外資企業(yè)如何應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

1、外資企業(yè)如何應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)外資企業(yè)如何應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn) 2聯(lián)系方式：聯(lián)系方式：寧波科信會(huì)計(jì)師寧波科信會(huì)計(jì)師/ /稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)師事務(wù)所北侖事業(yè)部部門(mén)經(jīng)理北侖事業(yè)部部門(mén)經(jīng)理 翁一菲翁一菲地址：北侖區(qū)明州路500號(hào)太平洋國(guó)際大廈1718-1719室電話13957880875e-mail: 寧波立信財(cái)經(jīng)培訓(xùn)學(xué)校寧波立信財(cái)經(jīng)培訓(xùn)學(xué)校副副 校校 長(zhǎng)長(zhǎng) 任長(zhǎng)永任長(zhǎng)永地址：寧波市解放北路128號(hào)新金穗大廈四樓電話13429293357e-mail: 3我們的服務(wù)我們的服務(wù)p企業(yè)稅收服務(wù)企業(yè)稅收服務(wù)p國(guó)際稅收服務(wù)國(guó)際稅收服務(wù)p解決稅務(wù)爭(zhēng)論的方案解

2、決稅務(wù)爭(zhēng)論的方案p同期資料準(zhǔn)備服務(wù)同期資料準(zhǔn)備服務(wù)我們的優(yōu)勢(shì)我們的優(yōu)勢(shì)p豐富的國(guó)際稅收服務(wù)經(jīng)驗(yàn)與經(jīng)濟(jì)學(xué)背景p深諳當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)，加之與相關(guān)主管部門(mén)的良好溝通p語(yǔ)言技能和專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)4背景簡(jiǎn)介背景簡(jiǎn)介 p所得稅法第六章“特別納稅調(diào)整”（包括所得稅法第4148 條，以及所得稅法實(shí)施條例第109123 條）為中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、一般反避稅和受控外國(guó)公司等領(lǐng)域進(jìn)行特別納稅調(diào)整構(gòu)建了法規(guī)基礎(chǔ)p國(guó)家稅務(wù)總局于2009 年1 月8 日的國(guó)稅發(fā)20092 號(hào)文件中正式印發(fā)了特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）,辦法于2008年1月1日起施行，對(duì)如何進(jìn)行特別納稅調(diào)整，尤其是在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查與調(diào)整方面，做出了具體的規(guī)定

3、p辦法的頒布被視為中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)歷史上的一座里程碑，其表明了國(guó)稅總局加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)執(zhí)法力度，以及進(jìn)一步與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)接軌的決心p跨國(guó)企業(yè)應(yīng)該積極采取措施降低潛在的特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)5外資企業(yè)如何利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)外資企業(yè)如何利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)“高進(jìn)低出”；計(jì)提不合理的外付費(fèi)用；濫用稅收優(yōu)惠推遲納稅義務(wù)；濫用稅收優(yōu)惠相互轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；資本弱化；利用中間控股公司逃避納稅義務(wù)61、原材料、固定資產(chǎn)的高進(jìn)低出、原材料、固定資產(chǎn)的高進(jìn)低出目的：利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅率或零稅率的國(guó)家和地區(qū)境外境內(nèi)避稅港外資企業(yè)關(guān)聯(lián)公司第三方采購(gòu) 合同80萬(wàn)采購(gòu)合同100萬(wàn)支付貨款支付貨款物流采購(gòu)71、原材料、固定資產(chǎn)的高進(jìn)低出、原材料

4、、固定資產(chǎn)的高進(jìn)低出目的：利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅率或零稅率的國(guó)家和地區(qū)境外境內(nèi)避稅港外資企業(yè)關(guān)聯(lián)公司第三方銷(xiāo)售合同150萬(wàn)銷(xiāo)售合同120萬(wàn)支付貨款支付貨款物流整個(gè)流程下來(lái)，該企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)120-100=20萬(wàn) 實(shí)際應(yīng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)為150-80=70萬(wàn)， 其中50萬(wàn)利潤(rùn)被留在低稅率或零稅率的地區(qū)銷(xiāo)售82、計(jì)提不合理的：管理費(fèi)、咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)計(jì)提不合理的：管理費(fèi)、咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi) 技術(shù)使用費(fèi)、技術(shù)支援費(fèi)、商標(biāo)使用費(fèi)等技術(shù)使用費(fèi)、技術(shù)支援費(fèi)、商標(biāo)使用費(fèi)等p 虛假的費(fèi)用列支：外資企業(yè)經(jīng)常只能提供國(guó)外開(kāi) 具的發(fā)票、合同書(shū)；p 計(jì)提費(fèi)用的基礎(chǔ)不可理：需扣除所有的關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售和部分關(guān)聯(lián)采購(gòu)；p 計(jì)提費(fèi)用的比例是否合理：3%

5、-5%93、濫用、濫用“兩免三減半兩免三減半”稅收優(yōu)惠推遲獲利時(shí)間稅收優(yōu)惠推遲獲利時(shí)間0304050607080910虧虧虧獲利獲利獲利獲利獲利免免減半減半減半0304050607080910虧虧虧虧虧獲利獲利獲利獲利免免減半減半104、利用優(yōu)惠政策互相轉(zhuǎn)移利潤(rùn)利用優(yōu)惠政策互相轉(zhuǎn)移利潤(rùn)a.陸續(xù)新設(shè)立生產(chǎn)性企業(yè)，將利潤(rùn)向后設(shè)企業(yè)轉(zhuǎn)移；a公司c公司b公司e公司d公司a公司02年設(shè)立04年設(shè)立05年設(shè)立07年設(shè)立06年設(shè)立跨國(guó)企業(yè)在選擇利潤(rùn)轉(zhuǎn)移地時(shí)不只考慮名義稅率及“兩免三減半”優(yōu)惠政策，還會(huì)考慮到目的地企業(yè)當(dāng)?shù)氐牡胤蕉愂諆?yōu)惠，即實(shí)際稅率。115，資本弱化股東a公司股東a公司境外大陸分紅股權(quán)投資分紅

6、股權(quán)投資借款利息比如：股東投資1000萬(wàn)， 實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)， 應(yīng)納所得稅50萬(wàn)比如：股東投資500萬(wàn)，借款500萬(wàn) 實(shí)現(xiàn)息稅前利潤(rùn)200萬(wàn)，假設(shè)8%的利息率， 稅前利潤(rùn)160萬(wàn)，應(yīng)納所得稅40萬(wàn)。 借款的金額、利息率越高，達(dá)到避稅的金額越大126，利用“中間控股公司”工具逃稅股東a公司股東a公司境外大陸股權(quán)投資中間控股公司中間控股公司13一般反避稅條款一般反避稅條款 p該通知第六條規(guī)定：境外投資方通過(guò)濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公

7、司的存在 b公司公司a公司公司c公司公司b公司公司a公司公司c公司公司100%100%100%100%d公司公司境內(nèi)避稅港第三國(guó)股權(quán)轉(zhuǎn)讓14二、跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)有哪些危害二、跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)有哪些危害p 侵吞中國(guó)政府的稅收利益；p 侵占中方股東的利益；p 擾亂外匯管理秩序，誘發(fā)金融犯罪；p 誘使中國(guó)民營(yíng)資金甚至國(guó)有資本“返程投資”15三、國(guó)家采取了哪些措施來(lái)應(yīng)對(duì)三、國(guó)家采取了哪些措施來(lái)應(yīng)對(duì)p1988年深圳試點(diǎn)，過(guò)去20年國(guó)家從未間斷過(guò)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)理論及實(shí)踐的嘗試；p兩稅合并，取消了“兩免三減半”等超國(guó)民待遇；p新企業(yè)所得稅法用了整章的篇幅對(duì)反避稅進(jìn)行原則性規(guī)定，同時(shí)近兩年陸續(xù)出臺(tái)一系列打擊轉(zhuǎn)讓定

8、價(jià)的法律法規(guī)；p建立全國(guó)各地區(qū)各行業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)，密切關(guān)注高發(fā)行業(yè)的關(guān)聯(lián)交易；p挑選各行業(yè)有影響力的企業(yè)作為重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象；（西門(mén)子、諾基亞、三星、摩托羅拉、松下電器、麥當(dāng)勞、匯豐銀行、富士康、通用、沃爾瑪）p加大調(diào)查處罰力度，從04年的寶潔（8000多萬(wàn)）到08年深圳地稅查處的4.32億。16四、哪些企業(yè)最可能成為調(diào)查對(duì)象根據(jù)國(guó)稅發(fā)20092號(hào)文規(guī)定下列企業(yè)將最容易為列為調(diào)查對(duì)象：（一）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類(lèi)型較多的企業(yè)；（二）長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；（三）低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)；（四）利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)；（五）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)；（六）未按規(guī)定

9、進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)；另外，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以結(jié)合各地區(qū)的實(shí)際情況選擇某行業(yè)或某公司作為重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象。如制藥業(yè)、汽車(chē)零部件17五、外資企業(yè)如何應(yīng)對(duì)已經(jīng)到來(lái)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)p企業(yè)拒絕提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或提供虛假、不完整資料，可處最高可達(dá)五萬(wàn)元五萬(wàn)元的罰款。另外稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“合理”方法核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整時(shí)，企業(yè)除了將被補(bǔ)征所得稅稅款并按日加收不可稅前扣除的利息利息，以及可能面臨由調(diào)整帶來(lái)的雙重征稅雙重征稅問(wèn)題以外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可征收5%罰息。罰息。即使納稅人善意地認(rèn)為其可以免除準(zhǔn)備同期資料而未進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料的準(zhǔn)備，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)

10、調(diào)查，其實(shí)際關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到必須準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)征稅款加收利息以外仍無(wú)法免除罰息。p轉(zhuǎn)讓定價(jià)資料準(zhǔn)備要求針對(duì)的是單個(gè)獨(dú)立納稅人，我國(guó)目前尚不允許在合并層面進(jìn)行資料的準(zhǔn)備工作。因此，跨國(guó)公司在分析其交易行為是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，以及從中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)角度評(píng)估潛在的調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)該持以相當(dāng)謹(jǐn)慎的態(tài)度。p轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備將有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身潛在的風(fēng)險(xiǎn)18六、外資企業(yè)如何準(zhǔn)備同期資料六、外資企業(yè)如何準(zhǔn)備同期資料 哪些企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料p 根據(jù)辦法規(guī)定，除屬于下列任一情況外，企業(yè)須在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5 月31 日之前準(zhǔn)備完畢該年度轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料：1.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)金額在2 億元人民幣以下且其他

11、關(guān)聯(lián)交易金額在4000 萬(wàn)元人民幣以下；2.達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排；3.外資股份低于百分之五十且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方（不包括香港、臺(tái)灣和澳門(mén)）發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。p 除此之外，對(duì)于以往接受過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)檢查的企業(yè)、承擔(dān)單一職能且虧損的企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供同期資料的企業(yè)也均要準(zhǔn)備改報(bào)告19關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定股權(quán)認(rèn)定p辦法以25%直接或間接持股比例為限來(lái)定義關(guān)聯(lián)企業(yè)；同時(shí)規(guī)定，若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算a a公司公司b b公司公司25%a a公司公司b b公司公司25%c c公司公司25%a a公司公司b b公司公司2

12、5%c c公司公司20%5%透視原則透視原則20關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定控制p一方與另一方之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方擔(dān)保p一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派p一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員，或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員p一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行p一方的購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售活動(dòng)主要由另一方控制p一方接受或提供勞務(wù)主

13、要由另一方控制p一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到一定持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等 21關(guān)聯(lián)交易額認(rèn)定p 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間收取價(jià)款與支付價(jià)款的交易相互抵消的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在可比性分析和納稅調(diào)整時(shí)，原則上應(yīng)還原抵消交易。辦法第五章第四十條22同期資料需要準(zhǔn)備哪些內(nèi)容一、組織結(jié)構(gòu)一、組織結(jié)構(gòu) 包括企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)，企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的變化情況，與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息（例如，適用稅率和享受的稅收優(yōu)惠等），以及對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)具有直接影響的關(guān)聯(lián)方信息等；二、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況二、

14、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況 包括企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經(jīng)營(yíng)策略、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)和法律問(wèn)題，企業(yè)在集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈所處地位，主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)及其占利潤(rùn)總額的比重，企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的分析，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中所發(fā)揮的職能、使用的資產(chǎn)以及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)信息并參照填寫(xiě)企業(yè)職能與風(fēng)險(xiǎn)分析表；23同期資料需要準(zhǔn)備哪些內(nèi)容三、關(guān)聯(lián)交易情況三、關(guān)聯(lián)交易情況 關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件等，關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、變化及其理由，關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程（包括各個(gè)環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非

15、關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同），關(guān)聯(lián)交易中所涉及的無(wú)形資產(chǎn)及其對(duì)定價(jià)的影響，與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同及其履行情況的說(shuō)明，對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析，以及分部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析并參照填寫(xiě)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表；24可比性分析p包括可比性分析所要考慮的因素，可比企業(yè)執(zhí)行的職能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息，可比交易的說(shuō)明，可比信息來(lái)源、選擇條件及理由和對(duì)可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由p辦法第37 條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)既可選用公開(kāi)信息資料，也可以選用非公開(kāi)信息資料。由于中國(guó)尚缺乏成熟完善且具備良好聲譽(yù)的公開(kāi)產(chǎn)業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，非上市公司的財(cái)務(wù)信息又缺乏可靠性

16、，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)若采用非公開(kāi)信息可能會(huì)置納稅人于不利地位p國(guó)稅函2005745號(hào)文件，規(guī)定地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查，預(yù)約定價(jià)安排談判和其他轉(zhuǎn)讓定價(jià)可比性分析時(shí)不可采用資本性調(diào)整不可采用資本性調(diào)整，除非滿足特定條件并獲得國(guó)稅總局的批準(zhǔn)。辦法進(jìn)一步重申了這種觀點(diǎn)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時(shí)，由于企業(yè)與可比企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本占用不同而對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的差異原則上不做調(diào)整。確需調(diào)整的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。這一限制可能導(dǎo)致搜索可比對(duì)象時(shí)因不能調(diào)整數(shù)據(jù)而降低其可比性。25可比性分析的核心可比性分析的核心 職能風(fēng)險(xiǎn)分析職能風(fēng)險(xiǎn)分析p 確定職能和風(fēng)險(xiǎn)在關(guān)聯(lián)方之間的分配情況是轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析的核心p 國(guó)稅總局曾在

17、2007 年3 月發(fā)布了國(guó)稅函2007363 號(hào)文件（“363 號(hào)文”），用來(lái)加強(qiáng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中的職能風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)分析，并對(duì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上進(jìn)行了統(tǒng)一p 同363號(hào)文的精神相符，辦法要求納稅人在同期資料中填寫(xiě)企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表的規(guī)定亦印證了這一過(guò)程的重要26單一生產(chǎn)功能企業(yè)單一生產(chǎn)功能企業(yè) p國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)查承擔(dān)單一生產(chǎn)功能外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納稅情況的通知（國(guó)稅函【2007】236號(hào)）規(guī)定，契約制造企業(yè)必須保持同其職能和風(fēng)險(xiǎn)相稱(chēng)的合理利潤(rùn)水平。 辦法第三十九條重申了此觀點(diǎn)，并強(qiáng)調(diào)承擔(dān)單一制造加工職能，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)不應(yīng)當(dāng)承受由于決策失誤、開(kāi)工不足、產(chǎn)品滯銷(xiāo)等原因帶來(lái)的

18、損失。國(guó)稅總局認(rèn)為，如果這類(lèi)企業(yè)僅僅是按照關(guān)聯(lián)方的訂單為其制造加工產(chǎn)品，則這類(lèi)企業(yè)不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)量產(chǎn)不足的風(fēng)險(xiǎn)，而應(yīng)保持穩(wěn)定的利潤(rùn)水平。對(duì)出現(xiàn)虧損的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)分析的基礎(chǔ)上，選擇適當(dāng)?shù)目杀葍r(jià)格或可比企業(yè)，確定企業(yè)的利潤(rùn)水平。p國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知（國(guó)稅函【2009】363）主要內(nèi)容除了重申“跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來(lái)料加工或進(jìn)料加工）、分銷(xiāo)或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)金融危機(jī)的市場(chǎng)和決策等風(fēng)險(xiǎn)，按照功能風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)相配比的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則，應(yīng)保持合理的利潤(rùn)水平”外，還變相的擴(kuò)大了需準(zhǔn)備同期資料企業(yè)的范圍。上述單一功能企業(yè)很有可能并未達(dá)到2

19、號(hào)文中所明確的必須準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料的最低要求，如關(guān)聯(lián)交易額小于2億人民幣，但只要被認(rèn)定為承擔(dān)有限功能及風(fēng)險(xiǎn)，且出現(xiàn)虧損的，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料 27轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用1，具體可選擇的方法包括：可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法等2， 辦法強(qiáng)調(diào)合理方法的選擇應(yīng)當(dāng)進(jìn)行包含以下方面的可比性分析：（一）交易資產(chǎn)或勞務(wù)特征；（二）交易各方的功能和風(fēng)險(xiǎn)；（三）合同條款；（四）經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（五）經(jīng)營(yíng)策略。28四分位區(qū)間四分位區(qū)間p四分位區(qū)間代表了可比公司收益水平居中的50部分 p采用四分位法

20、，原則上按不低于中位值調(diào)整： p在正常的情況下，無(wú)論是橫向還是縱向企業(yè)的利潤(rùn)水平都應(yīng)該呈均衡的正態(tài)分布狀態(tài)，但在實(shí)際的調(diào)查案例中稅務(wù)機(jī)關(guān)卻發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)的利潤(rùn)率水平在幾年間有很大的波動(dòng)并都低于中位值水平，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在今后的調(diào)查中對(duì)于這類(lèi)企業(yè)按照不低于中位值的原則進(jìn)行調(diào)整。如果一家企業(yè)的利潤(rùn)水平在某些年份處于中位值以下，而某些年份又處于中位值以上，也可能會(huì)被認(rèn)為屬于正常情況而不進(jìn)行調(diào)整29轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整p 辦法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)評(píng)估時(shí)可使用公開(kāi)信息，也可使用非公開(kāi)信息。原則上若納稅人的利潤(rùn)水平低于可比公司利潤(rùn)區(qū)間的中位值，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)納稅人利潤(rùn)水平至少按中位值進(jìn)行調(diào)整p

21、 在做出特別納稅調(diào)整后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。實(shí)施跟蹤管理期間，企業(yè)需在跟蹤年度的次年6月20日之前向主管稅務(wù)局提交同期資料。此外，辦法規(guī)定了通過(guò)相應(yīng)調(diào)整程序消除雙重征稅的問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到特別納稅調(diào)整通知之日起3年內(nèi)提出相應(yīng)調(diào)整的申請(qǐng)p 辦法還顯示，特別納稅調(diào)整不僅可能會(huì)造成所得稅負(fù)增加，也可能會(huì)引起增值稅，營(yíng)業(yè)稅，或消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅負(fù)的增加30預(yù)約定價(jià)安排預(yù)約定價(jià)安排p所得稅法實(shí)施條例和辦法對(duì)預(yù)約定價(jià)安排在中國(guó)的申請(qǐng)程序和要求做了相當(dāng)詳細(xì)的規(guī)定，這體現(xiàn)了中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的想法使預(yù)約定價(jià)安排成為納稅人管控風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)切實(shí)有效的稅務(wù)工具。辦法明確預(yù)約定價(jià)安排

22、的簽署與實(shí)施通常分為六個(gè)階段：預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行p盡管辦法的“第六章預(yù)約定價(jià)安排管理”給出了積極的政策信號(hào)，但預(yù)約定價(jià)安排未必適用于所有在華跨國(guó)公司。早在2005 年，國(guó)稅總局就已經(jīng)頒布了國(guó)稅函20051172 號(hào)文件，要求各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)重視預(yù)約定價(jià)安排的談簽質(zhì)量，而不應(yīng)盲目追求數(shù)量多寡。1172 號(hào)文同時(shí)明確各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在接受預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)優(yōu)先考慮最近接受過(guò)稅務(wù)調(diào)查的企業(yè)或者稅務(wù)局對(duì)于所在行業(yè)比較熟悉的企業(yè)。31預(yù)約定價(jià)安排預(yù)約定價(jià)安排p只有同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)，才可以申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排：1.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)元人民幣以上；2.依法

23、履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)；3.按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料p預(yù)約定價(jià)安排有以下特點(diǎn)：1.納稅人可與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就預(yù)約定價(jià)安排的可能性進(jìn)行匿名的預(yù)備會(huì)談；2.如果申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價(jià)安排適用年度相同或類(lèi)似，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可將預(yù)約定價(jià)安排確定的定價(jià)原則和計(jì)算方法適用于申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易。由此可見(jiàn)辦法的制定將使預(yù)約定價(jià)安排變得更加有效，許多有意愿的跨國(guó)企業(yè)可以選擇同稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排的方式來(lái)尋求稅收上的確定性。但在實(shí)際操作中，地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就轉(zhuǎn)讓定價(jià)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和對(duì)預(yù)約定價(jià)安排所持態(tài)度仍是決定能否成功辦理預(yù)約定價(jià)安排的關(guān)鍵因素。32成本分?jǐn)倕f(xié)議成本分?jǐn)倕f(xié)議 p

24、 所得稅法首次將成本分?jǐn)倕f(xié)議的概念引入中國(guó)，其內(nèi)容涵蓋r&d和勞務(wù)的提供。但對(duì)于涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，辦法第67 條明確目前一般僅限適用于集團(tuán)采購(gòu)集團(tuán)采購(gòu)和集團(tuán)營(yíng)銷(xiāo)策劃集團(tuán)營(yíng)銷(xiāo)策劃。p 對(duì)于符合獨(dú)立交易原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，有關(guān)稅務(wù)處理如下： 企業(yè)按照協(xié)議分?jǐn)偟某杀究稍诙惽翱鄢?涉及補(bǔ)償調(diào)整的，應(yīng)在補(bǔ)償調(diào)整的當(dāng)年計(jì)入應(yīng)納稅所得額； 涉及無(wú)形資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，加入支付或退出補(bǔ)償應(yīng)按資產(chǎn)采購(gòu)或處置的相關(guān)規(guī)定處理。p 在成本分?jǐn)倕f(xié)議的執(zhí)行期間，無(wú)論成本分?jǐn)倕f(xié)議是否采取預(yù)約定價(jià)安排的方式，企業(yè)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。33 受控外國(guó)企業(yè)受控外國(guó)企業(yè)p受控外國(guó)企業(yè)應(yīng)為符合以下

25、標(biāo)準(zhǔn)的外國(guó)企業(yè)： 由中國(guó)稅務(wù)居民控制控制； 設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于中國(guó)法定企業(yè)所得稅稅率百分之五十的國(guó)家（地區(qū)）； 并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配。p在受控外國(guó)企業(yè)的概念中，“控制”是指在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。其中，股份控制是指由中國(guó)居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國(guó)企業(yè)百分之十以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)百分之五十以上股份。中國(guó)居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，中間層持有股份超過(guò)百分之五十的，按百分之一百計(jì)算。如果一家外國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)符合以上標(biāo)準(zhǔn)且被認(rèn)為是某中國(guó)居民企業(yè)的受控外國(guó)企業(yè)，中國(guó)居民企業(yè)股東應(yīng)將視同股息收入

26、計(jì)入其當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。當(dāng)符合以下條件之一時(shí)，可免于將視同分配股息計(jì)入當(dāng)期所得： 受控外國(guó)企業(yè)設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家（地區(qū)）； 受控外國(guó)企業(yè)主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得； 受控外國(guó)企業(yè)年度利潤(rùn)總額低于500萬(wàn)元人民幣。34資本弱化資本弱化 p財(cái)稅2008【121 號(hào)】文件對(duì)資本弱化條款下的關(guān)聯(lián)債資比例作了明確：即金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1。p辦法進(jìn)一步提到，關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)比例的納稅人須準(zhǔn)備、保存并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供同期資料來(lái)證明其關(guān)聯(lián)方借貸符合獨(dú)立交易原則以確保其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息費(fèi)用可在所得稅前扣除。相關(guān)的同期資料包括：企業(yè)償債能力和舉債能力分析；企業(yè)集團(tuán)舉債能

27、力及融資結(jié)構(gòu)情況分析；企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說(shuō)明；關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場(chǎng)狀況；關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類(lèi)、金額、利率、期限及融資條件；企業(yè)提供的抵押品情況及條件；擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件；同類(lèi)同期貸款的利率情況及融資條件等。p企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的，或同期資料不能證明其關(guān)聯(lián)債資比例符合獨(dú)立交易原則的，其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除非該利息支付給實(shí)際稅負(fù)更高的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方。此外，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的支付給國(guó)外關(guān)聯(lián)方的利息支出將被視同為股息分配，從而需要征收預(yù)提所得稅。并且如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款的部分，不予退稅。因此如果股息適用的預(yù)提所得稅稅率比利息適用的預(yù)提所得稅稅率低，上述重分類(lèi)將會(huì)給納稅人帶來(lái)額外負(fù)擔(dān)。35一般反避稅條款一般反避稅條款 p根據(jù)辦法第十章的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查：（1）濫用稅收優(yōu)惠；（2）濫用稅收協(xié)定；（3）濫用公司組織形式；（4）利用避稅港避稅；（5）其他不具有合理商業(yè)目的的安排。p企業(yè)所得稅法的一般反避稅條款著重強(qiáng)調(diào)了對(duì)交易安排中合理商業(yè)目的的考察，因此