國家間的稅務(wù)問題概述課件

2.國家間的稅務(wù)問題2.國家間的稅務(wù)問題國家間的稅務(wù)問題2.1、所得稅的稅收管轄權(quán)2.2、國際重復(fù)征稅及其減除2.3、國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容2.4、我國簽訂的國際稅收協(xié)定國家間的稅務(wù)問題2.1、所得稅的稅收管轄權(quán)2.1、所得稅的稅收管轄權(quán)1.稅收管轄權(quán)類型：地域管轄權(quán)；居民管轄權(quán)；公民管轄權(quán)⑴同時實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。亞洲、歐洲、澳洲和北美洲的大多數(shù)國家和地區(qū)⑵僅實(shí)行地域管轄權(quán)。極少，文萊、中國香港、毛里求斯⑶同時實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。美國和墨西哥2.1、所得稅的稅收管轄權(quán)1.稅收管轄權(quán)類型：居民稅收管轄權(quán)⑴自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行公民管轄權(quán)的國家采用法律標(biāo)準(zhǔn)判斷，實(shí)行居民管轄權(quán)的國家則采用戶籍標(biāo)準(zhǔn)判斷。A.法律標(biāo)準(zhǔn)。法律上具有本國國籍，即為公民，行使公民稅收管轄權(quán)。血統(tǒng)主義；出生地主義；加入國籍B.戶籍標(biāo)準(zhǔn)。以自然人居住狀況判斷其居民身份。一般用住所、居所和居住時間來判定。居民稅收管轄權(quán)⑴自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)世界主要經(jīng)濟(jì)體自然人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)序號

標(biāo)準(zhǔn)國家住所居所1年停留183天以前年度國籍意愿利益中心受雇從業(yè)1美國√過去3年平均31√2中國定居3653日本√4德國√6個月5法國√√√√6巴西長期簽證臨時簽證2√7英國√√過去4年平均91定居意愿3年上8意大利居住人口登記√√√9俄羅斯√√10印度√√182當(dāng)年60天近4年累計不少于36511加拿大√√12西班牙√√√13澳大利亞定居182參加正式養(yǎng)老金計劃或參加機(jī)構(gòu)合法雇員及其配偶未成年子女14墨西哥安家別國183天以上，證明已是別國居民15韓國√1年以上居所1年以上就業(yè)崗位世界主要經(jīng)濟(jì)體自然人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)序號標(biāo)準(zhǔn)住我國部分投資國自然人身份判定標(biāo)準(zhǔn)序號

標(biāo)準(zhǔn)國家住所居所1年停留183天以前年度國籍意愿利益中心從業(yè)1盧森堡長期住房6個月2瑞典√√√3新加坡定居√上年183√4馬來西亞182當(dāng)年30天前3年居住者；下1上3居住者5泰國√6新西蘭√√7瑞士定居有收益活動停留4個月，非收益活動停留6個月8愛爾蘭√當(dāng)年30天，之前累計244天9丹麥在丹麥停留6個月以上10希臘在希臘安家或長期定居意向11挪威6個月以上有在挪威長期定居意向12葡萄牙√√13菲律賓公民父母是菲律賓公民加入菲律賓國籍我國部分投資國自然人身份判定標(biāo)準(zhǔn)序號標(biāo)準(zhǔn)住法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)A.注冊登記地標(biāo)準(zhǔn)，即法律標(biāo)準(zhǔn)。B.

實(shí)際管理與控制中心標(biāo)準(zhǔn)。公司董事會開會地點(diǎn)、股東大會召開地點(diǎn)、分紅公布的地點(diǎn)等綜合判斷。如英國、加拿大、新加坡C.總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)：在日本設(shè)有總店、總辦事處的公司為日本法人居民D.

控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)：控股權(quán)股東是哪個國家居民.E.主要營業(yè)活動所在地標(biāo)準(zhǔn)。主要收入來源地、主要財產(chǎn)所在地、主要產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售地等。法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)A.注冊登記地標(biāo)準(zhǔn)，即法律標(biāo)準(zhǔn)。世界主要經(jīng)濟(jì)體法人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)序號

標(biāo)準(zhǔn)國家注冊登記地管理與控制中心總機(jī)構(gòu)所在地主要經(jīng)營活動所在地控股權(quán)1美國√2中國√√3日本√√4德國√√5法國√6巴西√√7英國√√8意大利√√9俄羅斯√10印度√√11加拿大√√12西班牙√√√13澳大利亞√√√√14墨西哥√15韓國√√世界主要經(jīng)濟(jì)體法人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)序號我國部分投資國法人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)序號

標(biāo)準(zhǔn)國家注冊登記地管理與控制中心總機(jī)構(gòu)所在地主要經(jīng)營活動所在地控股權(quán)1盧森堡√√2瑞典√√3新加坡√4馬來西亞√√5泰國√√6新西蘭√√√7瑞士√√√8愛爾蘭√√9丹麥√√10希臘√√11挪威√√12葡萄牙√√13土耳其√√14哥倫比亞√15巴基斯坦√√我國部分投資國法人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)序號所得來源地管轄權(quán)營業(yè)所得、勞務(wù)所得、投資所得和財產(chǎn)所得1.

營業(yè)所得來源地判定標(biāo)準(zhǔn)：非居民納稅人的跨國營業(yè)所得征稅，各國通常采用常設(shè)機(jī)構(gòu)原則、獨(dú)立企業(yè)原則、實(shí)際聯(lián)系原則和引力原則等四種原則。（1）常設(shè)機(jī)構(gòu)原則：是否征稅常設(shè)機(jī)構(gòu)指一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。包括分支機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所和建筑工地等。不限于。“營業(yè)場所”、“固定性”和“營業(yè)活動”所得來源地管轄權(quán)營業(yè)所得、勞務(wù)所得、投資所得和財產(chǎn)所得常設(shè)機(jī)構(gòu)幾種情況常設(shè)機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備性輔助性活動不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)非獨(dú)立代理人常設(shè)機(jī)構(gòu)建筑工程型常設(shè)機(jī)構(gòu)固定場所11勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)幾種情況常設(shè)機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備性輔助性活動非獨(dú)立代理人常設(shè)機(jī)稅收協(xié)定對常設(shè)機(jī)構(gòu)有兩個要求：固定場所和一定時限：A.在我國境內(nèi)有固定營業(yè)場所。B.在我國承包工程，達(dá)到稅收協(xié)定時限（一般6個月以上）。C.派人來華提供勞務(wù)，連續(xù)達(dá)到稅收協(xié)定時限（一般6個月以上）。D.經(jīng)常代簽合同，接受訂單稅收協(xié)定列舉的不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況A.專門儲存、陳列、交付（商品、展品）的設(shè)施或庫存；B.專為本企業(yè)采購的場所；C.專為收集資料、情報的場所；D.準(zhǔn)備性、輔助性活動的場所稅收協(xié)定對常設(shè)機(jī)構(gòu)有兩個要求：案例：常設(shè)機(jī)構(gòu)判定2009年1月日本A公司向中國B公司銷售一套大型設(shè)備。2月1日，日方派技術(shù)人員向中方提供設(shè)備的土建、安裝、調(diào)試、培訓(xùn)等服務(wù)。同年5月30日技術(shù)人員服務(wù)結(jié)束回國。中方向日方支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)30萬美元。日方人員在華期間的日常費(fèi)用已由中方另行支付。那么，日本A公司取得的30萬美元技術(shù)服務(wù)費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)在中國繳納企業(yè)所得稅？案例：常設(shè)機(jī)構(gòu)判定2009年1月日本A公司向中國B公1.日方并未特意為本次服務(wù)建立營業(yè)場所。2.依照中日稅收協(xié)定規(guī)定，安裝工程或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，僅以在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月的為常設(shè)機(jī)構(gòu)。3.根據(jù)以上兩點(diǎn)分析，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)對日本A公司取得技術(shù)服務(wù)費(fèi),不征收25%的企業(yè)所得稅，但根據(jù)源泉扣稅規(guī)定，應(yīng)代扣代繳增值稅。1.日方并未特意為本次服務(wù)建立營業(yè)場所。（2）跨國營業(yè)所得的應(yīng)稅范圍。歸屬原則常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國只能對與常設(shè)機(jī)構(gòu)本身的經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的營業(yè)利潤，以及在來源國的投資利潤、貸款利息、特許權(quán)使用費(fèi)等征稅。引力原則指常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國征稅范圍，還包括不通過常設(shè)機(jī)構(gòu)，但與常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營相同或類似的營業(yè)利潤。如在乙國的常設(shè)機(jī)構(gòu)銷售電器，利潤10萬美元，還通過一個獨(dú)立的代理商銷售電器，利潤5萬美元。（3）跨國營業(yè)所得的計算。獨(dú)立企業(yè)原則。A.按一般損益原則計算。準(zhǔn)予扣除與利潤有關(guān)的費(fèi)用支出，并且常設(shè)機(jī)構(gòu)可以合理地負(fù)擔(dān)總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用。B.核定所得。利潤難以確定或無收入時，可按營業(yè)收入額或經(jīng)費(fèi)支出額的一定比例作為所得征稅。（2）跨國營業(yè)所得的應(yīng)稅范圍。歸屬原則

2.投資所得的來源地判定標(biāo)準(zhǔn)消極所得。股權(quán)，債權(quán)，使用權(quán)。根據(jù)投資、貸款、專有技術(shù)與本國經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系程度而定（1）權(quán)利提供地標(biāo)準(zhǔn)。（2）權(quán)利使用地標(biāo)準(zhǔn)。（3）雙方分享征稅權(quán)。推薦采用股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等，非居住國一般都行使來源地管轄權(quán)，按其毛收入征收一筆較低的預(yù)提所得稅2.投資所得的來源地判定標(biāo)準(zhǔn)3．勞務(wù)所得的來源地判定標(biāo)準(zhǔn)（1）非獨(dú)立個人勞務(wù)所得。工資、薪金和其他類似的報酬。非居住國征稅必須是受聘或受雇于非居住國而取得的。A.所得支付地標(biāo)準(zhǔn)。由非居住國雇主支付，在非居住國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地支付。B.停留時間標(biāo)準(zhǔn)。居住國支付，但個人在會計年度中，連續(xù)或累計停留在非居住國超過183天。3．勞務(wù)所得的來源地判定標(biāo)準(zhǔn)（1）獨(dú)立個人勞務(wù)所得。非雇傭勞動，包括獨(dú)立的科學(xué)、文化、藝術(shù)、教育和教學(xué)活動，以及獨(dú)立從事醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、會計師等，不包括從事工業(yè)和商業(yè)活動必須是該獨(dú)立個人在非居住國出場取得的報酬：A.固定基地標(biāo)準(zhǔn)。如診所、事務(wù)所等，被認(rèn)定為出場。B.停留時間標(biāo)準(zhǔn)。會計年度中連續(xù)或累計停留達(dá)183天，被認(rèn)定為出場。C.所得支付地標(biāo)準(zhǔn)。在非居住國既未設(shè)有固定基地，停留時間也未超過183天時，可參照所得支付地標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮其本人是否出場（1）獨(dú)立個人勞務(wù)所得。非雇傭勞動，包括獨(dú)立的科學(xué)、文化、藝（3）跨國其他個人活動所得。A.跨國政府服務(wù)所得。駐外大使館人員所得，通行做法支付服務(wù)報酬政府的所在國征稅。特殊如果是服務(wù)提供地所在國的居民，則由提供服務(wù)所在的居住國征稅。B.跨國董事費(fèi)所得。由公司所在國征稅。C.跨國表演所得。不論是否歸屬表演家和運(yùn)動員本人，都由表演所在地的非居住國征稅。（3）跨國其他個人活動所得。4．財產(chǎn)所得的來源地判定標(biāo)準(zhǔn)包括定期收益和轉(zhuǎn)讓利得。（1）不動產(chǎn)及有形動產(chǎn)租賃所得。不動產(chǎn)坐落地為所得來源國。但船舶、飛機(jī)境外租金，所有者？（2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。不動產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)。動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得標(biāo)準(zhǔn)：A.財產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)。常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地——所在國來源地；國際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)，所屬企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國；本國發(fā)行股票，債券或借款，在本國申請專利等，為本國境內(nèi)財產(chǎn)所得。B.財產(chǎn)銷售地標(biāo)準(zhǔn)。4．財產(chǎn)所得的來源地判定標(biāo)準(zhǔn)5.中國的所得來源地確定規(guī)則我國參考了《經(jīng)合發(fā)組織范本》和《聯(lián)合國范本》，本著尊重國際慣例，結(jié)合本國國情的原則，已逐漸形成了一套來源地規(guī)則：（1）對經(jīng)營所得，按營業(yè)活動發(fā)生地確定來源，有稅收協(xié)定的，實(shí)行常設(shè)機(jī)構(gòu)原則征稅。（2）對投資所得，按資金或權(quán)利使用地確定來源。（3）對勞務(wù)所得，按勞務(wù)行為以勞務(wù)提供地為準(zhǔn)。（4）對不動產(chǎn)所得，按財產(chǎn)坐落地確定來源。5.中國的所得來源地確定規(guī)則2.2國際重復(fù)征稅及其減除一、國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生原因國際重復(fù)征稅指兩個或兩個以上國家對同一跨國納稅人或不同跨國納稅人的同一跨國課稅對象或稅源征收了相同或類似的稅種。包括法律性重復(fù)征稅和經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅.1.法律性重復(fù)征稅及其產(chǎn)生原因來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)等，相互重疊（1）居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)重疊（2）居民稅收管轄權(quán)與公民稅收管轄權(quán)的重疊（3）居民稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的重疊（4）來源地稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)的重疊2.2國際重復(fù)征稅及其減除一、國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生原因

2.經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅及其產(chǎn)生原因由于對有內(nèi)在經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的不同納稅人的同一經(jīng)濟(jì)淵源課征所引起的。（1）稅制上的原因。公司要向居住國就其全部利潤繳納公司所得稅；稅后利潤分配，股東要將所分到的股息、紅利與其他所得合并向其居住國納稅。法人股東；自然人股東。（2）經(jīng)濟(jì)上的原因。控股關(guān)系超越了國界，甲國的控股公司控制乙國的子公司，乙國的子公司又控制丙國的孫公司。2.經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅及其產(chǎn)生原因二、國際重復(fù)征稅的減除通過國際規(guī)范來約束，也可以在征稅時，采用免稅法、扣除法、抵免法等來解決。1.國際稅收規(guī)范約束居民管轄權(quán)的國際規(guī)范A.雙重自然人身份按以下順序判定：長期性住所——重要利益中心——習(xí)慣性住所——國籍——由雙方稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商解決。我國與日本、美國和比利時協(xié)定有協(xié)商自然人居民身份B.約束對法人行使居民管轄權(quán)國際規(guī)范。雙重法人身份，根據(jù)有效管理機(jī)構(gòu)所在地來認(rèn)定最終居民身份。我國與加拿大和新加坡等協(xié)定有協(xié)商法人居民身份。二、國際重復(fù)征稅的減除通過國際規(guī)范來約束，也可以在征稅時，采2.法律性國際重復(fù)征稅的減除（1）免稅法。對本國居民來源于境外的所得或財產(chǎn)放棄稅收管轄權(quán)。兩范本推薦。有條件免稅：A.享受免稅的國外所得必須來自于課征與本國相似所得稅的國家，來自國際避稅地，不予免稅。

B.享受免稅的國外所得應(yīng)為本國納稅人在國外持股達(dá)到一定比例以上從外國公司分得的股息、紅利。C.要求居民納稅人將其境外所得全部或部分匯回國內(nèi)2.法律性國際重復(fù)征稅的減除（2）扣除法。居住國應(yīng)征所得稅額=（居民的跨國總所得－國外已納所得稅額）×適用稅率扣除法將境外已納稅款作為費(fèi)用在居住國匯總納稅時扣除，因此，只能減輕，不能消除國際重復(fù)征稅。（3）抵免法。允許其用國外已納的稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款?？煞譃橹苯拥置夂烷g接抵免兩種。A.直接抵免。居民納稅人在境外實(shí)際繳納或應(yīng)由其繳納的稅款抵免在居住國的應(yīng)納稅款。適用于：分公司在境外繳納公司所得稅的抵免；法人公司在境外取得股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)繳納預(yù)提所得稅的抵免；自然人在境外繳納個人所得稅的抵免。（2）扣除法。B.間接抵免。用境外股息已納的企業(yè)所得稅，抵免在居住國應(yīng)納稅款。以子公司名義繳納的外國所得稅，回國由母公司抵免，故稱為間接抵免。分為一層抵免和多層抵免。一般符合：法人抵免；積極投資者且持有一定比例的股權(quán)。A.全額抵免。B.限額抵免。B.間接抵免。用境外股息已納的企業(yè)所得稅，抵免在居住國應(yīng)納稅三、經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅的減除實(shí)行所得稅法，把公司與股東分別視為兩個納稅主體。（1）在公司環(huán)節(jié)消除：A.股息扣除制。對法人股東所收到的股息實(shí)行免稅。而對個人股東收到的股息，征收個人所得稅。我國采用。B.分劈稅率制。一般對分配股息的利潤適用較低稅率。日本C.間接抵免法。（2）在個人環(huán)節(jié)消除：A.歸集抵免制。將股息已納所得稅(部分或全部)加上股東的股息一并作為納稅基數(shù)，計算出股東應(yīng)納個人所得稅，再抵減股息已納稅額。如美國、英國、法國、德國、比利時、加拿大、意大利等。B.分類課征制。對個人股東股息收入，不并入綜合收入課征所得稅，而按較低的稅率專項(xiàng)征稅。三、經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅的減除2.3國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容1．協(xié)定的適用范圍:包括人的范圍和稅種的范圍2．協(xié)定基本用語的定義人、締約國、締約國另一方、締約國一方企業(yè)、居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)3．各類所得和財產(chǎn)征稅權(quán)的劃分4．避免雙重征稅的方法5．稅收無差別對待：國籍無差別；常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別；扣除無差別條款；資本無差別。6．相互協(xié)商程序7．稅務(wù)情報交換2.3國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容1．協(xié)定的適用范圍:包括人的范2.4我國簽訂的國際稅收協(xié)定自1983年簽訂國際稅收協(xié)定——中日稅收協(xié)定2016年底，我國已經(jīng)與102個國家簽訂了國際稅收協(xié)定，已經(jīng)生效的有98個，與烏干達(dá)、博茨瓦納、柬埔寨簽訂的國際稅收協(xié)定尚未生效。與香港、澳門簽訂了避免雙重征稅的安排。中外國際稅收協(xié)定，適用稅種主要是企業(yè)所得稅和個人所得稅。2.4我國簽訂的國際稅收協(xié)定自1983年簽訂國際稅收協(xié)定31中國現(xiàn)有稅收協(xié)定的基本框架適用范圍和基本定義營業(yè)利潤（主動性收入）第一條 人的范圍第五條 常設(shè)機(jī)構(gòu)第二條 稅種范圍第七條 營業(yè)利潤第三條 一般定義第八條 海運(yùn)和空運(yùn)第四條 居民第九條 關(guān)聯(lián)企業(yè)被動性收入雇傭和其他收入征稅第十四條 獨(dú)立個人勞務(wù)第六條 不動產(chǎn)所得第十條 股息第十一條 利息第十五條 非獨(dú)立個人勞務(wù)第十六條 董事費(fèi)第十七條 藝術(shù)家和運(yùn)動員第十八條 退休金第十二條 特許權(quán)使用費(fèi)第十三條 財產(chǎn)收益第二十一條 其他所得第十九條 政府服務(wù)第二十條 學(xué)生和實(shí)習(xí)人員第二十一條 其他所得第二十二條 財產(chǎn)第二十八條 外交代表和領(lǐng)事官員31中國現(xiàn)有稅收協(xié)定的基本框架適用范圍和基本定義營業(yè)利潤（主消除雙重征稅方法第二十三條 消除雙重征稅管理?xiàng)l款32第二十四條

非歧視待遇第二十五條

相互協(xié)商程序第二十六條

情報交換第二十七條

稅收征管第二十九條

互助第三十條適用領(lǐng)域擴(kuò)展第三十一條生效終止注：以上框架以O(shè)ECD稅收協(xié)定范本為藍(lán)本中國現(xiàn)有稅收協(xié)定的基本框架（續(xù)）消除雙重征稅方法管理?xiàng)l款32第二十四條非歧視待遇注：以1．對居民身份的認(rèn)定（1）外國居民身份的認(rèn)定。法人居民身份:企業(yè)所在國出具的法人資格證書(副本)自然人居民身份：A.自報在對方國家的住所或居所,受雇或從事業(yè)務(wù)的情況及所負(fù)納稅義務(wù)，交驗(yàn)本人的身份證明、護(hù)照和委派單位出具的證明材料。B.來自第三國或本身為第三國人，申請享受協(xié)定待遇,提供所在國稅務(wù)當(dāng)局出具的居民納稅義務(wù)的證明。C.同時為雙方居民的個人，將職業(yè)、住所或居所，在對方國家所負(fù)納稅義務(wù)的詳細(xì)情況報稅務(wù)機(jī)關(guān).協(xié)商（2）中國居民身份的認(rèn)定。我國縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人的中國居民身份證明。

1．對居民身份的認(rèn)定2．對營業(yè)利潤征稅限定兩條原則性的限制：一是常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，即來源國只能對設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)利潤征稅。二是利潤歸屬原則，即來源國只能對歸屬于設(shè)在本國境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤征稅。否則，僅由取得者居居住國獨(dú)占征稅權(quán)，來源地國家無權(quán)征稅。2．對營業(yè)利潤征稅限定常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)利潤計算關(guān)注兩方面：（1）費(fèi)用扣除和總分支機(jī)構(gòu)之間的費(fèi)用分配問題。允許扣除進(jìn)行營業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用和一般行政費(fèi)用，但對常設(shè)機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)或其他辦事處之間的利息、特許權(quán)使用費(fèi)、傭金等，則不應(yīng)扣除，或不作為收入。常設(shè)機(jī)構(gòu)可以合理地分?jǐn)偲淇倷C(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用。（2）總分支機(jī)構(gòu)的利潤分配問題。若習(xí)慣于以企業(yè)總利潤按一定比例分配的方法來確定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤，則允許。但盡量接近常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際水平。常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)利潤計算關(guān)注兩方面：3．對投資所得的征稅限定股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等（分享，來源國優(yōu)先）對于投資所得，通常各國都要征收預(yù)提稅。納稅人角度：對支付給本國、外國公司和個人所得，都實(shí)行預(yù)提稅俄羅斯、奧地利、印尼、新西蘭、烏干達(dá)。只對支付給外國公司和個人的所得實(shí)行預(yù)提稅美國、法國、加拿大、澳大利亞、韓國、日本、泰國、南非；股息不征稅有新加坡、英國、塞浦路斯、毛里求斯、巴西、馬耳他、匈牙利、斯洛伐克、愛沙尼亞、拉脫維亞和香港；利息不征稅有香港、塞浦路斯、盧森堡、荷蘭、德國、瑞典、芬蘭、匈牙利、拉脫維亞、挪威對特許權(quán)使用費(fèi)不征稅有盧森堡、荷蘭、瑞典、芬蘭、匈牙利、拉脫維亞、挪威還對財產(chǎn)租金、專業(yè)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)實(shí)行預(yù)提稅。3．對投資所得的征稅限定協(xié)定股息稅率（無持股要求）稅率協(xié)定國家5%科威特、蒙古、毛里求斯、斯洛文尼亞、牙買加、塞爾維亞和黑山、蘇丹、老撾、南非、克羅地亞、馬其頓、塞舌爾、阿曼、巴林、沙特、文萊、墨西哥、埃塞俄比亞、贊比亞、博茨瓦納、厄瓜多爾7%阿聯(lián)酋7.5%尼日利亞、烏干達(dá)。8%埃及、突尼斯。10%日本、美國、馬來西亞、瑞典、意大利、斯洛伐克、波蘭、保加利亞、巴基斯坦、瑞士、塞浦路斯、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、匈牙利、印度、白俄羅斯、以色列、越南、土耳其、烏茲別克斯坦、葡萄牙、卡塔爾、伊朗、孟加拉、哈薩克斯坦、印度尼西亞、吉爾吉斯、斯里蘭卡、阿爾巴尼亞、阿塞拜疆、摩洛哥、澳門、尼泊爾、智利、波斯尼亞和黑塞哥維那、柬埔寨。15%挪威、澳大利亞、新西蘭、巴西、巴布亞新幾內(nèi)亞協(xié)定股息稅率（無持股要求）稅率協(xié)定國家5%科威特、蒙古、毛里協(xié)定股息稅率（要求持股25%）持股要求協(xié)定國稅率協(xié)定國稅率協(xié)定國持股25%以上津巴布韋2.5%奧地利7%泰國15%持股25%以下7.5%10%20%持股25%以上英國、比利時、丹麥、新加坡、芬蘭、荷蘭、馬耳他、盧森堡、韓國、烏克蘭、亞美尼亞、冰島、立陶宛、拉脫維亞、愛沙尼亞、愛爾蘭、摩爾多瓦、古巴、瑞典、香港、阿爾及利亞、希臘、特立尼達(dá)和多巴哥、塔吉克斯坦、土庫曼斯坦、捷克、敘利亞、巴巴多斯、法國、德國、俄羅斯、摩爾多瓦。5%持股25%以下10%協(xié)定股息稅率（要求持股25%）持股要求協(xié)定國稅率協(xié)定國稅率協(xié)定股息稅率（要求持股10%）持股要求協(xié)定國稅率協(xié)定國稅率持股10%以上委內(nèi)瑞拉、格魯吉亞5%加拿大、菲律賓10%持股10%以下10%15%香港、新加坡、塞浦路斯、毛里求斯、英國、巴西、馬耳他、匈牙利、斯洛伐克、愛沙尼亞、拉脫維亞等對股息不征收預(yù)提稅。協(xié)定股息稅率（要求持股10%）持股要求協(xié)定國稅率協(xié)定國稅率協(xié)定利息稅率非10%的情況稅率高低協(xié)定稅率協(xié)定國家協(xié)定利息預(yù)提稅低于10%的國家4%智利（僅限于銀行、保險公司和其他金融機(jī)構(gòu)）5%科威特、俄羅斯、老撾（老撾征5%，中國征10%）委內(nèi)瑞拉（僅限于銀行或金融機(jī)構(gòu)）7%阿聯(lián)酋、香港、阿爾及利亞、埃塞俄比亞僅限于銀行或金融機(jī)構(gòu)有：新加坡、以色列、奧地利7.5%牙買加、古巴、尼日利亞、捷克、博茨瓦納、津巴布韋8%塔吉克斯坦協(xié)定利息預(yù)提稅高于10%的國家15%巴西除表中所列項(xiàng)目外，其他國家協(xié)定稅率均為10%，但香港、塞浦路斯、盧森堡、荷蘭、德國、瑞典、芬蘭、挪威、匈牙利、拉脫維亞對利息不征收預(yù)提稅。協(xié)定利息稅率非10%的情況稅率高低協(xié)定稅率協(xié)定國家協(xié)定利息預(yù)稅率低于10%5%：古巴、格魯吉亞、埃塞俄比亞、贊比亞、博茨瓦納、6%：俄羅斯7%：香港、羅馬尼亞、比利時7.5%：尼日利亞、津巴布韋8%：埃及、塔吉克斯坦9%：瑞士其他特殊規(guī)定：巴西：25%(僅限商標(biāo))、15%(其他)老撾：5%(在老撾)、10%(在中國)菲律賓：15%(文學(xué)、藝術(shù)或著作)、10%(其他)突尼斯：5%(技術(shù)或經(jīng)濟(jì)研究或技術(shù)援助)、10%(其他)稅率高于10%12.5%：巴基斯坦15%：泰國機(jī)器設(shè)備使用費(fèi)稅率2%智利稅率6%英國、荷蘭、德國、瑞士、西班牙、盧森堡、愛爾蘭、新加坡稅率7%美國、丹麥、馬耳他、瑞典、意大利、波蘭、保加利亞、南非特許權(quán)使用費(fèi)不包括機(jī)器設(shè)備使用費(fèi)突尼斯、吉爾吉斯、格魯吉亞特許權(quán)使用費(fèi)對方給予單方面免稅馬來西亞（限于電影影片）協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)稅率情況除表中列明項(xiàng)目外，與其他國家協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)稅率均為10%，但盧森堡、荷蘭、瑞典、馬耳他、匈牙利、拉脫維亞等對特許權(quán)使用費(fèi)不征收預(yù)提稅。稅率低于10%5%：古巴、格魯吉亞、埃塞俄比亞、贊比亞、博茨協(xié)定分公司利潤匯回稅率協(xié)定國稅率征收分支機(jī)構(gòu)稅的國家稅率菲律賓國內(nèi)稅法15%黎巴嫩（未簽協(xié)定）10%哈薩克斯坦，以色列15%協(xié)定10%印度尼西亞20%除菲律賓外，中外稅收協(xié)定中均免除分公司利潤匯回預(yù)提稅分公司稅后利潤征稅國家協(xié)定分公司利潤匯回稅率協(xié)定國稅率征收分支機(jī)構(gòu)稅的國家稅率菲（3）對特殊個人勞務(wù)所得征稅規(guī)定。

A.關(guān)于董事費(fèi)的征稅問題。由公司所在國征稅。僅限于董事會成員，如中美、中澳、中日、中新、中韓、中盧等協(xié)定；還明確包括其他高管成員，如中加、中泰、中瑞協(xié)定。B.關(guān)于表演家、運(yùn)動員所得征稅問題。一方居民在締約國另一方從事個人表演活動取得的所得，不論是歸屬于本人還是歸屬于他人，都由提供活動的所在國征稅。但雙方政府的文化交流計劃，或是由締約國一方政府公共基金資助，則免稅。（3）對特殊個人勞務(wù)所得征稅規(guī)定。C.關(guān)于退休金和政府職員所得的征稅問題。退休金由受益人居住國征稅，不以過去的服務(wù)地點(diǎn)為征稅依據(jù)。政府職員所得，由支付者所在國征稅。但若提供服務(wù)的個人是締約國雙方居民，則由居住國征稅。D.關(guān)于教師和研究人員所得的征稅問題。在教育機(jī)構(gòu)或研究機(jī)構(gòu)從事講學(xué)或研究活動取得的所得，締約國另一方應(yīng)給予一定期限的免稅。免稅期限一般為3年，如中美、中瑞、中泰、中韓、中盧、中日協(xié)定；最短為2年，如中澳協(xié)定；最長為5年，如中國巴基斯坦協(xié)定。在個別協(xié)定中沒有免稅條款，如中加、中新協(xié)定。C.關(guān)于退休金和政府職員所得的征稅問題。E.關(guān)于學(xué)生和實(shí)習(xí)人員所得的征稅問題。學(xué)生、企業(yè)學(xué)徒或?qū)嵙?xí)生，對其維持生活和學(xué)習(xí)而取得的收入，免稅,但在之前必須是對方的居民。不分項(xiàng)目:概括性免稅,如中日、中加、中新等;限定項(xiàng)目:僅對從境外匯入款項(xiàng)和取得的獎金、助學(xué)金、捐款等免稅中澳協(xié)定，只從境外匯入款項(xiàng)免稅，而取得的贈款、獎學(xué)金和勞務(wù)報酬，與停留國居民享受同樣待遇。中泰、中韓、中盧協(xié)定均明確，免稅還包括個人勞務(wù)的所得。E.關(guān)于學(xué)生和實(shí)習(xí)人員所得的征稅問題。除對從境外匯入的款項(xiàng)和取得的獎金、助學(xué)金、捐款等免稅外，對勞務(wù)報酬限定數(shù)額或限定條件的免稅，如中美、中瑞等協(xié)定。中美協(xié)定，個人勞務(wù)在納稅年度內(nèi)不超過5,000美元或等值的中國人民幣。優(yōu)惠期限合理時期。中英協(xié)定，個人勞務(wù)在納稅年度不超過1000鎊英國貨幣或等值的中國人民幣。從接受教育或培訓(xùn)開始起超過5年的，不應(yīng)享受優(yōu)惠。中瑞協(xié)定，個人勞務(wù)不超過18000瑞典克朗或等值的中國人民幣。但以連續(xù)不超過7年為限。除對從境外匯入的款項(xiàng)和取得的獎金、助學(xué)金、捐款等免稅外，對勞

5.對財產(chǎn)所得的征稅規(guī)定（1）不動產(chǎn)所得：使用或出租所得，所在地征稅。（2）財產(chǎn)收益：處理或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的所得。A.轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得，以不動產(chǎn)所在地征稅；B.轉(zhuǎn)讓常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)財產(chǎn)或固定基地的財產(chǎn)，由所得來源國征稅；C.轉(zhuǎn)讓船舶或飛機(jī)，僅由居住國征稅。轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收益：A.控股25%以上，公司居民的締約國征稅，如中美、中比等協(xié)定；B.只明確轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)公司的股權(quán)，對轉(zhuǎn)讓其他公司的股權(quán)未加明確，如中馬、中加、中芬等協(xié)定；C.對以股票形式轉(zhuǎn)讓公司財產(chǎn)未作明確，如中日、中丹等協(xié)定。5.對財產(chǎn)所得的征稅規(guī)定我國要求持股10%以上間接抵免對方要求協(xié)定國家免稅挪威、加拿大（扣除法）、保加利亞、香港。瑞典、波蘭、西班牙、阿聯(lián)酋、科威特等實(shí)行定率免稅。奧地利（免稅或有條件免稅）無間接抵免泰國、意大利、丹麥、瑞士、塞浦路斯、羅馬尼亞、巴西、匈牙利、巴布亞新幾內(nèi)亞、印度、克羅地亞、白俄羅斯、斯洛文尼亞、越南、土耳其、烏克蘭、冰島、立陶宛、孟加拉、葡萄牙、印度尼西亞、阿爾及利亞、贊比亞、敘利亞、津巴布韋。至少持股10%美國、馬來西亞、斯洛伐克、澳大利亞、巴基斯坦、蒙古、毛里求斯、以色列、牙買加、拉脫維亞、盧森堡（免股息和財產(chǎn)稅）、蘇丹、愛爾蘭、突尼斯、墨西哥、韓國、柬埔寨至少持股25%日本、特立尼達(dá)和多巴哥。我國要求持股10%以上間接抵免對方要求協(xié)定國家免稅挪威、加拿我國要求持股20%以上間接抵免對方要求協(xié)定國家免稅比利時、芬蘭（持股10以上）。荷蘭（有條件）、厄瓜多爾（有條件）、德國（持股25%以上免股息稅和財產(chǎn)稅）無間接抵免馬耳他、塔吉克斯坦、埃塞俄比亞、土庫曼斯坦、捷克、烏干達(dá)、博茨瓦納、丹麥、智利、法國、俄羅斯。至少持股10%英國、新加坡、巴巴多斯、愛沙尼亞。我國要求持股20%以上間接抵免對方要求協(xié)定國家免稅比利時、芬來自下列國家所得無間接抵免對方要求協(xié)定國家無間接抵免新西蘭、亞美尼亞、烏茲別克斯坦、馬其頓、埃及、老撾、塞舌爾、菲律賓、南非、摩爾多瓦、卡塔爾、古巴、委內(nèi)瑞拉、哈薩克斯坦、阿曼、伊朗、巴林、吉爾吉斯斯坦、摩洛哥、斯里蘭卡、阿爾巴尼亞、文萊、阿塞拜疆、格魯吉亞、尼泊爾、沙特、塞爾維亞和黑山、波斯尼亞和黑塞哥維那。至少持股10%尼日利亞。無持股要求希臘（有間接抵免但無持股要求）來自下列國家所得無間接抵免對方要求協(xié)定國家無間接抵免新西蘭、我國企業(yè)來自下列國家有稅收饒讓對方要求協(xié)定國家對方國家也有稅收饒讓埃塞俄比亞、馬來西亞、泰國、保加利亞、巴基斯坦、科威特、印度、毛里求斯、沙特、牙買加、塞爾維亞和黑山、葡萄牙、塞舌爾、古巴、阿曼、突尼斯、摩洛哥、斯里蘭卡、特立尼達(dá)和多巴哥、文萊、馬其頓、尼泊爾、柬埔寨。對方國家無稅收饒讓巴布亞新幾內(nèi)亞我國企業(yè)來自下列國家有稅收饒讓對方要求協(xié)定國家對方國家也有稅協(xié)定國股息利息特許權(quán)協(xié)定國股息利息特許權(quán)意大利10%10%5%瑞典10%10%5%斯洛伐克10%10%20%越南10%10%10%巴基斯坦15%10%15%牙買加5%7.5%10%塞浦路斯10%10%10%韓國（已過期）10%10%10%雙方實(shí)行定率饒讓協(xié)定國股息利息特許權(quán)協(xié)定國股息利息特許權(quán)意大利10%10%5我國企業(yè)來自下列國家無稅收饒讓對方要求協(xié)定國家對方也無饒讓美國、英國、法國、比利時、丹麥、芬蘭、波蘭、西班牙、羅馬尼亞、巴西、蒙古、馬耳他、俄羅斯、克羅地亞、土耳其、烏克蘭、蘇丹、南非、菲律賓、白俄羅斯、亞美尼亞、斯洛文尼亞、以色列、立陶宛、拉脫維亞、烏茲別克斯坦、孟加拉、埃及、愛沙尼亞、老撾、愛爾蘭、巴巴多斯、摩爾多瓦、卡塔爾、委內(nèi)瑞拉、哈薩克斯坦、印度尼西亞、尼日利亞、伊朗、巴林、希臘、吉爾吉斯、阿爾巴尼亞、阿塞拜疆、格魯吉亞、墨西哥、阿爾及利亞、塔吉克斯坦、土庫曼斯坦、捷克、贊比亞、敘利亞、烏干達(dá)、博茨瓦納、智利、津巴布韋、波斯尼亞和黑塞哥維那、厄瓜多爾（免稅）對方單邊饒讓日本、新加坡、加拿大、瑞典、新西蘭、荷蘭、瑞士、阿聯(lián)酋、匈牙利、盧森堡、印度、冰島對方定率饒讓澳大利亞（股息和特許權(quán)15%，利息10%）我國企業(yè)來自下列國家無稅收饒讓對方要求協(xié)定國家對方也無饒讓美2.國家間的稅務(wù)問題2.國家間的稅務(wù)問題國家間的稅務(wù)問題2.1、所得稅的稅收管轄權(quán)2.2、國際重復(fù)征稅及其減除2.3、國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容2.4、我國簽訂的國際稅收協(xié)定國家間的稅務(wù)問題2.1、所得稅的稅收管轄權(quán)2.1、所得稅的稅收管轄權(quán)1.稅收管轄權(quán)類型：地域管轄權(quán)；居民管轄權(quán)；公民管轄權(quán)⑴同時實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。亞洲、歐洲、澳洲和北美洲的大多數(shù)國家和地區(qū)⑵僅實(shí)行地域管轄權(quán)。極少，文萊、中國香港、毛里求斯⑶同時實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。美國和墨西哥2.1、所得稅的稅收管轄權(quán)1.稅收管轄權(quán)類型：居民稅收管轄權(quán)⑴自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行公民管轄權(quán)的國家采用法律標(biāo)準(zhǔn)判斷，實(shí)行居民管轄權(quán)的國家則采用戶籍標(biāo)準(zhǔn)判斷。A.法律標(biāo)準(zhǔn)。法律上具有本國國籍，即為公民，行使公民稅收管轄權(quán)。血統(tǒng)主義；出生地主義；加入國籍B.戶籍標(biāo)準(zhǔn)。以自然人居住狀況判斷其居民身份。一般用住所、居所和居住時間來判定。居民稅收管轄權(quán)⑴自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)世界主要經(jīng)濟(jì)體自然人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)序號

標(biāo)準(zhǔn)國家住所居所1年停留183天以前年度國籍意愿利益中心受雇從業(yè)1美國√過去3年平均31√2中國定居3653日本√4德國√6個月5法國√√√√6巴西長期簽證臨時簽證2√7英國√√過去4年平均91定居意愿3年上8意大利居住人口登記√√√9俄羅斯√√10印度√√182當(dāng)年60天近4年累計不少于36511加拿大√√12西班牙√√√13澳大利亞定居182參加正式養(yǎng)老金計劃或參加機(jī)構(gòu)合法雇員及其配偶未成年子女14墨西哥安家別國183天以上，證明已是別國居民15韓國√1年以上居所1年以上就業(yè)崗位世界主要經(jīng)濟(jì)體自然人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)序號標(biāo)準(zhǔn)住我國部分投資國自然人身份判定標(biāo)準(zhǔn)序號

標(biāo)準(zhǔn)國家住所居所1年停留183天以前年度國籍意愿利益中心從業(yè)1盧森堡長期住房6個月2瑞典√√√3新加坡定居√上年183√4馬來西亞182當(dāng)年30天前3年居住者；下1上3居住者5泰國√6新西蘭√√7瑞士定居有收益活動停留4個月，非收益活動停留6個月8愛爾蘭√當(dāng)年30天，之前累計244天9丹麥在丹麥停留6個月以上10希臘在希臘安家或長期定居意向11挪威6個月以上有在挪威長期定居意向12葡萄牙√√13菲律賓公民父母是菲律賓公民加入菲律賓國籍我國部分投資國自然人身份判定標(biāo)準(zhǔn)序號標(biāo)準(zhǔn)住法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)A.注冊登記地標(biāo)準(zhǔn)，即法律標(biāo)準(zhǔn)。B.

實(shí)際管理與控制中心標(biāo)準(zhǔn)。公司董事會開會地點(diǎn)、股東大會召開地點(diǎn)、分紅公布的地點(diǎn)等綜合判斷。如英國、加拿大、新加坡C.總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)：在日本設(shè)有總店、總辦事處的公司為日本法人居民D.

控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)：控股權(quán)股東是哪個國家居民.E.主要營業(yè)活動所在地標(biāo)準(zhǔn)。主要收入來源地、主要財產(chǎn)所在地、主要產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售地等。法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)A.注冊登記地標(biāo)準(zhǔn)，即法律標(biāo)準(zhǔn)。世界主要經(jīng)濟(jì)體法人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)序號

標(biāo)準(zhǔn)國家注冊登記地管理與控制中心總機(jī)構(gòu)所在地主要經(jīng)營活動所在地控股權(quán)1美國√2中國√√3日本√√4德國√√5法國√6巴西√√7英國√√8意大利√√9俄羅斯√10印度√√11加拿大√√12西班牙√√√13澳大利亞√√√√14墨西哥√15韓國√√世界主要經(jīng)濟(jì)體法人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)序號我國部分投資國法人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)序號

標(biāo)準(zhǔn)國家注冊登記地管理與控制中心總機(jī)構(gòu)所在地主要經(jīng)營活動所在地控股權(quán)1盧森堡√√2瑞典√√3新加坡√4馬來西亞√√5泰國√√6新西蘭√√√7瑞士√√√8愛爾蘭√√9丹麥√√10希臘√√11挪威√√12葡萄牙√√13土耳其√√14哥倫比亞√15巴基斯坦√√我國部分投資國法人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)序號所得來源地管轄權(quán)營業(yè)所得、勞務(wù)所得、投資所得和財產(chǎn)所得1.

營業(yè)所得來源地判定標(biāo)準(zhǔn)：非居民納稅人的跨國營業(yè)所得征稅，各國通常采用常設(shè)機(jī)構(gòu)原則、獨(dú)立企業(yè)原則、實(shí)際聯(lián)系原則和引力原則等四種原則。（1）常設(shè)機(jī)構(gòu)原則：是否征稅常設(shè)機(jī)構(gòu)指一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。包括分支機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所和建筑工地等。不限于?！盃I業(yè)場所”、“固定性”和“營業(yè)活動”所得來源地管轄權(quán)營業(yè)所得、勞務(wù)所得、投資所得和財產(chǎn)所得常設(shè)機(jī)構(gòu)幾種情況常設(shè)機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備性輔助性活動不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)非獨(dú)立代理人常設(shè)機(jī)構(gòu)建筑工程型常設(shè)機(jī)構(gòu)固定場所64勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)幾種情況常設(shè)機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備性輔助性活動非獨(dú)立代理人常設(shè)機(jī)稅收協(xié)定對常設(shè)機(jī)構(gòu)有兩個要求：固定場所和一定時限：A.在我國境內(nèi)有固定營業(yè)場所。B.在我國承包工程，達(dá)到稅收協(xié)定時限（一般6個月以上）。C.派人來華提供勞務(wù)，連續(xù)達(dá)到稅收協(xié)定時限（一般6個月以上）。D.經(jīng)常代簽合同，接受訂單稅收協(xié)定列舉的不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況A.專門儲存、陳列、交付（商品、展品）的設(shè)施或庫存；B.專為本企業(yè)采購的場所；C.專為收集資料、情報的場所；D.準(zhǔn)備性、輔助性活動的場所稅收協(xié)定對常設(shè)機(jī)構(gòu)有兩個要求：案例：常設(shè)機(jī)構(gòu)判定2009年1月日本A公司向中國B公司銷售一套大型設(shè)備。2月1日，日方派技術(shù)人員向中方提供設(shè)備的土建、安裝、調(diào)試、培訓(xùn)等服務(wù)。同年5月30日技術(shù)人員服務(wù)結(jié)束回國。中方向日方支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)30萬美元。日方人員在華期間的日常費(fèi)用已由中方另行支付。那么，日本A公司取得的30萬美元技術(shù)服務(wù)費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)在中國繳納企業(yè)所得稅？案例：常設(shè)機(jī)構(gòu)判定2009年1月日本A公司向中國B公1.日方并未特意為本次服務(wù)建立營業(yè)場所。2.依照中日稅收協(xié)定規(guī)定，安裝工程或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，僅以在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月的為常設(shè)機(jī)構(gòu)。3.根據(jù)以上兩點(diǎn)分析，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)對日本A公司取得技術(shù)服務(wù)費(fèi),不征收25%的企業(yè)所得稅，但根據(jù)源泉扣稅規(guī)定，應(yīng)代扣代繳增值稅。1.日方并未特意為本次服務(wù)建立營業(yè)場所。（2）跨國營業(yè)所得的應(yīng)稅范圍。歸屬原則常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國只能對與常設(shè)機(jī)構(gòu)本身的經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的營業(yè)利潤，以及在來源國的投資利潤、貸款利息、特許權(quán)使用費(fèi)等征稅。引力原則指常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國征稅范圍，還包括不通過常設(shè)機(jī)構(gòu)，但與常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營相同或類似的營業(yè)利潤。如在乙國的常設(shè)機(jī)構(gòu)銷售電器，利潤10萬美元，還通過一個獨(dú)立的代理商銷售電器，利潤5萬美元。（3）跨國營業(yè)所得的計算。獨(dú)立企業(yè)原則。A.按一般損益原則計算。準(zhǔn)予扣除與利潤有關(guān)的費(fèi)用支出，并且常設(shè)機(jī)構(gòu)可以合理地負(fù)擔(dān)總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用。B.核定所得。利潤難以確定或無收入時，可按營業(yè)收入額或經(jīng)費(fèi)支出額的一定比例作為所得征稅。（2）跨國營業(yè)所得的應(yīng)稅范圍。歸屬原則

2.投資所得的來源地判定標(biāo)準(zhǔn)消極所得。股權(quán)，債權(quán)，使用權(quán)。根據(jù)投資、貸款、專有技術(shù)與本國經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系程度而定（1）權(quán)利提供地標(biāo)準(zhǔn)。（2）權(quán)利使用地標(biāo)準(zhǔn)。（3）雙方分享征稅權(quán)。推薦采用股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等，非居住國一般都行使來源地管轄權(quán)，按其毛收入征收一筆較低的預(yù)提所得稅2.投資所得的來源地判定標(biāo)準(zhǔn)3．勞務(wù)所得的來源地判定標(biāo)準(zhǔn)（1）非獨(dú)立個人勞務(wù)所得。工資、薪金和其他類似的報酬。非居住國征稅必須是受聘或受雇于非居住國而取得的。A.所得支付地標(biāo)準(zhǔn)。由非居住國雇主支付，在非居住國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地支付。B.停留時間標(biāo)準(zhǔn)。居住國支付，但個人在會計年度中，連續(xù)或累計停留在非居住國超過183天。3．勞務(wù)所得的來源地判定標(biāo)準(zhǔn)（1）獨(dú)立個人勞務(wù)所得。非雇傭勞動，包括獨(dú)立的科學(xué)、文化、藝術(shù)、教育和教學(xué)活動，以及獨(dú)立從事醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、會計師等，不包括從事工業(yè)和商業(yè)活動必須是該獨(dú)立個人在非居住國出場取得的報酬：A.固定基地標(biāo)準(zhǔn)。如診所、事務(wù)所等，被認(rèn)定為出場。B.停留時間標(biāo)準(zhǔn)。會計年度中連續(xù)或累計停留達(dá)183天，被認(rèn)定為出場。C.所得支付地標(biāo)準(zhǔn)。在非居住國既未設(shè)有固定基地，停留時間也未超過183天時，可參照所得支付地標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮其本人是否出場（1）獨(dú)立個人勞務(wù)所得。非雇傭勞動，包括獨(dú)立的科學(xué)、文化、藝（3）跨國其他個人活動所得。A.跨國政府服務(wù)所得。駐外大使館人員所得，通行做法支付服務(wù)報酬政府的所在國征稅。特殊如果是服務(wù)提供地所在國的居民，則由提供服務(wù)所在的居住國征稅。B.跨國董事費(fèi)所得。由公司所在國征稅。C.跨國表演所得。不論是否歸屬表演家和運(yùn)動員本人，都由表演所在地的非居住國征稅。（3）跨國其他個人活動所得。4．財產(chǎn)所得的來源地判定標(biāo)準(zhǔn)包括定期收益和轉(zhuǎn)讓利得。（1）不動產(chǎn)及有形動產(chǎn)租賃所得。不動產(chǎn)坐落地為所得來源國。但船舶、飛機(jī)境外租金，所有者？（2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。不動產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)。動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得標(biāo)準(zhǔn)：A.財產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)。常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地——所在國來源地；國際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)，所屬企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國；本國發(fā)行股票，債券或借款，在本國申請專利等，為本國境內(nèi)財產(chǎn)所得。B.財產(chǎn)銷售地標(biāo)準(zhǔn)。4．財產(chǎn)所得的來源地判定標(biāo)準(zhǔn)5.中國的所得來源地確定規(guī)則我國參考了《經(jīng)合發(fā)組織范本》和《聯(lián)合國范本》，本著尊重國際慣例，結(jié)合本國國情的原則，已逐漸形成了一套來源地規(guī)則：（1）對經(jīng)營所得，按營業(yè)活動發(fā)生地確定來源，有稅收協(xié)定的，實(shí)行常設(shè)機(jī)構(gòu)原則征稅。（2）對投資所得，按資金或權(quán)利使用地確定來源。（3）對勞務(wù)所得，按勞務(wù)行為以勞務(wù)提供地為準(zhǔn)。（4）對不動產(chǎn)所得，按財產(chǎn)坐落地確定來源。5.中國的所得來源地確定規(guī)則2.2國際重復(fù)征稅及其減除一、國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生原因國際重復(fù)征稅指兩個或兩個以上國家對同一跨國納稅人或不同跨國納稅人的同一跨國課稅對象或稅源征收了相同或類似的稅種。包括法律性重復(fù)征稅和經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅.1.法律性重復(fù)征稅及其產(chǎn)生原因來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)等，相互重疊（1）居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)重疊（2）居民稅收管轄權(quán)與公民稅收管轄權(quán)的重疊（3）居民稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的重疊（4）來源地稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)的重疊2.2國際重復(fù)征稅及其減除一、國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生原因

2.經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅及其產(chǎn)生原因由于對有內(nèi)在經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的不同納稅人的同一經(jīng)濟(jì)淵源課征所引起的。（1）稅制上的原因。公司要向居住國就其全部利潤繳納公司所得稅；稅后利潤分配，股東要將所分到的股息、紅利與其他所得合并向其居住國納稅。法人股東；自然人股東。（2）經(jīng)濟(jì)上的原因?？毓申P(guān)系超越了國界，甲國的控股公司控制乙國的子公司，乙國的子公司又控制丙國的孫公司。2.經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅及其產(chǎn)生原因二、國際重復(fù)征稅的減除通過國際規(guī)范來約束，也可以在征稅時，采用免稅法、扣除法、抵免法等來解決。1.國際稅收規(guī)范約束居民管轄權(quán)的國際規(guī)范A.雙重自然人身份按以下順序判定：長期性住所——重要利益中心——習(xí)慣性住所——國籍——由雙方稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商解決。我國與日本、美國和比利時協(xié)定有協(xié)商自然人居民身份B.約束對法人行使居民管轄權(quán)國際規(guī)范。雙重法人身份，根據(jù)有效管理機(jī)構(gòu)所在地來認(rèn)定最終居民身份。我國與加拿大和新加坡等協(xié)定有協(xié)商法人居民身份。二、國際重復(fù)征稅的減除通過國際規(guī)范來約束，也可以在征稅時，采2.法律性國際重復(fù)征稅的減除（1）免稅法。對本國居民來源于境外的所得或財產(chǎn)放棄稅收管轄權(quán)。兩范本推薦。有條件免稅：A.享受免稅的國外所得必須來自于課征與本國相似所得稅的國家，來自國際避稅地，不予免稅。

B.享受免稅的國外所得應(yīng)為本國納稅人在國外持股達(dá)到一定比例以上從外國公司分得的股息、紅利。C.要求居民納稅人將其境外所得全部或部分匯回國內(nèi)2.法律性國際重復(fù)征稅的減除（2）扣除法。居住國應(yīng)征所得稅額=（居民的跨國總所得－國外已納所得稅額）×適用稅率扣除法將境外已納稅款作為費(fèi)用在居住國匯總納稅時扣除，因此，只能減輕，不能消除國際重復(fù)征稅。（3）抵免法。允許其用國外已納的稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款?？煞譃橹苯拥置夂烷g接抵免兩種。A.直接抵免。居民納稅人在境外實(shí)際繳納或應(yīng)由其繳納的稅款抵免在居住國的應(yīng)納稅款。適用于：分公司在境外繳納公司所得稅的抵免；法人公司在境外取得股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)繳納預(yù)提所得稅的抵免；自然人在境外繳納個人所得稅的抵免。（2）扣除法。B.間接抵免。用境外股息已納的企業(yè)所得稅，抵免在居住國應(yīng)納稅款。以子公司名義繳納的外國所得稅，回國由母公司抵免，故稱為間接抵免。分為一層抵免和多層抵免。一般符合：法人抵免；積極投資者且持有一定比例的股權(quán)。A.全額抵免。B.限額抵免。B.間接抵免。用境外股息已納的企業(yè)所得稅，抵免在居住國應(yīng)納稅三、經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅的減除實(shí)行所得稅法，把公司與股東分別視為兩個納稅主體。（1）在公司環(huán)節(jié)消除：A.股息扣除制。對法人股東所收到的股息實(shí)行免稅。而對個人股東收到的股息，征收個人所得稅。我國采用。B.分劈稅率制。一般對分配股息的利潤適用較低稅率。日本C.間接抵免法。（2）在個人環(huán)節(jié)消除：A.歸集抵免制。將股息已納所得稅(部分或全部)加上股東的股息一并作為納稅基數(shù)，計算出股東應(yīng)納個人所得稅，再抵減股息已納稅額。如美國、英國、法國、德國、比利時、加拿大、意大利等。B.分類課征制。對個人股東股息收入，不并入綜合收入課征所得稅，而按較低的稅率專項(xiàng)征稅。三、經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅的減除2.3國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容1．協(xié)定的適用范圍:包括人的范圍和稅種的范圍2．協(xié)定基本用語的定義人、締約國、締約國另一方、締約國一方企業(yè)、居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)3．各類所得和財產(chǎn)征稅權(quán)的劃分4．避免雙重征稅的方法5．稅收無差別對待：國籍無差別；常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別；扣除無差別條款；資本無差別。6．相互協(xié)商程序7．稅務(wù)情報交換2.3國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容1．協(xié)定的適用范圍:包括人的范2.4我國簽訂的國際稅收協(xié)定自1983年簽訂國際稅收協(xié)定——中日稅收協(xié)定2016年底，我國已經(jīng)與102個國家簽訂了國際稅收協(xié)定，已經(jīng)生效的有98個，與烏干達(dá)、博茨瓦納、柬埔寨簽訂的國際稅收協(xié)定尚未生效。與香港、澳門簽訂了避免雙重征稅的安排。中外國際稅收協(xié)定，適用稅種主要是企業(yè)所得稅和個人所得稅。2.4我國簽訂的國際稅收協(xié)定自1983年簽訂國際稅收協(xié)定84中國現(xiàn)有稅收協(xié)定的基本框架適用范圍和基本定義營業(yè)利潤（主動性收入）第一條 人的范圍第五條 常設(shè)機(jī)構(gòu)第二條 稅種范圍第七條 營業(yè)利潤第三條 一般定義第八條 海運(yùn)和空運(yùn)第四條 居民第九條 關(guān)聯(lián)企業(yè)被動性收入雇傭和其他收入征稅第十四條 獨(dú)立個人勞務(wù)第六條 不動產(chǎn)所得第十條 股息第十一條 利息第十五條 非獨(dú)立個人勞務(wù)第十六條 董事費(fèi)第十七條 藝術(shù)家和運(yùn)動員第十八條 退休金第十二條 特許權(quán)使用費(fèi)第十三條 財產(chǎn)收益第二十一條 其他所得第十九條 政府服務(wù)第二十條 學(xué)生和實(shí)習(xí)人員第二十一條 其他所得第二十二條 財產(chǎn)第二十八條 外交代表和領(lǐng)事官員31中國現(xiàn)有稅收協(xié)定的基本框架適用范圍和基本定義營業(yè)利潤（主消除雙重征稅方法第二十三條 消除雙重征稅管理?xiàng)l款85第二十四條

非歧視待遇第二十五條

相互協(xié)商程序第二十六條

情報交換第二十七條

稅收征管第二十九條

互助第三十條適用領(lǐng)域擴(kuò)展第三十一條生效終止注：以上框架以O(shè)ECD稅收協(xié)定范本為藍(lán)本中國現(xiàn)有稅收協(xié)定的基本框架（續(xù)）消除雙重征稅方法管理?xiàng)l款32第二十四條非歧視待遇注：以1．對居民身份的認(rèn)定（1）外國居民身份的認(rèn)定。法人居民身份:企業(yè)所在國出具的法人資格證書(副本)自然人居民身份：A.自報在對方國家的住所或居所,受雇或從事業(yè)務(wù)的情況及所負(fù)納稅義務(wù)，交驗(yàn)本人的身份證明、護(hù)照和委派單位出具的證明材料。B.來自第三國或本身為第三國人，申請享受協(xié)定待遇,提供所在國稅務(wù)當(dāng)局出具的居民納稅義務(wù)的證明。C.同時為雙方居民的個人，將職業(yè)、住所或居所，在對方國家所負(fù)納稅義務(wù)的詳細(xì)情況報稅務(wù)機(jī)關(guān).協(xié)商（2）中國居民身份的認(rèn)定。我國縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人的中國居民身份證明。

1．對居民身份的認(rèn)定2．對營業(yè)利潤征稅限定兩條原則性的限制：一是常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，即來源國只能對設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)利潤征稅。二是利潤歸屬原則，即來源國只能對歸屬于設(shè)在本國境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤征稅。否則，僅由取得者居居住國獨(dú)占征稅權(quán)，來源地國家無權(quán)征稅。2．對營業(yè)利潤征稅限定常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)利潤計算關(guān)注兩方面：（1）費(fèi)用扣除和總分支機(jī)構(gòu)之間的費(fèi)用分配問題。允許扣除進(jìn)行營業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用和一般行政費(fèi)用，但對常設(shè)機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)或其他辦事處之間的利息、特許權(quán)使用費(fèi)、傭金等，則不應(yīng)扣除，或不作為收入。常設(shè)機(jī)構(gòu)可以合理地分?jǐn)偲淇倷C(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用。（2）總分支機(jī)構(gòu)的利潤分配問題。若習(xí)慣于以企業(yè)總利潤按一定比例分配的方法來確定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤，則允許。但盡量接近常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際水平。常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)利潤計算關(guān)注兩方面：3．對投資所得的征稅限定股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等（分享，來源國優(yōu)先）對于投資所得，通常各國都要征收預(yù)提稅。納稅人角度：對支付給本國、外國公司和個人所得，都實(shí)行預(yù)提稅俄羅斯、奧地利、印尼、新西蘭、烏干達(dá)。只對支付給外國公司和個人的所得實(shí)行預(yù)提稅美國、法國、加拿大、澳大利亞、韓國、日本、泰國、南非；股息不征稅有新加坡、英國、塞浦路斯、毛里求斯、巴西、馬耳他、匈牙利、斯洛伐克、愛沙尼亞、拉脫維亞和香港；利息不征稅有香港、塞浦路斯、盧森堡、荷蘭、德國、瑞典、芬蘭、匈牙利、拉脫維亞、挪威對特許權(quán)使用費(fèi)不征稅有盧森堡、荷蘭、瑞典、芬蘭、匈牙利、拉脫維亞、挪威還對財產(chǎn)租金、專業(yè)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)實(shí)行預(yù)提稅。3．對投資所得的征稅限定協(xié)定股息稅率（無持股要求）稅率協(xié)定國家5%科威特、蒙古、毛里求斯、斯洛文尼亞、牙買加、塞爾維亞和黑山、蘇丹、老撾、南非、克羅地亞、馬其頓、塞舌爾、阿曼、巴林、沙特、文萊、墨西哥、埃塞俄比亞、贊比亞、博茨瓦納、厄瓜多爾7%阿聯(lián)酋7.5%尼日利亞、烏干達(dá)。8%埃及、突尼斯。10%日本、美國、馬來西亞、瑞典、意大利、斯洛伐克、波蘭、保加利亞、巴基斯坦、瑞士、塞浦路斯、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、匈牙利、印度、白俄羅斯、以色列、越南、土耳其、烏茲別克斯坦、葡萄牙、卡塔爾、伊朗、孟加拉、哈薩克斯坦、印度尼西亞、吉爾吉斯、斯里蘭卡、阿爾巴尼亞、阿塞拜疆、摩洛哥、澳門、尼泊爾、智利、波斯尼亞和黑塞哥維那、柬埔寨。15%挪威、澳大利亞、新西蘭、巴西、巴布亞新幾內(nèi)亞協(xié)定股息稅率（無持股要求）稅率協(xié)定國家5%科威特、蒙古、毛里協(xié)定股息稅率（要求持股25%）持股要求協(xié)定國稅率協(xié)定國稅率協(xié)定國持股25%以上津巴布韋2.5%奧地利7%泰國15%持股25%以下7.5%10%20%持股25%以上英國、比利時、丹麥、新加坡、芬蘭、荷蘭、馬耳他、盧森堡、韓國、烏克蘭、亞美尼亞、冰島、立陶宛、拉脫維亞、愛沙尼亞、愛爾蘭、摩爾多瓦、古巴、瑞典、香港、阿爾及利亞、希臘、特立尼達(dá)和多巴哥、塔吉克斯坦、土庫曼斯坦、捷克、敘利亞、巴巴多斯、法國、德國、俄羅斯、摩爾多瓦。5%持股25%以下10%協(xié)定股息稅率（要求持股25%）持股要求協(xié)定國稅率協(xié)定國稅率協(xié)定股息稅率（要求持股10%）持股要求協(xié)定國稅率協(xié)定國稅率持股10%以上委內(nèi)瑞拉、格魯吉亞5%加拿大、菲律賓10%持股10%以下10%15%香港、新加坡、塞浦路斯、毛里求斯、英國、巴西、馬耳他、匈牙利、斯洛伐克、愛沙尼亞、拉脫維亞等對股息不征收預(yù)提稅。協(xié)定股息稅率（要求持股10%）持股要求協(xié)定國稅率協(xié)定國稅率協(xié)定利息稅率非10%的情況稅率高低協(xié)定稅率協(xié)定國家協(xié)定利息預(yù)提稅低于10%的國家4%智利（僅限于銀行、保險公司和其他金融機(jī)構(gòu)）5%科威特、俄羅斯、老撾（老撾征5%，中國征10%）委內(nèi)瑞拉（僅限于銀行或金融機(jī)構(gòu)）7%阿聯(lián)酋、香港、阿爾及利亞、埃塞俄比亞僅限于銀行或金融機(jī)構(gòu)有：新加坡、以色列、奧地利7.5%牙買加、古巴、尼日利亞、捷克、博茨瓦納、津巴布韋8%塔吉克斯坦協(xié)定利息預(yù)提稅高于10%的國家15%巴西除表中所列項(xiàng)目外，其他國家協(xié)定稅率均為10%，但香港、塞浦路斯、盧森堡、荷蘭、德國、瑞典、芬蘭、挪威、匈牙利、拉脫維亞對利息不征收預(yù)提稅。協(xié)定利息稅率非10%的情況稅率高低協(xié)定稅率協(xié)定國家協(xié)定利息預(yù)稅率低于10%5%：古巴、格魯吉亞、埃塞俄比亞、贊比亞、博茨瓦納、6%：俄羅斯7%：香港、羅馬尼亞、比利時7.5%：尼日利亞、津巴布韋8%：埃及、塔吉克斯坦9%：瑞士其他特殊規(guī)定：巴西：25%(僅限商標(biāo))、15%(其他)老撾：5%(在老撾)、10%(在中國)菲律賓：15%(文學(xué)、藝術(shù)或著作)、10%(其他)突尼斯：5%(技術(shù)或經(jīng)濟(jì)研究或技術(shù)援助)、10%(其他)稅率高于10%12.5%：巴基斯坦15%：泰國機(jī)器設(shè)備使用費(fèi)稅率2%智利稅率6%英國、荷蘭、德國、瑞士、西班牙、盧森堡、愛爾蘭、新加坡稅率7%美國、丹麥、馬耳他、瑞典、意大利、波蘭、保加利亞、南非特許權(quán)使用費(fèi)不包括機(jī)器設(shè)備使用費(fèi)突尼斯、吉爾吉斯、格魯吉亞特許權(quán)使用費(fèi)對方給予單方面免稅馬來西亞（限于電影影片）協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)稅率情況除表中列明項(xiàng)目外，與其他國家協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)稅率均為10%，但盧森堡、荷蘭、瑞典、馬耳他、匈牙利、拉脫維亞等對特許權(quán)使用費(fèi)不征收預(yù)提稅。稅率低于10%5%：古巴、格魯吉亞、埃塞俄比亞、贊比亞、博茨協(xié)定分公司利潤匯回稅率協(xié)定國稅率征收分支機(jī)構(gòu)稅的國家稅率菲律賓國內(nèi)稅法15%黎巴嫩（未簽協(xié)定）10%哈薩克斯坦，以色列15%協(xié)定10%印度尼西亞20%除菲律賓外，中外稅收協(xié)定中均免除分公司利潤匯回預(yù)提稅分公司稅后利潤征稅國家協(xié)定分公司利潤匯回稅率協(xié)定國稅率征收分支機(jī)構(gòu)稅的國家稅率菲（3）對特殊個人勞務(wù)所得征稅規(guī)定。

A.關(guān)于董事費(fèi)的征稅問題。由公司所在國征稅。僅限于董事會成員，如中美、中澳、中日、中新、中韓、中盧等協(xié)定；還明確包括其他高管成員，如中加、中泰、中瑞協(xié)定。B.關(guān)于表演家、運(yùn)動員所得征稅問題。一方居民在締約國另一方從事個人表演活動取得的所得，不論是歸屬于本人還是歸屬于他人，都由提供活動的所在國征稅。但雙方政府的文化交流計劃，或是由締約國一方政府公共基金資助，則免稅。（3）對特殊個人勞務(wù)所得征稅規(guī)定。C.關(guān)于退休金和政府職員所得的征稅問題。退休金由受益人居住國征稅，不以過去的服務(wù)地點(diǎn)為征稅依據(jù)。政府職員所得，由支付者所在國征稅。但若提供服務(wù)的個人是締約國雙方居民，則由居住國征稅。D.關(guān)于教師和研究