航運(yùn)企業(yè)實(shí)施國際稅收籌劃策略探析

1、航運(yùn)企業(yè)實(shí)施國際稅收籌劃策略探析 一、航運(yùn)企業(yè)利用船舶登記制度實(shí)現(xiàn)國際避稅籌劃 國際航運(yùn)企業(yè)的承運(yùn)載體是船舶，船舶是國際航運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)的主要組成部分，占其整體資產(chǎn)的90%左右。世界上主要航運(yùn)國的船舶登記制度存在著較大差異，進(jìn)行船舶登記所繳納的稅費(fèi)差額也較大，這就為國際航運(yùn)企業(yè)進(jìn)行船舶登記的稅收籌劃供應(yīng)了較大的空間。 1、現(xiàn)行國際船舶登記制度?，F(xiàn)行國際船舶登記制度是：依據(jù)有關(guān)國際公約和各國法律規(guī)定，對船舶全部人、經(jīng)營人、船名、船舶技術(shù)性能數(shù)據(jù)等內(nèi)容進(jìn)行登記。登記機(jī)關(guān)的所在地稱為船舶登記港。船舶登記港即為船籍港。 依據(jù)各國法律和政策對船舶登記條件的不同規(guī)定，目前船舶登記制度可以分為開放式、半開放

2、式和封閉式三種。其中采用船舶開放登記制度的國家，對前來登記的船舶，條件限制比較寬松，有些近乎沒有限制條件，幾乎全部的船舶都可以在該國登記，取得該國國籍，并懸掛該國國旗，該種國旗稱為便利旗。懸掛便利旗的船舶營運(yùn)成本低，注冊國一般按船舶噸位征收注冊費(fèi)和年度稅，免收船舶所得稅或征收很低所得稅。 2、巴拿馬開放的船舶注冊制度。歷史上巴拿馬是南美的一部分，而地理上又連接著南美、中美和加勒比海，是太平洋和大西洋之間的通道，由于巴拿馬獨(dú)一無二的優(yōu)越地理位置，其國家歷史與全球商業(yè)長期緊密相聯(lián)，巴拿馬自始至終努力保持著一個(gè)低廉的注冊制度，因其開放的船舶注冊制度而著名于世。在巴拿馬注冊的船舶每年只需交納固定的幾項(xiàng)

3、稅費(fèi)。注冊一家巴拿馬本國的公司擁有其在巴拿馬注冊的船舶，可在各方面節(jié)約費(fèi)用。假如游艇擁有者是巴拿馬自然人或公司實(shí)體，其注冊費(fèi)每兩年只需usd1000.00，假如擁有者不是巴拿馬自然人或公司 實(shí)體，則為usd1500.00.而維持一家巴拿馬公司的費(fèi)用每年只需幾百美金，這樣做可以合理規(guī)避稅費(fèi)。 二、航運(yùn)企業(yè)設(shè)立海運(yùn)公司避稅 由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化，海運(yùn)企業(yè)的全部權(quán)和經(jīng)營權(quán)不一定在同一個(gè)國家。其總管理機(jī)構(gòu)可設(shè)在第三國。同時(shí)，擁有的船舶還可在別處注冊。這類公司一般使用“便利旗幟”，即可由非居民船東懸掛的國旗，旗幟國除收取一定的注冊費(fèi)外，對掛旗的船東不實(shí)行財(cái)政性或其他掌握。巴拿馬是這類海運(yùn)公司避稅中常用的

4、典型國家。這就是為什么我們看到許多船只懸掛巴拿馬國旗的原因。早在1980年，中國船舶工業(yè)總公司、中國租船公司同香港環(huán)球航運(yùn)集團(tuán)在百慕大設(shè)立了“國際聯(lián)合船舶投資有限公司”，這是典型的利用避稅地“海運(yùn)公司”避稅的案例。 跨國法人利用公司法，通過轉(zhuǎn)變登記注冊地等手段轉(zhuǎn)變稅收居民身份。對于以登記注冊地所在國為判定法人居民身份標(biāo)準(zhǔn)的國家來說，通過轉(zhuǎn)變登記注冊地所在國就可以實(shí)現(xiàn)法人居民身份的轉(zhuǎn)變。比如，一個(gè)在高稅國登記注冊成立的公司，可以在高稅國辦理注銷登記，并到低稅國辦理注冊登記，從而放棄了高稅國的居民身份，獲得了低稅國的居民身份。這種居民身份轉(zhuǎn)變的同時(shí)，納稅人也實(shí)現(xiàn)了稅收規(guī)避。對于納稅人轉(zhuǎn)變公司的注冊

5、登記行為，一國的稅務(wù)當(dāng)局同樣是無權(quán)干涉的。所以，納稅人在公司法的掩護(hù)下，實(shí)現(xiàn)了避稅。 三、恰當(dāng)支配企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu) 稅務(wù)籌劃中要考慮企業(yè)的組織形式。企業(yè)的組織形式主要有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，假如是在國外投資組建企業(yè)就要選擇特定的組織形式以削減納稅。如美國稅法規(guī)定股份有限公司滿意特定條件時(shí)可以適用根據(jù)合伙企業(yè)形式計(jì)算交納所得稅。假如企業(yè)設(shè)立時(shí)留意滿意這種小型的股份有限公司的條件就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)省大量的稅款。 同時(shí)，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務(wù)籌劃應(yīng)留意的內(nèi)容。由于我國企業(yè)自身發(fā)展水平不高，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)簡單出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。例如企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價(jià)值，但當(dāng)存在個(gè)人所得稅時(shí)這種稅收屏蔽效應(yīng)會被個(gè)人所得稅削減。所以，在支配企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時(shí)要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點(diǎn)。我國企業(yè)在跨國經(jīng)營時(shí)要留意首先熟知與籌劃目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營國稅收法律及法