企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目一覽表

1、編號：時(shí)間：2021年x月X日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟 頁碼：第1頁共9頁企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目一覽表序皂扣除項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)1工資1、計(jì)稅工資：2006年1-6月計(jì)稅工資的月扣除最高限額按2005年標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,2006 年7-12月計(jì)稅工資的月扣除最高限額為1600兀/人。2、工資協(xié)商制度:可繼續(xù)執(zhí) 行，原則上按兩彳氐于”掌握，即以上年工資為基數(shù)，但不高于市級平均工資3倍的， 可按實(shí)列支。2職J_L會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)1、分別按稅前準(zhǔn)予扣除的工資總額的2%、14%、2.5%計(jì)算扣除。2、企業(yè)按規(guī)定 提取的向工會撥交的工會經(jīng)費(fèi)，憑工會組織開具的“工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù),'在稅

2、前 扣除。對沒有取得專用收據(jù)以及已計(jì)提但未按規(guī)定撥繳的，不得稅前扣除。3、 實(shí)行委才碉務(wù)部門代收的，可憑稅務(wù)部門開具的蘇州市稅收通用電子繳庫憑在稅 前扣除。4、應(yīng)付福利費(fèi)年末結(jié)余額,不會內(nèi)稅調(diào)整。3業(yè)務(wù)招待費(fèi)1、全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬兀以下的，不超過年銷售（營業(yè)）收入凈 額的5%o;超過1500萬兀，不超過該部分的3%）。2、外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代 購代銷收入可按不超過2%的比例列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)。銷售收入包括其他業(yè)務(wù)收入、視 同銷售收入。3、對主要從事對夕口殳資的納稅人，其投資所得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù) 宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)4業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒

3、體的廣告性支出、具有廣告性質(zhì)的禮品），在不超過銷 售（營業(yè)）收入5%。范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。超過5姒）的部分,不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。2、法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或 者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。5工商聯(lián)會員費(fèi)企業(yè)加入工商聯(lián)合會交納的會員費(fèi)，準(zhǔn)予扣除6開辦費(fèi)從企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起按不短于五年的期限分期攤銷。按月計(jì)算。7廣告費(fèi)1、廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以 后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。2、自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料日 化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房

4、地產(chǎn)開發(fā)、體育文你口家具建材商城等行 業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廠苦支出，超 過比例部分的廣吉支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。3、自2006年1月1日起, 服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度廣告費(fèi)支出，可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣 除，”超過比例部分的廣告費(fèi)支出可尢限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。4、自2005年度起，制 藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出,超 過比例部分的廠苦費(fèi)支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。5、已取得票據(jù)但未實(shí)際支付的. 不得稅刖扣除。6、新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之刖發(fā)生的, 與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品

5、相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后 年度，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個(gè)納稅年度。8職_1_萬動保護(hù)費(fèi)1、企業(yè)實(shí)際發(fā)放的職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職，萬動保護(hù)費(fèi)等支出， 在有權(quán)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予稅前扣除。2、對屬于職工勞動保護(hù)費(fèi)范圍 的服裝支出，在稅刖列支的標(biāo)準(zhǔn)為：在職允許看裝職工人均每年最高扣除額1000兀。 發(fā)放現(xiàn)金的不得在稅刖扣除。3、企業(yè)在盲職工真季防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：從事至夕H乍 業(yè)和高溫作業(yè)人員每人每月120元；非高溫作業(yè)人員每人每月100元。全年按四個(gè) 月計(jì)發(fā)，列入企業(yè)成本費(fèi)用。第3頁共9頁編號：時(shí)間：2021年x月X日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦

6、作舟頁碼：第3頁共9頁9壞帳準(zhǔn)備金按年末應(yīng)收帳款5%)以內(nèi)差額計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予扣除10削價(jià)準(zhǔn)備金商品流通企業(yè)按年內(nèi)庫存商品余額的5%。以內(nèi)差額計(jì)提的商品削價(jià)準(zhǔn)備金，按實(shí)扣 除。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金(包 括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金)以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備 金，不得扣除。11違約金納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括罰息1罰款和訴訟費(fèi)可以稅前扣除。12低值易耗品未作為固定資產(chǎn)管理的低值易耗品，可以一次扣除；數(shù)額較大的，可以分期攤銷。13無形資產(chǎn)1、無形資產(chǎn)按法律和合同規(guī)定的有效期限和受益期限孰短的原則，或者按不少于10

7、年的期限，采用直線法攤銷。2、納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人 的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。3、外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件，攤銷年限最短為2年。3、納 稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn) 管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。14固定資產(chǎn)改良支出1、納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià) 值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:(1 )修理支出達(dá)到固 定

8、資產(chǎn)原值20%以上;(2)經(jīng)過修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上; (3 )經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。2、企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租 用房屋和商品流通企業(yè)的自有固定資產(chǎn)發(fā)生的裝璜、裝修費(fèi)用，按租賃有效期限和耐 用年限孰短原則分期推銷。15修理費(fèi)固定資產(chǎn)修理支出，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。第4頁共9頁編號：時(shí)間：2021年x月X日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟 頁碼：第1頁共9頁16租賃費(fèi)經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；融資租賃的租賃費(fèi)不得扣除，但支付的 手續(xù)費(fèi)、利息據(jù)實(shí)扣除。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)用，憑租賃 發(fā)票、合同、協(xié)議，據(jù)實(shí)扣除。17利息支出1

9、、向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出，按實(shí)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，企業(yè)經(jīng)批 準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，準(zhǔn)予扣除。2、 納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間 發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生 的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。3、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而 借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完JL之刖發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成 本。4、納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支 出，不得在稅前扣除。4、納稅人為對夕假資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用

10、，符合條 件的稅前扣除。5、按基準(zhǔn)利率計(jì)算。18公益、救濟(jì)性捐贈1、在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分（金融保險(xiǎn)企業(yè)在應(yīng)納稅所得額1.5%以內(nèi)的 部分）準(zhǔn)予扣除。2、向紅十字事業(yè)基金會、福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng) 村義務(wù)教育基金會、公益性青少年活動場所的捐贈,在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予全 額扣除。3、向國家重點(diǎn)交響樂團(tuán)、巴蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演 團(tuán)體；公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史記念館；重點(diǎn)文物保護(hù) 單位;文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館蟠眾藝術(shù)館的社會公益性活 動、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計(jì) 算

11、應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。4、納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。19住房公積金彳金補(bǔ)貼1、企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職_L父納的住房公積金,按省級人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放 的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) 交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補(bǔ)貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出。2、 企業(yè)按省級人民政府規(guī)XE發(fā)給停止實(shí)物分房以刖參加工作的末享受過福利分房待遇 的無房老職工以及住房未達(dá)規(guī)定面積的職_L的一次性住房補(bǔ)貼資金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)申核 可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。3、2003年企業(yè)準(zhǔn)予扣除的住房公積金的標(biāo)準(zhǔn), 以職工個(gè)人2002年度月平均工資收入的8%-12

12、%幅度核定月平均工資收入超過5 000元的按5000元計(jì)算。20基本保險(xiǎn)費(fèi)1、納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動社會保障部門或其它指定機(jī)構(gòu)繳 納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的 標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金可以扣除。2、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基 本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生肓保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)，這五類基本保險(xiǎn)，可按實(shí)際繳納金額據(jù)實(shí)扣除。3、如企業(yè)已按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，但未繳存的，或少繳的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。4、企業(yè)按財(cái) 務(wù)制度規(guī)定在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的基本、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)作納稅調(diào)減。21其他保險(xiǎn)費(fèi)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。按規(guī)定交納

13、的 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投 保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得稅前扣 除。22補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)1、企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),可以在稅前扣除；2、企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定 的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金 額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于二年的期間內(nèi)分期均勻扣除。3、允許 稅前扣除的補(bǔ)充保險(xiǎn)包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在人均一個(gè)半 月工資以內(nèi)的部分、補(bǔ)充醫(yī)療保

14、險(xiǎn)在工資總額4%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予稅前扣除，超過部 分不得扣除。23開發(fā)新產(chǎn)品、研制新技術(shù)購置設(shè)備費(fèi)用1、企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器設(shè)備，單位價(jià)值在30萬兀以下的，可一次或分次攤?cè)?管理費(fèi)，其中達(dá)到固XE資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊；單位價(jià)值在30萬元 以上的，可適當(dāng)縮短固定資產(chǎn)折舊年限或加速折舊。2、企業(yè)為研究開發(fā)新產(chǎn)品、新 技術(shù)、新工藝而購置的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或形成無形資產(chǎn)的軟件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備 案，其折舊或攤銷年限可適當(dāng)縮短，最短可為2年；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備, 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其折舊年限最短可為3年。24開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費(fèi)用對財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的

15、內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等（以下筒 稱企業(yè)），其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅 刖扣除。企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分,可在以后年度企業(yè)所 得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。25差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。會議費(fèi) 證明材料應(yīng)包括：會議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。26銷售傭金納稅

16、人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用:（-）有合法真實(shí)憑證（二） 支付的又慘必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對象不含本企業(yè)雇 員）；（三）支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。27固定資產(chǎn)殘值比例固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。2003年前購置的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按不高于5%的比例自行確定的殘值比例，不再進(jìn)行調(diào)整。28勞務(wù)費(fèi)用臨時(shí)性用工的勞務(wù)發(fā)票稅前扣除時(shí)，企業(yè)必須提供相關(guān)證明資料，包括：費(fèi)用發(fā)生的 時(shí)間、地點(diǎn)、提供勞務(wù)的具體內(nèi)容、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付對象和支付憑證等。凡企業(yè)不能 提供證明資料的，勞務(wù)發(fā)票一律不得稅前扣除。29一次性生活補(bǔ)貼一次性生活補(bǔ)貼，包括

17、買斷工齡支出、一次性補(bǔ)償支出，可以稅前扣除。對數(shù)額較大的，可在以后5年內(nèi)均勻攤銷。30經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金企業(yè)根據(jù)勞動部關(guān)于違反和解除勞動合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。31會費(fèi)1、納稅人按省及省級以上民政、物價(jià)、財(cái)政部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，向依法成立的協(xié)會、學(xué)會等社團(tuán)組織交納的會費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許在所得稅前扣除。2、私營企業(yè)按照工商行政管理部門統(tǒng)一規(guī)定上繳的工商管理費(fèi)，允許在稅前扣除32"私車公用"費(fèi)用1、私車公用”發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真實(shí)、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除。對應(yīng)由個(gè)人承 擔(dān)的車輛購置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除。2、具體操作時(shí)，

18、對私車公用” 的確認(rèn)依據(jù)：確認(rèn)'私車公用"時(shí)，必須符合下述兩條件：車主必須是企業(yè)在編職，； 企業(yè)與車主簽訂合同，合同中應(yīng)明確注明汽車的用途、費(fèi)用的支付方式、使用時(shí)間。 凡不符合條件的，其費(fèi)用訝導(dǎo)稅刖扣除。3、除文件列舉的準(zhǔn)予扣除費(fèi)用種類外，正 常的修理費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除。第8頁共9頁編號：時(shí)間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第10頁共9頁33綠化費(fèi)用對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營場所的綠化費(fèi)用，如種苗木，正常合理的,可稅前列支。但7寸名貴的苗木，不得稅前列支。34職工事故賠償憑仲裁機(jī)構(gòu)的載決書稅前扣除。35拆遷補(bǔ)償費(fèi)收入企業(yè)取得的搬遷?M嘗費(fèi)收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用 途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定 資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆i±固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和