民航企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法

1、民航企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法總說明一、為了統(tǒng)一規(guī)范民航企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和國(guó)家 有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合民航企業(yè)實(shí)際情況，特制定民航企業(yè)會(huì)計(jì) 核算辦法（以下簡(jiǎn)稱“辦法”）。二、中華人民共和國(guó)境內(nèi)的公共航空運(yùn)輸企業(yè)（即“航空公司”）、 民用機(jī)場(chǎng)和從事民航相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“民航企業(yè)”）在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，執(zhí)行本辦法。三、本辦法所稱民用機(jī)場(chǎng)是指專供民用航空器起飛、降落、滑行、停放以及進(jìn)行其他活動(dòng)使用的劃定區(qū)域，包括附屬建筑物、裝置和設(shè)施。民用機(jī)場(chǎng)不包括臨時(shí)機(jī)場(chǎng)。臨時(shí)機(jī)場(chǎng)的會(huì)計(jì)核算可參照本辦 法執(zhí)行。四、本辦法中的票證是指運(yùn)輸憑證。即與從事

2、民用航空運(yùn)輸活 動(dòng)相關(guān)的憑據(jù)，包括客票及行李票、航空貨運(yùn)單、逾重行李票、航空 郵運(yùn)結(jié)算單、退票、誤機(jī)、變更收費(fèi)單和旅費(fèi)證等用于航空運(yùn)輸?shù)募?質(zhì)憑證。電子票證結(jié)算辦法另行規(guī)定五、航空公司為生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)儲(chǔ)備的航空器材作為流動(dòng)資產(chǎn)管理。航空公司應(yīng)加強(qiáng)航空器材的實(shí)物管理，逐步形成以計(jì)算機(jī)系統(tǒng)為主要 手段的管理模式。本辦法不涉及航空公司內(nèi)部航空器材的調(diào)撥、移庫(kù)、核算等。 有關(guān)辦法可由航空公司自行制定。六、民航企業(yè)應(yīng)在國(guó)家規(guī)定的民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金的征收期限內(nèi)計(jì)算提取民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金。二、補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目使用說明（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1. 本辦法在企業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上增設(shè)了 “國(guó)內(nèi)票證結(jié)算”、“國(guó)際票證結(jié)算”、

3、“民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金”、“應(yīng)交民航基礎(chǔ)設(shè) 施建設(shè)基金”、“航材消耗件”、“高價(jià)周轉(zhuǎn)件”科目，并對(duì)“材料 成本差異”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支 出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目的明細(xì)科目設(shè)置和核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定O2. 民航企業(yè)可根據(jù)需要自行設(shè)置“撥付所屬資金”、“上級(jí)撥 入資金”、“內(nèi)部往來”、“特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資”等科目。3. 民航企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)支出，應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)列支，不再按照工資總額的14%進(jìn)行計(jì)提，如果原“應(yīng)付福利費(fèi)”科目有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)區(qū) 分情況處理：如果是借方余額，應(yīng)當(dāng)借記“利潤(rùn)分配 -未分配利潤(rùn)” 科目貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目如果是貸方余額，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后 年度使用。民航系

4、統(tǒng)外商投資企業(yè)執(zhí)行本辦法，按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)” 科目，并設(shè)置“從費(fèi)用中提取的福利費(fèi)”和“從稅后利潤(rùn)中提取的職 工獎(jiǎng)勵(lì)及福利”兩個(gè)明細(xì)科目，分別核算從原“應(yīng)付工資”科目轉(zhuǎn)入 的屬于應(yīng)付中方職工的退休養(yǎng)老等項(xiàng)基金、 保險(xiǎn)福利費(fèi)、國(guó)家的各項(xiàng) 補(bǔ)貼、原職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金余額，以及按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的 職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。企業(yè)當(dāng)前發(fā)生的福利費(fèi)在當(dāng)期損益中據(jù)實(shí)列 支。4. 對(duì)于實(shí)行本辦法以前發(fā)生的尚未攤銷完的高價(jià)周轉(zhuǎn)件修理費(fèi) 用的余額，仍然可以繼續(xù)攤銷，實(shí)行本辦法以后新發(fā)生的高價(jià)周轉(zhuǎn)件 修理費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。（二）補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目的使用說明1215航材消耗件一、本科目核算航空公司庫(kù)存航材消耗件的計(jì)

5、劃成本或?qū)嶋H成 本。航材消耗件是指領(lǐng)用后一次性消耗、通常不能反復(fù)修理使用或可反復(fù)修理但價(jià)值較低的航空器材。二、本科目的財(cái)務(wù)處理如下：（一）航材消耗件增加的財(cái)務(wù)處理：1. 購(gòu)入航材消耗件時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)、 關(guān)稅、增值稅等，按應(yīng)計(jì)入航材消耗件成本的金額，借記“物資采購(gòu)” 科目（如采用實(shí)際成本核算航材消耗件，則借記“ 1201在途物資” 科目，下同），按支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬 款”、“預(yù)付賬款”等科目。2. 航材消耗件驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，根據(jù)入庫(kù)單，借記本科目，貸記“物 資采購(gòu)”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的 差異，借記“材料成本差異”科目，貸

6、記“物資采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反會(huì)計(jì)分錄。已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未收到發(fā)票賬單的，月末時(shí)暫估入賬，借記本 科目，貸記“應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣 的會(huì)計(jì)分錄，予以沖回。3. 供應(yīng)商對(duì)航空公司購(gòu)買航材消耗件給予的現(xiàn)金回扣、實(shí)物回 扣或記賬回扣，采用計(jì)劃成本核算的，作為材料成本差異處理；采用 實(shí)際成本核算的，確認(rèn)為當(dāng)期損益，金額較大的，也可分年攤銷。確 認(rèn)回扣時(shí)，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“材料 成本差異”或“營(yíng)業(yè)外收入”或“遞延收益”等科目。收到作為回扣的實(shí)物時(shí)，借記本科目或其他存貨科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 采用計(jì)劃成本核算的，還應(yīng)同時(shí)

7、結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。因航材消耗件質(zhì)量等原因索賠，供應(yīng)商給予的回扣，如能準(zhǔn)確 對(duì)應(yīng)已入賬航材消耗件價(jià)值，則沖減航材消耗件賬面價(jià)值，借記“其 他應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目；已經(jīng)領(lǐng)用的，沖減 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。如無法準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)已入賬的航材消耗件價(jià)值； 則記入“材 料成本差異”科目；采用實(shí)際成本核算的，確認(rèn)為當(dāng)期損益，金額較 大的，也可分年攤銷。4. 隨同購(gòu)租飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)等獲得的航材消耗件回扣，直接沖減 飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)等資產(chǎn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“在建工程”、“固 定資產(chǎn)”科目。采用計(jì)劃成本核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 廠商對(duì)飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)維修給予的回扣，應(yīng)沖減維修成本。5. 航材消耗件由保

8、稅庫(kù)移至完稅庫(kù)，根據(jù)保稅庫(kù)出庫(kù)單和完稅 庫(kù)入庫(kù)單，借記本科目，貸記“航材消耗件-保稅”科目，采用計(jì)劃 成本核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。（二）航材消耗件減少的財(cái)務(wù)處理：1. 領(lǐng)用的財(cái)務(wù)處理（1）領(lǐng)用航材消耗件時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本 科目。維修部門退回未用的航材消耗件，用紅字作相同的會(huì)計(jì)記錄（2）采用計(jì)劃成本進(jìn)行航材消耗件日常核算的企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出航材消耗件均按計(jì)劃成本記賬，月度終了，按照發(fā)出各種航材消 耗的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科 目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用 紅字登記）。采用實(shí)際成本進(jìn)行航材消耗件日常核算

9、的企業(yè)，發(fā)出航材消耗 件的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè) 別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定。對(duì)不同的航材消耗件可以采 用不同的計(jì)價(jià)方法。航材消耗件計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不是隨意變更。 如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。（3）航材消耗件的修理費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生料、工、費(fèi) 等支出時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”等科目， 采用計(jì)劃成本核算的，月末還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)維修所用航材消耗件應(yīng)負(fù)擔(dān)的材 料成本差異。2. 其他減少的賬務(wù)處理（1）航空公司按照與供應(yīng)商簽訂的銷售回購(gòu)協(xié)議，向供應(yīng)商退回 不需要航材消耗件時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按 航材消耗件賬

10、面余額，貸記本科目，按其差額，借記（或貸記）“材 料成本差異”科目。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌 價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。按實(shí)際成本核算的，將其差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外 支出。（2） 航空公司對(duì)外銷售航材消耗件，按售價(jià)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科 目，銷售航材消耗件應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金按有關(guān)規(guī)定處理；月度終了按出售航材消耗件的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。 采用計(jì)劃成本核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)航材消耗件應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異， 借記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的，用

11、紅字登記）C 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)沖減已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌 價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。（3）航材消耗件的報(bào)廢 在用報(bào)廢，是指已領(lǐng)用的航材消耗件報(bào)廢。其殘料收入沖減 當(dāng)月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸 記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。 在庫(kù)報(bào)廢，是指未領(lǐng)用的航材消耗件因機(jī)型退役或其他技術(shù) 方面原因，導(dǎo)致無法使用而形成的報(bào)廢。根據(jù)航材消耗件報(bào)廢清單， 借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，貸記本科目，采用計(jì)劃成本核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。有殘科收入的，借記“銀行存款”科目, 貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，殘科收入應(yīng)交納的稅金，借記“待處 理財(cái)產(chǎn)損益”科目，貸

12、記“應(yīng)交稅金”科目。已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目。報(bào)廢損失應(yīng)于期末結(jié) 賬前處理完畢，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待處 理財(cái)產(chǎn)損益”科目。（4）庫(kù)存航材消耗件應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀 損的應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處理。盤盈的航材消耗件，按照同類或類似航材消耗 件的市場(chǎng)價(jià)格確定的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記本科目，貸記“待處 理財(cái)產(chǎn)損益”科目。盤虧、毀損的航材消耗件，按照航材消耗件的賬 面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，貸記本科目；采用計(jì)劃成本 進(jìn)行航材消耗件日常核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異計(jì)提存貸跌 價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“

13、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” 科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目。盤盈的航材消耗件，應(yīng)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用；盤虧或毀損的航材 消耗件，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款及殘料價(jià)值后， 計(jì)入當(dāng)期 管理費(fèi)用；屬于由于自然災(zāi)害等非常原因造成的損失， 在扣除殘料價(jià) 值和過失人、保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。（5）出租、出借的航材消耗件在備查薄登記，按協(xié)議確認(rèn)租金收 入時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收 入”科目。租入航材消耗件應(yīng)支付的租金，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科 目，貸記“銀行存款”等科目。三、航材消耗件應(yīng)按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類別（機(jī)型）、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬（或材料卡片

14、）。材料明確賬根據(jù) 收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。一個(gè)企業(yè)至少應(yīng)有一套有數(shù)量和金額 的材料明細(xì)賬。這套明細(xì)賬可以由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門登記， 也可以由材料 倉(cāng)庫(kù)的管理人員登記。在后一種情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對(duì)倉(cāng)庫(kù)登記的 材料明細(xì)賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存未用航材消耗件的實(shí) 際成本或計(jì)劃成本。1216高價(jià)周轉(zhuǎn)件一、本科目核算航空公司庫(kù)存的高價(jià)周轉(zhuǎn)件的實(shí)際成本或計(jì)劃 成本，以及高價(jià)周轉(zhuǎn)件的領(lǐng)用和攤銷。高價(jià)周轉(zhuǎn)件是指可反復(fù)修理使用、價(jià)值較高、具有單獨(dú)序號(hào)的 航空器材。上述三個(gè)條件應(yīng)同時(shí)具備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)本辦法制定分機(jī)型 高價(jià)周轉(zhuǎn)件目錄，一經(jīng)確定，不得隨意更改。二、本

15、科目應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)高價(jià)件”和“高價(jià)件攤銷”兩個(gè)明細(xì) 科目，“在庫(kù)高價(jià)件”明細(xì)科目核算庫(kù)存高價(jià)周轉(zhuǎn)件的實(shí)際成本或計(jì) 劃成本；“高價(jià)件攤銷”明細(xì)科目核算高價(jià)周轉(zhuǎn)件的領(lǐng)用及攤銷。企 業(yè)可根據(jù)實(shí)際需要，增設(shè)“在用高價(jià)件”等明細(xì)科目，核算已領(lǐng)用高 價(jià)周轉(zhuǎn)件的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，以及高價(jià)周轉(zhuǎn)件在企業(yè)內(nèi)部的流 動(dòng)、送修等。三、本科目的財(cái)務(wù)處理如下:（一）高價(jià)周轉(zhuǎn)件的增加的財(cái)務(wù)處理：1. 購(gòu)入高價(jià)周轉(zhuǎn)件時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)、 關(guān)稅、增值稅時(shí)，按應(yīng)計(jì)入高價(jià)周轉(zhuǎn)件成本 的金額，借記“物資采 購(gòu)”科目（如采用實(shí)際成本核算，則借記“ 1201在途物資”科目， 下同），按支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”

16、、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目。2. 高價(jià)周轉(zhuǎn)件驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，根據(jù)入庫(kù)單，借記本科目（在庫(kù)高 價(jià)件），貸記“物資采購(gòu)”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異實(shí)際成本 大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“物資采購(gòu)” 科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反會(huì)計(jì)分錄。已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未收到發(fā)票賬單的，月末時(shí)暫估入賬，借記本 科目，貸記“應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣 的會(huì)計(jì)分錄，予以沖回。3. 供應(yīng)商對(duì)航空公司購(gòu)買高價(jià)周轉(zhuǎn)給予的現(xiàn)金回扣、實(shí)物回扣 或記賬回扣，采用計(jì)劃成本核算的，作為材料成本差異處理；采用實(shí) 際成本核算的，確認(rèn)為當(dāng)期損益，金額較大的，也可分年攤銷。確認(rèn) 回扣

17、時(shí)，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“材料成 本差異”或“營(yíng)業(yè)外收入”或“遞延收益”等科目。收到作為回扣的 實(shí)物時(shí)，借記本科目（在庫(kù)高價(jià)件）或“航材消耗件”科目或其他存貨科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。采用計(jì)劃成本核算的，還應(yīng)同時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。因高價(jià)周轉(zhuǎn)件質(zhì)量等原因索賠，供應(yīng)商給予的回扣，如能準(zhǔn)確 對(duì)應(yīng)已入賬高價(jià)周轉(zhuǎn)件價(jià)值，則沖減高價(jià)周轉(zhuǎn)件賬面價(jià)值，借記“其 他應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目（在庫(kù)高價(jià)件）。如 無法準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)已入賬的高價(jià)周轉(zhuǎn)價(jià)價(jià)值，則記入“材料成本差異”科 目。采用實(shí)際成本核算的，確認(rèn)為當(dāng)期損益，金額較大的，也可分年 攤銷。4. 隨同購(gòu)租飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)獲得

18、的高價(jià)周轉(zhuǎn)件回扣，直接沖減飛 機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)等資產(chǎn)的價(jià)值，借記本科目（在庫(kù)高價(jià)件），貸記“在建 工程”、“固定資產(chǎn)”科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié) 轉(zhuǎn)材料成本差異。廠商對(duì)飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)維修給予的回扣，應(yīng)沖減維修 成本。5. 咼價(jià)周轉(zhuǎn)件由保稅庫(kù)移至完稅庫(kù)，根據(jù)保稅庫(kù)出庫(kù)單和完稅 入庫(kù)單，借記本科目（在庫(kù)高價(jià)件），貸記本科目（保稅），采用計(jì) 劃成本核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。（二）高價(jià)周轉(zhuǎn)件減少的財(cái)務(wù)處理：1.領(lǐng)用的財(cái)務(wù)處理（1）領(lǐng)用高價(jià)周轉(zhuǎn)件時(shí)，按實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記本科目（高價(jià)件攤銷），貸記本科目（在庫(kù)高價(jià)件）。機(jī)務(wù)維修部門退回已領(lǐng)未 用的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，用紅字作相同的會(huì)計(jì)分錄。（2）采用計(jì)劃成本進(jìn)行高價(jià)周轉(zhuǎn)件日常核算的企業(yè)，日常領(lǐng)用高 價(jià)周轉(zhuǎn)件均按計(jì)劃成本記賬，月