個(gè)人所得稅課件

1、個(gè)人所得稅,2,第一部分 修改個(gè)人所得稅法的背景及意義,個(gè)人所得稅法自1980年施行以來，在調(diào)節(jié)收入分配、組織財(cái)政收入等方面發(fā)揮了積極作用。近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展變化，居民收入的增加，人們生活水平不斷提高，人民群眾的消費(fèi)支出水平也有所提高，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制逐漸暴露出一些突出問題，如工資、薪金所得稅率結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，低檔稅率級(jí)距較短造成中低工資、薪金收入者稅負(fù)累進(jìn)過快；工資、薪金所得的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)偏低，給居民基本生活帶來一定影響；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率的各檔級(jí)距均較短，與工資、薪金所得相比稅負(fù)偏重等。,3,黨的十七屆五中全會(huì)通過的中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃的建議（以下簡(jiǎn)稱建

2、議）要求“加強(qiáng)稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用”，十一屆全國(guó)人大四次會(huì)議批準(zhǔn)的中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要（以下簡(jiǎn)稱綱要）提出“合理調(diào)整個(gè)人所得稅稅基和稅率結(jié)構(gòu)，提高工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，減輕中低收入者稅收負(fù)擔(dān)，加大對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度”，“逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”。,4,此次修改個(gè)人所得稅法堅(jiān)持高收入者多繳稅、中等收入者少繳稅、低收入者不繳稅的原則，是按照 建議和綱要的部署,貫徹落實(shí)中央要求的重大舉措，是現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的重大調(diào)整和完善，對(duì)于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)具有重要意義。 首先，絕大部分納稅人將享受到減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高和調(diào)

3、整稅率結(jié)構(gòu)帶來的雙重優(yōu)惠，降低稅收負(fù)擔(dān)，增加可支配收入，有利于保障和改善民生。其次，稅負(fù)降低將緩解物價(jià)上漲對(duì)居民消費(fèi)能力的影響，提高居民消費(fèi)水平，有效擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展。第三，適當(dāng)增加了部分高收入者稅負(fù)，加大了對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度，推動(dòng)和維護(hù)社會(huì)公平。第四，延長(zhǎng)了申報(bào)繳納稅款時(shí)間，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。,5,第二部分 個(gè)人所得稅歷次修改,1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過 主要針對(duì)涉外人員，內(nèi)資企業(yè)征收的是獎(jiǎng)金稅和工資調(diào)節(jié)稅 根據(jù)1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定第一次修正 征收范圍擴(kuò)

4、大到全體人員 根據(jù)1999年8月30日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定第二次修正 取消將儲(chǔ)蓄存款利息所得免稅，授權(quán)國(guó)務(wù)院制定開征時(shí)間和征收辦法，未授權(quán)停征 根據(jù)2005年10月27日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定第三次修正 對(duì)減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為1600元，2006年1月1日起執(zhí)行。,6,根據(jù)2007年6月29日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十八次會(huì)議關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定第四次修正 將儲(chǔ)蓄存款利息所得的停征授權(quán)給國(guó)務(wù)院。 根據(jù)2007年12月29日第十屆全國(guó)人民代表

5、大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定第五次修正 對(duì)減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為2000元，2008年3月1日起執(zhí)行。 根據(jù)2011年6月30日第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定第六次修正） 對(duì)減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為3500元 ；九級(jí)超額累進(jìn)稅率改為七級(jí)超額累進(jìn)稅率，取消了15%、40%兩檔稅率；超額累進(jìn)稅率第一檔由5%改為3% ；對(duì)級(jí)距進(jìn)行了調(diào)整，應(yīng)納稅所得額第一檔由500元提高為1500元，最高檔由10萬元降低為8萬元；征收時(shí)間由“次月七日”改為“次月十五日”；對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率的級(jí)距進(jìn)行了調(diào)整第一

6、檔5000元提高為15000元，第五檔50000元提高為100000元；2011年9月1日起執(zhí)行。,7,起征點(diǎn)與減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 起征點(diǎn)：低于起征點(diǎn)時(shí)，免征 超過起征點(diǎn)時(shí)，全額征收 減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：低于減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不征 超過減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，超過部分征收稅款,8,此次修改通過實(shí)行提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)與調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)聯(lián)動(dòng)，除簡(jiǎn)化和完善稅制外，更重要的還在于使絕大多數(shù)工薪所得納稅人能享受因提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)帶來的雙重稅收優(yōu)惠，使高收入者適當(dāng)增加一些稅負(fù)，以更加充分地發(fā)揮個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)功能。 此次修改將個(gè)人所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元/月，納稅人納稅負(fù)擔(dān)普遍減輕，

7、工薪收入者的納稅面由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人。,第三部分 修改個(gè)人所得稅法對(duì)納稅人的益處,9,【例題1】小靜在太原一家企業(yè)從事策劃工作，每月工資4200元，計(jì)算其2011年8月份和9月份實(shí)際取得工資收入分別繳納多少個(gè)人所得稅？ 2011年8月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 （4200-2000）*15%-125=205（元） 2011年9月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 (4200-3500)*3%=21（元） 小靜2011年9月份比8月份少繳個(gè)人所得稅205-21=184(元),10,第四部分 扣繳義務(wù)人全員全額明細(xì)申報(bào)和年所得萬元以上的自行申報(bào)的重要性,中華人民共

8、和國(guó)個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定： 個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。 個(gè)人所得稅實(shí)施條例將 “個(gè)人所得超過國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”明確為“年所得12萬元以上的”。,11,實(shí)行扣繳義務(wù)人全員全額申報(bào)是指?jìng)€(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人將其所支付納稅人的收入、扣繳稅款以及納稅人基礎(chǔ)信息等資料，按稅法規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行明細(xì)申報(bào)。(扣繳義務(wù)人的一項(xiàng)法定義務(wù)) 稅務(wù)機(jī)關(guān)采集扣繳義務(wù)人明

9、細(xì)申報(bào)信息后可以達(dá)到如下目標(biāo)：通過對(duì)扣繳義務(wù)人申報(bào)信息邏輯核對(duì)，掌握總體稅源情況；將扣繳義務(wù)人申報(bào)信息與納稅人自行申報(bào)信息比對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)申報(bào)不實(shí)等問題；通過對(duì)扣繳義務(wù)人申報(bào)信息的比對(duì)，可以檢索兩處以上取得收入的人員名單，有效堵塞管理漏洞；解決法律障礙問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)在向納稅人采集涉稅信息時(shí)，經(jīng)常遇到扣繳義務(wù)人或納稅人不配合，稅務(wù)機(jī)關(guān)又缺乏法定依據(jù)和有效處罰手段，如果稅法中規(guī)定扣繳義務(wù)人全員全額申報(bào)義務(wù)，將進(jìn)一步增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度。,12,年所得萬元以上的個(gè)人自行申報(bào)是法律賦予高收入者自行納稅申報(bào)的義務(wù)。這樣做，一是有利于培養(yǎng)納稅人的誠(chéng)信納稅意識(shí)，明確納稅人的法律責(zé)任，提高稅法遵從度；二是有利于

10、稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源管理，加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度；三是有利于加強(qiáng)分析比對(duì)，進(jìn)一步推進(jìn)個(gè)人所得稅的科學(xué)化、精細(xì)化管理；四是有利于為下一步向綜合與分類相結(jié)合的混合稅制過度創(chuàng)造條件、積累經(jīng)驗(yàn)。,13,第五部分 實(shí)例講解,第一節(jié) 概 述 第二節(jié) 征稅對(duì)象 第三節(jié) 納稅人 第四節(jié) 稅 率 第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的確定 第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第七節(jié) 減免稅優(yōu)惠 第八節(jié) 申報(bào)和繳納 第九節(jié) 例 題,14,第一節(jié) 概 述,一、個(gè)人所得稅的概念 個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。 從2000年1月1日起對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是征收個(gè)人所得稅。,15,二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn),（一）

11、實(shí)行分類征收 （二）累進(jìn)稅率與比例稅率并用 （三）費(fèi)用扣除額較寬 （四）采取課源制和申報(bào)制兩種征稅方法,16,第二節(jié) 征稅對(duì)象,個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。 1、工資薪金所得 2、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 3、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得 4、勞務(wù)報(bào)酬所得 5、稿酬所得 6、特許權(quán)使用費(fèi)所得 7、利息股息紅利所得 8、財(cái)產(chǎn)租賃所得 9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 10、偶然所得 11、其他所得,17,第三節(jié) 納稅人,個(gè)人所得稅納稅人包括居民納稅人和非居民納稅人。 我國(guó)根據(jù)國(guó)際慣例，對(duì)居民納稅人和非居民納稅人的劃分，采用了國(guó)際上常用的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。,18,一、居民納稅人,判定標(biāo)準(zhǔn)及居民

12、納稅人的納稅義務(wù)范圍,19,二、非居民納稅人,判定標(biāo)準(zhǔn)及非居民納稅人的納稅義務(wù)范圍,20,第四節(jié) 稅 率,個(gè)人所得稅分別不同個(gè)人所得項(xiàng)目，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。,21,22,稅率表一 （工資、薪金所得適用）,23,稅率表二 （個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）,24,勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表,25,第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的確定,一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定 應(yīng)納稅所得額各項(xiàng)收入稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額,26,我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，根據(jù)不同稅目分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法。,27,第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法 （一）應(yīng)

13、納稅所得額 工資、薪金所得實(shí)行按月計(jì)征的辦法。 自2011年9月1日起，減除費(fèi)用由2000元調(diào)整為3500元。,28,計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額月工資、薪金收入3500元（2011年9月1日起）,29,二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法,應(yīng)納稅所得額收入總額（成本費(fèi)用損失準(zhǔn)予扣除的稅金） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù),30,三、對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法,應(yīng)納稅所得額個(gè)人全年承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額每月3500元12 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 承包、出租期不足12個(gè)月時(shí)，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。,31,四、勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法,（一）應(yīng)納稅所得

14、額 每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。 計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù),32,五、稿酬所得的計(jì)稅方法,（一）應(yīng)稅所得額 費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同。 （二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率（20%） 實(shí)際繳納稅額應(yīng)納稅額（130%）,33,六、特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法,（一）應(yīng)納稅所得額 1.方法與勞務(wù)報(bào)酬所得的相同。 2.次的規(guī)定以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。 3.對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中

15、所支付的中介費(fèi)，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。,34,（二）應(yīng)納稅額計(jì)算 特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率,35,七、利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法,應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額（每次收入額）適用稅率（20%） 。,36,八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法,是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。,37,（一）應(yīng)納稅所得額,1.次的規(guī)定： 以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次 2.依次扣除以下費(fèi)用： （1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)； （2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（不超過800元）； （3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。,38,3、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：,每次(月)收入不超過4000元的： 應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-繳納的稅費(fèi)-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元 每次(月)收入超過4000元的： 應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-繳納的稅費(fèi)-修繕費(fèi)用(800元為限)(1-20%),39,4.稅率：,（1）財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。 （2）個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的住房取得的所得，