稅法（第九版）第02章流轉(zhuǎn)稅稅法-增值稅法

1、稅 法（第9版）content01第1章 稅法基礎(chǔ)理論02第2章 流轉(zhuǎn)稅稅法增值稅法03第3章 流轉(zhuǎn)稅稅法消費(fèi)稅法04第4章流轉(zhuǎn)稅稅法關(guān)稅法和船舶噸稅法05第5章所得稅稅法企業(yè)所得稅法06第6章所得稅稅法個(gè)人所得稅法07第7章資源類稅法08第8章其他各稅稅法09第9章稅收征收管理法10第10章稅務(wù)行政管理法第2章 流轉(zhuǎn)稅稅法增值稅法學(xué)習(xí)目標(biāo)正確認(rèn)識增值稅的現(xiàn)實(shí)意義。理解增值稅的含義、類型及特點(diǎn)。掌握增值稅的基本法律內(nèi)容。掌握增值稅的計(jì)算與征收管理。把握增值稅出口退（免）稅的基本政策。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅基礎(chǔ)知識2.12.1.1增值稅的概念2.1.1.1相關(guān)基本

2、概念增值稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與增值稅納稅人之間征納活動(dòng)的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。它的基本法律依據(jù)是2008年11月國務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國增值稅暫行條例（2016年2月第一次修訂、2017年11月第二次修訂，以下簡稱增值稅暫行條例）和2008年12月財(cái)政部制定的中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（以下簡稱增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則）等。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅基礎(chǔ)知識2.12.1.1增值稅的概念2.1.1.2增值額的含義所謂增值額，是指從事工業(yè)制造、商業(yè)經(jīng)營和提供勞務(wù)過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值。下面從理論與實(shí)踐兩方面進(jìn)行分析。1）理論上的增值額根據(jù)馬克思的

3、勞動(dòng)價(jià)值理論，增值額是指人類通過勞動(dòng)新創(chuàng)造的價(jià)值額，相當(dāng)于商品價(jià)值c+v+m中的v+m部分。c是消耗掉的生產(chǎn)資料，在產(chǎn)品銷售后作為成本收回，用于購買生產(chǎn)資料，維持再生產(chǎn)的正常進(jìn)行，它不是增值稅的征收對象；v是勞動(dòng)者創(chuàng)造的必要價(jià)值，它與m同屬于勞動(dòng)者新創(chuàng)造的價(jià)值，即國民收入；v+m就是理論上作為增值稅征稅對象的增值額2）實(shí)踐中的增值額（1）對商品生產(chǎn)經(jīng)營全過程的增值額分析。（2）對生產(chǎn)經(jīng)營單位的增值額分析。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅基礎(chǔ)知識2.12.1.1增值稅的概念2.1.1.3增值稅的由來1）增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展增值稅從產(chǎn)生到現(xiàn)在只不過60余年，但已成為一個(gè)世界性稅

4、種，其產(chǎn)生和發(fā)展過程可分為以下幾個(gè)階段：（1）萌芽時(shí)期。（2）創(chuàng)立階段。（3）發(fā)展階段。2）我國增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展借鑒國際上廣泛實(shí)施增值稅的成功經(jīng)驗(yàn)，我國從1978年開始對增值稅進(jìn)行研究。其大致可分為以下幾個(gè)階段：（1）第一階段：1979年下半年至1982年12月為增值稅的部分試點(diǎn)階段。（2）第二階段：1983年1月至1984年9月為增值稅的全國試行階段。（3）第三階段：1984年10月至1993年12月為增值稅的初步建立階段。（4）第四階段：1994年1月至2004年6月為增值稅的逐步完善階段。（5）第五階段：2004年7月至2008年11月為增值稅的轉(zhuǎn)型試點(diǎn)階段。（6）第六階段：2008年

5、12月至2011年12月為增值稅的全面轉(zhuǎn)型階段。（7）第七階段：2012年1月至今為“營改增”階段。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅基礎(chǔ)知識2.12.1.2增值稅的類型、特點(diǎn)與作用2.1.2.1（1）消費(fèi)型增值稅（2）收入型增值稅（3）生產(chǎn)型增值稅增值稅的類型2.1.2.2（1）稅不重征（2）道道征稅（3）稅負(fù)公平（4）價(jià)外計(jì)征增值稅的特點(diǎn)2.1.2.3（1）保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長（2）促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)發(fā)展（3）有利于促進(jìn)對外經(jīng)濟(jì)交往增值稅的作用點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅基礎(chǔ)法律2.22.2.1增值稅的征稅范圍2.2.1.1征稅范圍的一般規(guī)定

6、增值稅的征稅范圍為在中國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)（后三者簡稱應(yīng)稅行為）的情況。所稱“在中國境內(nèi)”是指銷售貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)，提供的應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅基礎(chǔ)法律2.22.2.1增值稅的征稅范圍2.2.1.2征稅范圍的特殊規(guī)定1）征稅范圍的特殊項(xiàng)目這分為征收增值稅和不征收增值稅兩類項(xiàng)目。2）征稅范圍的特殊行為（1）視同銷售貨物行為。（2）視同銷售應(yīng)稅行為。（3）混合銷售行為。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅基礎(chǔ)法律2.22.2.2增值稅的納稅

7、人2.2.2.1增值稅納稅人的一般規(guī)定1增值稅的納稅人為在中國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及提供應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人。22.2.2.2增值稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定辦法增值稅小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）在500萬元以下（含本數(shù)，下同）的。32.2.2.3增值稅一般納稅人的認(rèn)定辦法一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，且會(huì)計(jì)核算健全，并能提供增值稅銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)和企業(yè)性單位。其認(rèn)定辦法按國家稅務(wù)總局制定的增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法及國稅發(fā)200437號、國稅發(fā)200462號、

8、國稅發(fā)200910號中的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。42.2.2.4增值稅的扣繳義務(wù)人增值稅的扣繳義務(wù)人是指依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，負(fù)有代扣代繳增值稅稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅基礎(chǔ)法律2.22.2.3增值稅的稅率與征收率2.2.3.1增值稅的稅率為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，增值稅稅率的設(shè)計(jì)遵循了中性和簡便的原則?！盃I改增”后，現(xiàn)行增值稅法規(guī)定的稅率包括：0113%的基本稅率029%和6%的低稅率03零稅率點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅基礎(chǔ)法律2.22.2.3增值稅的稅率與征收率2.2.3.2增值稅的征收率增值稅的征收率的基本規(guī)

9、定1一般納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)（進(jìn)項(xiàng)稅額不易確認(rèn)和計(jì)量），可按簡易辦法計(jì)算繳納增值稅，即按不含增值稅的銷售額乘以征收率計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更。2一般納稅人適用的征收率（1）簡易辦法3%和5%的征收率。（2）一般納稅人發(fā)生一些應(yīng)稅行為，可選擇適用簡易計(jì)稅方法。3小規(guī)模納稅人適用的征收率小規(guī)模納稅人適用的征收率有兩檔：3%和5%。小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及提供應(yīng)稅行為的，一般情況下適用3%的征收率。4納稅人銷售其使用過的固定資產(chǎn)和銷售舊貨適用的征收率（1）納稅人銷售其使用過的固定資產(chǎn)適用的征收率。

10、（2）納稅人銷售舊貨適用的征收率。（3）自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，依3%征收率減按0.5%征收增值稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅基礎(chǔ)法律2.22.2.4增值稅的優(yōu)惠內(nèi)容2.2.4.1增值稅的法定免稅（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷售自產(chǎn)的屬于稅法規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。（2）避孕藥品和用具。（3）古舊圖書。古舊圖書是指向社會(huì)收購的古書和舊書。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備

11、。（6）由殘疾人組織直接進(jìn)口的供殘疾人專用的物品。（7）銷售自己使用過的物品。2.2.4.2增值稅的其他減免1）增值稅的補(bǔ)充減免2）提供應(yīng)稅行為相關(guān)的優(yōu)惠政策2.2.4.3起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于個(gè)人，包括個(gè)體工商戶（除登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶外）和其他個(gè)人，但不包括企業(yè)單位。123點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅計(jì)稅管理2.32.3.1一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算我國現(xiàn)行增值稅法規(guī)定一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅行為，應(yīng)納稅額

12、為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅計(jì)稅管理2.32.3.2小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算2.3.2.1小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算的基本規(guī)定按照稅法的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為，實(shí)行按照銷售額的3%（或5%）的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額征收率小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額（1+征收率）點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)

13、擊添加文本增值稅計(jì)稅管理2.32.3.2小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算2.3.2.2小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算案例某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2020年10月購進(jìn)商品取得普通發(fā)票，支付貨款10 000元；經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)購進(jìn)USB金稅盤和報(bào)稅盤，分別支付200元和100元，支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)用330元；本月銷售貨物取得零售收入共計(jì)104 000元。該企業(yè)應(yīng)納的增值稅為：應(yīng)納稅額=104 000（1+3%）3%200-100-330=2 399.13（元）點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅計(jì)稅管理2.32.3.3進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算2.3.3.1進(jìn)口貨物征收增值稅的基

14、本規(guī)定凡申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。稅法規(guī)定對進(jìn)口貨物征稅的同時(shí)，對某些進(jìn)口貨物制定了減免稅的特殊規(guī)定：屬于“來料加工、進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口國外的原材料、零部件等在國內(nèi)加工后復(fù)出口的，對進(jìn)口的料、件按規(guī)定給予減免稅，而對其加工后產(chǎn)品銷往國內(nèi)的，要予以補(bǔ)稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅計(jì)稅管理2.32.3.3進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算2.3.3.2進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的稅額計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物按照組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅或=關(guān)稅完稅價(jià)格（1+關(guān)稅稅率

15、）如果納稅人進(jìn)口貨物為應(yīng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，則組成計(jì)稅價(jià)格為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅或=關(guān)稅完稅價(jià)格（1+關(guān)稅稅率）（1消費(fèi)稅稅率）到岸價(jià)格=貨價(jià)+我國關(guān)境內(nèi)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅計(jì)稅管理2.32.3.4增值稅的征收管理2.3.4.1納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間其主要包括：進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?？劾U義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人

16、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2）進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)及扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅計(jì)稅管理2.32.3.4增值稅的征收管理2.3.4.2增值稅的納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅計(jì)稅管理2.32.3.4增值稅的征收管理2.3.4.3

17、增值稅的納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)（2）非固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)。（3）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)（4）進(jìn)口貨物的納稅地點(diǎn)1234（5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款5點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅計(jì)稅管理2.32.3.4增值稅的征收管理2.3.4.4增值稅的納稅申報(bào)為加強(qiáng)增值稅管理、堵塞漏洞、更好地為納稅人服務(wù)，增值稅也可以進(jìn)行電子申報(bào)。2）增值稅電子申報(bào)增值稅的納稅申報(bào)分為一般納稅人納稅申報(bào)和小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)。1）增值稅以表申報(bào)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅計(jì)稅管理2.32.3.5增值稅專用發(fā)票管理2.

18、3.5.1專用發(fā)票的含義增值稅專用發(fā)票簡稱專用發(fā)票，是指增值稅一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅并可按照增值稅法有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅計(jì)稅管理2.32.3.5增值稅專用發(fā)票管理2.3.5.2專用發(fā)票的日常管理0102030405專用發(fā)票的使用專用發(fā)票的領(lǐng)購專用發(fā)票的保管專用發(fā)票的開具專用發(fā)票的繳銷點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅計(jì)稅管理2.32.3.5增值稅專用發(fā)票管理2.3.5.3專用發(fā)票的特定管理（一）（二）（三）（四）作廢專用發(fā)票的稅務(wù)處理丟失專用發(fā)票的稅務(wù)處

19、理善意取得虛開專用發(fā)票的稅務(wù)處理紅字專用發(fā)票的稅務(wù)處理點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅計(jì)稅管理2.32.3.5增值稅專用發(fā)票管理2.3.5.4專用發(fā)票的代開管理為進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票管理，防范不法分子利用代開專用發(fā)票進(jìn)行偷騙稅活動(dòng)，優(yōu)化稅收服務(wù)，2004年12月國家稅務(wù)總局制定了稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行），并于2005年1月起實(shí)施。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅的出口退稅2.42.4.1增值稅的出口退稅政策增值稅出口貨物退稅是世界各國普遍的做法，其目的是鼓勵(lì)貨物出口、增強(qiáng)其國際競爭力。我國對出口貨物規(guī)定零稅率并實(shí)行出口退（

20、免）稅的優(yōu)惠政策。根據(jù)2005年3月國家稅務(wù)總局制定的出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）和2012年3月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知，有關(guān)出口貨物退（免）稅的管理規(guī)定包括：2.4.1.1出口免稅并退稅2.4.1.2出口免稅不退稅2.4.1.3出口不免稅也不退稅點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅的出口退稅2.42.4.2增值稅的出口貨物退稅率2.4.2.1退稅率的調(diào)整我國增值稅出口貨物的退稅率自1994年實(shí)施以來，陸續(xù)進(jìn)行了多次調(diào)整，不斷規(guī)范出口退稅制度。其主要調(diào)整內(nèi)容：一是逐步取消“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅，如瀕危動(dòng)植物及

21、其制品、部分礦產(chǎn)品、化工產(chǎn)品等；二是逐步降低容易引起貿(mào)易摩擦的商品的出口退稅率，如服裝、鞋帽、箱包、玩具、摩托車、家具等；三是將部分商品的出口退稅改為出口免稅，如花生果仁、油畫、雕飾板和郵票等。2.4.2.2退稅率根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅2003222號、2003238號、200790號和201832號等的規(guī)定，出口退稅率為16%、15%、14%、13%、10%、9%、8%、6%和5%。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署201939號規(guī)定，原適用16%的稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%的稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整

22、為9%。適用13%的稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%的稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%。目前退稅率有13%、11%、10%、9%、8%和6%等。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅的出口退稅2.42.4.3增值稅的出口貨物退稅額計(jì)算2.4.3.1免抵退稅的計(jì)算方法1）免抵退稅原理免抵退稅的計(jì)算方法最初是針對既有出口又有內(nèi)銷的生產(chǎn)企業(yè)而制定的一種特殊的出口退稅的計(jì)算方法，后推廣到所有的生產(chǎn)性企業(yè)。該方法既能緩解出口退稅對國家財(cái)政的壓力，又能防范企業(yè)利用虛假會(huì)計(jì)核算來騙取出口退稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅的出口退稅

23、2.42.4.3增值稅的出口貨物退稅額計(jì)算2.4.3.1免抵退稅的計(jì)算方法2）免抵退稅額的計(jì)算：假定生產(chǎn)企業(yè)外購原材料，其中一部分用于生產(chǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品，另一部分用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品，企業(yè)為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而外購免稅原材料，這部分免稅原材料是不能退稅的，計(jì)算退稅時(shí)應(yīng)予以扣除（如果企業(yè)當(dāng)期沒有購進(jìn)免稅原材料的價(jià)格，公式中的免抵退稅額的抵減額可視為0，不用計(jì)算）。免抵退稅額的計(jì)算步驟如下：（1）計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額。其計(jì)算公式為：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格)(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)（2）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)納稅額=

24、當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅的出口退稅2.42.4.3增值稅的出口貨物退稅額計(jì)算2.4.3.1免抵退稅的計(jì)算方法（3）計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額。其計(jì)算公式為：當(dāng)期免抵退稅額=（出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）出口貨物退稅率（4）應(yīng)退稅額：比較上述（2）當(dāng)期期末留抵稅額與（3）當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅數(shù)額取較小值。如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅的出口退稅2.42.4.

25、3增值稅的出口貨物退稅額計(jì)算2.4.3.2先征后退的計(jì)算方法1）外貿(mào)企業(yè)退稅：外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅退稅額應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。應(yīng)退稅額=收購的不含增值稅購進(jìn)金額退稅率2）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物的退稅（1）小規(guī)模納稅人使用普通發(fā)票的出口退稅。應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列金額（1+征收率）6%或5%（2）小規(guī)模納稅人使用專用發(fā)票的出口退稅。應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額6%或5%3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的計(jì)稅金額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)以受托方開具貨物的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅的出口退稅2.42.4.3增值稅的出口貨物退稅額計(jì)算2.4.3.3特殊貨物的計(jì)算方法（1）不退稅貨物稅額的計(jì)算。出口企業(yè)（包括外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)）出口不予退（免）稅的貨物，應(yīng)分別按下列公式計(jì)提銷項(xiàng)稅額：一般納稅人銷項(xiàng)稅額=（出口貨物