納稅常見問題解析

1、新模式下的金橋中心稅務(wù)所新模式下的金橋中心稅務(wù)所 區(qū)域范圍：北至留學(xué)人員創(chuàng)業(yè)園、南至旅區(qū)域范圍：北至留學(xué)人員創(chuàng)業(yè)園、南至旅游路以南的大小漢峪，覆蓋高新區(qū)中心區(qū)游路以南的大小漢峪，覆蓋高新區(qū)中心區(qū)域。域。 所轄企業(yè)：私營以上企業(yè)所轄企業(yè)：私營以上企業(yè)57485748戶，占分局戶，占分局私營以上企業(yè)的私營以上企業(yè)的84%84%，個(gè)體工商戶，個(gè)體工商戶667667戶，戶，占分局個(gè)體工商戶總數(shù)的占分局個(gè)體工商戶總數(shù)的43%43%。 管理人員：管理人員：9 9人人 稅收機(jī)關(guān)日常管理工作稅收機(jī)關(guān)日常管理工作 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外：申報(bào)率、入庫率、報(bào)表稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外：申報(bào)率、入庫率、報(bào)表報(bào)送率、納稅評(píng)估、稅收預(yù)警、收

2、入預(yù)報(bào)送率、納稅評(píng)估、稅收預(yù)警、收入預(yù)測（三次）、收入分析、重點(diǎn)稅源報(bào)表測（三次）、收入分析、重點(diǎn)稅源報(bào)表審核、企業(yè)登記信息變更、發(fā)票領(lǐng)購、審核、企業(yè)登記信息變更、發(fā)票領(lǐng)購、1212萬元申報(bào)、企業(yè)所得稅備案事項(xiàng)審核、萬元申報(bào)、企業(yè)所得稅備案事項(xiàng)審核、匯繳申報(bào)、專項(xiàng)檢查、涉稅證明（企業(yè)匯繳申報(bào)、專項(xiàng)檢查、涉稅證明（企業(yè)和個(gè)人）、稅收調(diào)研、臨時(shí)性工作和個(gè)人）、稅收調(diào)研、臨時(shí)性工作 稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部：機(jī)器和人工考核稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部：機(jī)器和人工考核管理中常見問題及執(zhí)法要求管理中常見問題及執(zhí)法要求 未按期申報(bào)未按期申報(bào)加處罰款、轉(zhuǎn)非正常戶加處罰款、轉(zhuǎn)非正常戶 未按期繳納稅款未按期繳納稅款補(bǔ)征稅款、加收滯補(bǔ)征稅款

3、、加收滯納金、加處罰款納金、加處罰款 納稅評(píng)估、稅收預(yù)警納稅評(píng)估、稅收預(yù)警補(bǔ)征稅款、加補(bǔ)征稅款、加滯、移交稽查滯、移交稽查 減免稅備案減免稅備案應(yīng)備未備不能享受稅收應(yīng)備未備不能享受稅收優(yōu)惠優(yōu)惠規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的方法（三按時(shí)一規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的方法（三按時(shí)一關(guān)聯(lián)一遵守）關(guān)聯(lián)一遵守） 1 1、按時(shí)申報(bào)（網(wǎng)上有提示）、按時(shí)申報(bào)（網(wǎng)上有提示） 2 2、按時(shí)繳納稅款（申報(bào)后重點(diǎn)檢查劃款情況）、按時(shí)繳納稅款（申報(bào)后重點(diǎn)檢查劃款情況） 3 3、按時(shí)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表、個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)表等報(bào)表、按時(shí)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表、個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)表等報(bào)表信息（建議先報(bào)財(cái)務(wù)表后申報(bào)）信息（建議先報(bào)財(cái)務(wù)表后申報(bào)） 4 4、注意報(bào)表數(shù)據(jù)與申報(bào)

4、數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)關(guān)系。（表間的疑、注意報(bào)表數(shù)據(jù)與申報(bào)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)關(guān)系。（表間的疑點(diǎn)問題會(huì)成為稅收預(yù)警、納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查的案源線點(diǎn)問題會(huì)成為稅收預(yù)警、納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查的案源線索）索） 5 5、遵守稅收法律法規(guī)和規(guī)范性文件（網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)間、遵守稅收法律法規(guī)和規(guī)范性文件（網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)間、稅務(wù)機(jī)關(guān)）稅務(wù)機(jī)關(guān)） 6 6、個(gè)人所得稅工資薪金比對(duì)（全員全額申報(bào)、與所得、個(gè)人所得稅工資薪金比對(duì)（全員全額申報(bào)、與所得稅申報(bào)表中工資薪金的數(shù)額比對(duì)）稅申報(bào)表中工資薪金的數(shù)額比對(duì)） 規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約納稅成本規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約納稅成本規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的方法（三按時(shí)一關(guān)聯(lián)一規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的方法（三按時(shí)一關(guān)聯(lián)一遵守）遵守）7、稅收預(yù)警

5、中常見問題（1）增值稅補(bǔ)繳、預(yù)繳未繳城建稅及附加解決方法：補(bǔ)繳或預(yù)繳當(dāng)月同時(shí)申報(bào)（2）營業(yè)稅申報(bào)表中有收入，利潤表未體現(xiàn)收入解決方法：是否存在會(huì)計(jì)與稅法差異，備查（3）房產(chǎn)信息土地信息與申報(bào)信息不一致解決方法：自查并通知稅務(wù)人員修改信息。（4）稅目適用錯(cuò)誤（城建稅等）解決方法：選擇稅目下拉箭頭時(shí)注意核對(duì)（5）利潤表中的利潤數(shù)與企業(yè)所得稅表中的利潤數(shù)的差異解決方法：（國稅函2008635號(hào)）第4行“利潤總額”修改為“實(shí)際利潤額”：填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。中華人民共和國企業(yè)所得稅月季度預(yù)繳納稅申報(bào)表等報(bào)表的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年

6、第64號(hào)）已修改企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表 納稅問題解析納稅問題解析 如何理解稅收法律、法規(guī)政策如何理解稅收法律、法規(guī)政策 現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)政策重點(diǎn)內(nèi)容現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)政策重點(diǎn)內(nèi)容理解稅收法律、法規(guī)政策理解稅收法律、法規(guī)政策稅收要素納稅人納稅人：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人（誰繳稅）：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人（誰繳稅） 課稅對(duì)象課稅對(duì)象：是指課稅的目的物（對(duì)什么課稅）。通常被分為：即對(duì)流是指課稅的目的物（對(duì)什么課稅）。通常被分為：即對(duì)流轉(zhuǎn)額的課稅、對(duì)所得額的課稅、對(duì)財(cái)產(chǎn)額的課稅按照課稅對(duì)象的性質(zhì)、轉(zhuǎn)額的課稅、對(duì)所得額的課稅、對(duì)財(cái)產(chǎn)額的課稅按照課稅對(duì)象的性質(zhì)、對(duì)資源課稅、對(duì)特定

7、行為課稅。對(duì)資源課稅、對(duì)特定行為課稅。 稅目稅目：征稅項(xiàng)目。：征稅項(xiàng)目。 稅率稅率：比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率（繳多少稅）。比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率（繳多少稅）。 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)：( (在什么環(huán)節(jié)征稅在什么環(huán)節(jié)征稅) ) 納稅期限納稅期限：一般為一般為1515天，個(gè)人所得稅天，個(gè)人所得稅1515天（關(guān)注網(wǎng)上通知）天（關(guān)注網(wǎng)上通知） 納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)：（在哪里納稅）機(jī)構(gòu)所在地、勞務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地：（在哪里納稅）機(jī)構(gòu)所在地、勞務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠：通常有免稅、減稅、起征點(diǎn)、免稅額等。：通常有免稅、減稅、起征點(diǎn)、免稅額等。 違章處罰違章處罰：加收滯納金、處以罰款等。

8、：加收滯納金、處以罰款等。 理解稅收法律、法規(guī)政策理解稅收法律、法規(guī)政策稅收的法律形式稅收的法律形式稅法:全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的法律稅收征收管理法、個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法、車船稅法；稅收條例：國務(wù)院制定的行政法規(guī)和有關(guān)規(guī)范性文件 （1）現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等諸多稅種。（2）個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法、稅收征管法實(shí)施條例或?qū)嵤┘?xì)則。部門規(guī)章和規(guī)范性文件：國務(wù)院財(cái)稅主管部門制定：財(cái)稅 、命令、通知、公告、通告、批復(fù)、意見、函等文件形式。 地方性法規(guī)和規(guī)范性文件：省人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)和省人民政府所在地的市以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的

9、人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，可以制定地方性法規(guī)。山東省地方稅收保障條例 地方政府規(guī)章和規(guī)范性文件 ：魯政字省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件 ：省地稅、濟(jì)地稅理解稅收法律、法規(guī)政策理解稅收法律、法規(guī)政策歸納、總結(jié)歸納、總結(jié) 按期歸納、總結(jié)規(guī)律、掌握變化點(diǎn)、實(shí)按期歸納、總結(jié)規(guī)律、掌握變化點(diǎn)、實(shí)踐檢驗(yàn)踐檢驗(yàn)現(xiàn)行稅收政策現(xiàn)行稅收政策營業(yè)稅營業(yè)稅 新營業(yè)稅條例新營業(yè)稅條例20092009年年1 1月月1 1日開始執(zhí)行日開始執(zhí)行 主要變化點(diǎn)主要變化點(diǎn) 納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)由以由以“勞務(wù)發(fā)生地勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為調(diào)整為“機(jī)構(gòu)所在地機(jī)構(gòu)所在地”（技術(shù)勞務(wù)）。（技術(shù)勞務(wù)）。特例特例（1 1）建筑業(yè)勞務(wù)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生）

10、建筑業(yè)勞務(wù)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生納稅；（納稅；（2 2）轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，向土地所在地納）轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，向土地所在地納稅；不在機(jī)構(gòu)所在地：轉(zhuǎn)讓稅；不在機(jī)構(gòu)所在地：轉(zhuǎn)讓- -持外經(jīng)證代開發(fā)票；出持外經(jīng)證代開發(fā)票；出租租跨區(qū)房產(chǎn)登記（跨區(qū)房產(chǎn)登記（3 3）銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)向不動(dòng)產(chǎn)所）銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)向不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅。不在機(jī)構(gòu)所在地：銷售在地納稅。不在機(jī)構(gòu)所在地：銷售- -持外經(jīng)證代開發(fā)票；持外經(jīng)證代開發(fā)票；出租出租跨區(qū)房產(chǎn)登記跨區(qū)房產(chǎn)登記 納稅人納稅人：取消了部分扣繳人的扣繳義務(wù)。如建筑業(yè)總：取消了部分扣繳人的扣繳義務(wù)。如建筑業(yè)總包。包。 境外勞務(wù)代扣稅款境外勞務(wù)代扣稅款。明確了境內(nèi)境外劃分

11、原則：勞務(wù)。明確了境內(nèi)境外劃分原則：勞務(wù)發(fā)生在境外支付人在境內(nèi)應(yīng)代扣營業(yè)稅。（發(fā)生在境外支付人在境內(nèi)應(yīng)代扣營業(yè)稅。（3 3萬美元以萬美元以上需要國、地稅機(jī)關(guān)開具售付匯證明）上需要國、地稅機(jī)關(guān)開具售付匯證明） 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間原則：原則：提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖收訖營業(yè)收入營業(yè)收入款款項(xiàng)項(xiàng)或者或者取得取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)憑據(jù)的當(dāng)天。的當(dāng)天。 這里有這里有3 3個(gè)關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn)需要注意，個(gè)關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn)需要注意，即合同簽訂日、即合同簽訂日、應(yīng)稅行為開始提供日、應(yīng)稅行為完成日。應(yīng)稅行為開始提供日、應(yīng)稅行為完成

12、日。 （1 1）合同簽訂日之前合同簽訂日之前，未提供勞務(wù)，納稅人，未提供勞務(wù)，納稅人收取的款項(xiàng)不需要繳納營業(yè)稅，因?yàn)榇藭r(shí)營業(yè)稅收取的款項(xiàng)不需要繳納營業(yè)稅，因?yàn)榇藭r(shí)營業(yè)稅應(yīng)稅行為尚未成立。比如簽訂租賃合同前，收取應(yīng)稅行為尚未成立。比如簽訂租賃合同前，收取的客戶看房押金；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未和客戶簽訂的客戶看房押金；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未和客戶簽訂售房合同前，收取客戶的訂金、誠意金等。售房合同前，收取客戶的訂金、誠意金等。 （2 2）在合同簽訂日至應(yīng)稅行為開始提供日在合同簽訂日至應(yīng)稅行為開始提供日這段這段期間，納稅人收取的款項(xiàng)，期間，納稅人收取的款項(xiàng)，除特殊項(xiàng)目外除特殊項(xiàng)目外，也，也不需要繳納營業(yè)稅。因?yàn)椴?/p>

13、屬于應(yīng)稅行為發(fā)生不需要繳納營業(yè)稅。因?yàn)椴粚儆趹?yīng)稅行為發(fā)生過程中收取的。但是，對(duì)于過程中收取的。但是，對(duì)于實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則第二第二十五條規(guī)定的建筑業(yè)、租賃業(yè)、轉(zhuǎn)讓土地使用十五條規(guī)定的建筑業(yè)、租賃業(yè)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，納稅人在合同簽訂日至權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，納稅人在合同簽訂日至勞務(wù)開始提供日期間收取的款項(xiàng)屬于預(yù)收款，勞務(wù)開始提供日期間收取的款項(xiàng)屬于預(yù)收款，應(yīng)以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。應(yīng)以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 （國稅函【（國稅函【20102010】7979號(hào)文件：提供固定資產(chǎn)、號(hào)文件：提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的包裝物或者其他有形資

14、產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金租金收入收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)付租金的日，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)付租金的日期。租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付期。租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)的，根據(jù)實(shí)施條例實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。）年度收入。） （3 3）在應(yīng)稅行為開始提供日至應(yīng)稅行為完成日在應(yīng)稅行為開始提供日至應(yīng)稅行為完成日這段期間，只要納稅人這段期間，只要納稅人收到了款項(xiàng)收到了款項(xiàng)就屬于條例就屬于條例第十二條規(guī)定的提供營業(yè)稅應(yīng)稅行為并收訖營第十二條規(guī)定的提供營業(yè)稅應(yīng)稅行為并收

15、訖營業(yè)收入款項(xiàng)。此時(shí)，不管是否有合同以及合同業(yè)收入款項(xiàng)。此時(shí)，不管是否有合同以及合同如何約定，納稅義務(wù)均已發(fā)生。如何約定，納稅義務(wù)均已發(fā)生。 如果如果沒有收到款項(xiàng)沒有收到款項(xiàng)，但是但是1 1）雙方有合同且合同雙方有合同且合同約定付款日期了，則按合同約定的付款日期作約定付款日期了，則按合同約定的付款日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。2 2）沒有合同或合同沒有）沒有合同或合同沒有約定付款日期，按應(yīng)稅行為提供完成當(dāng)天作為約定付款日期，按應(yīng)稅行為提供完成當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 案例：餐飲企業(yè)和購卡方簽訂了餐飲服務(wù)合同，案例：餐飲企業(yè)和購卡方簽訂了餐飲服務(wù)合同，合同沒有

16、約定收款時(shí)間，餐飲企業(yè)銷售儲(chǔ)值卡合同沒有約定收款時(shí)間，餐飲企業(yè)銷售儲(chǔ)值卡預(yù)先收到了后期提供餐飲勞務(wù)的款項(xiàng)。在售卡預(yù)先收到了后期提供餐飲勞務(wù)的款項(xiàng)。在售卡時(shí)，應(yīng)稅勞務(wù)還未提供，且餐飲服務(wù)不在時(shí)，應(yīng)稅勞務(wù)還未提供，且餐飲服務(wù)不在營營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條特殊規(guī)定第二十五條特殊規(guī)定之內(nèi)，此時(shí)不需要繳納營業(yè)稅。但是，當(dāng)購卡之內(nèi)，此時(shí)不需要繳納營業(yè)稅。但是，當(dāng)購卡方第一次刷卡消費(fèi)后，就已經(jīng)根據(jù)合同規(guī)定在方第一次刷卡消費(fèi)后，就已經(jīng)根據(jù)合同規(guī)定在為購卡方提供餐飲勞務(wù)了。此時(shí)，其售卡取得為購卡方提供餐飲勞務(wù)了。此時(shí)，其售卡取得的收入應(yīng)屬于納稅人在應(yīng)稅行為發(fā)生過程收到的收入應(yīng)屬于納稅

17、人在應(yīng)稅行為發(fā)生過程收到的款項(xiàng)。因此，該餐飲企業(yè)銷售儲(chǔ)值卡取得的的款項(xiàng)。因此，該餐飲企業(yè)銷售儲(chǔ)值卡取得的收入應(yīng)在購卡方第一次刷卡消費(fèi)時(shí)全部確認(rèn)為收入應(yīng)在購卡方第一次刷卡消費(fèi)時(shí)全部確認(rèn)為營業(yè)稅應(yīng)稅收入，申報(bào)繳納營業(yè)稅，而不能等營業(yè)稅應(yīng)稅收入，申報(bào)繳納營業(yè)稅，而不能等到整個(gè)合同履行完畢后才就售卡金額申報(bào)納到整個(gè)合同履行完畢后才就售卡金額申報(bào)納稅。稅。 技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等免稅政策技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等免稅政策 （財(cái)稅（財(cái)稅19992731999273號(hào)）號(hào)） 技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及與之相關(guān)的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及與之相關(guān)的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢免稅，程序見國稅函【技術(shù)咨詢免稅，程序見國稅函【200

18、42004】825825號(hào)文。號(hào)文。（申報(bào)前履行備案手續(xù)，否則不能享受免稅政（申報(bào)前履行備案手續(xù)，否則不能享受免稅政策，申報(bào)時(shí)體現(xiàn)免稅數(shù)額）策，申報(bào)時(shí)體現(xiàn)免稅數(shù)額） 注意：關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來按照獨(dú)立交易原則注意：關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來按照獨(dú)立交易原則處理處理 流程：大廳備案流程：大廳備案管理人員審核管理人員審核大廳銷大廳銷號(hào)號(hào)大廳（管理人員）同步大廳（管理人員）同步網(wǎng)上申報(bào)網(wǎng)上申報(bào) 離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅 （財(cái)稅（財(cái)稅201064201064號(hào)）號(hào)） 自自20102010年年7 7月月1 1日起至日起至20132013年年1212月月3131日日，2121個(gè)中國個(gè)中國

19、服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。離岸服務(wù)外包收入是指根據(jù)得的收入免征營業(yè)稅。離岸服務(wù)外包收入是指根據(jù)境外單位與其簽訂境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供本通知附件規(guī)定的信息技術(shù)轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供本通知附件規(guī)定的信息技術(shù)外包服務(wù)（外包服務(wù)（ITOITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPOBPO）或技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（或技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（KPOKPO）。）。 （申報(bào)前履行備案手續(xù)，申報(bào)時(shí)體現(xiàn)免稅數(shù)額）（申報(bào)前履行備案手續(xù)，申報(bào)時(shí)體

20、現(xiàn)免稅數(shù)額） 流程：大廳備案流程：大廳備案管理人員審核管理人員審核大廳銷號(hào)大廳銷號(hào)大廳（管理人員）同步大廳（管理人員）同步網(wǎng)上申報(bào)網(wǎng)上申報(bào) 調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策 （財(cái)稅（財(cái)稅201112201112號(hào)）號(hào)） 1 1、購買并銷售者：個(gè)人、購買并銷售者：個(gè)人 2 2、（、（1 1）不足）不足5 5年年全額征收營業(yè)稅；（原先普通全全額征收營業(yè)稅；（原先普通全額，非普通差額）額，非普通差額） （2 2）超過）超過5 5年（含年（含5 5年）年） 非普通住房非普通住房= =售價(jià)售價(jià)- -購買價(jià)購買價(jià) 普通住房：免征營業(yè)稅。普通住房：免征營業(yè)稅。（普通住房的標(biāo)準(zhǔn)：容積率以上

21、、建筑面積在（普通住房的標(biāo)準(zhǔn)：容積率以上、建筑面積在平方米以下、實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平方米以下、實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格倍以下?，F(xiàn)行規(guī)定上浮平均交易價(jià)格倍以下?，F(xiàn)行規(guī)定上浮20%20%。相關(guān)。相關(guān)文件：國辦發(fā)文件：國辦發(fā)200526200526號(hào)、國稅發(fā)號(hào)、國稅發(fā)200589200589號(hào)和國稅發(fā)號(hào)和國稅發(fā)20051722005172號(hào)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。財(cái)稅號(hào)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。財(cái)稅20091572009157號(hào)同時(shí)廢號(hào)同時(shí)廢止）止） 修改修改營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 （財(cái)政部令第（財(cái)政部令第6565號(hào)令號(hào)令) ) 為了貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于支持小型和

22、微型企業(yè)發(fā)為了貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求。將展的要求。將營業(yè)稅起征點(diǎn)營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定：的幅度規(guī)定：1 1、按期納稅的，為月營業(yè)額、按期納稅的，為月營業(yè)額5000-200005000-20000元；元；2 2、按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額、按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500300-500元。元?！北緵Q定自本決定自20112011年年1111月月1 1日起施行。日起施行。山東省規(guī)定：按期山東省規(guī)定：按期2000020000元、按次元、按次500500元。元。 概念：概念：營業(yè)稅營業(yè)稅起征點(diǎn)起征點(diǎn)是營業(yè)稅的征稅起點(diǎn)是營業(yè)稅的征稅起點(diǎn), ,大于此營大于此營業(yè)額的才

23、交營業(yè)稅。營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)業(yè)額的才交營業(yè)稅。營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。人。 節(jié)能服務(wù)企業(yè)免稅節(jié)能服務(wù)企業(yè)免稅 （財(cái)稅（財(cái)稅20101102010110號(hào)）號(hào)） 1 1、目的：運(yùn)用合同能源管理，加大節(jié)能減排技術(shù)、目的：運(yùn)用合同能源管理，加大節(jié)能減排技術(shù)改造改造 2 2、營業(yè)稅政策：對(duì)、營業(yè)稅政策：對(duì)符合條件符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，合同能源管理項(xiàng)目，暫免暫免征收營業(yè)稅。征收營業(yè)稅。“符合條件符合條件”是指同時(shí)滿足：技術(shù)符合是指同時(shí)滿足：技術(shù)符合合同能合同能源管理技術(shù)通則源管理技術(shù)通則要求；與用能企業(yè)簽訂要求；與用能企業(yè)簽訂節(jié)能效益節(jié)能效益分享

24、型分享型合同。合同。（申報(bào)前履行備案手續(xù)，申報(bào)時(shí)體現(xiàn)免稅數(shù)額）（申報(bào)前履行備案手續(xù)，申報(bào)時(shí)體現(xiàn)免稅數(shù)額） 流程：大廳備案流程：大廳備案管理人員審核管理人員審核大廳銷號(hào)大廳銷號(hào)大廳（管理人員）同步大廳（管理人員）同步網(wǎng)上申報(bào)網(wǎng)上申報(bào) 軟件產(chǎn)品增值稅政策軟件產(chǎn)品增值稅政策 （財(cái)稅（財(cái)稅20111002011100號(hào)）號(hào)） （三）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作（三）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對(duì)經(jīng)過國家版權(quán)局注冊(cè)登記，增值稅；對(duì)經(jīng)過國家版權(quán)局注冊(cè)登記，納稅人在

25、銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。權(quán)的，不征收增值稅。 納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題 （國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告20112011年第年第5151號(hào)）號(hào)） 意義：整合了原有分散的文件、降低了企業(yè)意義：整合了原有分散的文件、降低了企業(yè)重組的稅收負(fù)擔(dān)、符合國發(fā)【重組的稅收負(fù)擔(dān)、符合國發(fā)【2010】27號(hào)文號(hào)文件精神。件精神。 政策：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、政策：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和

26、勞動(dòng)力物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。 2011年年10月月1日開始執(zhí)行。日開始執(zhí)行。 銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù) （國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20112011年第年第2323號(hào)）號(hào)） 1 1、分別核算，分別納稅。、分別核算，分別納稅。未分別核算未分別核算的，由的，由主管稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)分別核定其貨

27、物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。（額。（ 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條及第六條及營營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定第七條規(guī)定）2 2、向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地地稅機(jī)關(guān)提供機(jī)構(gòu)所在地國、向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地地稅機(jī)關(guān)提供機(jī)構(gòu)所在地國稅機(jī)關(guān)出具的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)稅機(jī)關(guān)出具的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。征收營業(yè)稅。 本公告自本公告自20112011年年5 5月月1 1日起施行。日起施行。 背景：原先未分別核算或不公允的，兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)都背景：原

28、先未分別核算或不公允的，兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)都可以核定，混亂可以核定，混亂 要點(diǎn)：國稅機(jī)關(guān)不開具證明，就需要全額納稅？要點(diǎn)：國稅機(jī)關(guān)不開具證明，就需要全額納稅？ 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)一并銷售納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)一并銷售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn) （國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告20112011年第年第4747號(hào)）號(hào)）凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照財(cái)稅凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照財(cái)稅2009920099號(hào)號(hào)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照“銷銷售不動(dòng)產(chǎn)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納

29、營業(yè)稅。納稅人應(yīng)分別核算稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。20112011年年9 9月月1 1日起日起施行。施行。適用范圍適用范圍 必須是必須是“附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上”，不屬于附，不屬于附著物則不屬于該公告規(guī)定范圍。并且銷售的固定資產(chǎn)著物則不屬于該公告規(guī)定范圍。并且銷售的固定資產(chǎn)必須是與土地或不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)轉(zhuǎn)讓，分別轉(zhuǎn)讓則不屬于必須是與土地或不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)轉(zhuǎn)讓，分別轉(zhuǎn)讓則不屬于該公告范圍。該公告范圍。 不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)的區(qū)分：不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)的區(qū)分：已作為建筑物和構(gòu)筑物的已作為建筑物和構(gòu)筑物的附屬設(shè)備和配套設(shè)施不

30、屬于不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)。附屬設(shè)備和配套設(shè)施不屬于不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)。 其他：員工制家政服務(wù)免征營業(yè)稅（財(cái)稅其他：員工制家政服務(wù)免征營業(yè)稅（財(cái)稅201151201151號(hào)）號(hào)） 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案（財(cái)稅（財(cái)稅20111102011110號(hào)）指導(dǎo)思想。建立健全有利號(hào)）指導(dǎo)思想。建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展?，F(xiàn)行稅收政策現(xiàn)行稅收政策企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 新企業(yè)所得稅法自新企業(yè)所得稅法自20082008年年1 1月月1 1日開始實(shí)施日開始實(shí)施常見涉稅問題：一、收入常見涉稅

31、問題：一、收入1 1收入計(jì)量不準(zhǔn)（建筑業(yè)外出經(jīng)營收入、房地產(chǎn)企業(yè)）收入計(jì)量不準(zhǔn)（建筑業(yè)外出經(jīng)營收入、房地產(chǎn)企業(yè)）2 2隱匿實(shí)現(xiàn)的收入隱匿實(shí)現(xiàn)的收入3 3實(shí)現(xiàn)收入入賬時(shí)間不準(zhǔn)確（原則上是權(quán)責(zé)發(fā)生制）實(shí)現(xiàn)收入入賬時(shí)間不準(zhǔn)確（原則上是權(quán)責(zé)發(fā)生制）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制: :凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，不論款項(xiàng)是否收凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，不論款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入；凡是不屬于當(dāng)期的收入，到，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入；凡是不屬于當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入。即使款項(xiàng)已經(jīng)收到，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入。 特例特例: :一是權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配一是權(quán)益性

32、投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；二是按照合同約定的應(yīng)付款決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；二是按照合同約定的應(yīng)付款的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；三是按照實(shí)際收到的日期確認(rèn)收的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；三是按照實(shí)際收到的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；四是分期收款方式銷售按合同約定收款日確認(rèn)；入的實(shí)現(xiàn)；四是分期收款方式銷售按合同約定收款日確認(rèn)；五是工期超五是工期超1212個(gè)月按工作量或完工進(jìn)度確認(rèn)收入；六是產(chǎn)個(gè)月按工作量或完工進(jìn)度確認(rèn)收入；六是產(chǎn)品分成按分得產(chǎn)品時(shí)間確認(rèn)收入。品分成按分得產(chǎn)品時(shí)間確認(rèn)收入。 4 4視同銷售行為未作納稅調(diào)整視同銷售行為未作納稅調(diào)整二、成本項(xiàng)目常見涉稅問題二、成本項(xiàng)目常見涉

33、稅問題 1.1.利用虛開發(fā)票或人工費(fèi)等虛增成本利用虛開發(fā)票或人工費(fèi)等虛增成本2.2.資本性支出一次計(jì)入成本資本性支出一次計(jì)入成本3.3.將基建、福利等部門耗用的料、工、費(fèi)直接計(jì)入生產(chǎn)將基建、福利等部門耗用的料、工、費(fèi)直接計(jì)入生產(chǎn)成本等以及對(duì)外投資發(fā)出的貨物，直接計(jì)入成本、費(fèi)成本等以及對(duì)外投資發(fā)出的貨物，直接計(jì)入成本、費(fèi)用等用等4.4.擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤5.5.原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存存在問題原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存存在問題6.6.周轉(zhuǎn)材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額周轉(zhuǎn)材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額8.8.成本分配不正確成本分配不正確9.9.

34、人工費(fèi)用的核算不準(zhǔn)確人工費(fèi)用的核算不準(zhǔn)確10.10.銷售成本中存在的問題：虛計(jì)銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成銷售成本中存在的問題：虛計(jì)銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成本；本；銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。三、費(fèi)用稅金常見涉稅問題三、費(fèi)用稅金常見涉稅問題 1 1資本性支出與費(fèi)用性支出的界限劃分不清資本性支出與費(fèi)用性支出的界限劃分不清2.2.有扣除標(biāo)準(zhǔn)和無扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用的界限劃分不清（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）有扣除標(biāo)準(zhǔn)和無扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用的界限劃分不清（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）3.3.招待費(fèi)未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增（都調(diào)）招待費(fèi)未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增（都調(diào)）4.4.擅自擴(kuò)大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支范圍，

35、享受稅收優(yōu)惠（國稅發(fā)擅自擴(kuò)大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠（國稅發(fā)【20082008】116116）5.5.超列廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（基數(shù)的確定，比例超列廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（基數(shù)的確定，比例15%15%）6.6.從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整（普通企業(yè)間的拆借資金）計(jì)算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整（普通企業(yè)間的拆借資金）7.7.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整（關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借

36、款）標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整（關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款）8 8、將補(bǔ)提補(bǔ)繳的以前年度稅金直接稅前扣除。、將補(bǔ)提補(bǔ)繳的以前年度稅金直接稅前扣除。9 9、將企業(yè)所得稅額和應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅額進(jìn)行了稅前扣、將企業(yè)所得稅額和應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅額進(jìn)行了稅前扣除。除。1010、未經(jīng)備案自行列支財(cái)產(chǎn)損失。、未經(jīng)備案自行列支財(cái)產(chǎn)損失。1111、計(jì)提的不符合稅法規(guī)定的各項(xiàng)準(zhǔn)備金未做調(diào)整。、計(jì)提的不符合稅法規(guī)定的各項(xiàng)準(zhǔn)備金未做調(diào)整。 1212、與收入無關(guān)的支出，未作納稅調(diào)整（個(gè)人消費(fèi)性支出）、與收入無關(guān)的支出，未作納稅調(diào)整（個(gè)人消費(fèi)性支出）四、資產(chǎn)處理常見問題四、資產(chǎn)處理常見問題1.1.虛增固定資

37、產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值虛增固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值2.2.屬于固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值范圍的支出未予資本化屬于固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值范圍的支出未予資本化3.3.計(jì)提折舊范圍不準(zhǔn)確計(jì)提折舊范圍不準(zhǔn)確 4.4.折舊計(jì)算方法及分配不準(zhǔn)確折舊計(jì)算方法及分配不準(zhǔn)確5.5.資產(chǎn)處置所得未并入應(yīng)納稅所得額資產(chǎn)處置所得未并入應(yīng)納稅所得額6.6.無形資產(chǎn)計(jì)量、攤銷不準(zhǔn)確（無形資產(chǎn)計(jì)量、攤銷不準(zhǔn)確（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解企業(yè)取得的企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)

38、的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。但下列情況除外：合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。但下列情況除外：1 1）房地產(chǎn)建造對(duì)外出售的房屋建筑物，應(yīng)當(dāng)計(jì)入房屋建筑物成）房地產(chǎn)建造對(duì)外出售的房屋建筑物，應(yīng)當(dāng)計(jì)入房屋建筑物成本；本；2 2）外購的房屋建筑物，價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值，則）外購的房屋建筑物，價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值）在土地和應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值）在土地和地上建筑物之間分配；確實(shí)無法進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為地上建筑物之間分配；確實(shí)無法進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為

39、固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)核算。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時(shí)，企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。7.7.自行擴(kuò)大加計(jì)扣除無形資產(chǎn)成本的范圍（技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除中自行擴(kuò)大加計(jì)扣除無形資產(chǎn)成本的范圍（技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除中資本化費(fèi)用化的區(qū)分）資本化費(fèi)用化的區(qū)分） 五、應(yīng)納稅所得額常見問題五、應(yīng)納稅所得額常見問題1. “1. “以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”事項(xiàng)未按規(guī)定事項(xiàng)未按規(guī)定納稅處理納稅處理2. 2. 企業(yè)自行擴(kuò)大彌補(bǔ)虧損數(shù)額（查出后企業(yè)自行擴(kuò)大彌補(bǔ)虧損數(shù)額（查出后的處理）的處理）3 3、申報(bào)的減免所

40、得稅額不符合政策要求、申報(bào)的減免所得稅額不符合政策要求（見服務(wù)郵箱）事前備案、事后備案（見服務(wù)郵箱）事前備案、事后備案 4 4、計(jì)算公式及其說明：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、計(jì)算公式及其說明：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =利潤總額利潤總額+ +納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額- -納稅納稅調(diào)整減少額（調(diào)整減少額（不征稅收入、免稅收入、不征稅收入、免稅收入、允許彌補(bǔ)的允許彌補(bǔ)的以前年度虧損、加計(jì)扣除、減免項(xiàng)目所得等）以前年度虧損、加計(jì)扣除、減免項(xiàng)目所得等）- -彌彌補(bǔ)以前年度虧損補(bǔ)以前年度虧損 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適

41、用稅率- -減免稅額減免稅額（高新企業(yè)（高新企業(yè)10%10%，小微企業(yè)，小微企業(yè)5%5%、重點(diǎn)軟件企業(yè)、重點(diǎn)軟件企業(yè)15%15%）- -允許抵扣的稅額允許抵扣的稅額 其中其中: : 適用稅率適用稅率, ,一般企業(yè)一般企業(yè)25%,25%,小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)20%,20%,高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)15%;15%;減免稅額減免稅額, ,是指相關(guān)規(guī)定計(jì)算出是指相關(guān)規(guī)定計(jì)算出的減免稅額（稅率差、軟件企業(yè)等）的減免稅額（稅率差、軟件企業(yè)等）; ; 允許抵扣的允許抵扣的稅額稅額, , 是指針對(duì)企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、是指針對(duì)企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資抵稅。安全生產(chǎn)

42、等專用設(shè)備的投資抵稅。 六、稅收優(yōu)惠六、稅收優(yōu)惠 ：不征稅收入不征稅收入（從性質(zhì)和根源上不（從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益）屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益） 財(cái)政性資金財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi)行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金（財(cái)稅政府性基金（財(cái)稅20081512008151號(hào)）。號(hào)）。 專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理（財(cái)稅專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理（財(cái)稅200987200987號(hào)）（號(hào)）（08-1008-10年；資金撥付文件且規(guī)定了年；資金撥付文件且規(guī)定了專項(xiàng)用途；資金管理辦法或具體管理要求；取得專項(xiàng)用途；資金管理辦法或具體管理要求；取得及支出應(yīng)單獨(dú)核算。及支出

43、應(yīng)單獨(dú)核算。 8787號(hào)文件執(zhí)行期滿延續(xù)文件：財(cái)稅號(hào)文件執(zhí)行期滿延續(xù)文件：財(cái)稅201170201170號(hào)號(hào)（縣級(jí)（縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得，同時(shí)符以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得，同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入：能夠提供資金合以下條件的，可以作為不征稅收入：能夠提供資金撥付文件、政府部門有專門的資金管理辦法或具體管撥付文件、政府部門有專門的資金管理辦法或具體管理要求、企業(yè)單獨(dú)進(jìn)行核算。）理要求、企業(yè)單獨(dú)進(jìn)行核算。） 注意注意：1 1、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，在計(jì)算應(yīng)

44、納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 2 2、在、在5 5年（年（6060個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?？鄢?。 六、稅收優(yōu)惠：六、稅收優(yōu)惠：免稅收入免稅收入（應(yīng)征但暫免）（應(yīng)征但暫免） (

45、 (財(cái)稅財(cái)稅2008120081號(hào)號(hào)) ) 軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，用于研究開發(fā)軟件征即退政策所退還的稅款，用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為應(yīng)稅收入，不予征產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為應(yīng)稅收入，不予征收。境內(nèi)新辦收。境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，兩免三減半。規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件年度起，兩免三減半。規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，減按生產(chǎn)企業(yè)，減按1010的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。軟件生產(chǎn)企業(yè)的軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

46、企事業(yè)單位額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企事業(yè)單位購購進(jìn)軟件進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為適當(dāng)縮短，最短可為2 2年。年。 六、稅收優(yōu)惠：六、稅收優(yōu)惠：減免所得額減免所得額：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅（國稅函免企業(yè)所得稅（國稅函20092122009212號(hào)）號(hào)）500500萬元萬元以下免，超過減半。省技術(shù)市場認(rèn)定。以下免，超過減半。省技術(shù)市場認(rèn)定。（財(cái)（財(cái)稅【

47、稅【2010】111號(hào)）明確了符合條件號(hào)）明確了符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍。通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓的技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍。通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指擁有技術(shù)的所有權(quán)或是指擁有技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。從直年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的的關(guān)關(guān)聯(lián)方取得聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受。的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受。稅率稅率：高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)（國稅函（國稅函20092032009203號(hào)）號(hào)）15%15%；聯(lián)合認(rèn)定；聯(lián)合認(rèn)定小型微利企業(yè)：小型微利企業(yè)：1 1、稅法規(guī)定：小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過

48、30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 稅率：20%（稅率減免）2、后續(xù)文件（財(cái)稅20114號(hào)）2011年年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元），其所得減按50%（稅基減免）計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財(cái)稅2011117號(hào)）2012年至2015年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。政策解讀：年限拉長、范圍增加，高新技術(shù)企業(yè)選擇其一，需5月底前備案(大廳領(lǐng)表)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（財(cái)稅

49、【（財(cái)稅【20102010】6565號(hào)）號(hào)）20102010年年7 7月月1 1日至日至20132013年年1212月月3131日減按日減按15%15%稅率。職工教育經(jīng)費(fèi)不超過稅率。職工教育經(jīng)費(fèi)不超過8%8%可以扣除，超出結(jié)可以扣除，超出結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。（條件：轉(zhuǎn)以后年度扣除。（條件：2121個(gè)服務(wù)外包示范城市，經(jīng)過認(rèn)定）。個(gè)服務(wù)外包示范城市，經(jīng)過認(rèn)定）。 部分需要關(guān)注的文件部分需要關(guān)注的文件 1 1、企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（國稅發(fā)、企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（國稅發(fā)200979200979號(hào)）號(hào)） 2 2、企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理（財(cái)稅、企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理（財(cái)稅2009592

50、00959號(hào)）號(hào)） 3 3、企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理（財(cái)稅、企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理（財(cái)稅200960200960號(hào)）號(hào)） 4 4、企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除（國稅函、企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除（國稅函2009320093號(hào)號(hào) ）。合理工資、）。合理工資、工資薪金總額工資薪金總額、福利費(fèi)核算、福利費(fèi)核算 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：職工薪酬職工薪酬既有工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，也包既有工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，也包括了職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各類社會(huì)保括了職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)、險(xiǎn)、養(yǎng)老養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)等、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)等 稅法：稅

51、法：工資薪金工資薪金是指支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工是指支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 不包括企業(yè)的職工福不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公

52、積金。費(fèi)和住房公積金。 5 5、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法企業(yè)所得稅處理辦法（國稅發(fā)（國稅發(fā)200931200931號(hào)）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)號(hào)）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題（國稅函品完工條件確認(rèn)問題（國稅函20102012010201號(hào)）無號(hào)）無論工程質(zhì)量是否通過驗(yàn)收合格，或是否辦理完論工程質(zhì)量是否通過驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實(shí)際投入使用時(shí)，為開發(fā)產(chǎn)品續(xù)）、或已開始實(shí)際投入使用時(shí)，為開發(fā)產(chǎn)品

53、開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。其他相關(guān)文件：（國稅發(fā)其他相關(guān)文件：（國稅發(fā)200631200631號(hào)）號(hào)）6 6、若干稅收問題、若干稅收問題（國稅函（國稅函201079201079號(hào)）號(hào)） 1 1）租金收入確認(rèn)問題。合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)付租金的日期。其中規(guī)）租金收入確認(rèn)問題。合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)付租金的日期。其中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，分期均勻計(jì)入相定租賃期限跨年度，且租金提前一次性

54、支付的，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。關(guān)年度收入。2 2）債務(wù)重組收入確認(rèn)問題。合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)。）債務(wù)重組收入確認(rèn)問題。合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)。3 3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題。協(xié)議生效且完成變更手續(xù)時(shí)。）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題。協(xié)議生效且完成變更手續(xù)時(shí)。4 4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題。作出利潤分配或）股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題。作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期。轉(zhuǎn)股決定的日期。5 5）固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題。暫按合同規(guī)定的金額）固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題。暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。計(jì)入計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整

55、。6 6）免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問題。除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)）免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問題。除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。7 7）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題。（包括集團(tuán)公）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題。（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。 7、取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題企業(yè)所得稅處理問題的公告（的公告（20102010年第年第19

56、19號(hào)公告）號(hào)公告）企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，除另有規(guī)定外，入、無法償付的應(yīng)付款收入等，除另有規(guī)定外，均應(yīng)均應(yīng)一次性計(jì)入一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（原先。）所得稅。（原先。） 股權(quán)變更審核工作股權(quán)變更審核工作：轉(zhuǎn)讓方企業(yè)主管稅務(wù)：轉(zhuǎn)讓方企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。機(jī)關(guān)審核。 8 8、股權(quán)投資損失所得稅、股權(quán)投資損失所得稅處理問題（處理問題（20102010年第年第6 6號(hào)）號(hào)） 企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡

57、稱股權(quán)）企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)得額時(shí)一次性扣除一次性扣除。 本規(guī)定自本規(guī)定自20102010年年1 1月月1 1日起執(zhí)行。本規(guī)定日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在20102010年度一年度一次性扣除。次性扣除。 9 9、查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損、查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損（20102010年第年第2020號(hào)公告）號(hào)公

58、告）稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額依照檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額依照稅收征收管理法稅收征收管理法有有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。自自20102010年年1212月月1 1日開始執(zhí)行。以前（含日開始執(zhí)行。以前（含20082008年度年度之

59、前）沒有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。之前）沒有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。 例如：例如： 20092009年虧損年虧損5050萬元，萬元，20102010年納稅人自行調(diào)年納稅人自行調(diào)整后所得整后所得1010萬元，查增萬元，查增3030萬元，萬元，10+30-50=-1010+30-50=-10萬元，萬元，補(bǔ)虧后剩余虧損補(bǔ)虧后剩余虧損1010萬元留待以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)。萬元留待以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)。 1010、若干問題的公告若干問題的公告（20112011年第年第3434號(hào)公告）號(hào)公告） 1 1）金融企業(yè)同期同類貸款利率（理解：基準(zhǔn)利率和）金融企業(yè)同期同類貸款利率（理解：基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率）確定問題浮動(dòng)利

60、率）確定問題政策回顧政策回顧：非金融企業(yè)向非金：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。 執(zhí)行要求執(zhí)行要求：有合同、合理性（首次支付利息應(yīng)提供：有合同、合理性（首次支付利息應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明” ” 情情況說明應(yīng)包括況說明應(yīng)包括） 2 2）企業(yè)）企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出員工服飾費(fèi)用支出扣除問題，統(tǒng)一著裝所發(fā)扣除問題，統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的