李某出差報(bào)銷差旅費(fèi) 4500 元,歸還多余款 500 元。 借:管理費(fèi)用 4500 貸:其他應(yīng)收款 4500 借:庫存現(xiàn)金 500 貸:其他應(yīng)收款 500 ( 7) 3 月 31 日,以銀行存款支付本月的保險(xiǎn)費(fèi) 1200 元。 借:管理費(fèi)用 1200 貸:銀行存款 1200 ( 8) 3 月 31 日,以銀行存款支付借款利息 1800 元。 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1800 貸:銀行存款 1800 ( 9) 3 月 31 日,計(jì)提本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1000 元,應(yīng)交教育費(fèi)附加 500 元。 轉(zhuǎn) 3# 借:營業(yè)稅金及附加 1500 貸:應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1000 應(yīng)交教育費(fèi)附加 500 ( 10) 3 月 31 日,結(jié)轉(zhuǎn)已售 X 產(chǎn)品成本,已知 X 產(chǎn)品單位成本 30 元,成本共計(jì) 30000 元。 借:主營業(yè)務(wù)成本 30000 貸:庫存商品 X 產(chǎn)品 30000 ( 11) 3 月 31 日,將本月份主營業(yè)務(wù)收入 50000 元轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 貸方。 借:主營業(yè)務(wù)收入 50000 貸:本年利 潤 50000 Su.15 第 16 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 16 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 ( 12) 3 月 31 日,將本月份主營業(yè)務(wù)成本 30000 元轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 借方。 借:本年利潤 30000 貸:主營業(yè)務(wù)成本 30000 ( 13) 3 月 31 日,將本月發(fā)生的營業(yè)稅金及附加 1500,銷售費(fèi)用 800 元,財(cái)務(wù)費(fèi)用 1800元,管理費(fèi)用 5700 元轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 借方。 借:本年利潤 9800 貸:營業(yè)稅金及附加 1500 銷售費(fèi)用 800 管理費(fèi)用 5700 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1800 ( 14) 3 月 31 日,計(jì)算本月應(yīng)交所得稅 3060 元。 借:所得稅費(fèi)用 3060 貸:應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 3060 ( 15) 3 月 31 日,將本月所得稅 3060 元轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 借方。 借:本年利潤 3060 Su.15 第 17 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 17 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 貸:所得稅費(fèi)用 3060 ( 16) 3 月 31 日,結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 7140 元。 借:本年利 潤 7140 貸:利潤分配 未分配利潤 7140 2.根據(jù) 現(xiàn)金和銀行存款收付款憑證 , 逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 ,具體填制內(nèi)容分別見表 4 和表 5 所示。 表 4 現(xiàn)金日記賬 2008 年 憑證 摘要 對(duì)方科目 收入 付出 余額 月 日 字 號(hào) 3 1 8 15 25 現(xiàn)付 現(xiàn)付 現(xiàn)收 1 2 1 月初余額李某借差旅費(fèi) 支付銷售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi) 李某歸還多余差旅款 其他應(yīng)收款 銷售費(fèi)用 其他應(yīng)收款 500 5 000 800 6 000 1 000 200 700 3 31 本月合計(jì) 500 5 800 700 3.根據(jù) 原始憑證和記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬 (只列舉原材料、生產(chǎn)成本和其他應(yīng)收款的明細(xì)分類賬,其他從略) 表 5 銀行存款日記賬 三欄式 2008 年 憑證 摘要 對(duì)方科目 收入 付出 余額 月 日 字 號(hào) 3 l 2 10 31 31 銀付 銀收 銀付 銀付 l 1 2 3 月初余額 購入 A 材料 銷售 X 產(chǎn)品 支付保險(xiǎn)費(fèi) 支付借款利息 原材料 主營業(yè)務(wù)收入 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 50000 16000 1200 1800 50000 34000 84000 82800 81000 3 31 本月合計(jì) 50000 19000 81000 表 6 原材料明細(xì)分類賬 數(shù)量金額式 會(huì)計(jì)科目: A 材料 數(shù)量單位:公斤 Su.15 第 18 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 18 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 2008 年 憑證號(hào)數(shù) 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 字 號(hào) 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 3 1 2 20 銀付 轉(zhuǎn) l l 期初余額 購入 生產(chǎn)領(lǐng)用 2000 8 16000 500 8 4000 500 2500 2000 8 8 8 4000 20000 16000 2 28 本月合計(jì) 2000 16000 500 4000 2000 16000 表 7 生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬 多欄式 材料名稱 : X 產(chǎn)品 計(jì)量單位:件 2008 年 憑證號(hào)數(shù) 摘要 借方 合計(jì) 月 日 字 號(hào) 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 3 20 轉(zhuǎn) l 耗用材料 4 000 4 000 31 本月合計(jì) 4 000 4 000 表 8 其他應(yīng)收款明細(xì)分類賬 會(huì)計(jì)科目:李某 2008 年 憑證號(hào)數(shù) 摘要 借方 貸方 余額方向 余額 月 日 字 號(hào) 借或貸 3 8 25 25 現(xiàn)付 轉(zhuǎn) 現(xiàn)收 l 2 1 預(yù)借差旅費(fèi) 報(bào)銷差旅費(fèi) 交回現(xiàn)金 5000 4500 500 借 借 平 5000 500 0 2 28 本月合計(jì) 5000 5000 平 0 4.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表,如表 9 所示。 表 9 科目匯總表 2008 年 3 月 1 10 日 發(fā)生額 11 20 日 發(fā)生額 21 31 日 發(fā)生額 本月發(fā)生 額合計(jì) 賬頁 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 庫存現(xiàn)金 5 000 800 500 500 5 800 略 銀行存款 50 000 16 000 3 000 50 000 19 000 其他應(yīng)收款 5 000 5 000 5 000 5 000 原材料 16 000 4 000 16 000 4 000 庫存商品 30 000 30 000 應(yīng)交稅費(fèi) 4560 4 560 本年利潤 50 000 50 000 50 000 50 000 利潤分配 7 140 7 140 生產(chǎn)成本 4 000 4 000 主營業(yè)務(wù)收入 50 000 50 000 50 000 50 000 主營業(yè)務(wù)成本 30 000 30 000 30 000 30 000 營業(yè)稅金及附加 1 500 1 500 1 500 1 500 Su.15 第 19 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 19 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 銷售費(fèi)用 800 800 800 800 管理 費(fèi)用 5 700 5 700 5 700 5 700 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 800 1 800 1 800 1 800 所得稅費(fèi)用 3 060 3 060 3 060 3 060 合計(jì) 71 000 71 000 4 800 4 800 142 560 142 560 218 360 218 360 5.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬(一本訂本賬),具體登記情況如表 10 至表 32 所示。 表 10 總分類賬 會(huì)計(jì)科目: 庫存現(xiàn)金 2008 年 憑證 摘 要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 1 l0 20 31 科匯 科匯 科匯 1 1 1 上年結(jié)轉(zhuǎn) 1 l0 日發(fā)生額 11 20 日發(fā)生額 21 31 日發(fā)生額 500 5000 800 借 借 借 借 6000 1000 200 700 31 本月合計(jì) 500 5800 借 700 表 11 總分類賬 會(huì)計(jì)科目:銀行存款 2008 年 憑證 摘 要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 1 10 3l 科匯 科匯 1 1 月初余額 1 l0 日發(fā)生額 21 31 日發(fā)生額 50 000 16 000 3 000 借 借 借 50000 84000 81000 31 本月合計(jì) 50 000 19 000 借 81000 表 12 總分類賬 會(huì)計(jì)科目:其他應(yīng)收款 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 l l0 31 科匯 科匯 1 2 月初余額 1 l0 日發(fā)生額 21 31 日發(fā)生額 5 000 5 000 借 平 5000 0 31 本月合計(jì) 5 000 5 000 平 0 表 13 總分類賬 會(huì)計(jì)科目:原材料 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) Su.15 第 20 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 20 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 3 1 l0 20 科匯 科匯 l 1 月初余額 1 10 日發(fā)生額 11 20 日發(fā)生額 16000 4000 借 借 借 4000 20000 16000 3l 本月合計(jì) 16000 4000 借 16000 表 14 總分類賬 會(huì)計(jì)科目:庫存商品 2008 年 憑證 摘 要 借方 貸 方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 1 3l 科匯 1 月初余額 21 31 日發(fā)生額 30000 借 借 40000 10000 31 本月合計(jì) 30000 借 10000 表 15 總分類賬 會(huì)計(jì)科目:固定資產(chǎn) 2008 年 憑 證 摘 要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 1 月初余額 借 300 000 31 本月合計(jì) 借 300 000 表 16 總分類賬 會(huì) 計(jì)科目:累計(jì)折舊 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 1 月初余額 貸 50 000 3l 本月合計(jì) 貸 50 000 表 17 總分類賬 會(huì)計(jì)科目:短期借款 2008 年 憑證號(hào)數(shù) 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 1 月初余額 貸 50 000 31 本月合計(jì) 50 000 表 18 總分類賬 會(huì)計(jì)科目 :應(yīng)交稅費(fèi) 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 31 轉(zhuǎn) 3 21 31 日發(fā)生額 4 560 貸 4 560 31 本月合計(jì) 4 560 貸 4 560 Su.15 第 21 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 21 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 表 19 總分類賬 會(huì)計(jì)科目:長期借款 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 1 月初余額 貸 80000 31 本月合計(jì) 80000 表 20 總分類賬 會(huì)計(jì)科 目:實(shí)收資本 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 1 月初余額 貸 200000 31 本月合計(jì) 貸 200000 表 21 總分類賬 會(huì)計(jì)科目:盈余公積 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 1 月初余額 貸 40000 3l 本月合計(jì) 貸 40000 表 22 總分類賬 會(huì)計(jì)科目:本年利潤 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 31 科匯 l 21 3l 日發(fā)生額 50 000 50000 平 0 3l 本月合計(jì) 50 000 50000 平 0 表 23 總分類賬 會(huì)計(jì)科目:利潤分配 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 3l 科匯 l 21 31 日發(fā)生額 7 140 貸 7 140 31 本月合計(jì) 7 140 貸 7 140 表 24 總分類賬 會(huì)計(jì)科目:生產(chǎn)成本 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) Su.15 第 22 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 22 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 3 1 20 科匯 1 月初余額 11 21 日發(fā)生額 4 000 借 借 20 000 24 000 31 本月合計(jì) 4 000 借 24 000 以下為損益類賬簿,期初期末無余額 表 25 總分類賬 會(huì)計(jì)科目:主營業(yè)務(wù)收入 2008 年 憑 證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 10 31 科匯 科匯 1 l 1 l0 日發(fā)生額 21 31 日發(fā)生額 50 000 50 000 貸 平 50 000 0 31 本月合計(jì) 50 000 50 000 平 0 表 26 總分類賬 會(huì)計(jì)科目:主營業(yè)務(wù)成本 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 31 科匯 1 21 31 日發(fā)生額 30 000 30 000 平 0 31 本月合計(jì) 30 000 30 000 平 0 表 27 總分類賬 會(huì)計(jì)科目:營業(yè)稅金及附加 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 31 科匯 3 21 31 日發(fā)生額 1 500 1 500 平 0 3l 本月合計(jì) 1 500 1 500 平 0 表 28 總分類賬 會(huì)計(jì)科目:銷售費(fèi)用 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 20 3l 3l 科匯 科匯 l l 11 20 日發(fā)生額 21 31 日發(fā)生額 本月合計(jì) 800 800 800 800 借 平 平 800 0 0 表 19 總分類賬 會(huì)計(jì)科目:管 理費(fèi)用 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 31 科匯 1 21 31 日發(fā)生額 5 700 5 700 平 0 Su.15 第 23 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 23 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 31 本月合計(jì) 5 700 5 700 平 0 表 30 總分類賬 會(huì)計(jì)科目:財(cái)務(wù)費(fèi)用 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 31 科匯 1 21 31 日發(fā)生額 1 800 1 800 平 0 3l 本月合計(jì) 1 800 1 800 平 0 表 31 總分類 賬 會(huì)計(jì)科目:所得稅費(fèi)用 2008 年 憑證 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 字 號(hào) 3 3l 科匯 l 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 3 060 3 060 平 0 31 本月合計(jì) 3 060 3 060 平 0 賬務(wù)處理程序?qū)Ρ缺?記賬憑證賬務(wù)處理程序 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 科目匯總表賬務(wù)處理程序 1.優(yōu)點(diǎn) 簡單明了, 總 分類 賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況 減輕了登記總分類賬的工作量, 便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 可以簡化總分類賬的登記工作,并可做到試算平衡 2.缺點(diǎn) 登記總分類賬的工作量較大 不利于日常分工,當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí),編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大 不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系,不便于查對(duì)賬目 3.適用范圍 規(guī)模較 小 、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較 少 的單位 規(guī)模較 大 、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多 的單位 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較 多 的單位 4.登總賬的依據(jù) 據(jù) 記賬憑證 逐 筆登 據(jù) 匯總記賬憑證 登 據(jù) 科目匯總表 登 【例題 1 單選題】直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的賬務(wù)處理程序是( )。 A.記賬憑證賬務(wù)處理程序 B.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 C.科目匯總表賬務(wù)處理程序 D.日記總賬賬務(wù)處理程序 答案 A 【例題 2 多選題】記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序應(yīng)共同遵循的程序有( )。 A.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬 B.期末,庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符 Su.15 第 24 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 24 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 C.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬 D.根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄,編制會(huì)計(jì)報(bào)表 答案 ABD 【例題 3 判斷題】記賬憑證賬務(wù)處理程序直接根據(jù)記賬憑證登記總賬,易于理解,登記總分類賬的工作量較小,適用于經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)( )。 答案 【例題 4 判斷題】為了減輕登記總分類賬的工作量,便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)應(yīng)該采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。( ) 答案 第八章 財(cái)產(chǎn)清查 第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序 一、財(cái)產(chǎn)清查的意義 1.概念 財(cái)產(chǎn)清查 是指通過對(duì) 貨幣資 金 、 實(shí)物資產(chǎn) 和 往來款項(xiàng) 的盤點(diǎn)或核對(duì), 確定其實(shí)存數(shù) , 查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符 的一種專門方法。 2.造成賬實(shí)不符的原因: ( 1)財(cái)產(chǎn)物資 保管過程 中發(fā)生的 自然損耗 ; ( 2)財(cái)產(chǎn) 收發(fā)過程 中由于計(jì)量或檢驗(yàn)不準(zhǔn),造成多收或少收的差錯(cuò); ( 3)由于 管理不善、制度不嚴(yán)造成的財(cái)產(chǎn)損壞、丟失、被盜 ; ( 4)在 賬簿 記錄中發(fā)生的 重記、漏記、錯(cuò)記 ; ( 5)由于有關(guān)憑證未到,形成 未達(dá)賬項(xiàng) ,造成結(jié)算雙方賬實(shí)不符; ( 6)發(fā)生 意外災(zāi)害等 。 注: 1 條賬簿錯(cuò)誤, 1 條沒錯(cuò)(未達(dá)賬項(xiàng)), 4 條實(shí)物原因。 造成賬實(shí)不符的原因不同,其會(huì)計(jì)處理也不同 第三節(jié)清查結(jié)果處理介紹。 3.意義 加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)清查工作,對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)管理、充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用具有重要意義(了解): 第一,通過財(cái)產(chǎn)清查,做到賬實(shí)相符, 保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性,保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全完整 。 第二,通過財(cái)產(chǎn)清查,可以 查明財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧的原因,落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,從而完善企業(yè)管理制度,控掘財(cái)產(chǎn)物資潛力,提高資金的使用效能,加速資金周轉(zhuǎn) 。 第三,通過財(cái)產(chǎn)清查, 可以發(fā)現(xiàn)問題,及時(shí)采取措施彌補(bǔ)經(jīng)營管理中的漏洞,建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度,提高企業(yè)的管理水平 。 二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(交叉記憶) (一)按財(cái)產(chǎn)清查 的范圍,分為全面清查和局部清查 1.全面清查。它是指對(duì) 全部財(cái)產(chǎn) 進(jìn)行盤點(diǎn)與核對(duì)。 需要進(jìn)行全面清查的情況通常主要有: ( 1) 年終決算 之前; ( 2)單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前; ( 3)中外合資、國內(nèi)合資前; Su.15 第 25 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 25 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 ( 4)企業(yè)股份制改制前; ( 5)開展 全面 的資產(chǎn)評(píng)估、 清產(chǎn)核資 前; ( 6)單位 主要領(lǐng)導(dǎo) 調(diào)離工作前等。 2.局部清查。它是根據(jù)需要對(duì) 部分財(cái)產(chǎn)物資 進(jìn)行盤點(diǎn)與核對(duì)。 主要是對(duì)貨幣資金、存貨等流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)的清查 。局部清查一般包括下列清查內(nèi)容: ( 1)庫存現(xiàn)金應(yīng)每日清點(diǎn)一次 ( 2)銀行存款每月至少同銀行核對(duì)一次 ( 3)債權(quán)債務(wù)每年至少核對(duì)一至兩次 ( 4)各項(xiàng)存貨年內(nèi)應(yīng)有計(jì)劃、有重點(diǎn)地抽查,貴重物品每月清查一次等。 注:日 現(xiàn)金 月 銀行存款、貴重物品 年內(nèi) 其他(債權(quán)債務(wù)、普通存貨等) (二)按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間,分為定期清查和不定期清查 1.定期清查。它是根據(jù) 計(jì)劃安排 的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。 定期清查一般在期末進(jìn)行,既可以是全面清查,也可以是局部清查。 2.不定期清查。它是指根據(jù)實(shí)際需要對(duì)財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的 臨時(shí)性 清查。 不定期清查一般是局部清查,如 改換財(cái)產(chǎn)物資保管人員 進(jìn)行的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的清查、 發(fā)生意外災(zāi)害等 非常損失 進(jìn)行的損失情況的清查、有關(guān)部門進(jìn)行的臨時(shí)性檢查等。 也可以是全面清查,如單位 主要領(lǐng)導(dǎo) 調(diào)離工作前等。 企業(yè)在編制 年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 前,應(yīng)當(dāng) 全面清查財(cái)產(chǎn)、核實(shí)債務(wù) (全面、定期)。各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì),保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符。 三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序 ( 1) 建立 財(cái)產(chǎn)清查 組織 ; ( 2) 組織 清查人員 學(xué)習(xí) 有關(guān)政策規(guī)定,掌握有關(guān)法律,法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí),以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量; ( 3) 確定清查對(duì)象、范圍,明確清查任務(wù) ; ( 4) 制定 清查 方案 ,具體安排清查內(nèi)容 、時(shí)間、步驟、方法,以及必要的清查前準(zhǔn)備; ( 5)清查時(shí)本著 先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等,后認(rèn)定質(zhì)量的原則 進(jìn)行; ( 6) 填制盤存清單 ; ( 7)根據(jù)盤存清單 填制實(shí)物、往來賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表 。 【例題 1 單選題】財(cái)產(chǎn)清查是用來檢查( )的一種專門方法。 A.賬實(shí)是否相符 B.賬賬是否相符 C.賬表是否相符 D.賬證是否相符 答案 A 第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法 一、貨幣資金的清查方法 (一)現(xiàn)金的清查 Su.15 第 26 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 26 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 現(xiàn)金清查的主要方法是通過 實(shí)地盤點(diǎn) 的方法來 確定 庫存現(xiàn)金的 實(shí)存數(shù) , 然后再與 現(xiàn)金日記賬的 賬面余額相核對(duì) , 確定 賬存與實(shí) 存 是否相等以及盈虧情況 。 實(shí)際工作中,除了由出納人員對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行經(jīng)常性清查外,還應(yīng)由清查小組對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期的清查?,F(xiàn)金清查時(shí), 出納人員必須在場 ,現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點(diǎn),清查人員從旁監(jiān)督。同時(shí),清查人員還應(yīng)認(rèn)真審核現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿,檢查財(cái)務(wù)處理是否合理合法,賬簿記錄有無錯(cuò)誤,以確定賬存與實(shí)存是否相符等等。 現(xiàn)金清查結(jié)束后應(yīng)填寫 “ 庫存現(xiàn)金盤點(diǎn) 報(bào)告表 ” ,并 據(jù)以調(diào)整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄 。 (二)銀行存款的清查 銀行存款清查是通過 與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單 進(jìn)行核對(duì),查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。銀行存款日記賬與 開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單不一致的原因有兩個(gè)方面:一是雙方或一方記賬有錯(cuò)誤;二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。 所謂 未達(dá)賬項(xiàng) ,是指 企業(yè)與銀行之間,由于 憑證傳遞 上的 時(shí)間差 ,一方已登記入賬,而另一方因尚未接到憑證因而未登記入賬的款項(xiàng) 。 具體地說,未達(dá)賬項(xiàng)大致有下列四種情況: 1.企業(yè)已收,銀行未收;即企業(yè)已收款入賬,銀行尚未收款入賬。 2.企業(yè)已付,銀行未付;即企業(yè)已付款入賬,銀行尚未付款入賬。 3.銀行已收,企業(yè)未收;即銀行已收款入賬,企業(yè)尚未收款入賬。 4.銀行已付,企業(yè)未付。即銀行已付款入賬,企業(yè)尚未付款入賬。 其中( 1)( 4)兩種情況下,會(huì)使企業(yè)賬面的存款余額大于銀行對(duì)賬單的余額;而在( 2)( 3)兩種情況下,又會(huì)使企業(yè)賬面的存款余額小于銀行對(duì)賬單的余額。因此,在清查銀行存款時(shí),如出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng),應(yīng)通過編制 “ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ” 進(jìn)行調(diào)整。調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎(chǔ)上,各自加上對(duì)方已收而本單位未收的款項(xiàng),減去對(duì)方已付而本單位未付的款項(xiàng)。 經(jīng)過調(diào)節(jié)后,雙方的余額應(yīng)相互一致 。 例題 2008 年 6月 30 日銀行存款日記賬余額為 413280 元,銀行對(duì)賬單余額為 418900 元。經(jīng)逐筆核對(duì),雙方記賬均無差錯(cuò),但發(fā)現(xiàn)有下 列未達(dá)賬項(xiàng): ( 1) 6 月 28 日,企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張,計(jì) 46800 元,企業(yè)已作存款收入入賬,但尚未到銀行辦理入賬手續(xù),銀行尚未入賬。 ( 2) 6 月 29 日,企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張,計(jì) 70200 元,用以支付供貨單位賬款,企業(yè)已作存款付出入賬,但支票尚未到達(dá)銀行,銀行尚未入賬。 ( 3) 6 月 30 日,銀行計(jì)算應(yīng)付給企業(yè)存款利息 800 元,銀行已登記入賬,作為企業(yè)存款的增加,而企業(yè)未收到收款通知,尚未入賬。 ( 4) 6 月 30 日,銀行代企業(yè)付水電費(fèi) 18580 元,銀行已登記入賬,作為企業(yè)存款的減少,而企業(yè)尚未收到付款通知,尚未入賬 。 只起對(duì)賬作用 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2008 年 6 月 30 日 單位:元 項(xiàng)目(代表企業(yè)方) 金額 項(xiàng)目(代表銀行方) 金額 企業(yè)銀行存款日記賬 余額 加:銀行已收,企業(yè)未收 3.銀行存款利息 減:銀行已付,企業(yè)未付 4.銀行代付的水電費(fèi) 413280 800 18580 銀行對(duì)賬單 余額 加:企業(yè)已收,銀行未收 1.企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票 減:企業(yè)已付,銀行未付 2.企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票 418900 46800 70200 Su.15 第 27 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 27 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 調(diào)節(jié)后存款余額 395500 調(diào)節(jié)后存款余額 395500 銀行存款余額 調(diào)節(jié)表的編制方法,是雙方在賬面余額的基礎(chǔ)上各自補(bǔ)記對(duì)方已記賬、本單位未記賬的金額。根據(jù)雙方賬面余額和未達(dá)賬項(xiàng) 調(diào)節(jié)后的余額是企業(yè)實(shí)際可使用的存款數(shù)額 。 需要說明的是,銀行存款雙方余額調(diào)節(jié)相符后,對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)一般暫不作賬務(wù)處理,對(duì)銀行已入賬而企業(yè)未入賬的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù), 不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來編制會(huì)計(jì)分錄,作為記賬依據(jù) ,而 必須在收到銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)原始憑證后方可入賬 。 二、實(shí)物的清查方法 1.實(shí)地盤點(diǎn)法 。是指在財(cái)產(chǎn)物資存放 現(xiàn)場逐一清點(diǎn) 數(shù)量或用計(jì)量儀器確定其實(shí)存數(shù)。 2.技術(shù)推算法 。適用于 煤炭、砂石等大宗物資 的清查 。 對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)結(jié)果,應(yīng)逐一填制 盤存單 ,并同賬面余額記錄核對(duì),確認(rèn)盤盈盤虧數(shù),填制 實(shí)存賬存對(duì)比表,作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證 。 三、往來款項(xiàng)的清查方法 往來款項(xiàng)的清查一般用 發(fā)函詢證 的方法進(jìn)行核對(duì)。步驟如下: 1.首先將本單位的往來賬款核對(duì)清楚。 2.編制 “ 往來款項(xiàng)對(duì)賬單 ” ,寄往各有關(guān)往來單位,其中一聯(lián)作為回單,對(duì)方單位核對(duì)后蓋章退回。 3.收到上述回單后,編制 “ 往來款項(xiàng)清查表 ” 。 總結(jié): 1.在財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告表中,清查人員、經(jīng)管人員均需簽名蓋章,以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 2.對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查所編制的表格中 ( 1) 能作為原始憑證調(diào)賬的有: XX 報(bào)告表(如庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表),賬存實(shí)存對(duì)比表,盈虧明細(xì)表等; ( 2)不能作為原始憑證調(diào)賬的有:盤存清單,銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 【例題 2 多選題】下列各項(xiàng)中,關(guān)于庫存現(xiàn)金清查的說法錯(cuò)誤的有( )。 A.庫存現(xiàn)金只需要定期清查 B.庫存現(xiàn)金清查時(shí)出納人員應(yīng)該回避 C.清查人員應(yīng)該自己動(dòng)手親自盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金 D.現(xiàn)金清查后,如果存在賬實(shí)不符也不得調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬 答案 ABCD 【例題 3 單選題】以下資產(chǎn)可以采用發(fā)函詢證方法進(jìn)行清查的是( )。 A.煤炭 B.銀行存款 C.固定資產(chǎn) D.應(yīng)收賬款 答案 D 【例題 4 單選題】下列記錄可以作為調(diào)整賬面數(shù)字的原始憑證的是( )。 Su.15 第 28 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 28 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 A.盤存單 B.實(shí)存賬存對(duì)比表 C.銀行存款余額調(diào)節(jié)表 D.往來款項(xiàng)對(duì)賬單 答案 B 第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求 (一)分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì),提出處理建議 一般來說,個(gè)人造成的損失,應(yīng)由個(gè)人賠償;因管理不善原因造成的損失,應(yīng)作為企業(yè) “ 管理費(fèi)用 ” 入賬;因自然災(zāi)害造成的非常損失,列入企業(yè)的 “ 營業(yè)外支出 ” 。 (二)積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn),清理往來款項(xiàng) (三)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),建立健全各項(xiàng)管 理制度 (四)及時(shí)調(diào)整賬簿記錄,保證賬實(shí)相符 對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧,應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬面記錄,以保證賬實(shí)相符。要根據(jù)清查中取得的原始憑證編制記賬憑證,登記有關(guān)賬簿,使各種財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相一致,同時(shí)反映待處理財(cái)產(chǎn)損溢的發(fā)生。 二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理(分審批前和審批后) 對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧,在報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前,應(yīng)基于客觀性原則,根據(jù) “ 清查結(jié)果報(bào)告表 ” 、 “ 盤點(diǎn)報(bào)告表 ” 等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料, 編制記賬憑證,記入有關(guān)賬簿,使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符, 同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,將處理建議報(bào)股東 大會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。 為了記錄、反映財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況,應(yīng)設(shè)置 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目。在該科目下應(yīng)設(shè)置 “ 待處理固定資產(chǎn)損溢 ” 和 “ 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ” 兩個(gè)明細(xì)科目,分別核算固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的待處理的損溢。 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下表所示。 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 Su.15 第 29 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 29 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 (一)盤盈處理 ( 1)流動(dòng)資產(chǎn) 審批處理前借記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 、 “ 原材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 等有關(guān)財(cái)產(chǎn)科目,貸記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目; 批準(zhǔn)處理后借記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目,貸記 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 營業(yè)外收入 ” 等科目。 ( 2)固定資產(chǎn) 在新準(zhǔn)則下,固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)處理,在按管理權(quán)限批準(zhǔn)處理前,應(yīng)先通過 “ 以前年度損溢調(diào)整 ” 科目核算。 (二)盤虧處理 審批之前應(yīng)借記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 、 “ 累計(jì)折舊 ” 科目,貸記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 、 “ 原材料 ” 、“ 庫存商品 ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理 時(shí):借記有關(guān)科目,貸記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目。借方科目如下: ( 1)對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧 回收的殘料價(jià)值 借記 “ 原材料 ” ; 可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償 借 “ 其他應(yīng)收款 ” ; 一般經(jīng)營損失部分 借記 “ 管理費(fèi)用 ” ; 非常損失部分 借記 “ 營業(yè)外支出 ” ( 2)固定資產(chǎn)的盤虧,借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目。 【例題】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中,發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái),估計(jì)原價(jià)為 20000 元,八成新。 Su.15 第 30 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 30 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 ( 1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前,根據(jù) “ 賬存實(shí)存對(duì)比表 ” 確定的固定資產(chǎn)盤盈數(shù),編制會(huì)計(jì)分錄如下: 借:固定資產(chǎn) 16000 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 16000 ( 2)在批準(zhǔn)后,根據(jù)批準(zhǔn)處理意見,轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)分錄如下: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 16000 貸:營業(yè)外收入 16000 【例題】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中,盤盈某種材料一批,價(jià)格 8000 元。 ( 1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前,根據(jù) “ 賬存實(shí)存對(duì)比表 ” 確定的材料盤盈數(shù),編制會(huì)計(jì)分錄如下: 借:原材料 8000 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 8000 ( 2)在批準(zhǔn) 后,根據(jù)批準(zhǔn)處理意見,轉(zhuǎn)銷材料盤盈的會(huì)計(jì)分錄如下: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 8000 貸:管理費(fèi)用 8000 【例題】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中,發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余 420 元,無法查明溢余原因。 ( 1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前,根據(jù) “ 現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 ” 確定的現(xiàn)金盤盈數(shù),編制會(huì)計(jì)分錄如下: 借:庫存現(xiàn)金 420 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 420 ( 2)在批準(zhǔn)后,根據(jù)批準(zhǔn)處理意見,轉(zhuǎn)銷現(xiàn)金盤盈的會(huì)計(jì)分錄如下: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 420 貸:營業(yè)外收入 420 【例題】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中,發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺(tái),賬面原價(jià) 80000 元,已提折舊 40000元。 ( 1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前,根據(jù) “ 賬存實(shí)存對(duì)比表 ” 確定的固定資產(chǎn)盤虧數(shù),編制會(huì)計(jì)分錄如下: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 40000 累計(jì)折舊 40000 貸:固定資產(chǎn) 80000 ( 2)在批準(zhǔn)后,根據(jù)批準(zhǔn)處理意見,轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下: 借:營業(yè)外支出 40000 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 40000 【例題】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中,盤虧材料 50000 元,其中 35000 元屬于非常損失, 15000 元屬于自然損耗。 ( 1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前,根據(jù) “ 賬存實(shí)存對(duì)比表 ” 確定的材料盤虧數(shù),編制會(huì)計(jì)分錄如下: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50000 貸:原材料 50000 ( 2)在批準(zhǔn)后,根據(jù)批準(zhǔn)處理意見,轉(zhuǎn)銷材料盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下: 借:管理費(fèi)用 15000 營業(yè)外支出 35000 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50000 【例題】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中,盤虧現(xiàn)金 900 元,其中 500 元應(yīng)由出納員賠償,另外 400元無法查明原因。 ( 1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前,根據(jù) “ 現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 “ 確定的現(xiàn)金盤虧數(shù),編制會(huì)計(jì)分錄如下: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 900 貸:庫存現(xiàn)金 900 Su.15 第 31 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 31 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 ( 2)在批準(zhǔn)后,根據(jù)批準(zhǔn)處理意見,轉(zhuǎn)銷現(xiàn)金盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下: 借:其他應(yīng)收款 500 管理費(fèi)用 400 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 900 【例題 5 多選題】待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目借方核算的內(nèi)容有( )。 A.待處理財(cái)產(chǎn)盤虧金額 B.待處理財(cái)產(chǎn)盤盈金額 C.根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù) D.根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù) 答案 AD 【例題 6 單選題】企業(yè)在存貨清查中,發(fā)生盤盈的存貨,按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,應(yīng)計(jì)入( )。 A.營業(yè)外收入 B.管理費(fèi)用 C.其他業(yè)務(wù)收入 D.營業(yè)外支出 答案 B 第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 第 一 節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概 念 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 ,是指企業(yè) 對(duì)外 提供的反映企業(yè)某一 特定日期財(cái)務(wù)狀況 和某一 會(huì)計(jì)期 資產(chǎn)負(fù)債表 間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量 的 文件 。 利潤表 現(xiàn)金流量表 每個(gè) 會(huì)計(jì)期末 ,必須根據(jù)賬簿上記錄的資料,按照規(guī)定的報(bào)表格式、內(nèi)容和編制方法,作進(jìn)一步的歸集、加工和匯總,編制成相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表,全面、綜合地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,為有關(guān)各方提供全面的信息。 二、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo) ,就是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者 提供 與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì) 信息 , 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履 行的情況 ,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 使用者 通常包括: 投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)、企業(yè)管理人員、職工和社會(huì)公眾等 。不同的報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供信息的要求各有側(cè)重。 ( 1) 股東(投資者) 主要關(guān)注投資的內(nèi)在 風(fēng)險(xiǎn) 和投資的 報(bào)酬 。 ( 2) 債權(quán)人 主要關(guān)注的是其所提供給企業(yè)的資金是否安全,自已的債權(quán)是否能夠按期如數(shù)收回( 按時(shí)收回本息 )。 ( 3) 政府及相關(guān)機(jī)構(gòu) 最關(guān)注的是 國家資源的分配和運(yùn)用情況,需要了解與經(jīng)濟(jì)政策(如稅Su.15 第 32 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 32 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 收政策)的制定、國民收入的統(tǒng)計(jì) 等有關(guān)方面的信息。 ( 4) 企業(yè)管理人員 最關(guān)注 的是企業(yè) 財(cái)務(wù)狀況的好壞、經(jīng)營業(yè)績的大小以及現(xiàn)金的流動(dòng)情況 。 ( 5) 企業(yè)職工 最關(guān)注的是企業(yè)為其所提供的 就業(yè)機(jī)會(huì)及其穩(wěn)定性、勞動(dòng)報(bào)酬高低和職工福利好壞等 方面的資料,而上述情況又與企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)及其盈利能力等情況密切相關(guān)。 ( 6) 社會(huì)公眾 主要關(guān)注 與自身利益及社會(huì)利益相關(guān)的 某些特定的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。 三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成 1.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為 年度和中期 財(cái)務(wù)報(bào)告。 中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告, 中期 是指 短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間 。半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息的資料。 一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)告 至少應(yīng)當(dāng)括 “ 四表一注 ” ,即 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以附注 。 中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注 。 3.會(huì)計(jì)報(bào)表 是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的 主要組成部分 ,其中又包括三張基本會(huì)計(jì)報(bào)表: ( 1) 資產(chǎn)負(fù)債表 是反映企業(yè)某一 特定日期財(cái)務(wù)狀況 的 靜態(tài) 報(bào)表; ( 2) 利潤表 是反映企業(yè)在 一定期間經(jīng)營成果 的 動(dòng)態(tài) 報(bào)表; ( 3) 現(xiàn)金流量表 是反映企業(yè)在 一定期間 內(nèi) 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 流入和流出情況(現(xiàn)金 流量 情況 )的 動(dòng)態(tài) 報(bào)表。 4.各期間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制的時(shí)間要求和基本內(nèi)容是:(了解) ( 1)月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在每月終了后 6 日內(nèi)報(bào)出,至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。 ( 2)季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在每季度終了后的 15 日內(nèi)報(bào)出,包括的內(nèi)容與月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告基本相同。 ( 3)半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在每半年度終了后 60 天內(nèi)報(bào)出,包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注。 ( 4)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在每年度終了后 4 個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供,包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的全部內(nèi)容。 根據(jù)我國小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,小企業(yè)的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括資 產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注, 小企業(yè)可以根據(jù)需要選擇是否編制現(xiàn)金流量表 。 我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例規(guī)定,年度結(jié)賬日為公歷年度每年的 12 月 31 日;半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。 【例題 1 多選題】年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括( )。 A.資產(chǎn)負(fù)債表 B.會(huì)計(jì)報(bào)表附注 C.所有者權(quán)益變動(dòng)表 D.現(xiàn)金流量表 答案 ABCD 四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求 編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠、相關(guān)可比、全面完整、編報(bào)及時(shí)、便于理解,符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。其基本要求 如下: 1.真實(shí)可靠 如果會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的資料不真實(shí)或者可靠性很差,則會(huì)致使報(bào)表使用者作出錯(cuò)誤的決策。Su.15 第 33 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 33 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng) 以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù) ,如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 2.相關(guān)可比 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必須 與 報(bào)表使用者的 決策需要相關(guān) ,滿足報(bào)表使用者的需要,并且會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比, 便于 報(bào)表使用者在不同企業(yè)之間及同一企業(yè)前后各期之間進(jìn)行 比較 。 3.全面完整 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)全面地披露企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況,完整地反映企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的過程和結(jié)果,以滿足各有關(guān)方面對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料的需要。 不得漏編漏報(bào) 。 4.編報(bào)及時(shí) 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息資料,具有很強(qiáng)的時(shí)效性。只有 及時(shí)編制 和 報(bào)送 會(huì)計(jì)報(bào)表,才能為使用者提供決策所需的信息資料。 5.便于理解 可理解性是指會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息可以為使用者所理解。因此,編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng) 清晰明了,便于理解和利用 。 我國企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例規(guī)定,企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù),加具封面,裝訂成冊(cè), 加蓋公章 。封面上應(yīng)當(dāng)注明:企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)表所屬年度或者月份、報(bào) 出日期, 并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè),還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章 。(注意: 簽名并蓋章,而非或 ) 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義 (一)資產(chǎn)負(fù)債表的概念 1.定義 資產(chǎn)負(fù)債表 是反映企業(yè)某一 特定日期(如月末、季末、年末等 ) 財(cái)務(wù)狀況 的會(huì)計(jì)報(bào)表。 2.依據(jù) 資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù) “ 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 ” 這一會(huì)計(jì)等式,依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序,將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。 3.反 映的主要內(nèi)容 ( 1)資產(chǎn) 資產(chǎn) 是 由過去交易、事項(xiàng)形成 并 由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的 、 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 的 資源 。 資產(chǎn)按照 流動(dòng)性由大到小 的順序排列,分為流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)列示。 流動(dòng)資產(chǎn) 是指可以在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。通常包括:貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、存貨、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等。 非流動(dòng)資產(chǎn) 項(xiàng)目通常包括:長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)及其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。 ( 2)負(fù)債 負(fù)債 是企業(yè)在 某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的 、 預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出 企業(yè)的 現(xiàn)時(shí)義務(wù) 。 Su.15 第 34 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 34 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 負(fù)債 按到期日由近到遠(yuǎn) 一般分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。 流動(dòng)負(fù)債 是指將在一年(含一年)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目包括:短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債和其他流動(dòng)負(fù)債等。 長期負(fù)債 是指償還期在一年以上或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債。長期負(fù)債項(xiàng)目包括:長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債和其他非流動(dòng)負(fù)債等。 ( 3)所有者權(quán)益 所 有者權(quán)益 反映企業(yè)在 某一特定日期股東(投資者)擁有的凈資產(chǎn)的總額 ,它一般按照實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項(xiàng)列示。 【例題 2 多選題】以下屬于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的有( )。 A.營業(yè)成本 B.工程物資 C.實(shí)收資本 D.未分配利潤 答案 BCD (二)資產(chǎn)負(fù)債表的意義 資產(chǎn)負(fù)債表可以反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的全貌。 1.通過編制資產(chǎn)負(fù)債表,可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況,分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況;可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu),分析企業(yè)目前與未來的需要支 付的債務(wù)數(shù)額;可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況,了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。 (資金的占用、來源及各自的構(gòu)成) 2.通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額及其相關(guān)比率的分析,可以幫助報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況,分析企業(yè)的債務(wù)償還能力,從而為未來的經(jīng)濟(jì)決策提供參考信息。例如,通過資產(chǎn)負(fù)債表可以計(jì)算流動(dòng)比率、速動(dòng)比率,以了解企業(yè)的短期償債能力;又如,通過資產(chǎn)負(fù)債表可以計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率,以了解企業(yè)償付到期長期債務(wù)的能力。 (一些比率) 二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式 1.資產(chǎn)負(fù)債表由表頭、表身和表尾等部分組成。表頭部分應(yīng) 列明報(bào)表名稱、編表單位名稱、編制日期和金額計(jì)量單位;表身部分反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容;表尾部分為補(bǔ)充說明。其中, 表身部分是資產(chǎn)負(fù)債表的主體和核心 。 2.資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有 賬戶式和報(bào)告式兩種 。我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用 賬戶式 結(jié)構(gòu)。 表 1 資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企 01 表 編制單位: 年 月 日 單位:元 資產(chǎn) 行次 期末余額 年初余額 負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東 權(quán)益) 行次 期末余額 年初余額 流動(dòng)資產(chǎn): 流動(dòng)負(fù)債: 貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn) 交易性金融負(fù)債 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 Su.15 第 35 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 35 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 應(yīng)收股利 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)收利息 應(yīng)交稅費(fèi) 其他應(yīng)收款 應(yīng)付利息 存貨 應(yīng)付股利 其中:消耗性生物資產(chǎn) 其他應(yīng)付款 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) 一年內(nèi)到期 的非流動(dòng)負(fù)債 其他流動(dòng)資產(chǎn) 其他流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 非流動(dòng)資產(chǎn): 非流動(dòng)負(fù)債: 可供出售金融資產(chǎn) 長期借款 持有至到期投資 應(yīng)付債券 長期應(yīng)收款 長期應(yīng)付款 長期股權(quán)投資 專項(xiàng)應(yīng)付款 投資性房地產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 固定資產(chǎn) 預(yù)計(jì)負(fù)債 在建工程 其他非流動(dòng)負(fù)債 工程物資 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 固定資產(chǎn)清理 負(fù)債合計(jì) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 所有權(quán)益(或股東權(quán)益) 油氣資產(chǎn) 實(shí)收資本(或股本) 無形資產(chǎn) 資本公積 開發(fā)支出 盈余公積 商譽(yù) 未分配利潤 長期待攤費(fèi)用 減:庫存股 遞延所得稅資產(chǎn) 所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計(jì) 其他非流動(dòng)資產(chǎn) 其他非流動(dòng)合計(jì) 資產(chǎn)總計(jì) 負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東 權(quán)益)總計(jì) Su.15 第 36 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 36 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方。 ( 1)左方為資產(chǎn)項(xiàng)目,按資產(chǎn)的 流動(dòng)性大小 排列: 流動(dòng)性大的資產(chǎn)如 “ 貨幣資金 ” 、 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 等排在前面,流動(dòng)性小的資產(chǎn)如 “ 持有至到期投資 ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 等則排在后面。 ( 2)右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目,一般按 求償權(quán)先后順序 排列。 負(fù)債在先,負(fù)債 按到期日由近到遠(yuǎn) 排列: “ 短期借款 ” 、 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 等需要在一年 以內(nèi)或者長于一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的流動(dòng)負(fù)債排在前面, “ 長期借款 ” 等在一年以上或者長于一年的一個(gè)營業(yè)周期以上才需償還的長期負(fù)債排在后面。 所有者權(quán)益在后, 按留在企業(yè)的永久性程度由大到小排列 : “ 實(shí)收資本(或股本) ” 在前, “ 未分配利潤 ” 在最后。 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì) =負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì),即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡,即 “ 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 ” 。資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式如表 1 所示。 【例題 3 單選題】資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)( )財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。 A.某一特定日期 B.一定時(shí)期內(nèi) C.某一年份內(nèi) D.某一月份內(nèi) 答案 A Su.15 第 37 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 37 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 【例題 4 判斷題】企業(yè)的賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表左側(cè)資產(chǎn)項(xiàng)目是按金額大小排列的。( ) 答案 【例題 5 單選題】依照我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,資產(chǎn)負(fù)債表采用的格式為( )。 A.單步報(bào)告式 B.多步報(bào)告式 C.賬戶式 D.混合式 答案 C 【例題 6 單選題】在資產(chǎn)負(fù)債表中,資產(chǎn)按照其流動(dòng)性排列時(shí),下列排列方法正確的是( )。 A.存貨、無形資產(chǎn)、貨幣資金、交易性金融資產(chǎn) B.交易性金融資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)、貨幣資金 C.無形資產(chǎn)、貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、存貨 D.貨幣資金、交 易性金融資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn) 答案 D 三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 (一)資產(chǎn)負(fù)債的資料來源(了解) 通常,資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列 “ 年初數(shù) ”“ 期末數(shù) ” 兩欄。其中: 1.資產(chǎn)負(fù)債表的 “ 年初數(shù) ” 欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字,應(yīng)根據(jù) 上年末 資產(chǎn)負(fù)債表的 “ 期末數(shù) ” 欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年不一致,則應(yīng)對(duì)上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。 2.資產(chǎn)負(fù)債表的 “ 期末數(shù) ” 欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字,應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿填列: ( 1)根據(jù)總賬科目余額填列 直接根據(jù)總賬科目期末余額填列 如 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 、 “ 短期借款 ” 等項(xiàng)目。 根據(jù)幾個(gè)總賬科目期末余額計(jì)算填列 如 “ 貨幣資金 ” 項(xiàng)目,需根據(jù) “ 庫存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 其他貨幣資金 ” 三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。 ( 2) 根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列 如 “ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目,需要根據(jù) “ 應(yīng)收賬款 ” 和 “ 預(yù)收賬款 ” 兩個(gè)科目分別所屬的 明細(xì)科目期末借方余額 計(jì)算填列( 原因:均為銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生 ); 如 “ 應(yīng)付賬款 ” 項(xiàng)目,需要根據(jù) “ 應(yīng)付賬款 ” 和 “ 預(yù)付賬款 ” 兩個(gè)科目分別所屬的 明細(xì)科目期末貸方余額 計(jì)算填列( 原因:均為采購環(huán)節(jié)產(chǎn)生 )。 ( 3) 根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì) 算填列 如 “ 長期借款 ” 項(xiàng)目,需要根據(jù) “ 長期借款 ” 總賬科目余額扣除其所屬明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期的長期借款部分分析計(jì)算填列。 ( 4) 根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列 如 “ 固定資產(chǎn) ” 項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù) “ 固定資產(chǎn) ” 科目的期末余額,減去 “ 累計(jì)折舊 ” 和 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 科目期末余額后的凈額填列。 ( 5) 綜合運(yùn)用上述方法分析填列 如 “ 存貨 ” 項(xiàng)目,需要根據(jù) “ 在途物資 ” 、 “ 材料采購 ” 、 “ 材料成本差異 ” 、 “ 原材料 ” 、“ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 庫存商品 ” 等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù),再減去 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ”Su.15 第 38 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 38 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 科目余額后的凈額填列。 【 例題 7 單選題】某企業(yè)會(huì)計(jì)年度的期末應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬戶借方余額之和為 500 800元,所屬明細(xì)賬戶貸方余額之和為 9 800 元,總賬為借方余額 491 000 元。則在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表 “ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目所填列的數(shù)額為( )。 A.500 800 元 B.9 800 元 C.491 000 元 D.510 600 元 答案 A (二)資產(chǎn)負(fù)債各項(xiàng)目的填列方法(簡單看看) 第三節(jié) 利潤表 一、利潤表的概念和意義 (一)利潤表的概念 利潤表 ,是反映企業(yè)在 一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果 的報(bào)表。 (二)利潤表的意義 通過利潤表可以從總體上了 解企業(yè)收入、成本和費(fèi)用及凈利潤(或虧損)的實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情況;同時(shí),通過利潤表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字(本月數(shù)、本年累計(jì)數(shù)、上年數(shù)),可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢,了解投資者投入資本的保值增值情況。 【例題 8 判斷題】利潤表是反映企業(yè)一定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。( ) 答案 二、利潤表的格式(較重要) 1.利潤表由表頭、表身和表尾等部分組成。 表身部分為利潤表的主體和核心 。 2.利潤表的格式主要有 多步式 利潤表和 單步式 利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用 多步式 。 3.多步式利潤表的主要編制步驟和內(nèi)容 如下: ( 1)第一步,計(jì)算 營業(yè)利潤 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 -營業(yè)成本 -營業(yè)稅金及附加 -銷售費(fèi)用 -管理費(fèi)用 -財(cái)務(wù)費(fèi)用 -資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)收益( -公允價(jià)值變動(dòng)損失) +投資收益( -投資損失) 其中營業(yè)收入由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。 ( 2)第二步,計(jì)算 利潤總額 利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入 -營業(yè)外支出 ( 3)第三步,計(jì)算 凈利潤 凈利潤 =利潤總額 -所得稅費(fèi)用 【例題 9 多選題】以下選項(xiàng)正確的有( )。 A.凈利潤利潤總額 -所得稅費(fèi)用 B.營業(yè)利潤營業(yè)收入 -營業(yè)成本 -營業(yè)稅金及附加 -銷售費(fèi)用 -管理費(fèi)用 -財(cái)務(wù)費(fèi)用 -資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)收益 +投資收益 C.營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 D.營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本 +營業(yè)稅金及附加 答案 ABC 【例題 10 單選題】企業(yè)本月利潤表中的營業(yè)收入為 450 000 元,營業(yè)成本為 216 000 元,Su.15 第 39 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 Su.15 第 39 頁 2014-7-27 更多內(nèi)容盡在 /susuh15 營業(yè)稅金及附加
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