第二講財(cái)務(wù)粉飾與識(shí)別

第二講財(cái)務(wù)粉飾與識(shí)別市場(chǎng)有效運(yùn)行的需要財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾：公司管理層通過人為操縱，使財(cái)務(wù)報(bào)表反映“預(yù)期”，財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的行為。動(dòng)機(jī)——行為——結(jié)果企業(yè)管理者非管理者的股東債權(quán)人外部潛在投資人第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)國(guó)外關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)：Albrechtetal（1995）提出了著名的舞弊三角論：壓力（Pressure）、機(jī)會(huì)（Opportunity）和尋找借口（Rationalization）GONE理論，其中G代表貪婪（Greed），O代表機(jī)會(huì)（Opportunity），N代表需要（Need），E代表暴露（Exposure）Mulford和Comiskey（2001）：（1）股票價(jià)格效應(yīng)（SharePriceEffects）；（2）借款成本效應(yīng)（BorrowingCostEffects）；（3）獎(jiǎng)金計(jì)劃效應(yīng)（BonusPlanEffects）；（4）政治成本效應(yīng)（PoliticalCostEffects）。Scott（2000）：（1）獎(jiǎng)金動(dòng)機(jī)（BonusMotivations）；（2）契約動(dòng)機(jī)（ContractualMotivations）；（3）政治動(dòng)機(jī)（PoliticalMotivations）；（4）稅收動(dòng)機(jī)（TaxationMotivations）；（５）更換首席執(zhí)行官（ChangesofCEO）；（6）新股發(fā)行（InitialPublicOfferings）。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)中國(guó)國(guó)內(nèi)的研究和經(jīng)驗(yàn)顯示：業(yè)績(jī)考核動(dòng)機(jī)信貸資金獲取動(dòng)機(jī)股票發(fā)行動(dòng)機(jī)和上市資格維護(hù)動(dòng)機(jī)稅收策劃動(dòng)機(jī)政治利益動(dòng)機(jī)責(zé)任推卸動(dòng)機(jī)第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)（一）業(yè)績(jī)考核動(dòng)機(jī)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其考核辦法一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如利潤(rùn)（或扭虧）計(jì)劃的完成情況、投資回報(bào)率、產(chǎn)值、銷售收入、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤(rùn)率等，均是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要考核指標(biāo)。除了內(nèi)部考核外，外部考核如行業(yè)排行榜，主要也是根據(jù)銷售收入、資產(chǎn)總額、利潤(rùn)總額來確定的。企業(yè)的高管人員為了其自身利益，往往選擇能夠?qū)?bào)告盈利由未來期間提前至本期確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策或做法。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)（二）信貸資金獲取動(dòng)機(jī)以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的債務(wù)契約銀行與企業(yè)簽訂的貸款合同越來越多地利用會(huì)計(jì)信息。許多銀行為了控制風(fēng)險(xiǎn)，往往對(duì)貸款企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)提出限制性要求，有些甚至對(duì)貸款企業(yè)的繼續(xù)舉債、利潤(rùn)分配、收購(gòu)兼并做出限制。提高貸款利率、要求追加抵押或質(zhì)押品、提高信用擔(dān)保條件、提前收回貸款等。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)（三）股票發(fā)行動(dòng)機(jī)和上市資格維持動(dòng)機(jī)根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)的規(guī)定，上市條件：企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)要比較突出，才能通過證監(jiān)會(huì)的審批。配股條件：企業(yè)最近三年的凈資產(chǎn)收益率（ROE）每年必須在１０％以上（1999年之前）；

6%（1999年之后）股票發(fā)行價(jià)格的確定也與盈利能力有關(guān)P＝EPS×PE（即發(fā)行價(jià)格＝預(yù)測(cè)的每股稅后利潤(rùn)×發(fā)行市盈率）第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)（四）納稅籌劃動(dòng)機(jī)應(yīng)稅所得額基本上仍以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)為基礎(chǔ)，通過納稅調(diào)整，將利潤(rùn)總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。企業(yè)一般會(huì)選擇能夠報(bào)告較少盈利或?qū)?bào)告盈利由本期推遲至未來期間確認(rèn)的會(huì)計(jì)程序或做法。稅收策劃動(dòng)機(jī)與財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的其他動(dòng)機(jī)如業(yè)績(jī)考核動(dòng)機(jī)、信貸資金獲取動(dòng)機(jī)、股票發(fā)行動(dòng)機(jī)、上市資格維護(hù)動(dòng)機(jī)經(jīng)常相互抵觸。因此，企業(yè)最終是否選擇最低限度地降低稅收現(xiàn)值的會(huì)計(jì)政策或做法，取決于對(duì)其他報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)的權(quán)衡和抉擇。稅收策劃動(dòng)機(jī)可能還與企業(yè)的所有制形式和其他經(jīng)營(yíng)效應(yīng)有關(guān)。國(guó)有企業(yè)、擬上市公司、面臨退市壓力的上市公司選擇多交稅或提早交稅的會(huì)計(jì)政策或做法，以證明其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的“真實(shí)性”——南海華光第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)（五）政治利益動(dòng)機(jī)Watts和Zinmmerman“政治成本假說”（PoliticalCost

Hypothesis），該假說指出：在其他條件保持相同的情況下，企業(yè)面臨的政治成本越大，其高管人員越有可能選擇將本期報(bào)告盈利遞延至未來期間確認(rèn)的會(huì)計(jì)程序。潛在的政治成本包括更加嚴(yán)格的價(jià)格管制、更嚴(yán)格的政府或消費(fèi)者監(jiān)管、更激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、更高的稅收、更嚴(yán)厲的反壟斷指控。例如，微軟公司在1997-1999年期間，通過將符合規(guī)定應(yīng)當(dāng)資本化的軟件研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為期間費(fèi)用以及遞延收入確認(rèn)時(shí)間，少報(bào)了159億美元的利潤(rùn)。微軟這種低估利潤(rùn)的粉飾行為，主要是為了擺脫與美國(guó)司法部的反壟斷官司。升遷第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)（六）責(zé)任推卸動(dòng)機(jī)為了推卸責(zé)任而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，主要表現(xiàn)為：（1）更換高級(jí)管理人員時(shí)進(jìn)行的離任審計(jì)，一般暴露出許多會(huì)計(jì)問題。新任總經(jīng)理就任當(dāng)年，為了明確責(zé)任或推卸責(zé)任，往往大刀闊斧地對(duì)陳年老賬進(jìn)行清理，甚至將本應(yīng)在未來會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的成本費(fèi)用提前至本期確認(rèn)；（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度發(fā)生重大變化時(shí)，如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，可能誘發(fā)上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，提前消化潛虧，并將責(zé)任歸咎于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；（3）發(fā)生自然災(zāi)害時(shí)，或高級(jí)管理人員卷入經(jīng)濟(jì)案件時(shí)，企業(yè)也很可能粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的類型財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾可分為三種類型：經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)粉飾

財(cái)務(wù)狀況粉飾

現(xiàn)金流量粉飾第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的類型一、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)粉飾的具體表現(xiàn)形式包括：利潤(rùn)最大化（ProfitMaximization）、利潤(rùn)最小化（ProfitMinimization）、利潤(rùn)均衡化（ProfitSmoothing）和利潤(rùn)清洗（ProfitCleanup）（一）利潤(rùn)最大化哪些情況下需要利潤(rùn)最大化公司在上市前一年和上市當(dāng)年采用這種類型的報(bào)表粉飾尤其明顯。典型的做法是：提前確認(rèn)收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、虧損掛賬，資產(chǎn)重組，關(guān)聯(lián)交易。第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的類型（二）利潤(rùn)最小化哪些情況下需要利潤(rùn)最小化典型的做法是：推遲確認(rèn)收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本，轉(zhuǎn)移價(jià)格。eg1：當(dāng)公司達(dá)不到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或可能出現(xiàn)連續(xù)三年虧損，面臨被摘牌時(shí)，采用這種類型的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾就不足為奇了。第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的類型（三）利潤(rùn)均衡化企業(yè)為了塑造績(jī)優(yōu)股的形象或獲得較高的信用等級(jí)評(píng)定，往往采用這種類型的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。典型的做法是：利用其他應(yīng)收、應(yīng)付款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用等科目調(diào)節(jié)利潤(rùn)，制造利潤(rùn)穩(wěn)步增長(zhǎng)的趨勢(shì)。eg：例如，1993年通用電氣出售一個(gè)從事航空設(shè)備制造的下屬公司的股權(quán)，獲得14.03億美元的利得后，它立即計(jì)提了10.11億元的沒有明確用途的秘密準(zhǔn)備；1987年因稅務(wù)和存貨處理方法的改變獲得8.58億美元的非經(jīng)營(yíng)性收益后，通用電氣計(jì)提了10.27億美元的秘密準(zhǔn)備；1985年出售煤礦和一家有線電視公司37%股份獲得5.18億美元的利得后，通用電氣計(jì)提了4.47億美元的秘密準(zhǔn)備；1984年出售小家電和有線電視公司的股權(quán)獲得6.17億美元的利得后，通用電氣計(jì)提了6.36億美元的秘密準(zhǔn)備；1983年出售電臺(tái)和電視的股權(quán)獲得1.17億美元的利得后，通過電氣計(jì)提了1.47億美元的秘密準(zhǔn)備。非經(jīng)營(yíng)性收益與非經(jīng)營(yíng)性損失風(fēng)險(xiǎn)：不確定性第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的類型（四）利潤(rùn)清洗哪些情況下需要利潤(rùn)清洗利潤(rùn)清洗俗稱“洗大澡”（Big－bathCharges），亦稱巨額沖銷。其做法是：在某一特定會(huì)計(jì)期間，將壞賬、存貨積壓、長(zhǎng)期投資損失、閑置固定資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)和待處理固定資產(chǎn)等所謂虛擬資產(chǎn)一次性處理為損失，以便卸掉包袱，輕裝前進(jìn)，為未來會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)盈利拓展空間。應(yīng)確認(rèn)而沒有確認(rèn)的損失或把以后期間有可能發(fā)生的損失集中在一個(gè)會(huì)計(jì)期間確認(rèn)第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的類型二、財(cái)務(wù)狀況粉飾財(cái)務(wù)狀況粉飾的具體表現(xiàn)形式包括：高估資產(chǎn)、低估負(fù)債和或有負(fù)債。（一）高估資產(chǎn)對(duì)外投資和股份制改組時(shí)，企業(yè)往往傾向于高估資產(chǎn)，以獲得較大比例的股權(quán)。典型的做法是：編造理由進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易和利潤(rùn)。（二）低估負(fù)債和或有負(fù)債企業(yè)貸款或發(fā)行債券時(shí)，為了證明其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，通常有低估負(fù)債及或有負(fù)債的欲望。典型的做法是：賬外賬，將負(fù)債和或有負(fù)債隱匿在關(guān)聯(lián)企業(yè)。第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的類型三、現(xiàn)金流量粉飾現(xiàn)金流量粉飾的具體表現(xiàn)形式主要包括：突擊制造現(xiàn)金流量、混淆現(xiàn)金流量的類別。（一）突擊制造現(xiàn)金流量為了使對(duì)外報(bào)告的利潤(rùn)表顯得真實(shí)，企業(yè)可能在粉飾利潤(rùn)表的同時(shí)，對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行粉飾。典型做法是突擊制造不可持續(xù)的現(xiàn)金流量。如在會(huì)計(jì)期間即將結(jié)束前，突擊收回關(guān)聯(lián)企業(yè)結(jié)欠的賬款，降價(jià)處置存貨，低價(jià)拋售有價(jià)證券，高額融入資金，在會(huì)計(jì)期間結(jié)束前形成現(xiàn)金流入的“高峰”。第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的類型（二）混淆現(xiàn)金流量的類別不同類別的現(xiàn)金流量發(fā)出的信號(hào)也存在差別。其他條件保持相同的情況下，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入凈額越大，意味著企業(yè)的利潤(rùn)質(zhì)量越高。反之，如果企業(yè)的現(xiàn)金流量主要來自投資活動(dòng)或融資活動(dòng)，則其利潤(rùn)的質(zhì)量較低。為此，企業(yè)為了改變投資者對(duì)利潤(rùn)表的“印象”，可能蓄意混淆現(xiàn)金流量表的類別，將投資活動(dòng)或融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。書上案例P50第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的類型IBM公司在1999年第三季度，將出售股權(quán)實(shí)現(xiàn)的投資收益40.57億美元與該季度處置其他下屬子公司的損失15.46億美元相互沖抵，并將差額25.11億美元用于沖抵“銷售、一般及管理費(fèi)用”。這一做法雖然沒有改變IBM公司的利潤(rùn)總額，但在報(bào)表上使其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)虛增25.11億美元，使其投資收益虛減25.11億美元。相應(yīng)地，在現(xiàn)金流量表上，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量虛增了25.11億美元，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量虛減了25.11億美元。第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的類型四、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)與類型的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的首要?jiǎng)訖C(jī)決定了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的類型。一般而言，基于業(yè)績(jī)考核、獲取信貸資金、發(fā)行股票和政治目的，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾一般以利潤(rùn)最大化、利潤(rùn)均衡化、高估資產(chǎn)、低估負(fù)債和或有負(fù)債、虛增經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量等形式出現(xiàn)?；诩{稅和推卸責(zé)任等目的，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾一般以利潤(rùn)最小化和利潤(rùn)清洗（巨額沖銷）、低估資產(chǎn)，高估負(fù)債和或有負(fù)債、虛減經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量等形式出現(xiàn)。權(quán)衡第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法我國(guó)上市公司粉飾報(bào)表為12種慣常手法一、傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手法傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手法，主要包括：提前或推遲確認(rèn)收入，或者確認(rèn)虛假的收入；利用虛擬資產(chǎn)高估利潤(rùn)；期間費(fèi)用資本化；借助股權(quán)轉(zhuǎn)讓“炮制”利潤(rùn)；高估存貨成本少計(jì)銷售成本；利用其他應(yīng)收應(yīng)付款隱瞞虧損或藏匿利潤(rùn)。二、現(xiàn)代的財(cái)務(wù)粉飾手法現(xiàn)代的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手法主要包括：以資產(chǎn)重組為名，行會(huì)計(jì)造假之實(shí)；通過關(guān)聯(lián)交易，不當(dāng)輸送利益；濫用“八項(xiàng)準(zhǔn)備”，上演“洗大澡”鬧??；隨意追溯調(diào)整，逃避監(jiān)管規(guī)定；借助補(bǔ)貼收入，編造經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；利用收購(gòu)兼并，進(jìn)行數(shù)字游戲。與傳統(tǒng)手段相比，現(xiàn)代手段具有粉飾效果立竿見影，粉飾手段沒有逾越法律法規(guī)界線等特點(diǎn)，因此，其危害性更應(yīng)當(dāng)引起報(bào)表使用者的高度重視。第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法（一）操縱收入確認(rèn)時(shí)間或確認(rèn)虛假收入收入包括銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入收入確認(rèn)的條件第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》對(duì)收入確認(rèn)的規(guī)范，遵循的是實(shí)質(zhì)重于形式的原則。在商品銷售的交易中，該準(zhǔn)則要求企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)必須同時(shí)滿足下列五個(gè)條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。在確定勞務(wù)收入時(shí)，如果在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)的收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（１）收入的金額能夠可靠計(jì)量；（２）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（３）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（４）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法上市公司操縱收入確認(rèn)的手法，可歸納為９種：（１）寅吃卯糧，透支未來收入；（２）以豐補(bǔ)歉，儲(chǔ)備當(dāng)期收入；（３）魚目混珠，偽裝收入性質(zhì)；（４）張冠李戴，彎曲分部收入；（５）借雞生蛋，夸大收入規(guī)模；（６）瞞天過海，虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入；（７）里應(yīng)外合，相互抬高收入；（８）六親不認(rèn)，隱瞞關(guān)聯(lián)收入；（９）隨心所欲，篡改收入分配。（二）利用虛擬資產(chǎn)高估利潤(rùn)所謂虛擬資產(chǎn)，是指已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失，但由于上市公司缺乏承受能力而暫時(shí)掛列為待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損益等資產(chǎn)科目。廣義的虛擬資產(chǎn)，還包括資產(chǎn)潛虧，如潛在的壞賬損失、潛在的存貨跌價(jià)損失、潛在的長(zhǎng)期資產(chǎn)（如長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)）的價(jià)值減損。利用虛擬資產(chǎn)科目作為“蓄水池”，不及時(shí)確認(rèn)、少攤銷或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失，是上市公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，虛盈實(shí)虧的常用手法。第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法（三）期間費(fèi)用資本化根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，上市公司發(fā)生的支出必須區(qū)分為資本性支出和收益性支出。資本性支出是指能夠使上市公司在一個(gè)會(huì)計(jì)年度或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期以上的期間受益的支出項(xiàng)目，如購(gòu)置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)支出。收益性支出是指只能在一個(gè)會(huì)計(jì)年度或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期以內(nèi)的期間使上市公司受益的支出項(xiàng)目，如管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。在建工程和固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的專項(xiàng)長(zhǎng)期借款而支付的利息費(fèi)用廣告促銷支出和研究開發(fā)支出第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法（四）借助股權(quán)轉(zhuǎn)讓“炮制”利潤(rùn)除了借助資產(chǎn)重組之機(jī)，利用關(guān)聯(lián)交易將不良股權(quán)投資以天價(jià)與關(guān)聯(lián)公司置換股權(quán)獲取“暴利”外還有少數(shù)上市公司利用利潤(rùn)轉(zhuǎn)投資掩蓋虛假投資收益和投資項(xiàng)目合作分成等手段蓄意粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。經(jīng)常在會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束之際，與關(guān)聯(lián)公司簽定股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，按權(quán)益法或通過合并會(huì)計(jì)報(bào)表，將被收購(gòu)公司全年的利潤(rùn)納入上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法（五）高估存貨少計(jì)銷售成本經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的上市公司，由于其存貨品種繁多，構(gòu)成復(fù)雜，存放地點(diǎn)分散，盤點(diǎn)工作量大，應(yīng)收賬款數(shù)量多，難以函證，很容易利用存貨和應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)利潤(rùn)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。典型做法包括：（１）利用存貨難以直接盤點(diǎn)或計(jì)量誤差，夸大期末存貨或存貨盤盈，少轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；（２）向關(guān)聯(lián)方高價(jià)銷售商品或提供勞務(wù)，夸大主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，提高銷售毛利率；（３）多提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，為未來會(huì)計(jì)期間拓展盈利空間；（４）空掛應(yīng)收賬款，虛構(gòu)銷售收入；（５）隨意改變應(yīng)收賬款賬齡結(jié)果或壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，調(diào)節(jié)利潤(rùn)；（６）全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并在收回期間確認(rèn)為當(dāng)期收益。第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法（六）利用其他應(yīng)收款應(yīng)付款隱瞞虧損或藏匿利潤(rùn)“垃圾桶”和“聚寶盆”“其他應(yīng)收款”主要用于隱藏潛虧，高估利潤(rùn)；“其他應(yīng)付款”主要用于隱瞞收入，低估利潤(rùn)。其他應(yīng)收款余額特別巨大可能意味著：（１）關(guān)聯(lián)股東占用了上市公司的資金；（２）變相的資金拆借；（３）隱性投資；（４）費(fèi)用掛賬；（５）或有損失（將貸款擔(dān)保發(fā)生的損失掛賬）；（６）誤用會(huì)計(jì)科目。第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法二、現(xiàn)代的財(cái)務(wù)粉飾手法資產(chǎn)重組八項(xiàng)準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)交易追溯調(diào)整補(bǔ)貼收入收購(gòu)兼并第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法（一）以資產(chǎn)重組為名，行會(huì)計(jì)造假之實(shí)資產(chǎn)重組是上市公司為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。上市公司的“殼資源”仍具有很大價(jià)值這類資產(chǎn)重組的目的，實(shí)際上是轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，即由非上市的關(guān)聯(lián)股東將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至上市公司，以達(dá)到配股、增發(fā)或避免被摘牌的厄運(yùn)。其典型做法包括：（１）借助關(guān)聯(lián)交易，由非上市的關(guān)聯(lián)股東以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)；（２）由非上市的關(guān)聯(lián)股東將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給上市公司；（３）將虧損子公司高價(jià)出售給關(guān)聯(lián)股東；（４）將不良債權(quán)和股權(quán)出售給關(guān)聯(lián)股東；（５）互購(gòu)資產(chǎn)，哄抬利潤(rùn)和資產(chǎn)價(jià)值；（６）剝離資產(chǎn)和負(fù)債。第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法案例分析：賤買貴賣的湘酒鬼賣酒的湘酒鬼一直有個(gè)心病———應(yīng)收款余額長(zhǎng)年居高不下，2004年摘帽早在編制2003年年報(bào)時(shí)，當(dāng)時(shí)的湘酒鬼為避免連續(xù)兩年虧損，曾試圖不對(duì)即將進(jìn)入置換程序的應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2003年對(duì)這些應(yīng)收款計(jì)提的3351.61萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備根據(jù)這兩份協(xié)議，湘酒鬼用其下屬銷售公司三年以上應(yīng)收賬款1.92億元，抵償評(píng)估作價(jià)為2.3億元的土地使用權(quán)。債權(quán)債務(wù)相抵后，差額0.35億元由湘酒鬼以現(xiàn)金方式支付給對(duì)方。交易完成日，湘酒鬼立即轉(zhuǎn)回了2003年對(duì)這些應(yīng)收款計(jì)提的3351.61萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，并將其直接沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法具體到會(huì)計(jì)處理上，如何計(jì)量換入、換出資產(chǎn)的價(jià)值？特殊情況下，如何分辨一項(xiàng)置換該適用非貨幣性交易準(zhǔn)則還是債務(wù)重組準(zhǔn)則？資產(chǎn)置換會(huì)計(jì)確認(rèn)日期如何確定。第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法（二）通過關(guān)聯(lián)交易，不當(dāng)輸送利益利用關(guān)聯(lián)交易不當(dāng)輸送利益，其主要方式包括：（１）虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè)務(wù)和效益；（２）采用大大高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的方式，進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)或資產(chǎn)置換；（３）以旱澇保收的方式委托經(jīng)營(yíng)或受托經(jīng)營(yíng)，虛構(gòu)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；（４）以低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用；（５）以收取或支付管理費(fèi)、或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)；（６）隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系，為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供貸款擔(dān)保。第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法（三）濫用“八項(xiàng)準(zhǔn)備”，上演“洗大澡”鬧劇應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備委托貸款減值準(zhǔn)備第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個(gè)別認(rèn)定法”第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略（如上表中忙著籌備去香港上市的海王生物的計(jì)提比例也明顯偏低）；當(dāng)?shù)卣呢?cái)政壓力（如2005年4月底，一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所因堅(jiān)持將某上市公司委托某證券公司購(gòu)買國(guó)債的6000萬(wàn)元投資款的減值準(zhǔn)備計(jì)提比率提高到80%，而在該上市公司大股東的重壓下慘遭解聘）。減值準(zhǔn)備遠(yuǎn)不是管理層根據(jù)準(zhǔn)則要求計(jì)算出的一個(gè)簡(jiǎn)單數(shù)字，其背后隱含著公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、業(yè)績(jī)目標(biāo)、大股東利益取向、當(dāng)?shù)卣?cái)政意志和會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)把握的較量。第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法（四）隨意追溯調(diào)整，逃避監(jiān)管規(guī)定3.96億元投資參股的南方證券股份有限公司因違規(guī)違法經(jīng)營(yíng)等原因于2004年1月2日被行政接管，據(jù)此本公司在2003年度報(bào)告中對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備5940萬(wàn)元。

TCL通訊列出的8項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)變更事項(xiàng)是：（1）2000年及以前年度少計(jì)減值準(zhǔn)備6949萬(wàn)元及942萬(wàn)元；（2）2000年度多計(jì)收入約426萬(wàn)元；（3）2000年度及以前年度少轉(zhuǎn)成本2265萬(wàn)元及350萬(wàn)元；（4）2000年度少計(jì)所得稅費(fèi)用30

0萬(wàn)元；（5）2000年度及以前年度少計(jì)廣告費(fèi)用1915萬(wàn)元及77萬(wàn)元；（6）2000年度少計(jì)研發(fā)費(fèi)用1200萬(wàn)元；（7）2000年度未抵銷集團(tuán)內(nèi)公司間交易的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，造成多計(jì)利潤(rùn)約840元。（8）2000年度少計(jì)其他費(fèi)用221萬(wàn)元。上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)累計(jì)調(diào)減2000年度及以前年度利潤(rùn)1.55億元（其中2000年度調(diào)減1.4億元）。第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法（五）借助補(bǔ)貼收入，編造經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法（六）利用收購(gòu)兼并，進(jìn)行數(shù)字游戲利用收購(gòu)兼并進(jìn)行數(shù)字游戲常見的手法包括：（１）規(guī)避購(gòu)買法，選用權(quán)益結(jié)合法；（２）操縱收入和費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間，將被并購(gòu)公司購(gòu)買日前的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到購(gòu)買日后的會(huì)計(jì)期間；（３）在購(gòu)買日前濫用“八項(xiàng)準(zhǔn)備”，為購(gòu)買日后業(yè)績(jī)提升埋下伏筆；（４）在購(gòu)買日前計(jì)提大量或有負(fù)債，在購(gòu)買日后沖回或沖減經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法億安科技就是利用收購(gòu)兼并操縱購(gòu)買日前后經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的典型。1999年6月，億安科技與其第一大股東廣東億安科技發(fā)展控股有限公司簽訂協(xié)議，受讓后者持有的廣東萬(wàn)燕集團(tuán)42.19%股權(quán)。億安科技丑聞曝光后，監(jiān)管部門對(duì)億安科技的稽查發(fā)現(xiàn)，萬(wàn)燕集團(tuán)1999年1-6月的毛利為233.13萬(wàn)元，毛利率為5.26％，而7至12月毛利為2034萬(wàn)元，毛利率為25.74％。為何上下半年差異如此之大？調(diào)查表面，億安科技指示萬(wàn)燕集團(tuán)以實(shí)際支付日為依據(jù)來劃分上下半年應(yīng)承擔(dān)的1999年全年中央電視臺(tái)廣告費(fèi)3391.73萬(wàn)元，由此上半年承擔(dān)費(fèi)用為2987.46萬(wàn)元，下半年承擔(dān)44.27萬(wàn)元?？梢?，億安科技實(shí)際是將萬(wàn)燕集團(tuán)本應(yīng)在下半年確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用提前至上半年確認(rèn)，從而將萬(wàn)燕集團(tuán)下半年被高估的利潤(rùn)確認(rèn)為億安科技的投資收益。如果不通過這樣的操縱，萬(wàn)燕集團(tuán)上半年確認(rèn)再多的利潤(rùn)，億安科技也不能按權(quán)益法確認(rèn)為投資收益，因?yàn)樨?cái)政部當(dāng)時(shí)規(guī)定，購(gòu)買日后的利潤(rùn)才能反映在購(gòu)買方的財(cái)務(wù)報(bào)表中第四節(jié)

財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的識(shí)別一、舞弊的預(yù)警信號(hào)按照Albrecht教授的觀點(diǎn)（Albrecht，2004），舞弊的預(yù)警信號(hào)可分為６類：會(huì)計(jì)異常（AccountingAnomalies）；內(nèi)部控制缺陷（InternalControlWeakness）；分析性異常（AnalyticalAnomalies）；奢侈生活方式（ExtravagantLifestyle）；異常行為（UnusualBehaviors）；暗示與投訴（TipsandComplaints）。（一）會(huì)計(jì)異常的預(yù)警信號(hào)會(huì)計(jì)異常的預(yù)警信號(hào)主要包括：（１）原始憑證不合常規(guī)（如憑證缺失、銀行調(diào)節(jié)表出現(xiàn)呆滯項(xiàng)目、過多空白或貸項(xiàng)、收款人或客戶名稱或地址太普通、應(yīng)收賬款拖欠增加、調(diào)節(jié)項(xiàng)目增多、憑證篡改、付款雷同、支票二次背書、憑證號(hào)碼順序不合邏輯、憑證上字跡可疑、以憑證復(fù)印件取代原件）；（２）會(huì)計(jì)分錄存在瑕疵（如缺乏原始憑證支撐、對(duì)應(yīng)收款、應(yīng)付款、收入和費(fèi)用進(jìn)行未加解釋的調(diào)整、會(huì)計(jì)分錄借貸不平衡、會(huì)計(jì)分錄由異常人士編制、臨近會(huì)計(jì)期末編制的異常會(huì)計(jì)分錄）；（３）日記賬不準(zhǔn)確（如日記賬不平衡、客戶或供應(yīng)商的個(gè)別賬戶合計(jì)數(shù)與控制賬戶不相等）（二）內(nèi)控缺陷的預(yù)警信號(hào)內(nèi)部控制缺陷的預(yù)警信號(hào)主要包括：（１）缺乏職責(zé)劃分；（２）缺乏實(shí)物資產(chǎn)保護(hù)措施；（３）缺乏獨(dú)立核查；（４）缺乏適當(dāng)?shù)奈募陀涗洷９?；（５）逾越?nèi)部控制；（６）會(huì)計(jì)系統(tǒng)薄弱。（三）分析性異常的預(yù)警信號(hào)分析性異常類的預(yù)警信號(hào)主要包括：（１）未加解釋的存貨短缺或調(diào)整；（２）存貨規(guī)格存在背離或廢品日增；（３）采購(gòu)過度；（４）借項(xiàng)或貸項(xiàng)通知繁多；５）賬戶余額大幅增減；（６）資產(chǎn)實(shí)物數(shù)量異常；（７）現(xiàn)金出現(xiàn)短缺或盈余；（８）不合理的費(fèi)用或報(bào)銷；（９）注銷費(fèi)用未及時(shí)確認(rèn)且金額繁多；（１０）財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)系詭異（如收入增加存貨減少、收入增加現(xiàn)金流量減少、存貨增加應(yīng)付賬款減少、在產(chǎn)量增加的情況下單位產(chǎn)品成本不降反增、產(chǎn)量增加廢品下降、存貨增加倉(cāng)儲(chǔ)成本下降）。（四）奢侈生活方式的預(yù)警信號(hào)主要包括：（１）生活方式與收入水平不相稱；（２）豪華的生活方式引人注目（如購(gòu)買豪宅、名車和名貴珠寶服飾、參加豪華旅游、豪賭等）；（３）生活作風(fēng)緋聞不斷。必須指出，這類預(yù)警信號(hào)對(duì)于識(shí)別腐?。–orruption）和挪用資產(chǎn)（AppropriationofAssets）這兩種舞弊比較相關(guān)，但對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的識(shí)別能力較低。（五）異常行為的預(yù)警信號(hào)異常行為的預(yù)警信號(hào)主要包括：（１）失眠、酗酒、吸毒；（２）易怒、猜疑、神經(jīng)高度緊張；（３）失去生活樂趣，在朋友、同事和家人面前表露出羞愧之情；（４）防御心理增強(qiáng)或動(dòng)輒與人爭(zhēng)執(zhí)；（５）對(duì)審計(jì)人員的詢問過于敏感或富有挑釁性；（６）過分熱衷于推卸責(zé)任或?qū)ふ姨孀镅?。（六）暗示與投訴暗示與投訴是指企業(yè)內(nèi)外部知情人已匿名或明示的方式，向企業(yè)管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師或政府監(jiān)管部門提供的有關(guān)舞弊檢舉線索。2002年10月，美國(guó)特許舞弊審查師學(xué)會(huì)（ACFE）

1997-2002年上半年期間的603個(gè)重大舞弊案例中，只有26.9％是通過內(nèi)外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的，而通過各種舉報(bào)發(fā)現(xiàn)的比例卻高達(dá)46.1％（其中雇員舉報(bào)26.3％、客戶舉報(bào)8.6％、匿名舉報(bào)6.2％、賣方舉報(bào)5.1％）?？梢?，關(guān)注“有心人”發(fā)出的暗示與投訴預(yù)警信號(hào)，也是發(fā)現(xiàn)舞弊的重要途徑。二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的一般預(yù)警信號(hào)（1）高管人員有舞弊或其他違反法律法規(guī)的不良記錄；（2）高管團(tuán)隊(duì)或董事會(huì)頻繁改組；（3）高管人員或董事會(huì)成員離職率居高不下；（4）關(guān)鍵高管人員的個(gè)人財(cái)富與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和股價(jià)表現(xiàn)聯(lián)系過于密切；（5）高管人員處于達(dá)到盈利預(yù)期或其他財(cái)務(wù)預(yù)期的壓力下；（6）高管人員對(duì)不切實(shí)際的財(cái)務(wù)目標(biāo)做出承諾；（7）高管人員的報(bào)酬主要以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)（如獎(jiǎng)金、股票期權(quán)和銷售傭金）；（8）高管人員的決策受制于債務(wù)契約，且違規(guī)成本高昂；（9）高管人員過分熱衷于維持或提升股票價(jià)格；（10）高管人員對(duì)于熱衷于稅務(wù)籌劃；（11）公司重大決策由極少數(shù)關(guān)鍵人物（如公司創(chuàng)始人）所左右，且逾越?jīng)Q策程序的獨(dú)裁現(xiàn)象司空見慣；（12）高管層對(duì)于倡導(dǎo)正直誠(chéng)信的文化氛圍缺乏興趣；（13）高管人員經(jīng)常向下屬經(jīng)營(yíng)班子下達(dá)激進(jìn)的財(cái)務(wù)目標(biāo)或過于嚴(yán)厲的支出預(yù)算；（14）高管層過多地介入專業(yè)性很強(qiáng)的會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)判斷；（15）高管層頻繁接受媒體的采訪宣傳且對(duì)沽名釣譽(yù)的活動(dòng)樂此不疲。（二）關(guān)系層面的預(yù)警信號(hào)通過觀察企業(yè)在處理與金融機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系時(shí)是否存在異常情況，也可對(duì)企業(yè)是否進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊做出判斷。（三）組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面的預(yù)警信號(hào)（1）企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)過于復(fù)雜；（2）企業(yè)的主要子公司或分支機(jī)構(gòu)地域分布廣泛，且缺乏有效控制和溝通；（3）缺乏內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員配備嚴(yán)重不足；（4）董事會(huì)成員主要由內(nèi)部執(zhí)行董事或“灰色董事”組成；（5）董事會(huì)的作用過于被動(dòng)，受制于企業(yè)高管層；（6）未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，或?qū)徲?jì)委員會(huì)缺乏獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；（7）企業(yè)的信息系統(tǒng)薄弱或IT人員配備嚴(yán)重不足；（8）企業(yè)所在行業(yè)處于成熟或衰退階段；（9）企業(yè)所在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，經(jīng)營(yíng)失敗與日俱增；（10）企業(yè)所在行業(yè)技術(shù)進(jìn)步迅猛，產(chǎn)品和技術(shù)具有很高的陳舊風(fēng)險(xiǎn)；（11）在行業(yè)一片蕭條時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)一支獨(dú)秀；（12）企業(yè)遭受巨額經(jīng)營(yíng)損失，面臨破產(chǎn)、被敵意收購(gòu)或其他嚴(yán)重后果（13）企業(yè)所在行業(yè)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和成本的確認(rèn)高度依賴于主觀的估計(jì)和判斷。（四）財(cái)務(wù)結(jié)果和經(jīng)營(yíng)層面的預(yù)警信號(hào)（1）報(bào)表項(xiàng)目余額和金額變動(dòng)幅度異常驚人（2）收入和費(fèi)用比例嚴(yán)重失調(diào)（3）報(bào)表項(xiàng)目的余額或金額源于一筆或少數(shù)幾筆重大交易；（4）會(huì)計(jì)期末發(fā)生“形式重于實(shí)質(zhì)”的重大交易且對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生重大影響；（5）經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)分析師的預(yù)測(cè)驚人接近；（6）在連年報(bào)告凈利潤(rùn)的同時(shí)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量持續(xù)入不敷出；（7）企業(yè)高度依賴于持續(xù)不斷的再融資（包括股票和債務(wù)融資）才得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)；（8）對(duì)外報(bào)告的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用主要建立在高度主觀的估計(jì)和判斷基礎(chǔ)之上，且企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)很可能隨著估計(jì)和判斷基礎(chǔ)的變化而嚴(yán)重惡化；三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的具體預(yù)警信號(hào)從會(huì)計(jì)角度看，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和粉飾的作用對(duì)象包括銷售收入、銷售成本、負(fù)債和費(fèi)用、資產(chǎn)和披露等５種形式。（一）銷售收入舞弊和粉飾的預(yù)警信號(hào)（1）分析性復(fù)核表明對(duì)外報(bào)告的收入太高、銷售退回和銷售折扣過低、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提明顯不足；（2）在對(duì)外報(bào)告的收入中，已收回現(xiàn)金的比例明顯偏低；（3）應(yīng)收賬款的增幅明顯高于收入的增幅；（4）在根據(jù)收入測(cè)算的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大的情況下，存貨急劇呈下降趨勢(shì)；（5）當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備占過去幾年銷售收入的比重明顯偏高；（6）本期發(fā)生的退貨占前期銷售收入的比重明顯偏高；（7）銷售收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入呈背離趨勢(shì)；（8）與收入相關(guān)的交易沒有完整和及時(shí)地加以記錄，或者在交易金額、會(huì)計(jì)期間和分類方面記錄明顯不當(dāng)；（9）記錄的收入缺乏憑證支持或銷售交易未獲恰當(dāng)授權(quán)；（10）最后時(shí)刻的收入調(diào)整極大地改善了當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；（11）銷售交易循環(huán)中的關(guān)鍵憑證“丟失”；（12）未能提供用以證明收入的原始憑證，或以復(fù)印件代替原件的現(xiàn)象屢見不鮮；（13）未能對(duì)銀行存款往來調(diào)節(jié)表或其他調(diào)節(jié)表上的重大差異項(xiàng)目做出合理解釋；（14）銷售收入和現(xiàn)金日記賬存在明顯的不平衡；（二）銷售成本舞弊和粉飾的預(yù)警信號(hào)（1）分析性復(fù)核表明對(duì)外報(bào)告的銷售成本太低后降幅太大、購(gòu)買退回和購(gòu)貨折扣太高；