現(xiàn)金流量表

第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表概述 二、現(xiàn)金流量表的填列口徑 三 、 現(xiàn)金流量表的編制方法 四 、 案例 、現(xiàn)金流量表概述 （一）現(xiàn)金流量表概念 指反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入、流出的報表。 貨幣資金 : 注意：銀行存款應(yīng)剔除不能隨時支付的定期存款，定期存款作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映、也不能包括被凍結(jié)的存款。 現(xiàn)金等價物： 是指期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額 的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的短期投資，主要指購 買日至到期日小于 3個月的短期債券投資。 期限超過 3個月的短期債券投資，在現(xiàn)金流量表 中作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映。 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物可統(tǒng)稱為 “ 現(xiàn)金 ” 。 現(xiàn)金流量指現(xiàn)金流入和流出。現(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入與流出的差額，即凈流入或凈流出。 注意： 現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出 （包括現(xiàn)金與等價物之間的轉(zhuǎn)換） 非現(xiàn)金項目之間的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金流量 現(xiàn)金項目與非現(xiàn)金項目之間的增減變動產(chǎn)生現(xiàn)金流 現(xiàn)金流量的作用 評估企業(yè)未來期間產(chǎn)生現(xiàn)金的能力 *評估企業(yè)償還債務(wù)和支付股利的能力 *評估企業(yè)獲利能力與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量發(fā)生差異的原因 *評價理財活動 （二）現(xiàn)金流量的分類 現(xiàn)金流量分為： 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動： 指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。 注意： 投資包括實物資產(chǎn)投資和金融資產(chǎn)投資 相關(guān)會計科目有： 固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn) 、 在建工程 、 長期股權(quán)投資 、 交易性金融資產(chǎn) 、 長期待攤費用 、 投資收益等 。 現(xiàn)金流入項目： 收回投資所收到的現(xiàn)金 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所 收回的現(xiàn)金凈額 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金 收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金； 現(xiàn)金流出項目： 購建固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所 支付的現(xiàn)金 投資所支付的現(xiàn)金 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 注意： 投資于現(xiàn)金等價物的收益和損失也屬于投資活動。 籌資活動： 指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動 。 資本： 實收資本（股本）、資本溢價（股本溢價） 債務(wù)：指對外舉債 ， 包括向銀行借款 、 發(fā)行債券以及償還債務(wù)等 相關(guān)的科目有： 實收資本 、 資本公積 、 短期借款 、 長期借款 、 應(yīng)付債券 、 應(yīng)付股利 （ 利潤 ） 等 。 現(xiàn)金流入項目： 吸收投資所收到的現(xiàn)金 取得借款所收到的現(xiàn)金 收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金； 現(xiàn)金流出項目： 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 注意： 籌資活動所引起的支出也屬于籌資活動。 經(jīng)營活動： 指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 主要包括： 銷售商品 、 提供勞務(wù) 、 購買商品 、 接受勞務(wù) 、 支付工資 、 支付稅費等 。 現(xiàn)金流入項目： 銷售商品 、 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到的稅費返還 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金； 現(xiàn)金流出項目： 購買商品 、 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的各項稅費 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 （ 1）實質(zhì)重于形式 （ 2）重要性考慮 （ 3）合法性考慮 （三）現(xiàn)金流量表格式與編制原理 （ 1） 格式：見教材 433 分為：正表和附注 （ 2） 主要勾稽關(guān)系： 表內(nèi)外： “ 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 ” 相符 （ 2） 主要勾稽關(guān)系： 表內(nèi)外： “ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 ” 相符且與資產(chǎn)負(fù)債表 “ 貨幣資金 ” （ 無現(xiàn)金等價物時 ）項目年初數(shù)與期末數(shù)之差相等 。 表內(nèi)： “ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 ” +期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 =期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 通常以總額列示 ， 期限短 、 周轉(zhuǎn)快的項目 凈額 （ 1） 由權(quán)責(zé)發(fā)生制到收付實現(xiàn)制的調(diào)整 注意調(diào)整的假設(shè)前提 。 （ 2） 由凈利潤到經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量的調(diào)整 非現(xiàn)金的損益項目 非經(jīng)營活動 （ 由投資活動和籌資活動引起 ） 的損益項目 流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的變動 二、現(xiàn)金流量表的填列口徑 （ 公式法 ） （ 1） 銷售商品 、 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)銷售商品 、 提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金 ， 包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額 。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（材料銷售、勞務(wù)等）（期初應(yīng)收賬款期末應(yīng)收賬款）（期初應(yīng)收票據(jù)期末應(yīng)收票據(jù)）（期末預(yù)收賬款期初預(yù)收賬款）本期收到前期已注銷的壞賬 本期銷貨現(xiàn)金折扣 *本期發(fā)生的壞賬損失收到非現(xiàn)金資產(chǎn)償債減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)當(dāng)期增值稅銷項稅額 注意：以上應(yīng)收項目均不含因銷售固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等投資籌資活動形成的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)。 （ 2） 收到的稅費返還 反映企業(yè)收到返還的各種稅費但不包括因投資活動產(chǎn)生的稅費返還 。 （ 3） 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除上述各項目外 ， 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ， 如罰款收入 、 流動資產(chǎn)損失中由責(zé)任一方賠償?shù)默F(xiàn)金收入等 。 以上三個項目的合計即為 “ 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計 ” （ 4） 購買商品 、 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本（材料銷售、提供勞務(wù)成本）（期末存貨期初存貨）（期初應(yīng)付票據(jù)期末應(yīng)付票據(jù)）（期初應(yīng)付賬款期末應(yīng)付賬款）（期末預(yù)付賬款期初預(yù)付賬款）本期可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)計入存貨的固定資產(chǎn)折舊、 預(yù)提費用計提和待攤費用攤銷 計入存貨的工資及職工福利費等 （ 5） 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金 ， 包括本期實際支付給職工的工資 、 獎金 、各種津貼和補(bǔ)貼等 ， 以及為職工支付的其他費用 。不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等 。 （ 6） 支付的各項稅費 反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費 ， 包括本期發(fā)生并支付的稅費 ， 以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)交的稅金 ， 如支付的教育費附加 、 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費 、 印花稅 、 房產(chǎn)稅 、 土地增值稅 、 車船使用稅 、 預(yù)交的營業(yè)稅等 。 不包括計入固定資產(chǎn)價值 、實際支付的耕地占用稅等 ， 也不包括本期退回的增值稅 、 所得稅 。 本期退回的增值稅 、 所得稅 ， 在“ 收到的稅費返還 ” 項目中反映 。 注：本項目不含因投資活動和籌資活動而產(chǎn)生的應(yīng)交稅費。如支付的耕地占用稅等。 （ 7） 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外 ， 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ， 如罰款支出 、 支付的差旅費 、 業(yè)務(wù)招待費 、 保險費等 。 其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ， 如果價值較大的 ， 應(yīng)單列項目反映 。 （ 1） 收回投資所收到的現(xiàn)金 （ 2） 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 （ 3） 處置固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 （ 4） 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金 凈額 （ 5） 收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 （ 6） 購建固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 （ 7） 投資所支付的現(xiàn)金 （ 8） 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金 （ 9） 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 （ 1） 吸收投資所收到的現(xiàn)金 （ 2） 借款收到的現(xiàn)金 （ 3） 收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 （ 4） 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 （ 5） 分配股利 、 利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 （ 6） 支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 舉例：根據(jù)資料一： 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 所有者權(quán)益變動表 輔助資料 編制現(xiàn)金流量表 其他輔助材料 : 00元，取得收入 1500元。 000元。 000元。 000元。 000元，生產(chǎn)工人工資 3000元，制造費用 5500元，其中包括折舊費 3500元。 400元工資， 100元廣告費。 000元，用現(xiàn)金支付管理人員工資 1000元，辦公費 1000元。 貨增加系材料增加。 000元。 舉例：根據(jù)資料： （ 1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金 =22000（ 4000 3900） =22100 收到的稅費返還 =0 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 0 現(xiàn)金流入小計 =22100 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 11500（ 6000 5000）（ 4000 2900） 3000 3500 7100 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 1000+3000+400=4400 支付的各項稅費 1600+2000+500100 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 100+1000=1100 現(xiàn)金流出小計 14700 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 22100 14700 7400 (2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 收回投資所收到的現(xiàn)金 0 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 0 處置固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 1500 收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 0 現(xiàn)金流入小計 =1500 購建固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)和其他所支付的現(xiàn)金 73000000 投資所支付的現(xiàn)金 0 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 0 現(xiàn)金流出小計 =1000 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流動凈額 1500 1000 500 （ 3） 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 吸收投資所收到的現(xiàn)金 3000 借款所收到的現(xiàn)金 0 收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 0 現(xiàn)金流入小計 =3000 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 5000 分配股利 、 利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 5000 支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 0 現(xiàn)金流出小計 =10000 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 3000 四、匯率變動對現(xiàn)金的影響 0 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 7400+500 900 核對： 期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 3300 2400 900 三、現(xiàn)金流量表的編制方法 理論方法： （一）直接法： 現(xiàn)金流量表的正表 具體編制方法： （ 1）工作底稿法 （ 2） （ 二 ） 間接法： 現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料 三、現(xiàn)金流量表的編制方法 （一）直接法 以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。 編制程序： 第一步，將 01表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿相應(yīng)欄，將 02表的本期數(shù)過入工作底稿的本期數(shù)欄。 第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。 第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。 第四步，核對。資產(chǎn)負(fù)債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。 第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表 。 具體編制舉例見教材 調(diào)整分錄： 首先，利潤表項目 其次，資產(chǎn)負(fù)債表項目 思路：報表項目的期末期初之差（或本期發(fā)生額），對現(xiàn)金增減變動的影響，應(yīng)增加、減少現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出。 具體：權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實現(xiàn)制 利潤表項目 資產(chǎn)負(fù)債表項目 資產(chǎn)負(fù)債表項目 資產(chǎn)類項目： 期末大于期初，則現(xiàn)金流出增加； 期末小于期初，則現(xiàn)金流入量增加。 負(fù)債和所有者權(quán)益類項目： 期末大于期初，則現(xiàn)金流入量增加； 期末小于期初，則現(xiàn)金流出增加。 注意：不影響現(xiàn)金的項目變動，也要編制調(diào)整分錄，過入底稿。 （ 1）分析調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入： 借：經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量銷售商品 *22100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 22000 應(yīng)收賬款 100 應(yīng)交稅費 增值稅（銷項） （ 2）分析調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 11500 應(yīng)交稅金 增值稅（進(jìn)項） 存貨 1000 應(yīng)付賬款 1100 貸：經(jīng)營活動 *購買商品 * 7100 支付職工 * 3000 3500 （ 3）分析調(diào)整營業(yè)稅金及附加： 借：營業(yè)稅金及附加 500 貸：經(jīng)營活動 *支付的各項稅費 500 （ 4）分析調(diào)整銷售費用： 借：銷售費用 500 貸：經(jīng)營活動 *支付的其他現(xiàn)金 100 支付職工 * 400 （ 5）分析調(diào)整管理費用： 借：管理費用 3000 貸：經(jīng)營活動 *支付的其他現(xiàn)金 1000 支付職工 * 1000 1000 （ 6）分析調(diào)整財務(wù)費用： 借：財務(wù)費用 2000 貸：籌資 *支付股利、利息 2000 （ 7）分析調(diào)整營業(yè)外收入 借：投資 *處置固定、無形 * 1500 貸：無形資產(chǎn) 500 營業(yè)外收入 1000 （ 8）分析調(diào)整所得稅： 借：所得稅費用 2000 貸：經(jīng)營活動 支付稅費 2000 （ 9）分析調(diào)整所有者權(quán)益： 結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤： 借：凈利潤 3500 貸：未分配利潤 3500 提取盈余公積及分配股利： 借：未分配利潤 3350 貸：盈余公積 350 應(yīng)付股利 3000 借：應(yīng)付股利 3000 貸：籌資 * 支付股利 * 3000 （ 10）分析調(diào)整固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 1000 貸：投資 *購建固定資產(chǎn) 1000 （ 11）分析調(diào)整應(yīng)交稅費： 借：經(jīng)營 * 400 貸：應(yīng)交稅費 400 （ 12）分析調(diào)整應(yīng)付債券： 借：應(yīng)付債券 5000 貸：籌資 * 5000 （ 13）最后調(diào)整現(xiàn)金凈變化額： 借：現(xiàn)金 900 貸：現(xiàn)金凈增加額 900 第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿 第四步，核對。 第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。 以 利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。 程序： 第一步，為所有的非現(xiàn)金項目分別開設(shè)將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。 第二步，開設(shè)一個大的 “ 現(xiàn)金 ” 賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。 程序： 第三步，以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。 第四步，將調(diào)整分錄過入各 第五步，根據(jù)大的 “ 現(xiàn)金 ” 賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。 （二）間接法下現(xiàn)金流量表各項目的確定 1.+計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2.+當(dāng)期計提的固定資產(chǎn)折舊 為當(dāng)期計提數(shù) ， 不管是否計入當(dāng)期損益 ， 但不含計入在建工程的部分折舊 。 3.+無形資產(chǎn)攤銷 4.+長期待攤費用攤銷 為當(dāng)期攤銷數(shù) ， 如攤銷計入了 “ 在建工程 ” ，則不包含 。 5.+待攤費用減少 （ 減：增加 ） 6.+預(yù)提費用增加 （ 減：減少 ） 但不包含非經(jīng)營活動引起的待攤費用和預(yù)提費用的變化 。 7.+處置固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失 （ 減：收益 ） 8.+固定資產(chǎn)報廢損失 +公允價值變動損益 （ 收益用負(fù)號 ） 9.+財務(wù)費用 本項目不含與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)費用如現(xiàn)金折扣 、 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息 、 應(yīng)收和應(yīng)付票據(jù)利息和現(xiàn)金的匯兌損益 。 與投資活動和籌資活動有關(guān)的財務(wù)費用無論是否有現(xiàn)金流量 ， 均應(yīng)全額調(diào)整 。 10.+投資損失 （ 減：收益 ） 不管有無現(xiàn)金流量，全額進(jìn)行調(diào)整。 11.+遞延所得稅資產(chǎn)減少 （ 減：增加 ） +遞延所得稅負(fù)債增加 （ 減：減少 ） 12.+存貨的減少 （ 減：增加 ) (期末存貨期初存貨 ) 若存貨的增減變動不屬于經(jīng)營活動 ， 則不作調(diào)整 ， 如接受投資者投入的存貨應(yīng)作扣除 13.+經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少 （ 減：增加 ） （ 期末應(yīng)收賬款期初應(yīng)收賬款 ） （ 期末應(yīng)收票據(jù)期初應(yīng)收票據(jù) ） （ 期末預(yù)付賬款期初預(yù)付賬款 ） （ 期末其他應(yīng)收款期初其他應(yīng)收款 ） 14.+經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加 （ 減：減少 ） （ 期末應(yīng)付賬款期初應(yīng)付賬款 ） （ 期末應(yīng)付票據(jù)期初應(yīng)付票據(jù) ） （ 期末預(yù)收賬款期初預(yù)收賬款 ） （ 期末應(yīng)付工資期初應(yīng)付工資 ） （ 期末應(yīng)付福利費期初應(yīng)付福利費 ） （ 期末應(yīng)交稅金期初應(yīng)交稅金 ） （ 期末其他應(yīng)付款期初其他應(yīng)付款 ） （ 期末其他應(yīng)交款期初其他應(yīng)交款 ） 15.+其他 例：凈利潤 =3500 加：計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0 固定資產(chǎn)折舊 4500 無形資產(chǎn)攤銷 0 長期待攤費用攤銷 0 待攤費用減少 (減：增加 ) 預(yù)提費用增加 (減：減少 ) 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失 1000（營業(yè)外收入） 財務(wù)費用 =2000 存貨的減少 （ 減：增加 ） =營性應(yīng)收項目的減少 （ 減：增加 ） =4000100 經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少） =（ 2900 4000） +（ 2000 1600） 營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 =7400 四、案例 一步： 將 01表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿相應(yīng)欄，將 02表的本期數(shù)過入工作底稿的本期數(shù)欄 略 第二步：編制調(diào)整分錄 第三步：將調(diào)整分錄過入工作底稿 略 四、案例 四步：核對 略 第五步：編制正式的現(xiàn)金流量表 略 編制調(diào)整分錄： （ 1）分析調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入： 借：經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量銷售商品 *537000 應(yīng)收賬款 120000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)收票據(jù) 72000 應(yīng)交稅費 增值稅（銷項） 85000 （ 2）分析調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 300000 應(yīng)交稅金 增值稅（進(jìn)項） 應(yīng)付票據(jù) 40000 貸：經(jīng)營活動 *購買商品 * 存貨 38120 （ 3）分析調(diào)整營業(yè)稅金及附加： 借：營業(yè)稅金及附加 800 貸：應(yīng)交稅費 800 （ 4）分析調(diào)整銷售費用： 借：銷售費用 8000 貸：經(jīng)營活動 *支付的其他現(xiàn)金 8000 （ 5）分析調(diào)整管理費用： 借：管理費用 62840 貸：經(jīng)營活動 *支付的其他現(xiàn)金 56000 應(yīng)付職工薪酬 6840 （ 6）分析調(diào)整財務(wù)費用： 借：財務(wù)費用 16600 貸：應(yīng)付利息 4600 經(jīng)營 銷售商品 * 12000 （ 7）分析調(diào)整資產(chǎn)減值損失 借：資產(chǎn)減值損失 12360 貸：壞帳準(zhǔn)備 360 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 12000 （ 8）分析調(diào)整投資收益 借：投資 *收回投資 * 6600 投資 *取得投資收益 * 12000 貸：交易性金融資產(chǎn) 6000 投資收益 12600 （ 9）分析調(diào)整營業(yè)外收入 借：投資 *處置固定、無形 * 120000 累計折舊 60000 貸：固定資產(chǎn) 160000 營業(yè)外收入 20000 （ 10）分析調(diào)整營業(yè)外支出： 借：營業(yè)外支出 7880 投資 *處置固定、無形 120 累計折舊 72000 貸：固定資產(chǎn) 80000 （ 11）分析調(diào)整所得稅 借：所得稅費用 34120 遞延所得稅資產(chǎn) 3000 貸：應(yīng)交稅費 37120 （ 12）分析調(diào)整固定資產(chǎn) 借：固定資