企業(yè)研究論文-《企業(yè)會計準則第7號---非貨幣性資產(chǎn)交換》帳務處理.doc

企業(yè)研究論文-企業(yè)會計準則第7號-非貨幣性資產(chǎn)交換帳務處理一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念及特點：非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。非貨幣性資產(chǎn)交換主要表現(xiàn)為以下幾個特點：1、非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對象主要是非貨幣性資產(chǎn)。2、非貨幣性資產(chǎn)交換是以非貨幣性資產(chǎn)進行交換的行為。3、非貨幣性資產(chǎn)交換有時也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。新準則未規(guī)定涉及少量的貨幣性資產(chǎn)的比例，現(xiàn)仍原用舊準則規(guī)定的25%的參考比例。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的帳務處理1、非貨幣性資產(chǎn)交換在同時滿足“該項交換具有商業(yè)實質和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量”的條件下，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。(1)未涉及補價的情況應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。例1：長江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中中使用的車床交換黃河股份有限公司庫存商品辦公家俱，換入的辦公家俱作為庫存商品進行管理。車床的帳面原值為100000元，在交換日的累計折舊為50000元，公允價值為75000元。辦公家俱的帳面價值為60000元，在交換日的公允價值為75000元，計稅價格為75000元。銷售辦公家俱的增值稅稅率為17%，換入的車床作為固定資產(chǎn)管理。假設整個交換過程不涉及其他相關稅費。長江股份有限公司的帳務處理如下：換入資產(chǎn)的入帳成本為：75000元應當計入當期的損益為：75000-（100000-50000）=25000（元）會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理50000累計折舊50000貸：固定資產(chǎn)-車床100000借：庫存商品-家俱62250應交稅金-應交增值稅-進項稅額12750貸：固定資產(chǎn)清理75000借：固定資產(chǎn)清理25000貸：營業(yè)外收入25000黃河股份有限公司的帳務處理如下：換入資產(chǎn)的入帳成本為：75000+75000*17%元=87750（元）應當計入當期的損益為：75000-60000=15000（元）會計分錄為：借：固定資產(chǎn)-車床87750貸：主營業(yè)務收入75000應交稅金-應交增值稅-銷項稅額12750借：主營業(yè)務成本60000貸：庫存商品-家俱60000（2）涉及補價的情況：支付補價的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。收到補價的，換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。例2：泰山股份有限公司與經(jīng)營相同出租業(yè)務的黃山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一輛福特汽車交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車。福特汽車的帳面原值為150000元，在交換日的累計折舊為15000元，公允價值為160000元；通用汽車的帳面原值為200000元，在交換日的累計折舊為64000元，公允價值為170000元。泰山股份有限公司另外向黃山股份有限公司支付銀行存款10000元。假設在交換過程中泰山股份有限公司發(fā)生運雜費2100元，泰山股份有限公司發(fā)生運雜費3200元；除此之外沒有發(fā)生其他稅費。泰山股份有限公司的帳務處理如下：因支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為：10000/（10000+160000）=5.88%，低于25%。故此筆交換是非貨幣性資產(chǎn)交換。換入資產(chǎn)的入帳成本為：160000+2100=162100（元）應當計入當期的損益為：162100-（150000-15000+10000+2100）=15000（元）會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理135000累計折舊15000貸：固定資產(chǎn)-福特汽車150000借：固定資產(chǎn)清理2100貸：銀行存款2100借：固定資產(chǎn)-通用汽車162100貸：銀行存款10000固定資產(chǎn)清理152100借：固定資產(chǎn)清理15000貸：營業(yè)外收入15000黃山股份有限公司的帳務處理如下：因收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例為：10000/170000=5.88%，低于25%。故此筆交換是非貨幣性資產(chǎn)交換。換入資產(chǎn)的入帳成本為：170000+3200=173200（元）應當計入當期的損益為：（173200+10000）-（200000-64000+3200）=44000（元）會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理136000累計折舊64000貸：固定資產(chǎn)-通用汽車200000借：固定資產(chǎn)清理3200貸：銀行存款3200借：固定資產(chǎn)-福特汽車173200銀行存款10000貸：固定資產(chǎn)清理183200借：固定資產(chǎn)清理44000貸：營業(yè)外收入440002、非貨幣性資產(chǎn)交換在未同時滿足“該項交換具有商業(yè)實質和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量”的條件下，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。（1）未涉及補價的情況：應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。現(xiàn)仍以例1的資料為例，則長江股份有限公司的帳務處理如下：換入資產(chǎn)的入