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小型企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧 注意收入臨界點,減輕企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅稅法第二十八條規(guī)定:符合條件的小型微利企業(yè),減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。條例第九十二條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè): (一) 工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過 100人,資產(chǎn)總額不超過 3000萬元; (二) 其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過 80人,資產(chǎn)總額不超過 1000萬元。依據(jù)稅法和條例規(guī)定,符合小型微利企業(yè)條件的,按 20%繳稅,超過的,按 25%繳稅(見表 1)。這中間有 5 個百分點的稅收利益,對一些小型企業(yè)來說,也是個不小的數(shù)字。 小型企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧(一) 對此,我們的籌劃思路是: 1、 如果企業(yè)在資產(chǎn)和從業(yè)人員方面超過了規(guī)定的標準,可以采取“化整為零”的方式來適應(yīng)政策,比如把生產(chǎn)部門、銷售部門或者采購部門分離出去,單獨成立子公司,就可以把資產(chǎn)和人員這兩個指標控制在規(guī)定的標準之內(nèi),同時 還可以把應(yīng)納稅所得額分散開來。 2、 如果年度應(yīng)納稅所得額超過了 30萬元,可以采取遞延收入的措施,把部分收入延期,作為下一個年度的收入。案例分析如下:某企業(yè)按核定征收方式交納企業(yè)所得稅。 1 11月銷售收入為 360萬元,按核定應(yīng)稅所得率 7%計算,應(yīng)納稅所得為 360 7%),不到 30 萬元,適用小型微利企業(yè) 20%稅率,需交納所得稅 50400元( 20%)。這個企業(yè)在 12月這個月,按正常銷售方式確認銷售收入 90 萬元,年終匯算收入總額為 450萬元,按應(yīng)稅所得率 7%計算,應(yīng)納稅所得為 過 30 萬元,適用的是 25%的稅率,需交納企業(yè)所得稅 78750元( 25%)。顯然,這個 12月份的收入就是節(jié)稅籌劃的重點,我們要采取合法的措施,把 12 月份的部分收入遞延到下一個年度去。把這家企業(yè) 12月份 90萬元收入,采用分期收款結(jié)算方式進行銷售,在合同上約定分兩次收回貨款,第一期 12月 31 日之前收回價款三分之二,第二期在下一個年度 1 月份再收回價款三分之一。那么,這個企業(yè) 12月份確認的收入就是 60萬元,全年收入為 420 萬元,按應(yīng)稅所得率 7%計算,應(yīng)納稅所得為 元( 420 7%),適用的稅率仍 是 20%,應(yīng)交納企業(yè)所得稅為 58800元( 20%),當年少繳企業(yè)所得稅 19950元( 78750稅負減輕率 19950 78750)。對于遞延到下一個年度的 30 萬元收入,在以后年度,也可以按同樣方法讓其適用 20%的稅率,這樣也只需要納稅 4200元( 30萬元 7% 20%)。通過這樣一個籌劃,這個企業(yè)總體節(jié)稅為: 15750元( 78750總體
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