第八章所得稅的稅務(wù)籌劃

1、第八章企業(yè)(qy)所得稅的稅務(wù)籌劃共六十二頁(yè)2015-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理(gunl)學(xué)院2學(xué)習(xí)(xux)目標(biāo)通過(guò)學(xué)習(xí)，在熟悉所得稅優(yōu)惠政策和所得稅的計(jì)算的基礎(chǔ)上，理解所得稅稅務(wù)籌劃的基本思路，運(yùn)用相關(guān)的籌劃技術(shù)，掌握所得稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。學(xué)習(xí)本章后使學(xué)生具備能根據(jù)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行所得稅籌劃的能力。共六十二頁(yè)2015-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理(gunl)學(xué)院3學(xué)習(xí)(xux)要求了解：所得稅稅務(wù)籌劃的基本思路。了解：所得稅優(yōu)惠政策和所得稅的計(jì)算。熟悉：稅基、稅額籌劃原理的具體運(yùn)用。掌握：扣除技術(shù)、抵免技術(shù)的運(yùn)用。共六十二頁(yè)引 言所得稅籌劃，是納稅人進(jìn)行現(xiàn)實(shí)稅收(shushu)籌劃的核心內(nèi)

2、容之一，也通常是征納雙方利益博弈的重要領(lǐng)域。一般而言，所得稅籌劃的基本思路可以從以下3個(gè)方面考慮（切入）： 1. 稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用 2. 計(jì)稅依據(jù)即稅基的彈性（包括收入實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用列支、利益分配等方面） 3. 納稅人身份即稅率制度的籌劃當(dāng)然，還有納稅期間及會(huì)計(jì)制度（政策）等方面也是所得稅籌劃的節(jié)點(diǎn)。2015-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理(gunl)學(xué)院4共六十二頁(yè)2015-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)(jngj)與管理學(xué)院5第一節(jié) 所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用(ynyng)一、投資國(guó)家重點(diǎn)扶持產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)籌劃 主要集中在以下三個(gè)方面： 1. 運(yùn)用投資于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃 2. 運(yùn)用投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目

3、進(jìn)行稅務(wù)籌劃 3. 運(yùn)用投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃共六十二頁(yè)6（一）涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)(chny)投資項(xiàng)目的優(yōu)惠1. 免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目：八大類（1）蔬菜、谷物、薯類、油科、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的種植；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集；（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；（8）遠(yuǎn)洋捕撈(blo)。2. 減半征收企業(yè)所得稅項(xiàng)目：兩個(gè)領(lǐng)域（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。共六十二頁(yè)2015-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)(j

4、ngj)與管理學(xué)院7（二）投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的優(yōu)惠：從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一至第三年免征企業(yè)所得稅，第四至第六年減半征收。（三）投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的優(yōu)惠：從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得項(xiàng)目自第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得所屬年度起，第一至第三年免征企業(yè)所得稅，第四至第六年減半征收。此外，企業(yè)綜合利用資源，以符合(fh)規(guī)定的資源作為材料并符合(fh)規(guī)定比例，生產(chǎn)國(guó)家非限制性和禁止并符合(fh)相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入。共六十二頁(yè)2015-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理(gunl)學(xué)院8二、投資高薪技術(shù)企業(yè)(q

5、y)的稅務(wù)籌劃我國(guó)需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高薪技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；（2）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（5）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。【例8-2】共六十二頁(yè)2015-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)(jngj)與管理學(xué)院9三、促進(jìn)(cjn)技術(shù)創(chuàng)新和

6、科技進(jìn)步的優(yōu)惠的稅務(wù)籌劃（一）運(yùn)用技術(shù)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅務(wù)籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。居民企業(yè)要恰當(dāng)利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的臨界點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。【例8-3】共六十二頁(yè)2015-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)(jngj)與管理學(xué)院10（二）運(yùn)用從事創(chuàng)業(yè)投資進(jìn)行(jnxng)稅務(wù)籌劃創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)只要采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上（含2年）、符合下列條件的，其投資額的70%就可以在所得額中得到抵扣。需要符合的主要條件有：（1）經(jīng)營(yíng)范圍符合規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有線責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投

7、資股份有線公司”等轉(zhuǎn)業(yè)性創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。（2）遵照規(guī)定的條件和程序完成備案程序，經(jīng)備案管理部門核實(shí)，投資運(yùn)作符合有關(guān)規(guī)定。（3）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)職工人數(shù)不超過(guò)500人，年銷售額不超過(guò)2億元，資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元。共六十二頁(yè)2015-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理(gunl)學(xué)院11（4）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請(qǐng)(shnqng)投資抵扣應(yīng)納稅所得額時(shí)，所投資的中小高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)年用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)須占本企業(yè)銷售額的5%以上（含5%），技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入的合計(jì)須占本企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上（含60%）。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額抵扣額，符合抵扣條件并在當(dāng)年

8、不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣?！纠?-4】共六十二頁(yè)（三）利用企業(yè)的“三新”技術(shù)研究開發(fā)進(jìn)行稅務(wù)(shuw)籌劃稅法規(guī)定，企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝過(guò)程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除50%；形成無(wú)形資產(chǎn)的，其攤銷額按150%計(jì)列（“待攤費(fèi)用”）。2015-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)(jngj)與管理學(xué)院12共六十二頁(yè)2015-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)(jngj)與管理學(xué)院13四、專用設(shè)備投資(tu z)的稅務(wù)籌劃企業(yè)所得稅法所稱稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專

9、用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?；I劃角度主要是，購(gòu)置符合抵免所得稅規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)稅和安全生產(chǎn)三類專用設(shè)備，抵免所得稅的金額為設(shè)備價(jià)值的10%，以實(shí)際繳納稅額抵免?！纠?-5】共六十二頁(yè)2015-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)(jngj)與管理學(xué)院14五、優(yōu)惠稅率的稅務(wù)(shuw)籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行為，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅

10、所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元。 （2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。所得稅稅率的差異，給納稅人創(chuàng)造了充分的籌劃空間，在納稅人預(yù)測(cè)到年所得額剛好超過(guò)極端臨界點(diǎn)時(shí)，可以事先通過(guò)一些合理費(fèi)用的支出來(lái)進(jìn)行籌劃?！纠?-6】共六十二頁(yè)2015-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理(gunl)學(xué)院15六、選擇地區(qū)(dq)投資優(yōu)惠的稅務(wù)籌劃（一）利用國(guó)家對(duì)西部投資的稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃（二）利用經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃【例8-7】共六十二頁(yè)2015-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)(jngj)與管理學(xué)院16七、

11、安排殘疾人員就業(yè)的稅務(wù)(shuw)籌劃稅法規(guī)定，納稅人吸收殘疾人員就業(yè)，滿足規(guī)定的要求，則可以享受加計(jì)扣除（實(shí)際支付殘疾人員工資的100%）的相關(guān)優(yōu)惠。納稅人可以依據(jù)自身情況，吸收殘疾人員在本企業(yè)就業(yè)，以從分享受稅收優(yōu)惠減輕稅負(fù)。在企業(yè)進(jìn)行多項(xiàng)優(yōu)惠政策的選擇時(shí)應(yīng)注意：（1）個(gè)稅收優(yōu)惠條款的適用條件和彼此間的關(guān)系。（2）稅收優(yōu)惠措施限于稅法所規(guī)定的企業(yè)在相應(yīng)地區(qū)實(shí)際從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得?！纠?-8】共六十二頁(yè)2015-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)(jngj)與管理學(xué)院17第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)(shuw)籌劃一、合理壓縮收入總額企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額：指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確定的、納稅

12、人在一個(gè)時(shí)期內(nèi)的計(jì)稅所得，是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。 應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項(xiàng)扣除 彌補(bǔ)以前年度虧損據(jù)此，納稅人應(yīng)該盡量通過(guò)一定的合法渠道調(diào)整會(huì)計(jì)核算，以達(dá)到壓縮應(yīng)稅收入額、推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)期間，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。共六十二頁(yè)2015-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)(jngj)與管理學(xué)院18（一）籌劃(chuhu)方法（1）凡是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，能銷售收入應(yīng)適時(shí)入賬。依據(jù)會(huì)計(jì)制度及有關(guān)規(guī)定，不應(yīng)該入收入類賬戶的，則不要入；能少入收入類賬戶的，要盡可能少入賬；能推遲入賬的，盡可能推遲入賬。（2）凡是

13、企業(yè)尚未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，不能預(yù)先入賬。（3）凡是介乎負(fù)債和收入之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，寧作負(fù)債而不能作收入處理。（4）凡是介乎債權(quán)和收入之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，寧作債權(quán)增加而不作收入增加處理。（5）凡是介乎于對(duì)外投資和對(duì)外銷售之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，寧作對(duì)外投資而不作對(duì)外銷售業(yè)務(wù)處理。（6）凡是有理由推遲確認(rèn)收入，則盡可能推遲確認(rèn)。共六十二頁(yè)2015-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)(jngj)與管理學(xué)院19（二）特殊(tsh)情況的處理企業(yè)確定收入時(shí)，在遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的基礎(chǔ)上，注意：以分期收款方式銷售商品時(shí)，可以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、

14、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。共六十二頁(yè)2015-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)(jngj)與管理學(xué)院20二、準(zhǔn)予扣除(kuch)項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃（一）利用工資、薪金支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃企業(yè)發(fā)放普通職工工資，應(yīng)盡量可能的考慮職工工薪待遇，做

15、好事前籌劃。在職工從事研究開發(fā)期間，可多安排工資、獎(jiǎng)金（包括全年一次性獎(jiǎng)金），從而更多地享受加計(jì)扣除。企業(yè)安置殘疾人員。稅前列支工資和稅后分分配股利?！纠?-9】共六十二頁(yè)2015-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理(gunl)學(xué)院21（二）利用利息支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃1.注意利息支出的合法性應(yīng)該取得(qd)合法憑證。借入款項(xiàng)應(yīng)于賬內(nèi)載明債權(quán)人的真實(shí)姓名和地址。2.應(yīng)該盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款3.納稅人互相之間拆借的利息支出可以列支共六十二頁(yè)2015-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)(jngj)與管理學(xué)院22（三）利用公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃公益性捐贈(zèng)：指企業(yè)通過(guò)(tnggu)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門

16、，用于公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。公益性社會(huì)團(tuán)體：指同時(shí)符合規(guī)定條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除【例8-10】共六十二頁(yè)2015-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)(jngj)與管理學(xué)院23公益性社會(huì)團(tuán)體，必須同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：（1）依法登記，具有法人資格；（2）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以盈利為目的的；（3）全部資產(chǎn)及其增值為法人所有；（4）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)(shy)；（5）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者盈利組織；（6）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；（7）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（8）捐贈(zèng)者不以任何形式參

17、與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；（9）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。共六十二頁(yè)2015-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)(jngj)與管理學(xué)院24三、合適的虧損彌補(bǔ)年度和彌補(bǔ)方法(fngf)的稅務(wù)籌劃虧損：指經(jīng)營(yíng)虧損，除政策性原因外，企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等收入不足以抵償其成本、費(fèi)用的支出差額。納稅人進(jìn)行虧損彌補(bǔ)應(yīng)注意以下問(wèn)題：（1）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的所得，一律先就地繳納所得稅，然后再進(jìn)行分配。（2）投資方如果發(fā)生虧損（稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)），則從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的稅后利潤(rùn)可以先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。（3）企業(yè)境外業(yè)務(wù)（同一國(guó)家或地區(qū)）之間的盈虧

18、可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減其境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。(聯(lián)系境外所得納稅扣除問(wèn)題)共六十二頁(yè)2015-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)(jngj)與管理學(xué)院25第三節(jié) 已納所得稅抵扣的稅務(wù)(shuw)籌劃一、利用境外所得已納稅額扣除進(jìn)行稅務(wù)籌劃企業(yè)設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)的境外所得：指境外收入總額扣除境外實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，以及應(yīng)分?jǐn)偪偛康墓芾碣M(fèi)用后的余額。境外實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用：指我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度允許列支的成本和費(fèi)用。企業(yè)未設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)的境外所得：指投資企業(yè)從被投資企業(yè)分回的利潤(rùn)、股息、紅利等。共六十二頁(yè)2015-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理(gunl)學(xué)院26境外已納稅(n shu)額的抵扣：

19、企業(yè)所得中的境外所得已納稅額的扣除：指國(guó)家對(duì)企業(yè)來(lái)自境外所礙依法繳納企業(yè)所得稅時(shí)，允許企業(yè)將其已在境外繳納的所得稅稅額從其應(yīng)向本國(guó)繳納的所得稅稅額中扣除?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已在境外繳納的所得稅，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過(guò)其境外所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。共六十二頁(yè)2015-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)(jngj)與管理學(xué)院271. 境外已納所得稅稅款對(duì)納稅人境外投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按所在國(guó)（地區(qū)）稅法規(guī)定(gudng)或者政府規(guī)定(gudng)獲得的減免所得稅，按以下辦法處理：（1）納稅人在已與中國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家，按所在國(guó)（地區(qū)）

20、稅法規(guī)定及政府規(guī)定獲得的所得稅減免稅額，由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后視同已經(jīng)繳納所得稅進(jìn)行抵免(稅收饒讓)。（2）對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)承攬中國(guó)政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒?guó)家（地區(qū)）的政府項(xiàng)目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國(guó)政府駐外使領(lǐng)館項(xiàng)目，獲當(dāng)?shù)貒?guó)家（地區(qū)）政府減免所得稅的，由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已經(jīng)繳納所得稅進(jìn)行抵免。共六十二頁(yè)2015-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理(gunl)學(xué)院282.境外所得依稅法規(guī)定計(jì)算的抵免限額境外所得依稅法規(guī)定計(jì)算的抵免限額：指納稅人的境外所得，依照我國(guó)的企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)納稅額。3.抵扣額的確認(rèn)納稅人來(lái)源于境外所得在

21、境外實(shí)際繳納的稅款，低于計(jì)算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，可用以后年度稅額(shu )扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。共六十二頁(yè)2015-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理(gunl)學(xué)院29（二）境外所得已納稅額扣除(kuch)的稅務(wù)籌劃方法境外設(shè)有兩個(gè)或兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)，即同時(shí)有兩項(xiàng)及以上跨國(guó)所得的情況下，依照稅法，匯總納稅時(shí)，納稅人可選以下方法抵扣，一經(jīng)確定不得任意更改：1. 分國(guó)不分項(xiàng)抵扣企業(yè)能提供境外完稅憑證的，可以采取分國(guó)不分項(xiàng)抵扣。2. 定率抵扣經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)可以不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅

22、所得額的16.5%的比率繳納。納稅人可以根據(jù)被投資國(guó)所得稅稅率的高低，選擇適當(dāng)?shù)木惩庖鸭{稅款的抵扣方法?！纠?-11，12】共六十二頁(yè)案例(n l)分析某企業(yè)2010年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，所得稅稅率為25%；其在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在A國(guó)機(jī)構(gòu)的所得額為50萬(wàn)元，A國(guó)的所得稅稅率為20%；在B國(guó)機(jī)構(gòu)的所得額為40萬(wàn)元，B國(guó)所得稅稅率為30%。在A、B兩國(guó)已分別(fnbi)繳納所得稅15萬(wàn)元、14萬(wàn)元。請(qǐng)判斷企業(yè)選擇哪種抵扣方式對(duì)自己有利？共六十二頁(yè)第一，限額抵扣法境內(nèi)、境外所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額 =（100+50+40）25%=62.7（萬(wàn)元）抵扣限額的計(jì)算：A國(guó)的抵扣限額

23、=（100+50+40）25%50（100+50+40）=12.5（萬(wàn)元）B國(guó)的抵扣限額=（100+50+40）25%40（100+50+40）=10（萬(wàn)元）在A國(guó)繳納所得稅10萬(wàn)元（5020%），低于抵扣限額12.5萬(wàn)元，可全額抵扣； 在B國(guó)繳納所得稅12萬(wàn)元（4030%），高于抵扣限額10萬(wàn)元，超過(guò)限額的部分，當(dāng)年不得抵扣。該企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)、境外所得應(yīng)繳納所得稅稅額 =47.51010= 27.5（萬(wàn)元）第二(d r)，定率抵扣法抵扣額=（50+40）16.5%=14. 85(萬(wàn)元)應(yīng)納所得稅稅額=47.514.85= 32.65（萬(wàn)元）比較上述計(jì)算結(jié)果，采用限額抵扣法比采用定率抵扣法節(jié)省稅

24、收5.15萬(wàn)元（即27.532.65）。共六十二頁(yè)2015-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)(jngj)與管理學(xué)院32二、利用境內(nèi)分回利潤(rùn)已納稅額調(diào)整進(jìn)行稅務(wù)(shuw)籌劃現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人從國(guó)內(nèi)其他企業(yè)分得的已稅利潤(rùn)，其已繳納的稅額可以（需要）在計(jì)算本企業(yè)所得時(shí)予以調(diào)整。調(diào)整方法為：投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)（包括股息、紅利），如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，不退還分回利潤(rùn)在聯(lián)營(yíng)企業(yè)已納的所得稅；如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)該按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。共六十二頁(yè)2014-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)(jngj)與管理學(xué)院33補(bǔ)繳所得稅的計(jì)算公式：來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)(li

25、n yn q y)的應(yīng)納稅所得額 = 投資方分回的利潤(rùn)額（1聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率）應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 = 來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額投資方適用稅率稅收扣除額 = 來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅額應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額 = 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額稅收扣除額共六十二頁(yè)按照稅法規(guī)定：如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)的適用稅率與投資方一致，則從聯(lián)營(yíng)方分回的利潤(rùn)不再補(bǔ)稅(b shu)；如果雙方適用稅率相同，但由于聯(lián)營(yíng)方享受稅收優(yōu)惠而導(dǎo)致其實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方的，則投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)也不再補(bǔ)稅(b shu)（即：稅收饒讓）。顯然，投資方企業(yè)選擇處于減免優(yōu)惠期貨得到特殊稅收優(yōu)惠的聯(lián)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行投資，分回利潤(rùn)時(shí)

26、可以享受稅收饒讓優(yōu)惠，減輕納稅負(fù)擔(dān)?！纠?-13】共六十二頁(yè)案例(n l)分析某公司有A、B、C、D四個(gè)下屬公司，2010年，A公司計(jì)稅所得額為500萬(wàn)元，其所在地區(qū)所得稅稅率為25%；B公司計(jì)稅所得額為400萬(wàn)元，其所在地區(qū)的所得稅稅率為25%；C公司的計(jì)稅所得額為300萬(wàn)元，其所在地區(qū)的所得稅稅率為20%；D公司的計(jì)稅所得為-300萬(wàn)元，其所在地區(qū)的所得稅稅率為15%；總公司的計(jì)稅所得額為-100萬(wàn)元，其所在地區(qū)的所得稅稅率為15。(1）若A、B、C、D為子公司，則應(yīng)納所得稅的計(jì)算(j sun)為：A公司應(yīng)納所得稅額500 x25%=125（萬(wàn)元）B公司應(yīng)納所得稅額400X25%=100（

27、萬(wàn)元）C公司應(yīng)納所得稅額300X20%=60（萬(wàn)元）D公司和總公司的虧損留作以后年度彌補(bǔ)。該集團(tuán)公司2010年度合計(jì)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：125+100+60=285（萬(wàn)元）(2）若A、B、C、D為分公司，本身不獨(dú)立核算，那么，各分支機(jī)構(gòu)的年度計(jì)稅所得額都要并入總機(jī)構(gòu)繳納所得稅。其應(yīng)納稅額的計(jì)算為：(500+400十300-300-100)X15%=120（萬(wàn)元）企業(yè)合并納稅，一是各自之間的虧損可以彌補(bǔ)，二是由于總機(jī)構(gòu)位于稅率較低的地區(qū)，匯總納稅可以降低稅率，節(jié)約稅款165萬(wàn)元。共六十二頁(yè)2014-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理(gunl)學(xué)院36第四節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)政策(zhngc)的稅務(wù)籌劃稅收征管

28、法規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。且不得隨意調(diào)整或更改。為此，納稅人需在進(jìn)行周密的納稅籌劃基礎(chǔ)上，預(yù)先選擇有利于獲得稅收利益最大化的會(huì)計(jì)政策與核算方法。一、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法的稅務(wù)籌劃（一）運(yùn)用不同的折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃折舊方法的選擇籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。企業(yè)所得稅實(shí)施條例明確，可以享受加速折舊優(yōu)惠的固定資產(chǎn)包括：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。具體針對(duì)不同企業(yè)或企業(yè)的不同階段，可選擇使用不同的折舊方法。共六十二頁(yè)2014-9常熟

29、理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)(jngj)與管理學(xué)院37在不同的企業(yè)內(nèi)，應(yīng)選擇不同的折舊方法，才能使企業(yè)的所得稅稅負(fù)(shu f)降低。1. 盈利企業(yè) 在選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)著眼于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)盡可能早地發(fā)揮作用。2. 享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè) 企業(yè)在享受減免稅期內(nèi)，應(yīng)盡可能縮小費(fèi)用，加大利潤(rùn)，把費(fèi)用盡可能安排在正常納稅年度報(bào)銷，以減少正常納稅年度的應(yīng)稅所得，降低所得稅負(fù)擔(dān)。3. 虧損企業(yè) 虧損企業(yè)的折舊方法選擇應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合。共六十二頁(yè)2014-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理(gunl)學(xué)院38（二）利用折舊年限進(jìn)行(jnxng)稅務(wù)籌劃折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限采取縮短折舊年限方法的，最低

30、折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法計(jì)提折舊。不同的折舊方法所計(jì)算出來(lái)的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也存在差異，從而影響到企業(yè)的應(yīng)稅所得額。同樣，利用折舊年限法進(jìn)行籌劃的思路也應(yīng)依據(jù)不同企業(yè)（盈利、虧損、或在優(yōu)惠期間）進(jìn)行不同的籌劃，以使最大限度的列支折舊費(fèi)用、充分發(fā)揮折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)。【例8-14】共六十二頁(yè)案 例某企業(yè)2012年12月購(gòu)入價(jià)值300萬(wàn)元（不含稅）的電子設(shè)備，殘值率為5%，估計(jì)使用35年。按稅法規(guī)定，最低可以采用3年折舊，按照直線折舊法計(jì)提折舊。假設(shè)該企業(yè)處于盈利(yn l)期間，從2013年起，5年

31、內(nèi)每年年末扣除折舊前的利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，且沒有企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目。假設(shè)折現(xiàn)率為10%，請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃，選擇較為經(jīng)濟(jì)合理的折舊方案。共六十二頁(yè)分析(fnx):方案一：按5年計(jì)提折舊。 這5年每年折舊額= 300(1-5%)5 = 57 （萬(wàn)元） 這5年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(1000- 57)25% = 235.75 （萬(wàn)元） 這5年企業(yè)所得稅支出折合到2013年初(ninch)的現(xiàn)值為： 235.75(P/A,10%,5)=235.753.7908 = 893.68（萬(wàn)元）方案二：按3年計(jì)提折舊。 前3年每年折舊額= 300(1-5%) 3= 95（萬(wàn)元） 前3年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅=

32、(1000- 95)25% =226.25 （萬(wàn)元） 后2年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅=100025% =250（萬(wàn)元）這5年企業(yè)所得稅支出折合到2013年初的現(xiàn)值為： 226.25(P/A,10%,3)+250(P/A,10%,5)- (P/A,10%,3) =226.252.4869+250(3.7908-2.4869) =852.64 （萬(wàn)元）比較：方案二比方案一企業(yè)所得稅支出現(xiàn)值共少交41.04萬(wàn)元?！咀ⅰ浚赫郜F(xiàn)率為10%時(shí)，5年和3年的現(xiàn)值系數(shù)分別為3.7908和2.4869。共六十二頁(yè)2014-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理(gunl)學(xué)院41二、選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)?fntn)方法不同的費(fèi)用分?jǐn)?/p>

33、方式會(huì)擴(kuò)大或縮小企業(yè)成本，從而影響企業(yè)利潤(rùn)水平，因此企業(yè)可以選擇有利的方法來(lái)進(jìn)行費(fèi)用的分?jǐn)?。?duì)于不同的資產(chǎn)類別，如低值易耗品、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等，可適當(dāng)選擇使用不同的攤銷方法，盡可能使其對(duì)利潤(rùn)和所得稅的影響最佳。充分考慮不同期間稅負(fù)的影響，是進(jìn)行納稅籌劃的要義所在。共六十二頁(yè)2014-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理(gunl)學(xué)院42第五節(jié) 代扣代繳所得稅的稅務(wù)(shuw)籌劃所得稅代扣代繳主要涉及預(yù)提所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)方面。一、利用預(yù)提所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃預(yù)提所得稅，即我國(guó)居民企業(yè)對(duì)于非居民企業(yè)進(jìn)行的“源泉扣除”，扣繳義務(wù)人由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，并同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方

34、法、扣繳期限和扣繳方式。預(yù)提所得稅，主要是對(duì)特許權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、租金所得、利息所得的進(jìn)行課征時(shí)，具有較強(qiáng)的轉(zhuǎn)嫁性，因此為籌劃提供了一個(gè)空間。主要思路：（一）將技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款隱藏在設(shè)備價(jià)款之中，逃避特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅，作為投資的進(jìn)口設(shè)備可以不納稅（二）涉外經(jīng)濟(jì)合同中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁共六十二頁(yè)2014-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)(jngj)與管理學(xué)院43二、利用代扣代繳個(gè)人所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付下列所得時(shí)，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：工資、薪金所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股利(gl)、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得?？劾U義務(wù)

35、人要依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，盡量大限度為納稅人節(jié)約違約金。【例8-15】共六十二頁(yè)2014-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理(gunl)學(xué)院44（一）利用納稅人身份的轉(zhuǎn)換進(jìn)行稅務(wù)籌劃居民納稅人負(fù)有完全納稅義務(wù)，必須就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得繳納(jion)個(gè)人所得稅；非居民納稅人僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。（二）利用工資薪金所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃工資、薪金所得：指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。共六十二頁(yè)2014-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理(gunl)學(xué)院45計(jì)算公式：如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的

36、費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月(dngyu)取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率速算扣除數(shù)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額 （雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）適用稅率速算扣除數(shù)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次共六十二頁(yè)2014-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理(gunl)學(xué)院46（三）利用捐贈(zèng)抵稅的納稅策劃案例稅法規(guī)定，符合規(guī)定范圍的個(gè)人捐贈(zèng)未超過(guò)申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30%的部分可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，必須對(duì)捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向(tu xin)、捐贈(zèng)額度做必要的籌劃?！纠?-1

37、6】共六十二頁(yè)2014-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)(jngj)與管理學(xué)院47（四）利用勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行籌劃：1.分項(xiàng)計(jì)算策劃(chu)法勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額作為應(yīng)納稅所得額。屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅共六十二頁(yè)2014-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理(gunl)學(xué)院482.支付次數(shù)籌劃法納稅人可以和勞務(wù)報(bào)酬支付人商議，把本該三個(gè)月支付的勞務(wù)費(fèi)在一年內(nèi)支付，使得納稅人每個(gè)月的勞務(wù)支付比較平均，從而(cng r)使用較低的稅率。這種支付方式使得支付人（即扣

38、繳義務(wù)人）不必一次性支付較高費(fèi)用，減輕了其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。共六十二頁(yè)2014-9常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理(gunl)學(xué)院49本章復(fù)習(xí)(fx)思考企業(yè)所得稅籌劃思路企業(yè)所得稅特定的籌劃方法共六十二頁(yè)第4-7章思考(sko)與練習(xí)第四章：(企業(yè)整體運(yùn)行的納稅籌劃)1.名詞(mng c)與術(shù)語(yǔ)解釋：企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略；企業(yè)整體戰(zhàn)略2.簡(jiǎn)述企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略與企業(yè)整體戰(zhàn)略的關(guān)系。3.簡(jiǎn)述企業(yè)戰(zhàn)略性納稅籌劃運(yùn)行程序。簡(jiǎn)述企業(yè)運(yùn)行各環(huán)節(jié)的涉稅問(wèn)題及其基本思路。共六十二頁(yè)第五章：(企業(yè)主體設(shè)立與組建的納稅籌劃)1.解釋名詞與術(shù)語(yǔ)(shy)：增值率判斷法 ；可抵扣購(gòu)進(jìn)金額占銷售額比重判別法 2.企業(yè)設(shè)立與組建時(shí)有哪些納稅

39、籌劃方法。3.如何利用不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)判斷法比較分析一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)？4.如何利用可抵扣購(gòu)進(jìn)金額占銷售額比重判斷法比較分析一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)？5.設(shè)立企業(yè)組織形式有哪些納稅籌劃思路？6. 設(shè)立子公司與分公司在納稅方面有哪些利弊？7. 設(shè)立獨(dú)立銷售部門在納稅中有哪些優(yōu)勢(shì)？共六十二頁(yè)第六章（增值稅的納稅籌劃）1.如何利用(lyng)增值稅優(yōu)惠政策來(lái)降低稅負(fù)？2. 增值稅節(jié)稅的思路主要從哪些方面切入？3.在增值稅節(jié)稅籌劃中，可采用哪些稅收籌劃方法與技術(shù)？4.案例分析題： P84第八題，第10題共六十二頁(yè)第七章（消費(fèi)稅的納稅籌劃）P1221.解釋名詞與術(shù)語(yǔ)：委托加工；并購(gòu)

40、2.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃思路與原理是什么？3.案例(n l)分析：（1）P123第6題（2）練習(xí)題共六十二頁(yè)練習(xí)(linx)：【案例】： 中煙(集團(tuán))徐州卷煙廠于2014年8月12日委托云南紅云(hn yn)煙草(集團(tuán))有限責(zé)任公司將一批價(jià)值16000萬(wàn)元的煙葉加工成煙絲，加工費(fèi)用為1200萬(wàn)元。上述材料貨款、加工費(fèi)及相應(yīng)稅費(fèi)均已按先期雙方合約付訖。9月10日該批煙絲運(yùn)抵江蘇省徐州市入庫(kù)，支付運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元（含稅）。中煙(集團(tuán))徐州卷煙廠將該批煙絲收回后繼續(xù)加工成S牌成品卷煙（甲類），發(fā)生加工費(fèi)用1000萬(wàn)元。該批成品按國(guó)家定價(jià)（調(diào)撥價(jià)）共計(jì)48000萬(wàn)元(4000標(biāo)準(zhǔn)箱,每標(biāo)準(zhǔn)箱有

41、250條，每條200支)。如果該批煙葉自行加工生產(chǎn)煙絲，自行加工成本1200萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)12萬(wàn)元（含稅）。分析：哪種加工方式更有利？（注：煙絲的消費(fèi)稅稅率30%，甲類卷煙的稅率45%加0.005元/支，運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率11%）。共六十二頁(yè)第八章（企業(yè)所得稅的納稅(n shu)籌劃）P2021.企業(yè)所得稅的籌劃基本思路是怎樣？2.利用技術(shù)創(chuàng)新與科技進(jìn)步如何進(jìn)行納稅籌劃？3.利用安排殘疾人（第4題）4.P202第6題5.案例分析: (一)題目見P202第9,11題 (二)要求：1.依據(jù)現(xiàn)行稅法 2.描述分析過(guò)程共六十二頁(yè)綜合案例(n l)分析長(zhǎng)春某汽車(qch)鋼圈廠生產(chǎn)轎車鋼圈，出售給某汽車(qc

42、h)制造廠配套使用。經(jīng)預(yù)測(cè)，銷路好時(shí)，從2012年開始以后10年中，每年可銷8萬(wàn)只鋼圈，估計(jì)概率是0.4；銷路差時(shí)，則每年只能銷4萬(wàn)只鋼圈，概率是0.6。該汽車制造廠希望鋼圈廠能供給配套鋼圈，洽談價(jià)格為：1）如果保證供應(yīng)，則汽車制造廠在10年內(nèi)不再購(gòu)置其他廠的鋼圈，每只鋼圈價(jià)格150元。2）如果鋼圈廠每年只能供應(yīng)4萬(wàn)只鋼圈，則售價(jià)降低3。3）如果每年固定供應(yīng)8萬(wàn)只鋼圈，則價(jià)格降低5%，超過(guò)4萬(wàn)只，不足8萬(wàn)只，也按此價(jià)收購(gòu)。共六十二頁(yè)鋼圈廠根據(jù)上述情況，分析本廠的有關(guān)資料如下：1）如果要達(dá)到年產(chǎn)4萬(wàn)只，需將成型車間改建，投資50萬(wàn)元。由企業(yè)自有資金解決，2010年年初改建，年底可完工。2）如果達(dá)

43、到年產(chǎn)8萬(wàn)只，需擴(kuò)建成型車間，投資800萬(wàn)元，除了自有50萬(wàn)元外，其余資金由貸款解決，年利率6%，于2010年初開工，年底完工。3）鋼圈廠現(xiàn)有生產(chǎn)轎車鋼圈的固定資產(chǎn)1000萬(wàn)元，（不考慮(kol)凈殘值）年折舊率為20%，每年分?jǐn)偣芾碣M(fèi)為10萬(wàn)元，車間改建后每只鋼圈變動(dòng)成本為75元，擴(kuò)建后可下降8。4）經(jīng)市場(chǎng)預(yù)測(cè)，2012年后的10年內(nèi)，其他汽車制造廠也需要這種鋼圈，預(yù)計(jì)每年需求量大的話可達(dá)3.2萬(wàn)只，概率是0.6；需求量少的話也要1.2萬(wàn)只，概率是0.4，每只售價(jià)150元（不含稅）。企業(yè)所得稅稅率為25%，增值稅稅率為17%，每只可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料成本占銷售價(jià)格的比重為50%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3。共六十二頁(yè)該廠財(cái)務(wù)部門根據(jù)掌握的資料，對(duì)市場(chǎng)銷售、購(gòu)買要求以及本廠的具體情況做了全面的分析，提出了3個(gè)可行性方案