【會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)】合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合例題

綜合例題【真題?2019年綜合題】甲公司擁有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司及其子公司相關(guān)年度發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：其他有關(guān)資料：第一，乙公司、丙公司、丁公司、戊公司的會(huì)計(jì)政策與甲公司相同，資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)期間與甲公司保持一致。第二，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），計(jì)算乙公司20×6年度、20×7年度分別應(yīng)確認(rèn)的收入，并編制20×6年度與建造A辦公樓業(yè)務(wù)相關(guān)的全部會(huì)計(jì)分錄（實(shí)際發(fā)生成本的會(huì)計(jì)分錄除外）。（2）根據(jù)資料（1）,計(jì)算甲公司因出售A辦公樓應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）根據(jù)資料（1），編制甲公司20×7年度、20×8年度、20×9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。（4）根據(jù)資料（2）,判斷該政府補(bǔ)助是甲公司的政府補(bǔ)助還是丙公司的政府補(bǔ)助，并說(shuō)明理由。（5）根據(jù)資料（3）,說(shuō)明甲公司發(fā)生的借款費(fèi)用在其20×8年度、20×9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分別應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（6）根據(jù)資料（4）,判斷甲公司對(duì)戊公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否構(gòu)成持有待售類(lèi)別，并說(shuō)明理由。（7）根據(jù)資料（4），說(shuō)明甲公司對(duì)戊公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在其20×9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分別應(yīng)當(dāng)如何列報(bào)。（1）乙公司是一家建筑施工企業(yè)，甲公司持有其80%股權(quán)。20×6年2月10日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)總金額為55000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，將A辦公樓工程出包給乙公司建造，該合同不可撤銷(xiāo)。A辦公樓于20×6年3月1日開(kāi)工，預(yù)計(jì)20×7年12月完工。乙公司預(yù)計(jì)建造A辦公樓的總成本為45000萬(wàn)元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。20×6年度，乙公司為建造A辦公樓實(shí)際發(fā)生成本30000萬(wàn)元；乙公司與甲公司結(jié)算合同價(jià)款25000萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款20000萬(wàn)元。由于材料價(jià)格上漲等因素，乙公司預(yù)計(jì)為完成工程尚需發(fā)生成本20000萬(wàn)元。20×7年度，乙公司為建造A辦公樓實(shí)際發(fā)生成本21000萬(wàn)元；乙公司與甲公司結(jié)算合同價(jià)款30000萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款35000萬(wàn)元。20×7年12月10日，A辦公樓全部完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。20×8年2月3日，甲公司將A辦公樓正式投入使用。甲公司預(yù)計(jì)A辦公樓使用50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。20×9年6月30日，甲公司以70000萬(wàn)元的價(jià)格（不含土地使用權(quán)）向無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方出售A辦公樓，款項(xiàng)已收到?！敬鸢浮浚?）20×6年度的履約進(jìn)度=30000/（30000+20000）=60%。乙公司20×6年度應(yīng)確認(rèn)的收入=55000×60%=33000（萬(wàn)元）乙公司20×7年度應(yīng)確認(rèn)的收入=55000-33000=22000（萬(wàn)元）20×6年度與建造A辦公樓業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：借：合同結(jié)算—一收入結(jié)轉(zhuǎn) 33000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 33000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000貸：合同履約成本 30000借：應(yīng)收賬款 25000貸：合同結(jié)算—一價(jià)款結(jié)算 25000借：銀行存款 20000貸：應(yīng)收賬款 20000（2）甲公司該辦公樓建造完成的實(shí)際成本為合同造價(jià)55000萬(wàn)元。20×8年1月1日至20×9年6月30日該辦公樓計(jì)提累計(jì)折舊=55000÷50×1.5=1650（萬(wàn)元）。甲公司因出售A辦公樓應(yīng)確認(rèn)的損益=70000（55000-1650）=16650（萬(wàn)元）。借：固定資產(chǎn)清理 53 350累計(jì)折舊 1 650貸：固定資產(chǎn) 55000借：銀行存款 70 000貸：固定資產(chǎn)清理 70000借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益（3）20×7年度借：年初未分配利潤(rùn)貸：固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)20×8年度借：年初未分配利潤(rùn)貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：管理費(fèi)用20×9年度借：年初未分配利潤(rùn)貸：資產(chǎn)處置收益借：資產(chǎn)處置收益貸：年初未分配利潤(rùn)借：資產(chǎn)處置收益

貸：管理費(fèi)用16650166503000（33000-30000）3000220002100010004000400080（4000÷50）8040004000808040（4000：50X6/12）40（2）丙公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，甲公司持有其60%股權(quán)。為購(gòu)買(mǎi)科學(xué)實(shí)驗(yàn)需要的B設(shè)備，20X9年5月10日，丙公司通過(guò)甲公司向政府相關(guān)部遞交了400萬(wàn)元補(bǔ)助的申請(qǐng)。20×9年11月20日，甲公司收到政府撥付的丙公司購(gòu)置B設(shè)備補(bǔ)助400萬(wàn)元。20×9年11月26日，甲公司將收到的400萬(wàn)元通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬給丙公司?！敬鸢浮渴潜镜恼a(bǔ)助。理由：對(duì)丙公司來(lái)說(shuō)，該項(xiàng)補(bǔ)助是來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，其母公司甲公司只是起到代收代付的作用。（3）丁公司是一家專(zhuān)門(mén)從事水力發(fā)電的企業(yè)，甲公司持有其100%股權(quán)。丁公司從20×5年2月26日開(kāi)始建設(shè)C發(fā)電廠(chǎng)。為解決丁公司建設(shè)C發(fā)電廠(chǎng)資金的不足，甲公司決定使用銀行借款對(duì)丁公司增資。20×7年10月11日，甲公司和丁公司簽訂增資合同，約定對(duì)丁公司增資50000萬(wàn)元。20×8年1月1日，甲公司從銀行借入專(zhuān)門(mén)借款50000萬(wàn)元，并將上述借入款項(xiàng)作為出資款全部轉(zhuǎn)賬給丁公司。該借款期限為2年，年利率為6%（與實(shí)際利率相同），利息于每年末支付。丁公司在20×8年1月1日收到甲公司上述投資款當(dāng)日，支付工程款30000萬(wàn)元。20×9年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投資款支付工程款20000萬(wàn)元。丁公司未使用的甲公司投資款在20×8年度產(chǎn)生的理財(cái)產(chǎn)品收益為600萬(wàn)元。C發(fā)電廠(chǎng)于20×9年12月31日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?！敬鸢浮竣?0×8年度甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將發(fā)生的借款費(fèi)用3000萬(wàn)元（50000×6%）計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用=50000×6%-600=2400（萬(wàn)元）。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄:借：在建工程 2400投資收益 600貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000②20×9年度甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將發(fā)生的借款費(fèi)用3000萬(wàn)元（50000×6%）計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用=50000×6%=3000（萬(wàn)元）。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：借：在建工程 3000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000（4）戊公司是一家制造企業(yè)，甲公司持有其75%股權(quán)，投資成本為3000萬(wàn)元。20×9年12月2日，甲公司董事會(huì)通過(guò)決議，同意出售所持戊公司55%股權(quán)。20×9年12月25日，甲公司與無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方簽訂不可撤銷(xiāo)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，向第三方出售其所持戊公司55%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為7000萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)，出售上述股權(quán)后將喪失對(duì)戊公司的控制，但能夠?qū)ζ渚哂兄卮笥绊憽?0×9年12月31日，上述股權(quán)尚未完成出售。戊公司在20×9年12月31日全部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為13500萬(wàn)元，全部負(fù)債的賬面價(jià)值為6800萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)上述出售將在一年內(nèi)完成，因出售戊公司股權(quán)將發(fā)生的出售費(fèi)用為130萬(wàn)元。【答案】構(gòu)成持有待售類(lèi)別。由于甲公司已與無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方簽訂了具有法律約束力的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，簽訂合同前的準(zhǔn)備工作已經(jīng)完成，甲公司按照合同約定可立即出售；甲公司董事會(huì)已就出售戊公司股權(quán)通過(guò)決議；甲公司已獲得確定承諾;預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，將對(duì)戊公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資3000萬(wàn)元全部在“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目中列報(bào)。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，將戊公司的資產(chǎn)13500萬(wàn)元全部在“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目中列報(bào)，將戊公司的負(fù)債6800萬(wàn)元全部在“持有待售負(fù)債”項(xiàng)目中列報(bào)。【真題?2018年綜合題】甲公司為一上市集團(tuán)公司，持有乙公司80%股權(quán),對(duì)其具有控制權(quán)；持有丙公司30%股權(quán),能對(duì)其實(shí)施重大影響。20×6年及20×7年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：其他有關(guān)資料：第一，本題所涉銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)的價(jià)格是公允的，20X6年以前，甲公司與子公司以及子公司相互之間無(wú)集團(tuán)內(nèi)部交易，甲公司及其子公司與聯(lián)營(yíng)企業(yè)無(wú)關(guān)聯(lián)方交易。第二，甲公司及其子公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。第三，甲公司及其子公司，聯(lián)營(yíng)企業(yè)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)上述交易或事項(xiàng)分別進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。第四，不考慮稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（2）計(jì)算甲公司在20×6年和20×7年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。（2）根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)丁公司的股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)。（3）根據(jù)資料（3），說(shuō)明甲公司支付的現(xiàn)金在20×6年度合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱(chēng)，并計(jì)算該列報(bào)項(xiàng)目的金額（4）根據(jù)資料（4），說(shuō)明甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱(chēng)，并陳述理由。（5）根據(jù)上述資料，說(shuō)明甲公司在其20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方名稱(chēng)。分別不同類(lèi)別的關(guān)聯(lián)方簡(jiǎn)述應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方信息。（6）根據(jù)上述資料，編制與甲公司20×7年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄。（1）20X6年6月8日，甲公司將生產(chǎn)的一批汽車(chē)銷(xiāo)售給乙公司，銷(xiāo)售價(jià)格為600萬(wàn)元，汽車(chē)已交付乙公司，款項(xiàng)尚未收取。該批汽車(chē)的成本為480萬(wàn)元，20×6年12月31日，甲公司對(duì)尚未收回的上述款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元，20×7年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款項(xiàng)600萬(wàn)元，乙公司將上述購(gòu)入的汽車(chē)，作為行政管理部門(mén)的固定資產(chǎn)于當(dāng)月投入使用，該批汽車(chē)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用6年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。（2）20×6年7月13日，丙公司將成本為400萬(wàn)元的商品以500萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，貨物已交付，款項(xiàng)已收取，甲公司將上述購(gòu)入的商品向集團(tuán)外單位出售，其中50%商品在20×6年售完，其余50%商品的在20×7年售完。在丙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上，20×6年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元；20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3500萬(wàn)元。（3）20×6年8月1日，甲公司以9000萬(wàn)元的價(jià)格從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)買(mǎi)丁公司70%股權(quán)，款項(xiàng)已用銀行存款支付，丁公司股東的工商變更登記手續(xù)已辦理完成。購(gòu)買(mǎi)日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬(wàn)元（含原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值1200萬(wàn)元），除原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無(wú)形資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)無(wú)殘值，甲公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將購(gòu)買(mǎi)日確定為20×6年8月1日。丁公司20×6年8月1日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的貨幣資金為3500萬(wàn)元（全部為現(xiàn)金流量表中所定義的現(xiàn)金），列報(bào)的所有者權(quán)益總額為10800萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為10000萬(wàn)元，盈余公積為80萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為720萬(wàn)元，在丁公司個(gè)別利潤(rùn)表中，20×6年8月1日起至12月31日止期間實(shí)際凈利潤(rùn)180萬(wàn)元，20×7年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。（4）20X7年1月1日，甲公司將專(zhuān)門(mén)用于出租辦公樓租賃給乙公司使用，租賃期為5年，租賃期開(kāi)始日為20×7年1月1日，年租金為50萬(wàn)元，于每年末支付，出租時(shí)，該辦公樓的成本為600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，甲公司對(duì)上述辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用30年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。乙公司將上述租入的辦公樓專(zhuān)門(mén)用于行政管理部門(mén)辦公，20X7年12月31日，乙公司向甲公司支付當(dāng)年租金50萬(wàn)元。【答案】甲公司20×6年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=[3000-（500-400）X（1-50%）]×30%=885（萬(wàn)元）；甲公司20×7年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=[3500+（500-400）X50%）]×30%=1065（萬(wàn)元）。甲公司購(gòu)買(mǎi)丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=9000-12000×70%=600（萬(wàn)元）。甲公司支付的現(xiàn)金在20×6年度合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱(chēng)為“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”?！叭〉米庸炯捌渌麪I(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目列報(bào)金額=9000-3500=5500（萬(wàn)元）。（4）甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)項(xiàng)目名稱(chēng)為“固定資產(chǎn)”。理由：站在集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度，甲公司租賃給乙公司的辦公樓視同將固定資產(chǎn)從集團(tuán)的一個(gè)部門(mén)交付到另一個(gè)部門(mén)使用，應(yīng)作為固定資產(chǎn)反映。甲公司在其20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方：乙公司、丙公司、丁公司。對(duì)于乙公司和丁公司，應(yīng)披露子公司的名稱(chēng)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化、母公司對(duì)該子公司的持股比例和表決權(quán)比例。對(duì)于丙公司，應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。甲公司20×7年合并報(bào)表與乙公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷(xiāo)分錄如下：①甲公司與乙公司內(nèi)部商品交易的抵銷(xiāo)借：年初未分配利潤(rùn) 120貸：固定資產(chǎn) 120借：固定資產(chǎn) 10[（600-480）/6X6/12]貸：年初未分配利潤(rùn) 10借：固定資產(chǎn) 20[（600-480）/6]貸：管理費(fèi)用 20②甲公司與乙公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)借：應(yīng)收賬款 3