審計目標審計證據(jù)和審計工作底稿ppt課件

1、審計目標審計證據(jù)和審計工作底稿,1,第四章審計目標、審計證據(jù)和審計工作底稿,審計目標審計證據(jù)和審計工作底稿,2,第一節(jié)審計目標,一、審計總目標 中國注冊會計師審計準則第1101號財務報表審計的目標和一般原則 對被審計單位的財務報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。 合法性：財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度編制 公允性：財務報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 二、審計具體目標 （一）被審計單位管理當局對財務報表的認定,審計目標審計證據(jù)和審計工作底稿,3,第一節(jié)審計目標,管理層認定 認定是指管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的

2、表達。認定與審計目標密切相關，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。,審計目標審計證據(jù)和審計工作底稿,4,第一節(jié)審計目標,例如，管理層在資產(chǎn)負債表中列報存貨及其金額，流動資產(chǎn)：存貨 1 000 000 明確的認定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。 隱含的認定：（1）所有應當記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計單位擁有。,審計目標審計證據(jù)和審計工作底稿,5,三類認定,審計目標審計證據(jù)和審計工作底稿,6,各類交易和事項相關的認定與具體審計目標,審計目標審計證據(jù)和審計工作底稿,7,期末賬

3、戶余額相關的認定與具體審計目標,審計目標審計證據(jù)和審計工作底稿,8,列報相關的認定與具體審計目標,審計目標審計證據(jù)和審計工作底稿,9,第二節(jié) 審計證據(jù),中國注冊會計師協(xié)會頒布的中國注冊會計師準則1301號審計證據(jù)指出：審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。 收集和評價審計證據(jù)是注冊會計師得出審計結論、支撐審計意見的基礎。注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。,審計目標審計證據(jù)和審計工作底稿,10,第二節(jié) 審計證據(jù),一、審計證據(jù)的種類 按表現(xiàn)形態(tài)分類 （一）實物證據(jù)

4、通過實地觀察或清查盤點以確定實物資產(chǎn)是否真實存在的證據(jù)。 在審計證據(jù)中，實物證據(jù)的證明力往往是最強的，因為它是現(xiàn)場觀察得到的第一手資料，審計人員對于這些實物證據(jù)往往給予特別重視。 它也有其局限性，比如觀察或者監(jiān)盤對于某些資產(chǎn)的質量問題并不能直到證明作用，這樣當然會牽涉到該項資產(chǎn)的價值量確定 ；所有權歸屬問題,審計目標審計證據(jù)和審計工作底稿,11,第二節(jié) 審計證據(jù),（二）書面證據(jù) 是通過各種渠道獲得的以書面形式表現(xiàn)的審計證據(jù)。這類證據(jù)包括各種書面記載的會計信息資料 。 從數(shù)量上看，書面證據(jù)在審計證據(jù)中的數(shù)量是最多的，它按照其來源又可以分為外部證據(jù)和內部證據(jù)。 外部證據(jù)而言，又可以分為通過審計人員

5、直接取得和由被審計單位取得再轉交給審計人員兩種情況，通常情況下前者的證明力大于后者。 內部證據(jù)就是被審計單位內部人員出具或者提供的書面證據(jù)，它包括了所有的會計信息資料、管理制度、董事會決議、最高管理當局聲明書以及其他各種有關的書面文件。被審計單位的內部控制制度是否健全有效影響內部證據(jù)可信度,審計目標審計證據(jù)和審計工作底稿,12,第二節(jié) 審計證據(jù),（三）口頭證據(jù) 口頭證據(jù)是指審計人員通過提問從有關人員那里得到的口頭答復形成的證據(jù)?？陬^證據(jù)在實際審計過程中是審計人員對被審計單位各式各樣的提問，以便對其內部控制制度、生產(chǎn)情況、購進銷售情況、應收應付款情況以及其他一些情況有所了解所做的記錄。 口頭證據(jù)

6、本身證明力不大，作為旁證資料存在；還可以為審計人員提供審計線索。 增加其可信度的措施：要求提供人員在文字記錄上簽字證明；從不同渠道獲取同一審計事項的口頭證據(jù)，以便它們相互支持；,審計目標審計證據(jù)和審計工作底稿,13,第二節(jié) 審計證據(jù),（四）分析性證據(jù)(環(huán)境證據(jù)） 分析性證據(jù)是指審計人員通過對各種情況進行分析之后得出的證據(jù)。這種證據(jù)帶有一定的綜合性，它是通過對客觀環(huán)境、客觀事實進行綜合分析之后得出的。因此分析性證據(jù)總是帶有一定的主觀性，可信度比較差。但是分析性證據(jù)可以幫助審計人員對被審計單位作出整體性評價 包括審計人員對企業(yè)內部控制制度進行的綜合評價、對被審計單位管理人員和財會人員綜合素質的評價

7、、對企業(yè)最高管理當局信譽和能力的評價、對被審計單位所處經(jīng)濟環(huán)境的評價、對被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營狀況的評價等。,審計目標審計證據(jù)和審計工作底稿,14,第二節(jié) 審計證據(jù),二、審計證據(jù)的特性 （一）充分性 1、充分性的含義 充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量必須足以支持審計人員的審計意見，因此又有人稱其為“足夠性”。是審計人員形成審計意見所需審計證據(jù)的數(shù)量要求 應該使大多數(shù)人通過它們得出相同的結論。 2、判斷審計證據(jù)充分性時應考慮的因素 （1）審計風險：是決定審計證據(jù)數(shù)量的最重要因素。,審計目標審計證據(jù)和審計工作底稿,15,第二節(jié) 審計證據(jù),（2）具體審計項目的重要程度。 （3）審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。 （4）是否發(fā)

8、生舞弊或錯誤。在執(zhí)行審計程序過程中，發(fā)現(xiàn)較大的舞弊行為或錯誤，出現(xiàn)重大問題可能性增加，要增加審計證據(jù)數(shù)量。 （5）總體規(guī)模與特征。如果總體規(guī)模大（客戶多、交易頻率和數(shù)量大、賬戶余額大），需要審計證據(jù)多，反之，則少。如賬戶余額的性質相近（同質性），則審計證據(jù)的數(shù)量可以減少，反之增加。,審計目標審計證據(jù)和審計工作底稿,16,第二節(jié) 審計證據(jù),(二)適當性 審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質量的衡量，即證據(jù)的相關性和可靠性。 審計證據(jù)的適當性與充分性是密切相關的，如果說審計證據(jù)的充分性是指數(shù)量上滿足審計目標的要求，那么審計證據(jù)的適當性則是指在質量上滿足審計目標的要求。適當性與充分性是審計證據(jù)的兩個相互影

9、響、互為前提的要求。,審計目標審計證據(jù)和審計工作底稿,17,第二節(jié) 審計證據(jù),1、相關性。審計證據(jù)的相關性非常重要，審計證據(jù)必須盡可能地與審計目標相聯(lián)系，盡可能地做到直接證明或者否定某些事項的存在。 2、可靠性：可靠性是指審計證據(jù)能否客觀地、真實地反映經(jīng)濟活動的實際情況，它受到取得方式、來源渠道和性質的影響。,審計目標審計證據(jù)和審計工作底稿,18,第二節(jié) 審計證據(jù),從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠； 內部控制有效時內部生成的審計證據(jù)比內部控制薄弱時內部生成的審計證據(jù)更可靠； 直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠； 以文件記錄形式（無論是紙質、電子或

10、其他介質）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠； 從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠 審計證據(jù)的可靠性是一個相對的概念，應該說絕對可靠的審計證據(jù)是很難達到的，這里有一個成本效益原則和客觀條件限制的問題。,審計目標審計證據(jù)和審計工作底稿,19,第二節(jié) 審計證據(jù),三、審計證據(jù)的獲取 中國注冊會計師審計準則第1301號指出：注冊會計師獲得審計證據(jù)的審計程序是 檢查記錄或文件主要用于書面證據(jù) 盤點主要提供實物證據(jù)，證明其存在性 觀察 詢問 函證 重新計算主要用于數(shù)據(jù) 重新執(zhí)行審計人員重新獨立執(zhí)行被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。主要用于內部控制的執(zhí)行測試 分析程序,審計

11、目標審計證據(jù)和審計工作底稿,20,第三節(jié) 審計工作底稿,一、審計工作底稿的概念 中國注冊會計師審計準則第1131號-審計工作底稿 指出：審計工作底稿 是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)以及得出的審計結論做出的記錄。 審計工作底稿是審計人員在整個審計過程中形成的全部資料的載體，是審計人員做出審計判斷的依據(jù)，在一定程度上也能夠反映出審計人員工作的基本內容。審計工作底稿形成于審計工作的全過程，從審計人員承接審計業(yè)務開始，包括制定審計計劃，按照審計程序貫徹、實施審計計劃，一直到送出審計報告為止。,審計目標審計證據(jù)和審計工作底稿,21,第三節(jié) 審計工作底稿,二、審計工作底

12、稿的分類 根據(jù)審計工作底稿的性質和作用，可將其分為三類：綜合類、業(yè)務類和備查類。 （一）綜合類 包括審計計劃、審計工作實施、審計報告全過程的工作底稿。例如審計業(yè)務約定書、審計計劃、審計總結及審計調整分錄匯總表等綜合性的審計工作記錄。,審計目標審計證據(jù)和審計工作底稿,22,第三節(jié) 審計工作底稿,（二）業(yè)務類 審計人員在審計實施階段形成或編制的工作底稿。主要包括注冊會計師在執(zhí)行風險評估程序、控制測試和實質性程序等審計程序時所形成的工作底稿。 （三）備查類 具有備查性質的工作底稿。如營業(yè)執(zhí)照、章程、會議記錄與紀要、盤點明細表、重要經(jīng)濟合同與協(xié)議、生產(chǎn)工藝技術、組織結構和管理結構圖等。,審計目標審計證

13、據(jù)和審計工作底稿,23,第三節(jié) 審計工作底稿,三、審計工作底稿的作用 （一）審計工作底稿是審計質量控制監(jiān)督的主要依據(jù)，或者說是審計質量控制及監(jiān)督的基礎 （二）審計工作底稿是形成審計意見、做出審計結論的直接依據(jù) （三）審計工作底稿是考核和評價審計人員專業(yè)能力及工作業(yè)績的重要依據(jù)，也是能否解脫審計責任的重要依據(jù) （四）審計工作底稿是解決因為更換審計人員而需要銜接不同會計期間、不同審計人員的重要參考資料,審計目標審計證據(jù)和審計工作底稿,24,第三節(jié) 審計工作底稿,四、審計工作底稿的基本內容 審計項目名稱 被審計單位名稱 審計工作的時間及地點 審計標記及其說明 審計過程的記錄 索引符號及其頁次 編制者

14、姓名以及編制日期 復核者姓名及復核日期,審計目標審計證據(jù)和審計工作底稿,25,第三節(jié) 審計工作底稿,五、審計工作底稿的保管 （一）審計工作底稿保管的重要意義 涉及訴訟，審計工作底稿成為分清審計責任和會計責任的重要依據(jù)。 對于以后的會計年度來說，本期的工作底稿可以為以后年度的審計工作提供參考資料，幫助后面的審計人員提高工作效率。 證券法（2006）的規(guī)定 第二百二十五條 上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結算機構、證券服務機構，未按照有關規(guī)定保存有關文件和資料的，責令改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關文件和資料的，給予警告，并處以三十萬元以上六

15、十萬元以下的罰款。,審計目標審計證據(jù)和審計工作底稿,26,第三節(jié) 審計工作底稿,（二）審計工作底稿的保管方法及期限 按照中國注冊會計師審計準則第1131號審計工作底稿的要求，注冊會計師應當按照會計師事務所質量控制政策和程序的規(guī)定，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。 會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止之日起，對審計工作底稿至少保存十年。,審計目標審計證據(jù)和審計工作底稿,27,第三節(jié) 審計工作底稿,審計檔案一般分為當期檔案和永久性檔案 當期檔案業(yè)務類 自審計報告簽發(fā)之日起至少10年 永久檔案綜合類、備查類 長期保存,審計目標審計證據(jù)和審計工作底稿,28,第三節(jié) 審計工作底稿,（三）審計工作底稿的保密與歸屬權 保密：未經(jīng)被審計單位同意，審計工作底稿一般不能隨意給其他不相關的人查閱。 根據(jù)我國的具體情況，在下列情形下允許有關人員查閱審計工作底稿而不被視為泄密。 1、被審計單位涉