企業(yè)員工工資福利稅收籌劃課件

1、如何利用企業(yè)員工福利進(jìn)行稅收籌劃目 錄員工福利概述相關(guān)政策案例分析籌劃目的思路一、員工福利概述：1、定義：員工福利是薪酬體系的重要組成部分，是企業(yè)或其他組織為員工提供的除工資與獎(jiǎng)金之外的一切物質(zhì)待遇，是勞動(dòng)的間接回報(bào)。一般包括健康保險(xiǎn)、帶薪假期或退休金等形式。這些獎(jiǎng)勵(lì)作為企業(yè)成員福利的一部分，獎(jiǎng)給職工個(gè)人或者員工小組。福利必須被視為全部報(bào)酬的一部分。一、員工福利概述：2、分類：根據(jù)福利的內(nèi)容可以分為：法定福利：政府通過立法要求企業(yè)必須提供的，如社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)、社會(huì)失業(yè)保險(xiǎn)、社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等。 企業(yè)福利：用人單位為了吸引人才或穩(wěn)定員工而自行為員工采取的福利措施。比如工作餐、工作服

2、、團(tuán)體保險(xiǎn)等等。 企業(yè)福利根據(jù)享受的范圍不同：全員性福利：全體員工可以享受的福利，如工作餐、節(jié)日禮物、健康體檢、帶薪年假、獎(jiǎng)勵(lì)禮品等。 特殊群體福利：指能供對(duì)企業(yè)做出特殊貢獻(xiàn)的技術(shù)專家、管理專家等企業(yè)核心人員等特殊群體享用的福利。包括住房、汽車等項(xiàng)目。 一、員工福利概述：3、內(nèi)容：我國的福利包括社會(huì)福利和員工福利兩個(gè)部分。社會(huì)福利是指國家為所有社會(huì)成員提高物質(zhì)、文化生活采取一系列必要措施。員工福利是指企業(yè)為本單位的員工為解決共同的消費(fèi)需要而采取的必要保障。 一、員工福利概述：3、內(nèi)容：根據(jù)提供的服務(wù)不同，企業(yè)對(duì)員工福利有以下兩部分組成： 補(bǔ)貼：如企業(yè)為員工發(fā)放的交通補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、特

3、困補(bǔ)貼、服裝補(bǔ)貼、子女教育補(bǔ)貼、水電費(fèi)補(bǔ)貼、取暖補(bǔ)貼、降溫補(bǔ)貼、洗理補(bǔ)貼等。 服務(wù)設(shè)施：如企業(yè)興建的食堂、學(xué)校、幼兒園、浴室、俱樂部、電影院、圖書館等。企業(yè)完善福利設(shè)施，有助于企業(yè)挽留人才，吸引人才，是對(duì)員工工作的一種總體報(bào)償?shù)囊徊糠?。二、相關(guān)稅收政策：中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例住房公積金管理?xiàng)l例、建金管20055號(hào)建設(shè)部、財(cái)政部、中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見國稅函20093號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知國稅發(fā)199958號(hào)關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際

4、繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資

5、的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。住房公積金管理?xiàng)l例、建金管20055號(hào)建設(shè)部、財(cái)政部、中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職

6、工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。國稅函20093號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解

7、到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。國稅發(fā)199958號(hào)關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題（一）企業(yè)向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問題。企業(yè)采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。（二）企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問題。企業(yè)向

8、職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補(bǔ)貼全額的20%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。國稅發(fā)199958號(hào)關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題1、能夠使員工得到實(shí)質(zhì)利益，激發(fā)其工作熱情2、發(fā)放的福利能夠在稅前抵扣，減輕企業(yè)稅負(fù)3、轉(zhuǎn)為福利發(fā)放形式能為員工減少個(gè)人所得稅三、籌劃目的：1、將福利補(bǔ)貼變?yōu)橹苯犹峁└＠?、充分利用三險(xiǎn)一金抵免政策三、籌劃思路：3、改變單位福利發(fā)放的內(nèi)容1、將福利補(bǔ)貼變?yōu)橹苯犹峁└＠髽I(yè)為職工提供車輛，職工不用加薪，也不會(huì)支付車輛使用稅。而對(duì)企業(yè)來

9、講，當(dāng)職工的稅金支付影響其消費(fèi)水平時(shí)，就要考慮采取加薪措施，增薪必然會(huì)引起稅收變化，反面導(dǎo)致企業(yè)支付量的擴(kuò)大。因此，由企業(yè)承擔(dān)部分費(fèi)用的作法，往往會(huì)使職工、企業(yè)雙方受益。由企業(yè)向職工提供的各種福利設(shè)施，若不能將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則不必計(jì)入個(gè)人所得，這樣，企業(yè)通過提高職工福利，而不大幅度加薪于職工，可以促使職工少交納個(gè)人所得稅。相類似的情況還有：2、職工食堂。 3、提供宿舍。4、修建職工幼兒園。2、充分利用三險(xiǎn)一金抵免政策：單位為個(gè)人提供基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用三險(xiǎn)一金免稅政策，在國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)盡可能提高企業(yè)和個(gè)人交付的三險(xiǎn)一金數(shù)額。3、改變

10、單位福利發(fā)放的內(nèi)容：上市公司企業(yè)可以采用發(fā)放股票期權(quán)的方法來當(dāng)作對(duì)職工的一種福利來替代發(fā)放現(xiàn)金獎(jiǎng)金的方式，從而適用較低稅率以降低稅負(fù)，還起到遞延納稅的效果。股票期權(quán)本身并不屬于單位福利的范圍，但我國相關(guān)的政策法律規(guī)定仍屬于空白階段，導(dǎo)致目前有些國內(nèi)上市上市公司如國美、新湖中寶等將股票期權(quán)制度變形為福利性制度安排。一方面公司高層經(jīng)理人員可以規(guī)避由于高額現(xiàn)金報(bào)酬所產(chǎn)生的個(gè)人所得稅，鑒于由于中國目前尚未開通資本利得稅，因此，股票期權(quán)持有人無須就超額期權(quán)收益繳納所得稅；另一方面公司可以通過低價(jià)授予員工股票期權(quán)來提高期權(quán)執(zhí)行成本，降低公司的應(yīng)稅所得，減少公司應(yīng)交所得稅。案例分析：補(bǔ)貼vs直接福利在成都某公司工作的A先生每月工資福利情況如下（單位：元）：工資：4000（不包括三險(xiǎn)一金）通訊補(bǔ)貼：500交通補(bǔ)貼：400午餐補(bǔ)助：300按照國稅發(fā)199958號(hào)關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題，計(jì)征補(bǔ)貼后供應(yīng)繳納個(gè)稅：（4000+50070%+40080%+500-3500）10%-105=62案例分析：補(bǔ)貼vs直接福利如果該公司取消交通補(bǔ)貼和午餐補(bǔ)貼，改為提供免費(fèi)班車和食堂。先生每月應(yīng)納個(gè)稅可減少為：（4000+40080%-3500）%=24.6每月節(jié)稅62-24.6=37.4案例分析：購物卡vs獎(jiǎng)金母親節(jié)A先生的公司發(fā)放了1000元過節(jié)費(fèi)。應(yīng)該并入當(dāng)月工資