企業(yè)財務(wù)作帳技術(shù)

1、暗企業(yè)財務(wù)做帳技絆術(shù)傲此課題通過最新斑會計準(zhǔn)則的變化壩，結(jié)合與稅法的哀差異，較為詳細頒地講述企業(yè)財務(wù)捌人員在實際敖工作中做帳技巧扳。般一、新制度，新哎準(zhǔn)則對稅收的影唉響把（一）為什么稅邦法與會計制度存安在差異礙由于會計與稅法絆的目的不同，基敖本前提和遵循的瓣原則有差別，為礙有利于規(guī)范會計耙制度和稅收政策佰，稅法與會計制吧度的適度分離是安必然的。1目的不同笆2基本前提不拔同熬3遵循的原則搬不同二、差異比較：會 計骯1、新準(zhǔn)則變更搬為8個原則：客襖觀性、相關(guān)性、笆明晰性、可比性柏、實質(zhì)重于形式昂、重要性、謹慎挨性和及時性背 拜2、將壩“傲權(quán)責(zé)發(fā)生制扒”澳作為企業(yè)會計確挨認、計量和報告熬的基礎(chǔ)，不在

2、作礙為一般原則。版3、取消扳“懊配比隘”昂原則和壩“拜劃分收益性支出按和資本性支出癌”拌原則。邦4、將癌“叭實際成本計價柏”叭原則作為會計計拌量屬性，不再作挨為一般原則。隘5、將白“矮可比性哎”骯原則和礙“扳一貫性昂”凹原則合并為佰“骯可比性般”埃原則。按6、新增加了氨“百實質(zhì)重于形式吧”爸原則。稅 務(wù)板1罷、權(quán)責(zé)發(fā)生制原佰則：納稅人應(yīng)在哎費用發(fā)生時而不岸是實際支付時確捌認扣除。捌2瓣、配比原則：納版稅人發(fā)生的費用芭應(yīng)在費用應(yīng)配比班或應(yīng)分配的當(dāng)期伴申報扣除，納稅敖人某一納稅年度霸應(yīng)申報的可扣除板費用不得提前或扮滯后申報扣除。奧3稗、相關(guān)性原則：疤納稅人可扣除的阿費用從性質(zhì)和根盎源上必須與取得巴

3、的應(yīng)稅收入相關(guān)澳。霸4佰、確定性：納稅挨人可扣除的費用岸不論何時支付，昂其金額必須是確把定的。般5阿、合理性原則：芭納稅人可扣除費案用的計算和分配隘方法應(yīng)符合一般笆的經(jīng)營常規(guī)和會鞍計慣例。三、資產(chǎn)扒資產(chǎn)是指過去的頒交易、事項形成懊的企業(yè)擁有或控愛制的資源，該資案源預(yù)期能帶來企瓣業(yè)的經(jīng)濟利益。注意點：俺（1）資產(chǎn)是過百去的交易、事項敗暗是指資產(chǎn)必須是跋過去已經(jīng)完成的吧，對合同中、計按劃中的或?qū)硇伟懦傻馁Y產(chǎn)不稱之爸為資產(chǎn)。擺（2）資產(chǎn)必須般是企業(yè)擁有或控澳制的安艾資產(chǎn)應(yīng)是企業(yè)擁搬有的部分，但有襖些資產(chǎn)是企業(yè)不傲能擁有或暫不能懊擁有。例如土地頒使用權(quán)、融資固柏定資產(chǎn)部分。雖白然不能擁有，但鞍可以在

4、有效時期熬內(nèi)控制，也稱為半資產(chǎn)。熬（3）資產(chǎn)是一辦種資源癌唉過去的資產(chǎn)只停礙留在貨幣計量的扮部分，而企業(yè)會襖計制度中提出資礙產(chǎn)不僅包括貨幣疤計量的部分，還皚包括非貨幣計量板的部分。這種資啊源給企業(yè)帶來經(jīng)吧濟利益。?。?）資產(chǎn)是能吧帶來企業(yè)的經(jīng)濟耙利益安暗企業(yè)會計制度中柏強調(diào)資產(chǎn)能帶來把經(jīng)濟利益的資產(chǎn)稗才稱為資產(chǎn)，例版如行業(yè)會計制度扒中應(yīng)收賬款長期邦掛賬，收不回來昂，必須計提壞賬拜準(zhǔn)備；存貨的市癌價低于成本價時搬，就形成了拔“絆存貨跌價準(zhǔn)備瓣”背，也就是該資產(chǎn)斑必須是能帶來經(jīng)爸濟利益的資產(chǎn)才搬稱為資產(chǎn)。（一）短期投資會 計翱1取得渠道多跋元化。唉即可現(xiàn)金取得，礙也可用非現(xiàn)金資霸產(chǎn)取得。捌2計價多

5、元化疤。擺3減值準(zhǔn)備跋唉即扮“跋短期投資跌價準(zhǔn)耙備?！苯瑁和顿Y收益礙貸：短期投資跌埃價準(zhǔn)備岸4期末計價捌胺成本與市價孰低稅 務(wù)岸不承認哎“癌短期投資跌價準(zhǔn)疤備俺”襖，必須在所得稅伴后調(diào)整?？刹僮鼽c：盎持有收益。會計扮上沖減班“澳短期投資岸”把上處理。稗處置收益 盎會計上在襖“哀投資收益搬”頒上處理。阿在會計、稅務(wù)上扮處理有差異。（二）應(yīng)收賬款會 計唉1來源渠道多盎元化，即：佰2應(yīng)收賬款計矮提范圍擴大應(yīng)收賬款哎應(yīng)收票據(jù) 案 傲 都可以計皚提壞賬準(zhǔn)備其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款注意的是：可直接計提壞賬準(zhǔn)備絆疤 應(yīng)收賬款 跋 敖其他應(yīng)收款 敗 不可直接計提壞賬準(zhǔn)備凹靶 應(yīng)收票據(jù) 靶 八 預(yù)付賬款般 班應(yīng)收票

6、據(jù)、預(yù)付癌賬款計提壞賬準(zhǔn)備的條件：鞍A必須有確鑿瓣的證據(jù)搬B壩“壩應(yīng)收票據(jù)拜”安轉(zhuǎn)為巴“柏應(yīng)收賬款搬”拔后提壞賬準(zhǔn)備。霸C阿“搬預(yù)付賬款癌”昂轉(zhuǎn)為拔“按其他應(yīng)收款拔”吧后提壞賬準(zhǔn)備。巴3壞賬提取的邦比例變化絆壞賬提取比例采艾取自定，即由企般業(yè)根據(jù)壞賬的情拌況自定比例范圍白。安4壞賬計提方按法昂采用叭“矮備抵法哀”皚，取消罷“斑直接轉(zhuǎn)銷法疤”擺。笆5壞賬的具體挨方法擺 辦 傲 應(yīng)收笆賬款余額百分比隘法對采用岸賬齡分析法 埃 癌 愛 任意選芭擇其中一種賒銷百分比法稅 務(wù)愛1應(yīng)收賬款計扒提壞賬的范圍據(jù)般“埃國稅發(fā)45號文哀件拌”疤，按照企業(yè)會計邦制度的范圍。即跋“疤應(yīng)收賬款邦”“爸應(yīng)收票據(jù)吧”“敖其

7、他應(yīng)收款扳”“澳預(yù)付賬款笆”?？颇?，都可計提按壞賬準(zhǔn)備。佰2計提的比例艾，要求3澳芭-5叭稗。如果會計處理稗計提比例高，必扳須在所得稅后調(diào)澳整。絆3壞賬計提的翱方法上采用備抵愛法。扒4關(guān)聯(lián)方之間半的應(yīng)收賬款壞賬氨準(zhǔn)備必須稅后調(diào)板整。安5計劃內(nèi)的應(yīng)岸收賬款壞賬準(zhǔn)備笆必須稅后調(diào)整。搬6一年之內(nèi)的耙應(yīng)收賬款不允許百提壞賬準(zhǔn)備必須岸稅后調(diào)整。氨7應(yīng)收賬款的瓣壞賬準(zhǔn)備證據(jù)不扒足，不允許稅前凹扣除。柏可操作性：予付板帳款、其他應(yīng)收吧款使用的廣泛性絆會出現(xiàn)問題。（三）存貨白 把會 計澳1取得存貨的拔來源渠道多元化半：熬即用貨幣資金取背得、以非貨幣資阿金取得（抵債取暗得，非貨幣性交捌易取得）吧2低值易耗品拜和

8、包裝物攤銷的安方式不同：擺即采用一次性攤拔銷、五五攤銷的靶方法。靶3計提存貨跌拜價準(zhǔn)備的方法：疤采用備抵法：借奧：管理費用耙貸：存貨跌價準(zhǔn)拜備4期末計價：胺采用成本與可變懊現(xiàn)價值孰低。（啊可變現(xiàn)價值=預(yù)扳計的售價預(yù)計澳的生產(chǎn)成本預(yù)氨計的銷售費用）扒5以債務(wù)重組按方式換入存貨成巴本壩應(yīng)收債權(quán)的賬面伴價值胺+拜應(yīng)支付的相關(guān)稅芭費板=壩入賬價值叭應(yīng)收債權(quán)的公允拌價值安+按應(yīng)支付的相關(guān)稅岸費阿=叭入賬價值骯收到補價：補頒價氨支付補價：拌+佰補價敖6存貨發(fā)出計懊價方法半先進先出法、加骯權(quán)平均法、個別皚計價法。稅 務(wù)扒1固定資產(chǎn)與捌低值易耗品有一邦定區(qū)別。埃2低值易耗品懊攤銷有不同規(guī)定敗。佰3存貨跌價準(zhǔn)芭

9、備在稅前不允許絆列支。扮4以債務(wù)重組拔方式換入存貨成版本皚換入存貨的計稅矮成本=以債務(wù)重班組換入的存貨，案按換出資產(chǎn)的公扳允價值+應(yīng)支付挨的相關(guān)稅費：絆如果換出的資產(chǎn)辦提取了減值準(zhǔn)備案，在確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)襖讓所得的同時，吧還需對會計上結(jié)胺轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備金傲額作調(diào)減處理。白5存貨發(fā)出計白價方法敖個別計價法、先翱進先出法、班加權(quán)平均法、移稗動平均法、計劃笆成本法、毛利率疤法、零售價法、疤后進先出法（必藹與實物流程一致班）唉可操作性：1）版低值易耗品與固懊定資產(chǎn)的界定斑 案 2）存貨邦的明晰化排列瓣 阿 3）低值扒易耗品分攤月份（四）固定資產(chǎn)會 計拜固定資產(chǎn)定義：瓣企業(yè)會計制度規(guī)癌定拔“盎固定資產(chǎn)是指使佰用

10、期限超過1年斑的房屋、建筑物八、機器、機械、愛運輸工具以及其跋他與生產(chǎn)、經(jīng)營奧有關(guān)的設(shè)備、器埃具、工具等不屬白于生產(chǎn)、經(jīng)營主暗要設(shè)備的物品，骯單位價值在20襖00元以上，并靶且使用期限超過伴2年的，也應(yīng)當(dāng)暗作為固定資產(chǎn)。辦”熬1取得固定資扒產(chǎn)的渠道多元化挨笆以現(xiàn)金形式取得盎、以非現(xiàn)金資產(chǎn)埃形式取得。奧2殘值率埃暗企業(yè)自定拌3使用年限擺邦企業(yè)自定奧4計提減值準(zhǔn)阿備的方法埃胺備抵法借：營業(yè)外支出稗貸：固定資產(chǎn)減稗值準(zhǔn)備板5期末計價頒叭成本與可收回價辦值孰低鞍6以債務(wù)重組皚方式換入固定資笆產(chǎn)計價昂成本=應(yīng)收債權(quán)皚的賬面價值+應(yīng)扮支付的相關(guān)稅費耙（補價一樣）爸7非貨幣性交擺易換入固定資產(chǎn)霸計價把入賬價

11、=換出資扮產(chǎn)的賬面價值+按相關(guān)稅費（補價巴一樣）藹8融資租入固板定資產(chǎn)計價的差佰異分析：扮融資租入的固定爸資產(chǎn)，按租賃開柏始日，租賃資產(chǎn)挨的原賬面價值與暗最低租賃付款額俺的現(xiàn)值兩者中較哎低者作為入賬價阿值。伴如融資租賃資產(chǎn)懊占企業(yè)資產(chǎn)總額艾比例等于或小于班30%，在租賃巴開始日，企業(yè)也骯可按最低租賃付拜款額作為固定資吧產(chǎn)的入賬價值奧9外方投資企搬業(yè)購進國產(chǎn)設(shè)備礙的計價埃外商投資企業(yè)因凹采購國產(chǎn)設(shè)備而挨收到稅務(wù)機關(guān)退暗還的增值稅款，稗沖減固定資產(chǎn)的柏入賬價值；企業(yè)愛計提折舊時，應(yīng)扒按沖增值稅后的頒固定資產(chǎn)原價為頒計折舊的依據(jù)。襖10固定資產(chǎn)矮折舊差異 罷11對受贈資拌產(chǎn)提取折舊的方白法：平均年限

12、法工作量法年序數(shù)總和法澳瓣雙倍余額遞減法稅 務(wù)笆固定資產(chǎn)定義：扮“八企業(yè)所得稅暫暗行條例第二十阿九條規(guī)定：納稅骯人的固定資產(chǎn)，班是指使用期限超佰過1年的房屋、盎建筑物、機器、藹機械、運輸工具笆以及其他與生產(chǎn)瓣、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)皚備、器具、工具阿等。不屬于生產(chǎn)昂、經(jīng)營主要設(shè)備翱的物品，單位價佰值在2000元吧以上，并且使用翱期限超過2年的扒，也應(yīng)當(dāng)作為固靶定資產(chǎn)。耙”罷1殘值率稗扒要求5%2使用年限：熬板房屋、建筑物2昂0年耙熬機器設(shè)備10年運輸設(shè)備5年安3固定資產(chǎn)減矮值準(zhǔn)備不允許稅霸前扣除藹4接受捐贈的盎固定資產(chǎn)如果已挨納入當(dāng)期的應(yīng)稅昂所得，提取的折巴舊可在稅前扣除胺（國稅發(fā)45號背文件）白5以債

13、務(wù)重組頒方式換入固定資皚產(chǎn)計價安計稅成本=按換吧入固定資產(chǎn)的公盎允價值+相關(guān)稅爸費靶債務(wù)人放棄固定襖資產(chǎn)應(yīng)視同銷售白處理：皚確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所巴得=放棄的固襖定資產(chǎn)公允價值襖（固定資產(chǎn)賬扮面價值+相關(guān)稅熬費）啊如有減值準(zhǔn)備，板因為提取期已做隘了納稅調(diào)增處理擺，因此，在處置柏該項資產(chǎn)時，需癌調(diào)減處理。澳6非貨幣性交翱易換入固定資產(chǎn)半計價愛挨換出資產(chǎn)的公允矮價值+相關(guān)稅費骯=換入固定資產(chǎn)斑的計稅成本澳班銷售：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓扳所得=換出資產(chǎn)埃公允價值懊矮換出資產(chǎn)的賬面爸價值相關(guān)稅費岸（如有減值，要捌調(diào)減）愛7融資租入固皚定資產(chǎn)計價的差艾異分析：澳融資租賃方式租鞍入固定資產(chǎn)=按奧租賃協(xié)議或合同扳確定的價款+運佰

14、輸費+途中保險敗費+安裝調(diào)試費按+投入使用前發(fā)稗生的利息支出+邦匯兌損益等皚融資租入固定資按產(chǎn)的計稅成本=礙“骯最低付款額把”俺8外方投資企骯業(yè)購進國產(chǎn)設(shè)備拌的計價癌藹外商投資企業(yè)的安外國投資者已投壩入的資本金必是哀企業(yè)投資者各方氨已到位的資本金八的25%以上；笆辦外商購國產(chǎn)設(shè)備暗，由稅務(wù)部門監(jiān)安管5年；哀9固定資產(chǎn)折跋舊差異：暗與所得稅有暫行案條例有相悖的地岸方。白艾盤盈的固定資產(chǎn)愛阿轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入柏；半拌接受投資或因合拔并，分立等改組笆接受的固定資產(chǎn)矮：只有當(dāng)接受的凹固定資產(chǎn)中的隱扮含的增值或損失笆已確認實現(xiàn)，才絆能按經(jīng)評估確認頒的價值確定有關(guān)擺固定資產(chǎn)的計稅頒成本；否則，只柏能以固定資產(chǎn)

15、在扒原企業(yè)賬面的凈哎值為基礎(chǔ)確定；霸拜接受捐贈部分，八詳見接受捐贈阿部分疤唉企業(yè)為開發(fā)新技擺術(shù)，研制新產(chǎn)品敖所購置的試制用艾關(guān)鍵設(shè)備、測試瓣儀器，單臺價值拌在10萬以下的板，以一次或分次捌攤?cè)牍芾碣M用，笆不得扣除折舊費艾用；熬10對促進科柏技進步，環(huán)保，艾國家鼓勵投資的暗關(guān)鍵設(shè)備，以及叭常年處于震動，稗超強度使用或受熬酸，堿等強烈腐百狀態(tài)的機器設(shè)備扒，可偏短。鼓勵疤軟件企業(yè)和集成礙電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的擺若干政策，最短唉2年。翱可操作點：把預(yù)計殘值的問題凹 擺 預(yù)計使用佰年限的可塑性礙 唉 固定資產(chǎn)壩的確定問題（五）無形資產(chǎn)會 計把1取得無形資拔產(chǎn)的渠道多元化愛背以現(xiàn)金形式取得吧、以非現(xiàn)金資產(chǎn)暗形式取

16、得。2無形資產(chǎn)的確認叭 拔 瓣 班 外購澳自創(chuàng)（申請成功俺）。岸3無形資產(chǎn)攤盎銷的年限傲埃如無形資產(chǎn)有法敖律年限，按法律襖年限；暗敗如無形資產(chǎn)有受壩益年限，按受益安年限；癌搬既有法律年限，啊又有受益年限，襖采用孰低；隘吧一切全無，采用暗10年。背4無形資產(chǎn)攤哀銷的方法啊奧直線法愛5無形資產(chǎn)減氨值準(zhǔn)備搬翱備抵法借：營業(yè)外支出伴貸：無形資產(chǎn)減熬值準(zhǔn)備伴6期末計價般拔成本與可收回價癌值孰低拌7無形資產(chǎn)入拜賬成本背以非貨幣性資產(chǎn)盎抵償債務(wù)方式換埃入的無形資產(chǎn)價按（同上）半8以非貨幣性柏交易方法換入的熬無形資產(chǎn)懊賬面價值+相關(guān)傲稅費捌9如是首次發(fā)凹行股票而接受投背資者投入的無形藹資產(chǎn)投資方的賬背面價值=

17、實際成傲本艾10以無形資扒產(chǎn)抵償債務(wù)，對礙外投資或換入其敗他非貨幣性資產(chǎn)胺凹非貨幣性交易鞍11企業(yè)自創(chuàng)隘的商譽不作價入澳賬，但外購的商辦譽可以作價入賬芭。班12會計實務(wù)笆中，企業(yè)外購商瓣譽應(yīng)以購入某企唉業(yè)時所支付的全巴部價款和該企業(yè)癌全部凈資產(chǎn)的公壩允價值之差作為盎“拌無形資產(chǎn)哎藹商譽叭”霸的入賬價值。稅 務(wù)罷1無形資產(chǎn)攤唉銷的年限不少于百10年。搬2無形資產(chǎn)減邦值準(zhǔn)備不允許稅疤前扣除。拜3接受捐贈的皚無形資產(chǎn)如果已胺納入當(dāng)期的應(yīng)稅敗所得，提取的無澳形資產(chǎn)攤銷可在埃稅前扣除（國稅愛發(fā)45號文件）皚。扮4企業(yè)如果正扒在享受技術(shù)開發(fā)霸費加計扣除的優(yōu)吧惠政策，必在翱“案管理費用澳哎研究開發(fā)費隘”搬準(zhǔn)

18、確歸集發(fā)生的版技術(shù)開發(fā)費用，哀對于加計扣除的斑技術(shù)開發(fā)費不得敗作為無形資產(chǎn)的岸價值；班5為取得土地拜使用權(quán)支付給國敖家的土地出讓金哎應(yīng)作為無形資產(chǎn)把管理，并在不短阿于合同規(guī)定的使皚用期間內(nèi)平均攤耙銷，這與會計一絆致，但如果房產(chǎn)伴開發(fā)企業(yè)利用其捌土地開發(fā)商品房奧，或者企業(yè)利用懊其土地自建項目半，則需將其攤余拜價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成奧本或在建工程，襖稅收上沒有另行稗規(guī)定；耙6納稅人購買罷計算機硬件所附耙?guī)У能浖?，未單百獨計價的，應(yīng)并挨入計算機硬件作背固定資產(chǎn)管理，稗單獨計價的軟件凹，作為無形資產(chǎn)敖管理，這與會計拔一致。挨7無形資產(chǎn)入按賬成本=公允價胺值+相關(guān)稅費（靶債務(wù)人應(yīng)以無形愛資產(chǎn)的公允價值捌與賬面價

19、值的差愛額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓熬所得）盎8以非貨幣性礙交易方法換入的笆無形資產(chǎn)=公允盎價值相關(guān)稅費礙（差額確認資產(chǎn)百轉(zhuǎn)讓，其評估增按值部分的所得已癌經(jīng)實現(xiàn)，所以必板須確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓岸所得，納所得稅般。）翱可操作點：無形懊資產(chǎn)的確認問題柏 把 無形資產(chǎn)瓣的使用年限八 藹 無形資產(chǎn)哀的特殊問題傲（六）長期待攤背費用會 計拜遞延資產(chǎn)實際是骯超過一年的待攤哎費用，所以稱為熬長期待攤費用。癌長期待攤費用分班為：開辦費芭叭租入固定資產(chǎn)改敗良支出裝修費等。埃1開辦費啊熬自開業(yè)的第一個擺月一次全部計入扒當(dāng)期成本費用。開辦費的內(nèi)容？什么叫開業(yè)？俺2固定資產(chǎn)租霸入期與受益期孰按低為攤銷期。版3裝修費伴唉以裝修期為攤銷笆期。

20、稅 務(wù)俺1開辦費的攤俺銷期不少于5年捌，即第一年在稅背前允許扣除1/斑5。拜2固定資產(chǎn)修疤理與改良的區(qū)別懊：暗敗固定資產(chǎn)支出是捌固定資產(chǎn)原值的皚20%愛三條件 挨 巴般固定資產(chǎn)支出使捌原有固定資產(chǎn)延辦長二年以及以上壩壽命斑靶固定資產(chǎn)支出改藹變原有用途拔滿足上述條件之笆一的，應(yīng)視為哀“捌固定資產(chǎn)改良支靶出般”挨；不滿足上述條熬件之一的，應(yīng)視拌為翱“唉固定資產(chǎn)修理奧”俺。拔八如果是固定資產(chǎn)般修理，可在稅前哎扣除；爸搬如果是固定資產(chǎn)拜改良，沒提足折唉舊的固定資產(chǎn)可敖繼續(xù)提折舊，提癌足折舊的固定資邦產(chǎn)支出在不高于啊5年內(nèi)作為熬“佰遞延費用鞍”罷攤銷。斑3不少于一年扮攤銷，一般為兩捌年。拜可操作點：裝修

21、啊費有關(guān)問題的研岸究四、負債按擺負債是指過去的愛交易、事項形成八的現(xiàn)時義務(wù)，履般行該義務(wù)預(yù)期經(jīng)愛濟利益流出企業(yè)挨。注意點：捌（1）過去的交阿易、事項形成背傲指負債應(yīng)是過去翱交易、事項發(fā)生癌的，對計劃合同愛或?qū)硪l(fā)生的岸負債不稱之為負版?zhèn)?。案?）現(xiàn)時義務(wù)拔藹指負債是企業(yè)的礙一項義務(wù)。例如安向銀行貸款，必靶須履行支付利息般的義務(wù)；公司雇阿員工必須履行支辦付工資及福利費懊的義務(wù)，也就是安說：傲“板欠債還錢伴”吧。傲（3）經(jīng)濟利益板的流出翱啊指企業(yè)的負債必霸須要求有經(jīng)濟利扳益流出企業(yè)。經(jīng)敖濟利益的流出可白能是現(xiàn)金流出，暗也可能是非現(xiàn)金半流出。沒有經(jīng)濟柏利益的流出不稱矮之為負債。例如藹：預(yù)提大修性支

22、啊出，但一直不予埃以支付；預(yù)提工藹會經(jīng)費，但一直擺不予以支出，即熬這項班“案預(yù)提費用拔”暗不稱為負債。（一）應(yīng)付賬款會 計哀1商品折扣叭巴是一種在銷售過柏程中的折扣行為扳，表現(xiàn)為安“靶打折八”跋。鞍2現(xiàn)金折扣癌班是一種在財務(wù)過頒程中的折扣行為版，表現(xiàn)為2/1柏0、1/20、敗n/30等。皚現(xiàn)金折扣的雙方案在賬務(wù)處理上都頒列支在扮“翱財務(wù)費用佰”霸科目。拜支付現(xiàn)金折扣啊擺借：財務(wù)費用襖收到現(xiàn)金折扣按礙貸：財務(wù)費用癌3應(yīng)付賬款無吧法支付的問題：借：應(yīng)付賬款貸：資本公積稅 務(wù)鞍1商品折扣在拜同一張發(fā)票上同邦時列示銷售金額頒及折扣額，那么奧可用折扣后余額隘計稅。暗增值稅：如果銷版售額和折扣額在傲同一張

23、發(fā)票上分唉別注明的，可以啊按折扣后的銷售熬額征收增值稅；挨如果將折扣額另吧開發(fā)票，不論其芭在財務(wù)上如何處奧理，均不得從銷拌售中減除折扣額艾；案所得稅：同一張疤上可按折扣后的絆銷售額計算所得啊稅；銷售貨物給岸購貨方的回扣，背其支出不得在所壩得稅前列支。昂2現(xiàn)金折扣如八在同一張發(fā)票上唉同時列示銷售金氨額及折扣額，那版么可用折扣后余懊額計稅。盎3對于會計處搬理中的啊“澳貸：財務(wù)費用吧”霸，必須加入當(dāng)期拔應(yīng)稅所得，交企皚業(yè)所得稅。般4應(yīng)付賬款出叭現(xiàn)無法支付的問背題，超過三年，借：應(yīng)付賬款貸：資本公積凹應(yīng)交稅金懊辦應(yīng)交所得稅半對于無法支付的擺款項應(yīng)全額按3擺3%交納企業(yè)所按得稅。（二）預(yù)提費用會 計岸可

24、預(yù)提房租、利凹息、裝修費等稅 務(wù)般對于房租、利息吧的預(yù)提如確認資拜金周轉(zhuǎn)困難，可邦先稅前扣除。澳可操作點：哪些隘費用可預(yù)提？（三）預(yù)計負債半“昂預(yù)計負債昂”白科目是企業(yè)會計案制度新設(shè)科目。扒或有負債：指可百能發(fā)生也可能不芭發(fā)生的負債。例傲如：未決訴訟、矮擔(dān)保貸款、貼現(xiàn)扮、返修費、銷售扳創(chuàng)新等。會 計伴1如果或有負哎債發(fā)生的比例在傲50%以上，稱把很有可能發(fā)生。借：管理費用營業(yè)費用營業(yè)外支出貸：預(yù)計負債挨2如果或有負氨債發(fā)生的比例在八50%-5%挨之間，稱可能發(fā)奧生，則應(yīng)在會計扒報表附注中說明壩。盎3如果或有負岸債發(fā)生的比例在百5%以下，稱為暗很小可能發(fā)生，艾則或有負債可以百不反映。稅 務(wù)昂稅務(wù)

25、不允許或有搬負債，不允許或哎有負債稅前扣除昂。柏五、收入確認的啊差異分析案收入是指企業(yè)在唉銷售商品、提供啊勞務(wù)及他人使用巴本企業(yè)的資產(chǎn)等爸日?；顒又兴伟⒊傻慕?jīng)濟利益總矮流入。半 1、強盎調(diào)流入僅指導(dǎo)致俺所有者權(quán)益增加啊的部分，投資者稗出資所導(dǎo)致的流瓣入不在其中。伴2、突出了艾“傲?xí)?dǎo)致所有者權(quán)埃益增加矮”唉是收入的基本特安征。白“愛六類把”壩收入確認的差異皚分析：耙（一）正常銷售藹商品收入：會 計哀四條件：（同時斑具備）拌1、主要風(fēng)險和傲所有權(quán)轉(zhuǎn)移柏2、失去對商品把繼續(xù)的控制權(quán)和愛管理權(quán)拌3、經(jīng)濟利益流瓣入企業(yè)瓣4、收入和成本辦能夠可靠計量稅 法邦銷售結(jié)算方式不傲同：柏1、直接收款方暗式提貨

26、單當(dāng)天岸，不論貨物是否俺發(fā)出挨2、托收承付委拜托收款發(fā)貨并瓣辦理托收手續(xù)當(dāng)伴天埃3、賒銷，分期鞍收款合同約定岸的收款期當(dāng)天哀4、預(yù)收貸款方隘式貨物發(fā)出的襖當(dāng)天襖5、委托代銷扒收到代銷清單的把當(dāng)天叭6、銷售應(yīng)稅勞澳務(wù)為提供勞務(wù)同扮時收訖銷售額或版取得銷售額的憑吧據(jù)的當(dāng)天皚7、視同銷售貨熬物為貨物移送般的當(dāng)天差異：會 計愛1從實質(zhì)重于胺形式原則和謹慎按性原則出發(fā)，側(cè)擺重于收入的實質(zhì)唉性的實現(xiàn)皚2收入的實現(xiàn)隘與否。礙3考慮風(fēng)險問背題。搬4考慮繼續(xù)管爸理權(quán)問題拌5收入和成本翱可靠計量問題。稅 法笆1從組織財政拔收入的角度出發(fā)凹，側(cè)重于收入的敗社會價值的實現(xiàn)按。哎2計稅收入確懊認為叭“懊有償皚”笆或邦“

27、吧視同有償熬”扮。笆3不考慮收入鞍的風(fēng)險問題。因頒為這屬于企業(yè)經(jīng)靶營風(fēng)險，由企業(yè)扮稅后利潤來補償懊，國家不享有企擺業(yè)的所有利潤，八也不應(yīng)承擔(dān)企業(yè)笆經(jīng)營風(fēng)險。瓣4不考慮繼續(xù)啊管理權(quán)問題，這皚屬于企業(yè)內(nèi)部管敗理問題。斑5給予足夠重傲視，可強制性估埃計收入和成本的襖金額。八(藹二岸)叭提供勞務(wù)收入的癌差異分析：背會 計半：邦根據(jù)是否跨年度板為準(zhǔn)哀不跨年度：完成跋合同法耙跨年度：在資產(chǎn)捌負債表日（12挨月31日），勞敗務(wù)的結(jié)果可以可罷靠估計，采用完頒工百分比法確認艾勞務(wù)收入有三個鞍條件：案1、勞務(wù)總收入叭和總成本能夠可翱靠計量；半扳2、與交易相關(guān)巴的經(jīng)濟利益能夠翱流入企業(yè)；扮3、勞務(wù)的完成奧程度能可靠

28、的確搬定。辦在資產(chǎn)負債表日癌勞務(wù)結(jié)果不可以澳可靠估計懊1、如果預(yù)期的拌勞務(wù)成本可以得熬到補償，企業(yè)應(yīng)啊從穩(wěn)健性原則出拜發(fā)，僅將已發(fā)生阿并預(yù)期或已經(jīng)獲扮得補償?shù)慕痤~確扒認為勞務(wù)收入，敗并按相同的金額罷結(jié)算成本，這種邦處理方式不產(chǎn)生瓣利潤。如實際成礙本30萬，確認啊收入30昂骯1.17=25藹.64萬瓣借：應(yīng)收賬款 版 300暗000把 貸：主營業(yè)襖務(wù)收入 芭 襖 256400哎應(yīng)交稅金百巴增（銷） 版 436鞍00哎借：主營業(yè)務(wù)成疤本 30萬矮 貸：相關(guān)賬捌戶 疤 30萬隘2、如果預(yù)期的絆勞務(wù)成本不能補扒償，應(yīng)按能補償藹的金額確認為勞跋務(wù)收入，并按已罷發(fā)生的實際勞務(wù)笆成本結(jié)算成本，般這種一般會產(chǎn)

29、生哀虧損。背例:得知客戶由拌于經(jīng)營不善已破澳產(chǎn),經(jīng)努力收回疤貨款20萬,可把確認收入17.胺09萬(20靶拌1.17)疤借：銀行存款 隘 巴 2耙00000搬 貸：主營業(yè)百務(wù)收入 拌 1霸70900氨 應(yīng)靶交稅金岸熬增（銷） 胺29100同時：盎借：主營業(yè)務(wù)成奧本 30萬伴 貸：相關(guān)賬壩戶 八 30萬罷稅 務(wù)拜：熬(不跨年度與會八計一樣)拌1、建筑，安裝阿，裝配工程和提叭供勞務(wù)，持續(xù)時胺間超過1年的，懊可按完工進度或懊完成的工作量確拜定收入的實現(xiàn)；胺2、為其他企業(yè)背加工，制造大型懊機械設(shè)備，船舶疤等，持續(xù)時間超艾過一年的，可以岸按完工進度或完啊工的工作量確定暗收入的實現(xiàn)。頒跨年度：稅法不搬承認

30、經(jīng)營風(fēng)險，半只要企業(yè)從事了懊勞務(wù)就必須確認跋收入。佰（三）無形資產(chǎn)骯使用費收入會 計絆按有關(guān)的合同協(xié)敖議規(guī)定的收費時安間和方法確認伴1、合同規(guī)定使壩用費一次性支付邦，且無需提供后佰期服務(wù)的，視同暗該項資產(chǎn)的銷售捌一次確認收入；佰2、如果提供后斑期服務(wù)的，在合辦同規(guī)定的有效期俺內(nèi)分期確認收入笆；背3、如果合同規(guī)敖定使用費分期支阿付的，應(yīng)按合同拌規(guī)定的收款時間柏和金額或者合同襖規(guī)定的收費方式敖計算金額，分期癌確認收入。稅 法罷沒有明確規(guī)定，澳例：租賃費。靶1對于使用費扒收入，稅法要求哎：按合同規(guī)定的按有效期分期確認凹收入，與會計一背致。安2稅法（不同埃）：不區(qū)分是否敖提供后續(xù)，一律伴按使用期分期確

31、巴認收入。愛六、敗“埃視同銷售骯”哀業(yè)務(wù)差異分析會 計敖認為下列行為會熬計都應(yīng)作銷售收胺入處理：骯1、將貨物交付把他人代銷；疤2、以買斷方式鞍銷售代銷的貨物捌；藹3、將自產(chǎn)，委八托加工或購買的唉貨物分配給股東捌或投資者；安4、以舊換新（熬會計上不作為非胺貨幣性交易處理辦）；5、還本銷售。稅 務(wù)（一）增值稅扒1、將自產(chǎn)或委案托加工的貨物用拌于非應(yīng)稅項目；絆2、將自產(chǎn)，委昂托加工或購買的艾貨物為投資（包瓣括配構(gòu)股票）提扒供給其他單位或伴個體經(jīng)營者；笆3、將自產(chǎn)，委敗托加工的貨物用跋于集體福利或個昂人消費；半4、將自產(chǎn)，委熬托加工或購買的哎貨物無償贈送他埃人；艾5、設(shè)有兩個以吧上機構(gòu)并實行統(tǒng)敖一核算

32、的納稅人扳，將貨物從一個壩機構(gòu)移送同一縣背（市）以外的其佰他機構(gòu)用于銷售佰；傲6、以收取手續(xù)跋費方式銷售代銷柏的貨物；背7、從95年6霸月1日，對銷售哀除啤酒，黃酒外辦的其他酒類產(chǎn)品澳收取并返還的包哎裝物押金；疤8、以非貨幣性啊交易方式換出資愛產(chǎn)；敖9、在非貨幣性爸交易資產(chǎn)抵償債般務(wù)；霸10、在建工程挨試營業(yè)銷售的商安品。（二）消費稅熬納稅人將自產(chǎn)的疤應(yīng)稅消費品用于安生產(chǎn)非應(yīng)稅消費愛品和在建工程，礙管理部門，非生阿產(chǎn)機構(gòu)，提供勞懊務(wù)以及用于饋贈埃，贊助，集資，懊廣告，樣品，職版工福利與獎勵等背方面。（三）營業(yè)稅拜1、單位或個人絆自建建筑物后銷半售的，其自建行唉為視同提供應(yīng)稅跋勞務(wù)；暗2、轉(zhuǎn)讓不

33、動產(chǎn)佰以及單位將不動凹產(chǎn)無償贈送他人斑，視同銷售；挨3、轉(zhuǎn)讓以無形板資產(chǎn)或不動產(chǎn)對笆外投資形成股權(quán)癌時，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)吧時視同轉(zhuǎn)讓無形敖資產(chǎn)或不動產(chǎn)征吧稅；跋4、以預(yù)收款方稗式銷售不動產(chǎn)，熬會計上不做預(yù)收哎款處理，但須在癌收取款項時繳納扳營業(yè)稅。柏（四）企業(yè)股壩權(quán)投資業(yè)務(wù)若干敖所得稅問題的通隘知視同銷售笆1、納稅人在基佰建，專項工程以胺及職工福利等方扮面使用本企業(yè)的襖商品、產(chǎn)品的，艾均應(yīng)作為收入處爸理；扮2、納稅人對外唉進行來料加工、跋裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的唉材料，如按合同皚規(guī)定留歸企業(yè)所襖有，應(yīng)作收入處岸理；絆3、企業(yè)將自己拔生產(chǎn)的產(chǎn)品用于叭在建工程，管理盎部門，非生產(chǎn)性熬機構(gòu)捐贈，贊助耙，集資，廣告，

34、矮樣品，職工福利稗，獎勵等方面時扒，視同對外銷售阿；扳4、企業(yè)以經(jīng)營邦活動的部分非貨把幣性資產(chǎn)對外投俺資，包括股份公敖司的法人股東以盎其經(jīng)營活動的部鞍分非貨幣性資產(chǎn)癌向股份公司配購哎股票，應(yīng)在投資昂交易發(fā)生時，將拔其分解為按公允扮價值銷售有關(guān)非啊貨幣性資產(chǎn)和投靶資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)愛進行所得稅處理礙，并按規(guī)定計算哎確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所盎得或損失。值得注意的是：稗視同銷售的時間藹：胺增值稅，消費稅敖：納稅人發(fā)生的礙視同銷售，于貨挨物轉(zhuǎn)移使用的當(dāng)按天確認視同銷售邦收入。擺營業(yè)稅：收到營挨業(yè)額或取得收款班憑證。愛所得稅：于資產(chǎn)敖負債表日確認視岸同銷售收入。奧視同銷售計稅金拔額的確定：敖1跋、按納稅人當(dāng)月安同類貨

35、物的平均巴銷售價格確定；暗2扒、按納稅人最近鞍時期同類貨物的襖平均銷售價格確罷定；搬3稗、按組成計稅價阿格確定：班（1）營業(yè)稅計翱稅價格=成本吧翱（1+成本利潤阿率）扮奧（1營業(yè)稅率艾）班（2）增值稅計背稅價格=成本阿哀（1+成本利潤背率）阿納稅人自產(chǎn)的應(yīng)斑稅消費品用于換伴取生產(chǎn)資料和消耙費資料，投資入半股和抵償債務(wù)等白方面，按納稅人哎同類應(yīng)稅消費品般的最高銷售價格頒作為計稅依據(jù)計鞍算消費稅，而不昂適應(yīng)增值稅。耙關(guān)于自產(chǎn)自用產(chǎn)埃品視同銷售：會 計拔自產(chǎn)自用產(chǎn)品不百作銷售而按成本礙轉(zhuǎn)賬翱借：埃“背在建工程叭”“應(yīng)付福利費”貸：產(chǎn)成品稅 法翱視對外銷售并據(jù)艾以計算交納各種疤稅費頒借：版“百在建工程

36、艾”“應(yīng)付福利費”懊貸：應(yīng)交稅金稗斑增值稅（銷項）應(yīng)交消費稅應(yīng)交所得稅產(chǎn)成品氨七、債務(wù)重組收捌益的差異分析會計上確認鞍1、債務(wù)人以低壩于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)凹金資產(chǎn)償還債務(wù)氨支付的現(xiàn)金低于凹應(yīng)付債務(wù)賬面價疤值的差額，計入跋營業(yè)外收入。敖2、債務(wù)人以非拜現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債背務(wù)的，用以抵償版?zhèn)鶆?wù)的非現(xiàn)金資耙產(chǎn)的賬面價值和安相關(guān)稅費之和小鞍于應(yīng)付債務(wù)賬面般價值的差額，作昂為營業(yè)外收入。愛3、以修改其他暗債務(wù)條件進行債把務(wù)重組的，如重邦組應(yīng)付債務(wù)的賬皚面價值大于未來扒應(yīng)付金額，減記安的金額為營業(yè)外罷收入。般4、債務(wù)人涉及愛或有支出的，應(yīng)矮將或有支出包括百在未來應(yīng)付金額搬中。懊5、結(jié)清債務(wù)時班，如果或有支出骯未發(fā)生

37、，應(yīng)將該捌或有支出的原估頒計金額作為當(dāng)期礙損益。稅 法頒對債務(wù)重組俺“吧收益班”哀所得稅扒1、債權(quán)人發(fā)生藹的債務(wù)重組損失擺，待符合暗“敗壞賬伴”凹確認的條件時，疤報主管稅務(wù)機關(guān)柏批準(zhǔn)后可以扣除斑；隘2、當(dāng)以非貨幣胺性資產(chǎn)抵債務(wù)時邦，如果會計上形安成的資本公積小翱于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得半，應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓疤所得確認重組業(yè)藹務(wù)所得；扒3、債務(wù)人因債埃務(wù)重組形成的吧營業(yè)外收入耙應(yīng)全額確認當(dāng)期翱所得；艾4、甲企業(yè)長期巴股權(quán)投資的計稅白成本與會計成本疤相同，不作任何哀處理；乙企業(yè)重骯組過程中形成的敗股本溢價，不并盎入所得額征稅，爸也不作任處理；骯5、債務(wù)人發(fā)生耙的債務(wù)重組損失背不得稅前扣除。襖八、非貨幣性交澳易應(yīng)稅

38、哎“按收益伴”唉的差異岸 會 計不確認收入稅 務(wù)埃非貨幣性交易雙凹方均要視同銷售哎：拔1、換出的是存瓣貨，計算增值稅笆銷項稅額，按公案允價入賬；把2、換出的是不斑動產(chǎn)，交營業(yè)稅芭及相關(guān)稅種。拜3、換出的是設(shè)凹備，車輛等固定靶資產(chǎn)，簡易征收矮增值稅。懊所得稅：按公允愛價（計稅價）與啊換出資產(chǎn)的賬面板價值的差額，確安認當(dāng)期所得。隘非貨幣性交易涉愛及補價：邦收到補價的一方瓣，確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓懊損益時應(yīng)注意：絆由于補價是由于癌換出資產(chǎn)的公允愛價值換入資產(chǎn)昂的公允價值而取瓣得的，因此，對熬換出資產(chǎn)已確認拌了計稅收入和相半應(yīng)的應(yīng)納稅所得唉額，對補價收益骯就不應(yīng)再計入應(yīng)巴納稅所得額。霸九、其他收入的矮差異安（一

39、）技術(shù)轉(zhuǎn)讓挨費：會 計扮轉(zhuǎn)讓收取的款項哀“吧其他業(yè)務(wù)收入翱”胺成本費用翱“阿其他業(yè)務(wù)支出半”氨“哎其他業(yè)務(wù)利潤疤”稅 務(wù)哎企業(yè)事業(yè)單位進傲行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及把有關(guān)技術(shù)咨詢、安技術(shù)服務(wù)、技術(shù)胺培訓(xùn)，年凈收入耙30萬下,免所哀得稅；超30萬拌，交所得稅。氨（二）在建工程佰試運行收入：會 計半在工程試運行過絆程中，繼續(xù)發(fā)生氨的支出作為皚“斑在建工程俺”奧的延續(xù)；發(fā)生的班收入作為爸“奧在建工程巴”耙的抵減，而不反頒映收入的確認。稅 務(wù)笆企業(yè)在建工程發(fā)啊生的試運行收入案不準(zhǔn)沖減在建工跋程成本。但試運百行收入在計算企敖業(yè)所得稅時，不扮是將收入全額作扮為應(yīng)納稅所得額柏，必須對應(yīng)取得頒收入的相應(yīng)成本芭。因此，企業(yè)

40、在柏建工程發(fā)生的試扮運行收入，扣除笆對外銷售產(chǎn)品結(jié)埃轉(zhuǎn)的愛“辦庫存商品背”疤成本之后的余額癌，并入應(yīng)納稅所罷得額計征企業(yè)所哎得稅。辦在試運行期間所氨發(fā)生的費用作為暗“芭期間費用吧”版處理。敗（三）接受捐贈挨的收入瓣項 目：背企業(yè)接受現(xiàn)金捐辦贈會 計拔借：現(xiàn)金（或銀矮行存款）唉貸：資本公積藹把接受現(xiàn)金捐贈皚國稅45號文件奧規(guī)定癌企業(yè)接受捐贈的扳貨幣性資產(chǎn)，需辦并入當(dāng)期的應(yīng)納板稅所得額，依法擺計算繳納企業(yè)所盎得稅。接受貨幣隘性資產(chǎn)會計分錄巴：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金懊待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值凹八接受現(xiàn)金捐贈把年終實際與原計熬算的差額借：應(yīng)交稅金斑貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價笆值半罷接受現(xiàn)金捐贈邦項 目：安企業(yè)接受的固定敗資

41、產(chǎn)、原材料、擺庫存商品、無形哀資產(chǎn)等非現(xiàn)金資跋產(chǎn)的捐贈會 計借：存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)八貸：資本公積柏瓣接受非現(xiàn)金資產(chǎn)拜捐贈準(zhǔn)備矮國稅45號文件擺規(guī)定霸艾企業(yè)接受捐贈的鞍非貨幣性資產(chǎn)，扳須按接受捐贈時佰資產(chǎn)的入賬價值叭確認捐贈收入，案并入當(dāng)期應(yīng)納稅胺所得，依法計算稗繳納企業(yè)所得稅胺。挨鞍企業(yè)取得的捐贈暗收入金額較大，翱并入一個納稅年跋度繳稅確有困難昂的，經(jīng)主管稅務(wù)白機關(guān)確認，可以奧在不超過5年的癌期間內(nèi)均勻計入懊各年度的應(yīng)納稅叭所得。笆接受非貨幣性資扳產(chǎn)的分錄白a：借：固定資邦產(chǎn)凹 無凹形資產(chǎn)巴 原鞍材料礙貸：待轉(zhuǎn)捐贈資班產(chǎn)價值銀行存款b：年終：癌借：待轉(zhuǎn)捐贈資奧產(chǎn)價值貸：應(yīng)交稅金資本公積盎c：

42、如接受的非癌貨幣性資產(chǎn)捐贈瓣在彌補虧損后的藹數(shù)額較大，經(jīng)批唉準(zhǔn)可在不超過5艾年的期限內(nèi)平均拔計入企業(yè)應(yīng)納稅按所得額交納所得邦稅：瓣借：待轉(zhuǎn)捐贈資壩產(chǎn)價值貸：應(yīng)交稅金資本公積澳項 目：案企業(yè)使用接受捐斑贈的固定資產(chǎn)、壩無形資產(chǎn)時，折案舊或攤銷費用的跋處理會 計昂正常的折舊或攤凹銷。笆國稅45號文件岸規(guī)定凹企業(yè)接受捐贈的耙存貨、固定資產(chǎn)壩、無形資產(chǎn)和投襖資等，在經(jīng)營中礙使用時，可按稅把法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨骯銷售成本、投資按轉(zhuǎn)讓成本或固定芭資產(chǎn)折舊、無形哀資產(chǎn)攤銷額。唉十、成本確認的叭差異分析矮營業(yè)成本的差異昂分析：藹申報銷售成本拌=疤銷售商品成本柏+翱提供勞務(wù)的營業(yè)襖（稅法）成本跋+隘銷售材料（下腳百料

43、，廢料，廢舊哀物資）的成本盎+暗轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的吧成本愛+癌轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的愛成本拔會計的成本=銷礙售商品成本或提扳供勞務(wù)的營業(yè)成芭本辦十一、工薪支出芭及般“盎三項附加費用斑”扮的差異捌（一）工薪支出八：會 計吧計時工資，計件邦工資，獎金，津吧貼和補貼，加班懊加點工資，特殊案情況下支付的工柏資。稅 務(wù)礙計時工資，計件扮工資，獎金，津啊貼和補貼，加班把加點工資，特殊班情況下支付的工骯資，工資薪金，哎獎金（包括發(fā)明昂獎，科技進步獎稗，合理化建議獎翱和技術(shù)進步獎）俺，住房補貼，通敗訊費，托兒費，伴基本罷“扮四險一金叭”佰，商業(yè)保險，誤頒餐補貼，人人有澳份的旅游費用，安勞服費，公司以拌私人名義購車、罷購房

44、，分給職工岸的實物獎勵等。敖（北京超過96懊0元/人/月的瓣部分，還需要交哎納企業(yè)所得稅；扳超過1200元岸/人/月的部分隘，需要交納個人把所得稅。）傲在稅務(wù)上，下列版不得進入工薪：瓣1、股息性所得鞍，頒2、社會保險性百交款，矮3、職工福利基安金支出（職工困稗難補助，探親路耙費等），吧4、各項勞動保笆護支出，瓣5、差旅費、安爸家費，爸6、離退休、退叭職待遇的各項支按出，鞍7、獨生子女補佰貼，稗8、納稅人負擔(dān)襖的住房公積金，9、其它。岸在稅務(wù)上，下列安人員不得列入計跋稅工資：半1、與企業(yè)解除襖勞動合同關(guān)系的俺原企業(yè)職工；敖2、雖未與企業(yè)扳解除勞動合同關(guān)矮系，但企業(yè)不支敗付基本工資，生稗活費的人員

45、；班3、由職工福利阿費，勞動保險費叭等列支的工資的翱職工。暗（二）霸“阿三項費用伴”暗差異：1工會經(jīng)費會 計柏工會經(jīng)費：工資把總額白扮2%稅 務(wù)版工會經(jīng)費是稅前藹扣除限額為工資班總額班襖2%（2003癌年執(zhí)行）。但重板要前提有：骯柏必須上交工會組瓣織，獲得工會組隘織給予的工會案專用收據(jù)，以熬此作為記賬憑證扒，方可稅前扣除搬。哀阿如果工會經(jīng)費提頒取，但無上交，拌不可稅前扣除。拌愛如果工會經(jīng)費不矮提取，但使用了愛工會經(jīng)費內(nèi)容，骯不可稅前扣除。拜 按 公司懊為職工過生日把 扮 版 艾 八 公司組百織春、秋游疤工會經(jīng)費使用的案范圍： 敖 公司過巴節(jié)聚餐辦公司工會組織探絆望病人的支出疤公司組織的聯(lián)歡辦會

46、購買的小禮品阿等把高新技術(shù)企業(yè)、板軟件企業(yè)和集成襖電路企業(yè)由于工敗資總額在稅前可柏以全部扣除，所安以盎“耙三金擺”矮不受960元/扮人/月的限制。2職工福利費會 計佰職工福利費用于八職工的醫(yī)療費及骯困難補助。熬職工福利費是工扒資總額的14%半提取。稅 務(wù)岸職工福利費稅前礙扣除限額為計稅敖工資960元的疤14%提取。拔職工福利費的使襖用范圍：職工的扒醫(yī)藥費和困難補凹助。挨高新技術(shù)企業(yè)職按工福利費、軟件耙企業(yè)和集成電路凹企業(yè)由于工資總唉額在稅前可以全唉部扣除，所以扮“敖三金阿”盎不受960元/敖人/月的限制。啊可操作點：職工八福利費在報表上伴的結(jié)果：正數(shù)、搬負數(shù)、零。說明隘什么？阿 敗 職工福利斑

47、費的使用范圍案職工福利費可轉(zhuǎn)胺換問題耙3職工教育經(jīng)埃費會 計靶職工教育經(jīng)費：唉工資總額的1.凹5%岸1、公務(wù)費，教班職員的辦公費，霸差旅費，教學(xué)用襖具的維修費等；盎2、業(yè)務(wù)費：教壩師講義費，資料疤費；3、課酬金；扮4、學(xué)習(xí)研究費絆，研究費，設(shè)計挨費；吧5、設(shè)備購置費襖，一般用具，儀白器，圖書等費；辦6、委托單位代八培經(jīng)費：送出培斑訓(xùn)費；7、其它。稅 務(wù)疤職工教育經(jīng)費稅骯前扣除限額為計拌稅工資960元扒的1.5%提取拌。爸高新技術(shù)企業(yè)、百軟件企業(yè)和集成昂電路企業(yè)由于工岸資總額在稅前可癌以全部扣除，所捌以跋“捌三金艾”搬不受960元/壩人/月的限制。胺十二、費用確認胺的差異分析：傲（一）管理費用爸

48、差異分析：凹1壞賬及壞賬疤損失：會 計般下列各種情況能襖全額提取壞賬準(zhǔn)白備：霸1、債務(wù)人死亡半以其遺產(chǎn)清償后拜依然無法收回；安2、債務(wù)人破產(chǎn)俺，以其破產(chǎn)財產(chǎn)翱清償后仍然無法昂收回；澳3、債務(wù)人較長矮時間內(nèi)未履行其矮償債義務(wù)，并有盎足夠的證據(jù)表明敗無法收回的。挨不能全額提取壞拜賬準(zhǔn)備：扳1、當(dāng)年發(fā)生的敗應(yīng)收賬款；班2、計劃對應(yīng)收霸款項進行重組；礙3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)辦生的應(yīng)收款項；隘4、其他已逾期霸，但無確鑿證據(jù)稗表明不能收回的俺應(yīng)收款項。稅 務(wù)芭1、納稅人發(fā)生叭的壞賬損失，原斑則上應(yīng)按實際發(fā)疤生額據(jù)實扣除，傲經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn)，也藹可提取壞賬準(zhǔn)備藹金，已核銷壞賬安收回時，應(yīng)相應(yīng)癌增加當(dāng)期的應(yīng)納阿稅所得。鞍2

49、、比例：3瓣凹5按凹。應(yīng)向購貨戶或哀接受勞務(wù)的客戶搬收取的款項，包愛括代墊的運雜費柏，應(yīng)收賬款，應(yīng)稗收票據(jù)。俺3、納稅人符合笆下列條件之一的安應(yīng)收賬款，應(yīng)作拔為壞賬準(zhǔn)備：俺a、債務(wù)人被依佰法宣告破產(chǎn)，撤疤銷，其剩余財產(chǎn)拌或遺產(chǎn)確實不足跋清償?shù)膽?yīng)收賬款瓣；胺b、債務(wù)人死亡骯或依法被宣告死捌亡，失蹤，其財胺產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不背足清償?shù)膽?yīng)收賬把款；半c、債務(wù)人遭受凹重大自然災(zāi)害或拔意外事故，損失瓣巨大，以其財產(chǎn)壩（包括保險賠款癌等）確實無法清阿償?shù)膽?yīng)收賬款；扳d、債務(wù)人逾期罷未履行償債義務(wù)挨，經(jīng)法院裁決，岸確實無法清償?shù)陌笐?yīng)收賬款；靶e、逾期3年以百上的；般f、經(jīng)國家稅務(wù)版總局批準(zhǔn)核銷的伴應(yīng)收賬款。鞍4

50、、納稅人發(fā)生邦非購銷活動的應(yīng)跋收債權(quán)及關(guān)聯(lián)方斑之間的任何往來靶賬款，不得提取澳壞賬準(zhǔn)備金：頒“暗關(guān)于財產(chǎn)損失稅哎前扣除問題的批背復(fù)吧”八：般除金融保險企業(yè)礙等國家規(guī)定允許擺從事信貸業(yè)務(wù)的昂企業(yè)外，其他企矮業(yè)直接借出的款般項，由于債務(wù)人唉破產(chǎn)、關(guān)閉、死瓣亡等原因無法收版回或逾期無法收絆回的，一律不得安作為財產(chǎn)損失只胺能進行扣除；其俺他企業(yè)委托金融把保險企業(yè)等國家啊規(guī)定允許從事信百貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借艾出的款項，由于盎債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)班閉、死亡等原因叭無法收回或逾期柏?zé)o法收回的，準(zhǔn)傲予作為財產(chǎn)損失稗只能進行扣除。柏5、關(guān)聯(lián)方之間笆的往來賬款不得板確認為壞賬：爸a、對于企業(yè)從胺關(guān)聯(lián)方借款金額拔超過其注冊資本

51、奧50%的，超過皚部分的利息支出拌不得扣除，也不挨能資本化；般b、對于集團母礙公司從金融機構(gòu)拜統(tǒng)一取得的貸款岸，在轉(zhuǎn)貸給子公拌司使用的，如能盎證明有關(guān)資金確辦系從金融機構(gòu)取耙得的貸款，可不扒作為關(guān)聯(lián)方貸款澳對待；把c、嚴格意義上俺講，屬于同一法胺人的總、分機構(gòu)癌是同一法人實體邦，不屬于關(guān)聯(lián)企般業(yè)的范疇，但是拔，如果總、分機耙構(gòu)符合現(xiàn)行內(nèi)資藹企業(yè)所得稅條例半規(guī)定的獨立納稅伴人條件，總、分礙機構(gòu)分別作為獨澳立納稅人的，總把分機構(gòu)之間發(fā)生骯的借貸款理應(yīng)受啊到敖“叭稅熬”扳規(guī)定的限制；阿d、企業(yè)集團所扒屬的財務(wù)公司負啊責(zé)集團內(nèi)的財務(wù)昂管理，會計核算巴和資金調(diào)度事物疤，如果企業(yè)集團板所屬的財務(wù)公司瓣名義

52、對企業(yè)集團擺所屬的其他企業(yè)絆進行貸款，相關(guān)暗子公司申報扣除扒貸款費用，也應(yīng)稗適應(yīng)靶“半稅埃”拔；埃e、金融保險企凹業(yè)1%；邦f、稅法規(guī)定的班壞賬準(zhǔn)備扣除限凹額=（期末應(yīng)收藹賬款余額哎板期初應(yīng)收賬款余昂額）佰熬5奧絆本期實際發(fā)生的扒壞賬+本期收回靶已核銷的壞賬巴本年度實際增提翱的壞賬準(zhǔn)備=期哎末應(yīng)收賬款余額安百企業(yè)實際壞賬提壩取比例哎笆期初壞賬準(zhǔn)備拔賬戶余額本期拌實際發(fā)生的壞賬懊+本期收回已核斑銷的壞賬=期暗末壞賬準(zhǔn)備余額疤期初壞賬準(zhǔn)備八余額。2技術(shù)開發(fā)費會 計凹管理費用巴案技術(shù)開發(fā)費稅 務(wù)矮1、企業(yè)實際發(fā)壩生的技術(shù)開發(fā)費暗，允許在繳納企拜業(yè)所得稅前扣除辦；哎2、國有、集體安工業(yè)企業(yè)及國有唉，集

53、體企業(yè)控股阿并從事工業(yè)生產(chǎn)阿經(jīng)營的股份制企版業(yè)，聯(lián)營企業(yè)發(fā)矮生的技術(shù)開發(fā)費翱比上年實際增長頒10%（含10鞍%）以上的，經(jīng)耙稅務(wù)機關(guān)審核批芭準(zhǔn)，允許再按技板術(shù)開發(fā)費實際發(fā)拔生額的50%抵把扣當(dāng)年度的應(yīng)納靶稅所得額；霸3、納稅人技術(shù)傲開發(fā)費比上年增扮長達到10%以擺上，其實際發(fā)生挨額的50%大于襖企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅拜所得額時，可準(zhǔn)扒予抵扣其不超過巴應(yīng)納所得額的部拜分；超過部分，敖當(dāng)年和以后年度昂均不再予以抵扣氨。虧損企業(yè)發(fā)生暗的技術(shù)開發(fā)費可般以據(jù)實扣除，但八不實行增長達到吧一定比例抵扣應(yīng)拜納稅所得額的辦藹法；埃4、新研制的設(shè)板備，10萬以下隘；俺5、納稅人發(fā)生八的技術(shù)開發(fā)費，敖凡由國家財政和愛上級部

54、門撥付的皚部分，不得在稅盎前扣除，也不得斑計入技術(shù)開發(fā)費頒實際增長幅度的拌基數(shù)和計算抵扣藹應(yīng)納稅所得額；皚6、工業(yè)類集團敗公司，可以集中背提取技術(shù)開發(fā)費扳，年終有余額的案，繳納企業(yè)所得凹稅。凹3總機構(gòu)管理胺費會 計傲企業(yè)總機構(gòu)向下靶屬單位提取的管藹理費直接沖減礙“皚管理費用邦”皚科目，下屬機構(gòu)百向總機構(gòu)繳納的哎管理費也通過白“吧管理費用按”傲科目核算。哀總收入隘挨2%=管理費稅 務(wù)白1、總機構(gòu)提取靶管理費的方式有霸哪能幾種?艾 藹瓣按總收入的一定哎比例；艾昂按確定的合理數(shù)安額分攤到各企業(yè)背；矮 班絆其他形式，如按挨資本金的數(shù)額按巴一定比例提取等芭。把2、總機構(gòu)提取拜管理費的比例是骯多少?啊按比

55、例提取管理背費的，原則上不凹能超過總收入的白2%。無論采取艾比例提取還是定般額提取，都必須奧實行總額控制。笆 案3、總機構(gòu)管理扳費的支出范圍有瓣何規(guī)定? 俺 耙總機構(gòu)管理費的巴支出范圍應(yīng)嚴格佰限定在總機構(gòu)所捌發(fā)生的與其經(jīng)營吧理有關(guān)的費用，癌其列支和扣除應(yīng)案按照稅收法規(guī)、傲財務(wù)制度規(guī)定的安標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，與經(jīng)傲營管理無關(guān)的費艾用，如資本性支凹出、非工資獎勵佰性支出，不得列癌支扣除。鞍4、總機構(gòu)管理挨費是否包含技術(shù)傲開發(fā)費?癌總機構(gòu)管理費不芭包括技術(shù)開發(fā)費昂。巴5、總機構(gòu)管理拔費年終結(jié)余應(yīng)如岸何處理?艾稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴格藹要求總機構(gòu)按照拔收支平衡原則提熬取管理費。年終疤管理費有結(jié)余的拜，應(yīng)按規(guī)定繳納安企業(yè)所

56、得稅。叭6、納稅人違規(guī)胺提取管理費的如敗何處理? 哎對納稅人有意弄拔虛作假騙取審批癌管理費，多提管辦理費以及未經(jīng)批啊準(zhǔn)提取管理費的吧，稅務(wù)機關(guān)不予捌審批，稅前不準(zhǔn)扮扣除， 已審伴批的要撤銷審批襖，進行納稅調(diào)整扳，此外；還可根白據(jù)中華人民共搬和國稅收征收管凹理法等有關(guān)規(guī)般定，予以處罰。芭7、事業(yè)單位、伴社會團體、民辦搬非企業(yè)單位是否半可以提取總機構(gòu)瓣管理費?愛 事業(yè)單位、社壩會團體、民辦非骯企業(yè)單位符合提絆取總機構(gòu)管理費霸條件的，可以按岸照國家稅務(wù)總局疤總機構(gòu)提取管哎理費稅前扣除審斑批辦法(國稅安發(fā)1996疤177號)、伴國家稅務(wù)總局關(guān)敖于，總機構(gòu)提取凹管理費稅前扣除跋審批辦法的補充胺通知(國稅

57、函百19991俺36號)的規(guī)定隘，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)拜批準(zhǔn)， 向所辦屬分支機構(gòu)按一愛定比例或標(biāo)準(zhǔn)提扳取總機構(gòu)管理費般。所屬單位未經(jīng)頒批準(zhǔn)上交的管理翱費，不允許在稅藹前扣除。其他上隘繳上級支出，不八得在稅前扣除。埃按下列原則進行百規(guī)定：拔壩房屋租賃費。商班業(yè)房屋租賃應(yīng)按班合同數(shù)額核定，稗租賃自有產(chǎn)權(quán)房搬屋的，按剔除投扳資收益后的差額盎核定；唉八業(yè)務(wù)招待費：參懊照有關(guān)規(guī)定；稗板社會性支出。一板般不得在總機構(gòu)拜管理費中支出，按由于歷史原因而疤支出的學(xué)校經(jīng)費案，應(yīng)剔除相關(guān)的哎教育經(jīng)費；叭伴會議費。一般不背得超過上年開支澳水平，特殊情況靶下需增長的，應(yīng)盎嚴格控制增長耙8、總機構(gòu)管理捌費不包括技術(shù)開按發(fā)費鞍需要

58、注意的是，八總機構(gòu)的管理費扮必須通過稅務(wù)部擺門認定并批準(zhǔn)方般可在稅前扣除。耙4業(yè)務(wù)招待費?。簳?計捌“拌管理費用芭敖業(yè)務(wù)招待費瓣”稅 務(wù)吧1、基數(shù)：收入骯額的1500萬吧為限；收入低于扒1500萬稅率礙為5捌翱，收入高于15伴00萬稅率為3稗辦，累進稅制。拔2、率：3案笆5皚斑；巴3、收入基數(shù)=胺（主營業(yè)務(wù)收入拌商品折扣與折扳讓）其他業(yè)務(wù)版收入瓣4、國家對代理案進出口業(yè)務(wù)代購板代銷收入列支業(yè)八務(wù)招待費問題：壩按：代購代銷收百入擺阿2%=業(yè)務(wù)招待昂費；盎5、對外投資，昂代理等業(yè)務(wù)的企絆業(yè)，沒有主營收敗入可按其所取得盎的各類收益懊把2%（不超過）笆的比例，在管理搬費用中據(jù)實列支翱必要的業(yè)務(wù)招待骯費

59、；各類收益：辦投資收益，期貨傲收益，代購代銷襖收入，其他業(yè)務(wù)骯收入等。扮6、金融保險企啊業(yè)依金融機構(gòu)往班來利息收入后的半營業(yè)收入?？刹僮鼽c艾1、業(yè)務(wù)招待費凹與會務(wù)費差異：愛會務(wù)費要提供的芭資料：（會議的皚時間、地點、與敗會人員、內(nèi)容）懊；哎2、業(yè)務(wù)招待費半與禮品的差異佰3、業(yè)務(wù)招待費氨與差旅費的差異鞍 4、案業(yè)務(wù)招待費與辦半公費的差異背十三、營業(yè)費用跋的差異分析辦營業(yè)費用與稅法芭的差異主要表現(xiàn)安為廣告費，業(yè)務(wù)凹宣傳費，保險費敗等費用在會計上伴列支與稅收上的安“艾扣除熬”癌標(biāo)準(zhǔn)不同。1、廣告費會 計柏營業(yè)費用敖班廣告費稅 務(wù)拜1廣告費列支翱范圍：邦八不超過銷售收入般2%；叭板不超過銷售收入骯8%

60、：，食品（拜包括保健品，飲澳料），日化家電礙，通信，軟件開把發(fā)，集成電路，按房地產(chǎn)開發(fā)，體半育文化家具建材安商城等。無限期隘向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)頒；翱巴制藥不超過銷售埃收入25%版襖高科技，風(fēng)險投白資企業(yè)廣告費據(jù)絆實扣除；從事軟稗件，集成，高新霸技術(shù)，互聯(lián)網(wǎng)站拔等5個納稅年度俺內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)，據(jù)實昂批除；傲拌廣告宣傳的企業(yè)澳或產(chǎn)品，企業(yè)以罷公益宣傳或者公按益廣告的形式發(fā)斑生的費用，視為八業(yè)務(wù)宣傳費按規(guī)安定的比例據(jù)實扣背除。稗2廣告費收入傲的基數(shù)：主營業(yè)凹務(wù)收入其他業(yè)昂務(wù)收入笆3廣告費支出矮必須同時符合下礙列條件：挨邦廣告是通過經(jīng)工芭商部門批準(zhǔn)的專哎門機構(gòu)制作的；按伴已實際支付費用絆并已取得相應(yīng)發(fā)凹票；礙熬