對(duì)上市公司年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)的分析

1、對(duì)上市公司年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)的分析(1)上市公司年報(bào)披露的質(zhì)量、公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及 現(xiàn)金流量的情況是廣大投資者關(guān)注的焦點(diǎn)。作為在證券市場(chǎng) 中擔(dān)任警察角色的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審 計(jì)意見(jiàn)，對(duì)投資者的投資決策起著舉足輕重的作用。本文針 對(duì)1999年度上市公司年報(bào)披露情況，就注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市 公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)后，出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告的原因進(jìn) 行總結(jié)，以引起投資者在分析公司經(jīng)營(yíng)情況、盈利能力及發(fā) 展趨勢(shì)等方面的重視。一、1999年度年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)總體情況截止2000年4月30日，深、滬兩節(jié)共計(jì) 965家公司公布 了年報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的各種審計(jì)意見(jiàn)如下表：項(xiàng)目 標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn) 帶解釋性

2、說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)*拒絕表示意見(jiàn) 否定意見(jiàn) 合計(jì)99年占總家數(shù)比 率 % % % %100%*說(shuō)明:保留意見(jiàn)中已包括帶解釋性說(shuō)明的保留意見(jiàn)。上表表明:1999年被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的公司有180家，占全部已公布年報(bào)公司的18 56%，比上年有一定幅度的增長(zhǎng)，如此高比率的上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)報(bào) 告，意味著我國(guó)上市公司的現(xiàn)狀令人堪憂(yōu)。盡管帶解釋性說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)與標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)有所不同，但考慮到 報(bào)告中披露的情況或做法已經(jīng)得到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)可，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師將有關(guān)公司的具體情況用解釋性文字予以特別說(shuō)明， 目的是提醒有關(guān)報(bào)告使用者予以特別關(guān)注，因此本文在分析 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各上市公司

3、出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告的原因 時(shí)，不將帶解釋性說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)的原因納入分析范圍。二、被出具保留意見(jiàn)的主要原因1999年度深、滬兩市有 58家上市公司被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，占全部已公布年報(bào)公司的6 01%，繼續(xù)保持了較高的水平，這些公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告被出具保留意見(jiàn) 的原因主要包括：（一）上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算前提條件存在不確定性。 該類(lèi)公司一般都是由于內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理不善和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境 不利的影響，虧損嚴(yán)重，財(cái)務(wù)狀況惡化，導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力 受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)疑。（二）提前確定收益，虛增當(dāng)期利潤(rùn)。提前確認(rèn)收益包括提前 確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入兩種做法。提前確認(rèn)營(yíng) 業(yè)收人的情況主

4、要出現(xiàn)在房地產(chǎn)類(lèi)或其控股子公司為房地 產(chǎn)企業(yè)的上市公司中。根據(jù)現(xiàn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī) 定，房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入應(yīng)在辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，開(kāi) 具發(fā)票或結(jié)算單后方能予以確認(rèn)。但現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常出現(xiàn)上市公 司在未辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)前就確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，與制度 規(guī)定不符。提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收人的情況主要為有關(guān)部門(mén)給予 上市公司各種補(bǔ)貼收入，在相關(guān)款項(xiàng)尚未收到前，就將其全 額收入計(jì)人當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表。有些公司甚至上年度的補(bǔ)貼款尚 未收訖，本年度又將補(bǔ)貼收入全額預(yù)提計(jì)人當(dāng)年損益，豈能 不出問(wèn)題？（三）有關(guān)費(fèi)用未按規(guī)定列支和攤銷(xiāo)，可能的損失計(jì)提不足，影響了當(dāng)期損益，這類(lèi)公司的主要做法有:（1）不計(jì)提或少計(jì)提 有關(guān)損

5、失準(zhǔn)備HZ）將應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用支出計(jì)作長(zhǎng) 期性資產(chǎn)，分期攤銷(xiāo)迸大成本；（叨不將相關(guān)損失計(jì)人當(dāng)期成本等。（四）資產(chǎn)處置依據(jù)不足，欠缺必要的法律手續(xù)，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問(wèn)題主要集中在上市公司進(jìn)行股權(quán) 投資活動(dòng)中，受讓或出讓有關(guān)股權(quán)時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)。上市公司年報(bào)披露的質(zhì)量、公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的情 況是廣大投資者關(guān)注的焦點(diǎn)。作為在證券市場(chǎng)中擔(dān)任警察角 色的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)投資者的投資決策起著舉足輕重的作用。本文針對(duì)1999年度上市公司年報(bào)披露情況，就注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)后，出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告的原因進(jìn)行總結(jié)，以引 起投資者在分

6、析公司經(jīng)營(yíng)情況、盈利能力及發(fā)展趨勢(shì)等方面 的重視。一、1999年度年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)總體情況截止2000年4月30日，深、滬兩節(jié)共計(jì) 965家公司公布 了年報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的各種審計(jì)意見(jiàn)如下表：項(xiàng)目 標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn) 帶解釋性說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)*拒絕表示意見(jiàn) 否定意見(jiàn) 合計(jì)99年占總家數(shù)比 率 % % % %100%*說(shuō)明:保留意見(jiàn)中已包括帶解釋性說(shuō)明的保留意見(jiàn)。上表表明:1999年被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的公司有180家，占全部已公布年報(bào)公司的18 56%，比上年有一定幅度的增長(zhǎng)，如此高比率的上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)報(bào) 告，意味著我國(guó)上市公司的現(xiàn)狀令人堪憂(yōu)。盡管帶解釋性說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)與

7、標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)有所不同，但考慮到 報(bào)告中披露的情況或做法已經(jīng)得到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)可，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師將有關(guān)公司的具體情況用解釋性文字予以特別說(shuō)明， 目的是提醒有關(guān)報(bào)告使用者予以特別關(guān)注，因此本文在分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告的原因 時(shí)，不將帶解釋性說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)的原因納入分析范圍。二、被出具保留意見(jiàn)的主要原因1999年度深、滬兩市有 58家上市公司被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，占全部已公布年報(bào)公司的6 01%，繼續(xù)保持了較高的水平，這些公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告被出具保留意見(jiàn) 的原因主要包括：（一）上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算前提條件存在不確定性。 該類(lèi)公司一般都是由于內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理不

8、善和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境 不利的影響，虧損嚴(yán)重，財(cái)務(wù)狀況惡化，導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力 受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)疑。（二）提前確定收益，虛增當(dāng)期利潤(rùn)。提前確認(rèn)收益包括提前 確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入兩種做法。提前確認(rèn)營(yíng) 業(yè)收人的情況主要出現(xiàn)在房地產(chǎn)類(lèi)或其控股子公司為房地 產(chǎn)企業(yè)的上市公司中。根據(jù)現(xiàn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī) 定，房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入應(yīng)在辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，開(kāi) 具發(fā)票或結(jié)算單后方能予以確認(rèn)。但現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常出現(xiàn)上市公 司在未辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)前就確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，與制度 規(guī)定不符。提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收人的情況主要為有關(guān)部門(mén)給予 上市公司各種補(bǔ)貼收入，在相關(guān)款項(xiàng)尚未收到前，就將其全 額收入計(jì)人當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)

9、表。有些公司甚至上年度的補(bǔ)貼款尚未收訖，本年度又將補(bǔ)貼收入全額預(yù)提計(jì)人當(dāng)年損益，豈能不出問(wèn)題？（三）有關(guān)費(fèi)用未按規(guī)定列支和攤銷(xiāo)，可能的損失計(jì)提不足，影響了當(dāng)期損益，這類(lèi)公司的主要做法有:（1）不計(jì)提或少計(jì)提 有關(guān)損失準(zhǔn)備HZ）將應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用支出計(jì)作長(zhǎng) 期性資產(chǎn)，分期攤銷(xiāo)迸大成本 ；（叨不將相關(guān)損失計(jì)人當(dāng)期成 本等。（四）資產(chǎn)處置依據(jù)不足，欠缺必要的法律手續(xù)，或處理方法 明顯存在偏差。這方面的問(wèn)題主要集中在上市公司進(jìn)行股權(quán) 投資活動(dòng)中，受讓或出讓有關(guān)股權(quán)時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)。三、被出具拒絕表示訊見(jiàn)的主要原因12家被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具拒絕表示意見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的上市公 司包括:ST東海、ST粵金曼、ST渤

10、化、PT農(nóng)商社、ST紅 光、ST鄭百文、PT中浩、ST閩閻東、ST東北電、ST金馬。 我們可以注意到，這些公司全部為被 ST或W特別處理的公 司，這些公司被出具拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告多具備以下共同 特征：（一）公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是上市公司 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的四大基本前提之一，如果失去這一前提，上 市公司的會(huì)計(jì)核算就必須按企業(yè)清算方法處理所有資產(chǎn)和 負(fù)債，否則就無(wú)法真實(shí)，準(zhǔn)確和完整地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng) 營(yíng)成果。（二）期末應(yīng)收款項(xiàng)嚴(yán)重不實(shí)，壞帳準(zhǔn)備計(jì)提不充分，潛在虧 損重大。多家上市公司利用應(yīng)收款項(xiàng)調(diào)節(jié)損益，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng) 的真實(shí)狀況未能予以適當(dāng)?shù)姆从?。壞帳?zhǔn)備計(jì)提依據(jù)不足， 從而影響公司財(cái)務(wù)狀況及當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的準(zhǔn)確披露。（三）經(jīng)營(yíng)不善，訴訟官司纏身。多家上市公司由于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)失控、導(dǎo)致陷人法律糾紛的泥潭而不能自拔，或有損失巨大，使公司本就困難的財(cái)務(wù)狀況更趨惡化。（四）關(guān)聯(lián)交易頻繁，關(guān)聯(lián)公司占用巨額資金。關(guān)聯(lián)交易本身無(wú)可厚非，但該類(lèi)上市公司的關(guān)聯(lián)公司（其中主要為控股母公 司）卻通過(guò)關(guān)聯(lián)交易為手段，以套線(xiàn)為目的，長(zhǎng)期占用上市公司的資金，致使上市公司資金周轉(zhuǎn)困難，正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法維繼。 四、被出具否定意見(jiàn)的主要原因從上述注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告來(lái)看，S