會計(jì)類專業(yè)“稅法”課程的教學(xué)改革

會計(jì)類專業(yè)“稅法”課程的教學(xué)改革會計(jì)類專業(yè)“稅法〞課程的教學(xué)改革

中圖分類號：G424文獻(xiàn)標(biāo)識碼：ADOI：10.16400/jki.kjdkx.2022.03.056

1“稅法〞課程的設(shè)置

“稅法〞是會計(jì)類專業(yè)的必修課程、核心課程。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，會計(jì)人員接觸稅法是不可防止的，一要知道企業(yè)需要交哪些稅？國家怎么規(guī)定的？二要知道這些稅如何計(jì)算？如何核算？如何申報(bào)繳納？三要知道如何進(jìn)行合理節(jié)稅？如何納稅籌劃？在會計(jì)從業(yè)資格考試中，“稅法〞不是獨(dú)自出現(xiàn)，其根本內(nèi)容涵蓋在?財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德》考試科目中；在助理會計(jì)師、會計(jì)師考試中，“稅法〞也不是獨(dú)自出現(xiàn)的，其主要內(nèi)容涵蓋在?初級經(jīng)濟(jì)法》、?中級經(jīng)濟(jì)法》考試科目中；在注冊會計(jì)師考試中，“稅法〞作為一門考試課程獨(dú)自出現(xiàn)。在會計(jì)類專業(yè)教學(xué)中，“稅法〞課程首先是必須開設(shè)的，無論中專、大專還是本科；其次，其位置應(yīng)該放在“根底會計(jì)〞、“中級財(cái)務(wù)會計(jì)〞課程之后；再次，其開設(shè)課時(shí)應(yīng)該一周六節(jié)；第四，不同層次授課內(nèi)容應(yīng)該繁簡有別，中專根本、簡單，本科多而全，大專居中。

2“稅法〞老師的配備

目前的“稅法〞課程就內(nèi)容上來說，大量是法律條文。其對應(yīng)的教材因不同編者水平不一樣或不同層次教學(xué)使用也有區(qū)別，期間除了貫通大量的法律條文外，也有實(shí)例及計(jì)算。但對于老師來說，在講解大量的法律條文時(shí)，如果不與會計(jì)結(jié)合起來，它就是一些干巴巴的說辭，不好理解，不好與工作實(shí)際緊密結(jié)合。所以“稅法〞課程的老師必須對“根底會計(jì)〞、“中級財(cái)務(wù)會計(jì)〞的內(nèi)容特別熟練，否那么講不好“稅法〞課程。基于此，“稅法〞課程的老師最好是會計(jì)類專業(yè)畢業(yè)，平常既教會計(jì)類課程也教稅法課程，隸屬于會計(jì)學(xué)院，或會計(jì)系，或會計(jì)教研室。學(xué)好“稅法〞的最高境界還不是會計(jì)與稅法的結(jié)合，而是會利用稅法幫單位理財(cái)，會幫單位納稅籌劃，這樣做一方面維護(hù)了單位利益，另一方面也順應(yīng)了國家的法律意識，不但不影響稅法的地位，反而會加強(qiáng)稅法的地位，從而使國家當(dāng)局利用稅法進(jìn)行的宏觀調(diào)控更加有效。

3“稅法〞教學(xué)的實(shí)施

3.1會計(jì)貫通法

會計(jì)應(yīng)該貫通稅法教學(xué)的全過程。與會計(jì)結(jié)合，才能講透“稅法〞。分散在“根底會計(jì)〞與“中級財(cái)務(wù)會計(jì)〞課程中的關(guān)于涉稅的會計(jì)處理，已經(jīng)將稅法的規(guī)定融進(jìn)去了。在講到稅法規(guī)定相應(yīng)內(nèi)容時(shí)，用帶著學(xué)生回憶的方式，通過回憶對應(yīng)的會計(jì)處理來印證、解讀稅法的規(guī)定，讓學(xué)生有種恍然大悟的感覺，原來會計(jì)中的涉稅處理為什么則做原因來源于此。如稅法規(guī)定，自2022年1月1日起，我國由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅的核心區(qū)別在于：生產(chǎn)型增值稅在計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)不允許扣除外購固定資產(chǎn)的價(jià)款，但消費(fèi)型增值稅在計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)允許扣除外購固定資產(chǎn)的價(jià)款。在講到這個(gè)內(nèi)容時(shí)，用學(xué)生過去學(xué)過的會計(jì)處理一下就表明白了。如某增值稅一般納稅人購進(jìn)一批設(shè)備，買價(jià)100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，全部款項(xiàng)用銀行存款支付。用提問的辦法讓學(xué)生答復(fù)，學(xué)生肯定答復(fù)：

借：固定資產(chǎn)――設(shè)備1000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕170000

貸：銀行存款1170000

那老師就可以說，這就是目前稅法規(guī)定的消費(fèi)型增值稅對應(yīng)的會計(jì)處理，固定資產(chǎn)價(jià)款對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以獨(dú)自列示，允許從銷項(xiàng)稅額中扣除。而生產(chǎn)型增值稅，因?yàn)椴辉试S扣除固定資產(chǎn)價(jià)款對應(yīng)對進(jìn)項(xiàng)稅，其會計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)――設(shè)備1170000

貸：銀行存款1170000

像這種情況，稅法教學(xué)中比比皆是，各種稅收的納稅義務(wù)人、征稅范圍、稅率、稅收計(jì)算、納稅申報(bào)等，都可以與學(xué)過的根底會計(jì)、中級財(cái)務(wù)會計(jì)結(jié)合起來。將稅法與會計(jì)緊密聯(lián)系起來，一是增加了會計(jì)類專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法的積極性，二是讓干燥的法律條文有了生機(jī)，三是讓學(xué)生在稅法課上又加深理解了會計(jì)處理。會計(jì)類專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法主要是為了將來在工作中使用，而涉稅會計(jì)處理那么是最根本的應(yīng)用。

3.2納稅籌劃法

在講授稅法條文時(shí)，可以將納稅籌劃貫通其中。如?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入的5‰。老師可以一方面講解業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額的多少對會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的影響，通過會計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額；另一方面講解業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額的多少影響企業(yè)稅負(fù)的程度不一樣，企業(yè)可以根據(jù)銷售〔營業(yè)〕收入選擇或控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額而降低稅負(fù)。如企業(yè)2022年銷售〔營業(yè)〕收入8000萬元，會計(jì)利潤總額1000萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬元、66.4萬元、60萬元對企業(yè)所得稅的影響程度是不一樣的。

第一個(gè)內(nèi)容講解：用業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬元的60%〔即42萬元〕與年銷售〔營業(yè)〕收入8000萬元的5‰〔即40萬元〕進(jìn)行比擬，得出允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為二者之中較低者40萬元。但會計(jì)利潤總額已經(jīng)按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額70萬元作了扣除，因此在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)用會計(jì)利潤總額1000萬元加上多扣除的30萬元〔70萬元40萬元〕作為計(jì)算企業(yè)所得稅的依據(jù)。

第二個(gè)內(nèi)容講解：業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬元，其中不能扣除的30萬元應(yīng)負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅為：30萬元《？5%=7.5萬元。即在業(yè)務(wù)招待費(fèi)為70萬元時(shí)，其負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅共7.5萬元，實(shí)際支出共計(jì)77.5萬元，實(shí)際支出的負(fù)稅比率為10.7%〔7.5萬元/70萬元〕。如果該企業(yè)2022年度實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬元，那么60萬元的60%〔即36萬元〕與8000萬元的5‰〔即40萬元〕進(jìn)行比擬的話，允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)那么為36萬元，不能稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為24萬元〔60萬元36萬元〕。24萬元需要負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅即為：24萬元《？5%=6萬元。即在業(yè)務(wù)招待費(fèi)為60萬元時(shí)，其負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅是6萬元，實(shí)際支出共計(jì)66萬元，實(shí)際支出的負(fù)稅比率為10%〔6萬元/60萬元〕。為什么會出現(xiàn)稅負(fù)程度不一樣的情況？原因或道理在于：若企業(yè)2022年銷售〔營業(yè)〕收入為X，2022年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，那么2022年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y《？0%≤X《？‰，只有在Y《？0%=X《？‰的情況下，即Y=X《？.3‰，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售〔營業(yè)〕收入的8.3‰的臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)才可能充沛利用好這一稅收規(guī)定。本例中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的臨界點(diǎn)是：8000萬元《？.3‰=66.4萬元。66.4萬元《？0%=8000萬元《？‰。當(dāng)企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬元大于66.4萬元時(shí)，不僅僅業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過其60%的局部28萬元〔70萬元70萬元《？0%〕需要全部計(jì)稅處理，而且還要多計(jì)稅2萬元〔30萬元28萬元〕；當(dāng)實(shí)際的業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬元小于66.4萬元時(shí)，因?yàn)?0萬元的60%〔即36萬元〕的限額可以全額扣除，只需要就60萬元的40%局部〔即24萬元〕計(jì)稅處理。像這種情況，稅法教學(xué)中有很多可以分析，可以提前預(yù)計(jì)，可以通過分析來掌控。將稅法與納稅籌劃緊密結(jié)合起來，一是增加了會計(jì)類專業(yè)學(xué)生對稅法條款的理解，二是促進(jìn)了學(xué)生對稅法條款的活學(xué)活用，三是為學(xué)生將來走進(jìn)單位為單位合法節(jié)稅、有效理財(cái)?shù)於烁?，四是順?yīng)了稅法意識，使國家當(dāng)局利用稅法進(jìn)行宏觀調(diào)控更加有效。納稅籌劃不再是躲躲閃閃的事，而是單位陽光下的事業(yè)。稅法本身就具有導(dǎo)向作用，研究稅法、用好稅法正是發(fā)揮稅法的作用。

4“稅法〞實(shí)訓(xùn)的進(jìn)行

“稅法〞課程除了在內(nèi)容上與會計(jì)實(shí)務(wù)、納稅籌劃結(jié)合之外，還有必要對其實(shí)施三級實(shí)訓(xùn)。第一級：課內(nèi)分散實(shí)訓(xùn)，即針對老師所講的每個(gè)模塊、每個(gè)稅種，獨(dú)自、分別進(jìn)行的技能訓(xùn)練，包括計(jì)算、核算、填表、申報(bào)等，這些可以借助稅務(wù)軟件來完成，防止手工情況下不能反復(fù)使用造成浪費(fèi)。納稅實(shí)務(wù)中，網(wǎng)絡(luò)、軟件已經(jīng)遍及，教學(xué)軟件高度仿真。第二級：課程集中實(shí)訓(xùn)，即在稅法課程結(jié)束之后進(jìn)行為期一周的集中實(shí)訓(xùn)，將稅務(wù)會計(jì)軟件與納稅處理、納稅申報(bào)軟件結(jié)合使用，借助一個(gè)企業(yè)的仿真資料，從稅種計(jì)算到核算，最后填寫申報(bào)表，全部內(nèi)容一氣呵成；三是到企業(yè)頂崗實(shí)習(xí)，即在會計(jì)崗位完成涉稅處理、納稅籌劃。

5“稅法〞教材的編寫

到目前為止，還沒有一本融稅法條款、涉稅會計(jì)與納稅籌劃為一體的教材版本。對于稅收的每一局部內(nèi)容，先是稅法規(guī)定，接著會計(jì)處理，第三納稅籌劃。這本書的核心是稅法條款，會計(jì)處理用來印證稅法條款，稅務(wù)籌劃用來解讀、研究稅法條款。

總之，“根底會計(jì)〞、“財(cái)務(wù)會計(jì)〞課程必須在“稅法〞課程之前開設(shè)，其中的涉稅內(nèi)容該怎么呈現(xiàn)就怎么呈現(xiàn)，該怎么講就怎么講，不能將涉稅會計(jì)處理略寫或輕講。專